第12章财务报表课件

戴德明 林 钢 赵西卜 主编财务会计学中国人民大学商学院会计系中国人民大学商学院会计系第十二章 财务报表中国人民大学商学院会计系中国人民大学商学院会计系 第十二章第十二章 财务报表财务报表学习目的学习目的v本章着重介绍财务报表的编制原理本章着重介绍财务报表的编制原理v通过本章的学习，应该：通过本章的学习，应该：理解财务报表的意义理解财务报表的意义熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和熟练掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制方法所有者权益变动表的编制方法认识报表附注的重要性认识报表附注的重要性熟悉附注披露的主要内容熟悉附注披露的主要内容7/12/20243第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第三节第三节 利润表利润表第七节第七节 附注附注7/12/20244第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第三节第三节 利润表利润表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第七节第七节 附注附注7/12/20245财务报表的意义财务报表的意义1财务报表的构成财务报表的构成2财务报表的编制要求财务报表的编制要求3第一节 财务报表概述7/12/20246财务报表的意义财务报表的意义1财务报表的构成财务报表的构成2财务报表的编制要求财务报表的编制要求3第一节 财务报表概述7/12/20247财务报表的意义财务报表的意义v企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经企业的财务状况、经营成果和现金流动情况已经在日常会计记录中得到反映在日常会计记录中得到反映核算资料数量多、分散不能概括反映企业的财务状况和经营成果企业的利害关系人（机构）不能直接利用会计记录v有必要对日常会计核算资料进行再处理有必要对日常会计核算资料进行再处理定期分类调整、汇总按照一定形式编表总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果7/12/20248财务报表的概念财务报表的概念v企业财务报表（会计报表）企业财务报表（会计报表）企业对外提供以日常会计核算资料为主要依据反映企业某一特定时期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量7/12/20249财务报表的作用财务报表的作用v企业的利害关系人企业的利害关系人利用财务报表了解有关企业经营成果、财务状况及现金流动情况的信息v企业管理者企业管理者利用财务报表掌握本企业有关经营成果、财务状况及现金流动情况的信息v国家有关部门国家有关部门需要各单位提供财务报表资料，以便了解和掌握各部门、各地区经济计划（预算）完成情况、各种财经法律制度的执行情况7/12/202410财务报表的意义财务报表的意义1财务报表的构成财务报表的构成2财务报表的编制要求财务报表的编制要求3第一节 财务报表概述7/12/202411财务报表的构成财务报表的构成v年度财务报表年度财务报表年度终了对外提供v中期财务报表中期财务报表月度、季度、半年v财务报表至少包括财务报表至少包括资产负债表利润表现金流量表所有者权益（股东权益）变动表附注7/12/202412财务报表的意义财务报表的意义1财务报表的构成财务报表的构成2财务报表的编制要求财务报表的编制要求3第一节 财务报表概述7/12/202413财务报表的编制要求（财务报表的编制要求（1/2）v以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录以真实的交易、事项以及完整、准确的账簿记录等资料为依据等资料为依据v遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制遵循国家统一的会计准则规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法依据、编制原则和方法v在编制年度报表前在编制年度报表前应当全面清查资产、核实债务核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符应当按期结账7/12/202414财务报表的编制要求（财务报表的编制要求（2/2）v应当按照国家统一的会计制度规定的报表格式和应当按照国家统一的会计制度规定的报表格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制报表，做到和其他有关资料编制报表，做到内容完整数据真实计算准确v财务报表之间、财务报表各项目之间财务报表之间、财务报表各项目之间有对应关系的数字应当相互一致本期数与上期的有关数字应当相互衔接7/12/202415第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第三节第三节 利润表利润表第七节第七节 附注附注7/12/202416资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法47/12/202417资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法47/12/202418资产负债表的性质和作用（1/3）v财务状况表财务状况表反映了企业在特定日期日期的财务状况7/12/202419资产负债表的性质和作用（2/3）v编制依据：编制依据：资产负债所有者权益资产负债所有者权益 （资产权益）（资产权益）资产所有者权益负债7/12/202420企业所拥有的各种经济资源（资产）企业所拥有的各种经济资源（资产）企业所负担的债务（负债）以及企业的偿债能力企业所负担的债务（负债）以及企业的偿债能力企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益）企业所有者在企业里所持有的权益（所有者权益）企业未来财务状况的变动趋势企业未来财务状况的变动趋势资产负债表的性质和作用（3/3）v资产负债表包括的内容：资产负债表包括的内容：7/12/202421资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法47/12/202422资产负债表上项目的分类与排列资产资产流动资产流动资产非流动资产非流动资产按流动性程度：由高到低按流动性程度：由高到低负债负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债按到期日：由近及远按到期日：由近及远所有者所有者权益权益实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润按永久性：递减按永久性：递减7/12/202423资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法47/12/202424资产负债表的格式v账户式（左右列示）账户式（左右列示）按照“资产负债所有者权益”的等式 示例在我国应用最广v垂直式（上下列示）垂直式（上下列示）1.按照“资产负债所有者权益”的等式2.按照“资产负债所有者权益”的等式3.按照“流动资产流动负债营运资金”和“营运资金非流动资产非流动负债所有者权益”的等式7/12/202425资产负债表的格式：垂直式17/12/202426资产负债表的格式：垂直式27/12/202427资产负债表的格式：垂直式37/12/202428资产负债表的性质和作用资产负债表的性质和作用1资产负债表上项目的分类与排列资产负债表上项目的分类与排列2资产负债表的格式资产负债表的格式3第二节 资产负债表资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法47/12/202429资产负债资产负债表表v直接根据总账科直接根据总账科目余额填列目余额填列v根据若干总账科根据若干总账科目余额计算填列目余额计算填列v根据若干明细科根据若干明细科目余额计算填列目余额计算填列v根据总账科目或明根据总账科目或明细科目余额分析填列细科目余额分析填列资产负债表的编制方法7/12/202430资产负债表的编制方法v直接根据总账科目余额填列直接根据总账科目余额填列交易性金融资产应收票据其他应收款固定资产清理短期借款应付票据应付职工薪酬实收资本资本公积7/12/202431资产负债表的编制方法v根据若干总账科目余额计算填列根据若干总账科目余额计算填列货币资金“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”存货“材料采购”、“原材料”、“委托加工物资”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“生产成本”、“自制半成品”、“产成品”科目借贷方余额的差额计算未分配利润“本年利润”、“利润分配”科目余额计算7/12/202432资产负债表的编制方法v根据若干明细科目余额计算填列根据若干明细科目余额计算填列7/12/202433资产负债表的编制方法v根据总账科目或明细科目余额分析填列根据总账科目或明细科目余额分析填列一年内到期的非流动资产持有至到期投资长期应收款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列一年内到期的非流动负债长期借款应付债券长期应付款上述科目所属明细科目余额中将于1年内到期的数额之和计算填列7/12/202434第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第三节第三节 利润表利润表第七节第七节 附注附注7/12/202435 利润表的性质和作用利润表的性质和作用1 利润表的格式利润表的格式2第三节 利润表7/12/202436 利润表的性质和作用利润表的性质和作用1 利润表的格式利润表的格式2第三节 利润表7/12/202437利润表的性质和作用（1/3）反映了企业在某一会计期间的经营成果反映企业在某一会计期间的所有收入（广义）与所有费用（广义）以及求得的利润额7/12/202438利润表的性质和作用（2/3）v利用利润表利用利润表评价企业的经营成果和投资效率分析企业的盈利能力预测未来一定时期内的盈利趋势7/12/202439利润表的性质和作用（3/3）v编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题编制利润表，要重点解决以下两个方面的问题正确确定当期收入与费用对于营业收入，只有当企业的商品已经销售，或劳务已经提供，才能确认为本期的营业收入在特殊情况下，也可以在生产过程中，或在产品完工时确认营业收入力求保持投入资本的完整在通货膨胀严重时期，有必要按物价指数进行调整7/12/202440 利润表的性质和作用利润表的性质和作用1 利润表的格式利润表的格式2第三节 利润表7/12/202441利润表的格式（1/5）利润表是时期表，表的名称下面应该标明编制的期间按照收入和费用在表中的列示方法的不同，利润表的格式有：多步式单步式7/12/202442利润表的格式（2/5）：多步式利润表多步式利润表将日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与在该过程外发生的收入和费用分开划分的标准要看一个项目是否关系到评价企业未来产生现金和现金等价物的能力经常重复发生的收入和费用项目，是预测企业未来的基础偶然发生的收入和费用项目，不能作为预测的依据将偶然事项产生的损益分列出来，有助于提高利润表信息的预测价值7/12/202443净利润利润总额所得税费用利润表的格式（3/5）：多步式利润表多步式利润表的编制原理利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益多步式利润表示例7/12/202444利润表的格式（4/5）：单步式利润表在单步式利润表上，只需将本期所有收入（广义）加在一起，然后再将所有费用（广义）加在一起。两相抵减后得出本期利润。7/12/202445利润表的格式（5/5）：单步式利润表7/12/202446第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第十二章第十二章 财务报表财务报表第三节第三节 利润表利润表第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第二节第二节 资产负债表资产负债表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第七节第七节 附注附注7/12/202447 资料见书资料见书例例123。点击链接参考编制过程点击链接参考编制过程。2第四节 资产负债表与利润表编制举例7/12/202448第六节第六节 所有者权益变动表所有者权益变动表第五节第五节 现金流量表现金流量表第四节第四节 资产负债表与利润表编制举例资产负债表与利润表编制举例第二节第二节 资产负债表资产负债表第十二章第十二章 财务报表财务报表第三节第三节 利润表利润表第一节第一节 财务报表概述财务报表概述第七节第七节 附注附注7/12/202449现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例57/12/202450现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例57/12/202451现金流量表的性质和作用（1/4）企业的财务目标主要有：获取利润、维持偿债能力企业的报表使用者需要了解：企业的获利能力与偿债能力导致企业偿债能力发生变动的原因企业盈利与偿债能力的联系经营活动对企业的现金流量有何影响企业在本会计期内发生了哪些理财活动，它们对企业的现金流量有何影响7/12/202452现金流量表的性质和作用（2/4）v利润表：反映企业本期经营活动的成果利润表：反映企业本期经营活动的成果可用于衡量企业在获取利润方面是否获得成功但：不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可不能说明企业企业从经营活动中获得了多少可供周转使用的现金供周转使用的现金能够说明本期筹资活动和投资活动的损益但：不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多不能说明筹资活动与投资活动提供或运用了多少现金少现金不予反映不涉及损益问题的重要理财活动不予反映不涉及损益问题的重要理财活动7/12/202453现金流量表的性质和作用（3/4）v资产负债表：反映某一特定日期的财务状况资产负债表：反映某一特定日期的财务状况可以显示企业是否具有偿债能力但：不能反映财务状况的变动不能反映财务状况的变动虽然比较两个或两个以上的资产负债表，能够在一定程度上反映企业的财务状况的变动但：不能说明变动的原因不能说明变动的原因v可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用可见，利润表和资产负债表虽然能够为报表使用者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满者提供有用的会计信息，但还需要现金流量表满足报表使用者的其他需要足报表使用者的其他需要7/12/202454现金流量表的性质和作用（4/4）v现金流量表现金流量表用来提供企业有关现金流入、现金流出及投资与筹资活动方面的信息报表使用者利用现金流量表可以评估如下事项：企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业在未来会计期间产生净现金流量的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业偿还债务及支付企业所有者的投资报酬的能力企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业的利润与经营活动所产生的净现金流量发生差异的原因企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动企业年度内影响或不影响现金的投资活动与筹资活动7/12/202455现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例57/12/2024561234库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金现金等价物现金等价物企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币企业持有的可随时用于支付的纸币与硬币企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业中随时可以用于支付的存款企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行企业存在金融企业有金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资很小的投资现金等价物的支付能力与现金差别不大现金等价物的支付能力与现金差别不大 期限短通常是指从购买日起期限短通常是指从购买日起3个月内个月内到期到期现金流量表的编制基础现金流量表以“现金”为基础编制现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款以及现金等价物7/12/202457现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例57/12/202458经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量现金流量表的分类（1/2）投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量企业发生的投资活动和筹资活动企业发生的投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项以外的所有交易和事项企业长期资产的企业长期资产的购建和不包括在购建和不包括在现金等价物范围现金等价物范围内的投资及其处内的投资及其处置活动置活动导致企业资本导致企业资本及债务规模和及债务规模和构成发生变化构成发生变化的活动的活动7/12/202459现金流量表的分类（2/2）流出流出流出流出流出流出流入流入经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量流入流入流入流入7/12/202460现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例57/12/202461现金流量表的编制原理 资产资产资产资产 =负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 现金现金现金现金 非现金资产非现金资产非现金资产非现金资产 =负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 现金现金现金现金 =负债负债负债负债 所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 非现金资产非现金资产非现金资产非现金资产7/12/202462现金流量表的的编制方法经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量7/12/202463现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v经营活动产生的现金流量：经营活动产生的现金流量：可以说明企业在不动用从外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资v编制方法：编制方法：直接法间接法7/12/202464直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表：直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量7/12/202465直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表：直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量7/12/202466收到的其他收到的其他与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金收到的税费返还收到的税费返还销售商品提供劳务销售商品提供劳务收到现金收到现金经营活动经营活动现金流量现金流量现金流量表的编制方法：经营活动现金流量支付的其他支付的其他与经营活动有关的现金与经营活动有关的现金支付的各项税费支付的各项税费支付给职工以及支付给职工以及为职工支付的现金为职工支付的现金购买商品、接受劳务购买商品、接受劳务支付的现金支付的现金7/12/202467现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金包括销售收入和应向购买者收取的增值税包括前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期的预收款包括企业销售材料和代购供销业务收到的现金扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回扣除本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金的商品支付的现金7/12/202468现金流量表的编制方法：经营活动现金流量7/12/202469现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v收到的税费返还收到的税费返还反映企业收到返还的各项税费增值税消费税营业税所得税教育费附加返还需要分析“应交税费”科目下属各明细科目的贷方发生额7/12/202470现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入罚款收入流动资产损失中由个人赔偿的现金收入其他价值大的现金流入应单列项目反映需要分析“现金”、“银行存款”科目的借方发生额确定7/12/202471现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金反映企业因购买商品、接受劳务实际支付的现金本期购入商品、接受劳务支付的现金（含支付的增值税进项税额）本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项本期预付款项扣除本期发生的购货退回收到的现金扣除本期发生的购货退回收到的现金7/12/202472现金流量表的编制方法：经营活动现金流量7/12/202473现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给不包括支付给离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等在建工程人员的工资等支付给离退休人员的各项费用“支付的其他与经营支付的其他与经营活动有关的现金活动有关的现金”支付给在建工程人员的工资投资活动产生的现金流量部分的“购建固定资产、无形资产和其他长期购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金资产所支付的现金”7/12/202474现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金下列项目，应按职工的工作性质和服务对象，分别在本项目和“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映企业为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金支付给职工的住房困难补助企业为职工缴纳的商业保险金企业支付给职工的或为职工支付的其他福利费用等7/12/202475现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付的各项税费支付的各项税费反映企业当期实际上缴税务部门的各种税金，包括：教育费附加 矿产资源补偿费印花税 房产税土地增值税 车船使用税预缴的营业税等不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等本项目的金额通过分析“应交税费”科目下属的各明细科目的借方发生额计算得到7/12/202476现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金流出罚款支出支付的差旅费业务招待费现金支出支付的保险费等其他价值较大的现金流出（单列项目反映）7/12/202477直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：经营活动现金流量现金流量表：现金流量表：直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量7/12/202478现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v以利润表上的以利润表上的净利润净利润为出发点，调整确定经营活为出发点，调整确定经营活动产生的现金流量。动产生的现金流量。利润表：权责发生制现金流量表：收付实现制v现金流量表附注：间接法现金流量表附注：间接法附注示例7/12/2024791234实际实际没有没有支付支付现金现金的费的费用用现金流量表的编制方法：经营活动现金流量实际实际没有没有收到收到现金现金的收的收益益不属不属于经于经营活营活动的动的损益损益经营性经营性应收应应收应付项目付项目的增减的增减变动变动7/12/202480现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“计提的资产减值准备计提的资产减值准备”反映企业本期计提的各项资产的减值准备可根据“资产减值损失”科目的记录填列v“固定资产折旧固定资产折旧”反映本期计提的折旧可根据“累计折旧”科目的贷方发生额分析填列7/12/202481现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“无形资产摊销无形资产摊销”、“长期待摊费用摊销长期待摊费用摊销”分别反映企业本期计提的无形资产摊销、长期待摊费用摊销可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列7/12/202482现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“待摊费用减少（减：增加）待摊费用减少（减：增加）”反映企业本期待摊费用的减少可根据资产负债表上“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列期末数大于期初数的差额，以期末数大于期初数的差额，以“”号列示号列示7/12/202483现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“预提费用增加（减：减少）预提费用增加（减：减少）”反映企业本期预提费用的增加可根据资产负债表“预提费用”项目的期初、期末余额的差额填列期末数小于期初数的差额，以期末数小于期初数的差额，以“”号列示号列示7/12/202484现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失失”反映企业本期由于处置固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的净损失可根据“营业外收入”、“营业外支出”、“其他业务收入”、“其他业务成本”科目所属有关明细科目的记录分析填列如为净收益，以如为净收益，以“”号填列号填列7/12/202485现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“固定资产报废损失固定资产报废损失”反映企业本期固定资产盘亏（减：盘盈）后的净损失可根据“营业外支出”、“营业外收入”科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列7/12/202486现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“公允价值变动损失公允价值变动损失”反映企业本期公允价值变动净损失可根据利润表上的“公允价值变动收益”项目的数字填列如为净收益，以如为净收益，以“”号填列号填列7/12/202487现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“财务费用财务费用”反映企业本期发生的应属于筹资活动或投资活动的财务费用可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列如为收益，以如为收益，以“”号填列号填列7/12/202488现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“投资损失（减：收益）投资损失（减：收益）”反映企业本期投资所发生的损失减去收益后的净损失可根据利润表上“投资收益”项目的数字填列如为投资收益，以如为投资收益，以“”号填列号填列7/12/202489现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“递延所得税资产减少递延所得税资产减少”和和“递延所得税负债递延所得税负债”分别反映企业递延所得税资产减少和递延所得税负债增加可分别根据资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目的期初、期末余额的差额填列。“递延所得税资产”的期末数小于期初数的差额 “递延所得税负债”的期末数大于期初数的差额 “递延所得税资产”的期末数大于期初数的差额 “递延所得税负债”的期末数小于期初数的差额 7/12/202490现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“存货的减少（减：增加）存货的减少（减：增加）”反映企业本期存货的减少（减；增加）可根据资产负债表上“存货”项目的期初、期末余额的差额填列期末数大于期初数的差额，以期末数大于期初数的差额，以“”号填列号填列7/12/202491现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）”反映企业本期经营性应收项目的减少（减：增加）应收账款应收票据其他应收款中与经营活动有关的部分应收的增值税销项税额等7/12/202492现金流量表的编制方法：经营活动现金流量v“经营性应付项目的增加（减：减少）经营性应付项目的增加（减：减少）”反映企业本期经营性应付项目的增加（减：减少）应付账款应付票据应交税费其他应付款中与经营活动有关的部分应付的增值税进项税额等7/12/202493现金流量表的的编制方法经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量7/12/202494现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v现金流量表中的投资活动，包括：现金流量表中的投资活动，包括：不属于现金等价物的短期投资和长期投资的购买与处置固定资产的购建与处置无形资产的购置与处置等7/12/202495收到的其他收到的其他与投资活动有关的现金与投资活动有关的现金处置固定资产、无形资产处置固定资产、无形资产和其他长期资产和其他长期资产所收到的现金净额所收到的现金净额取得投资收益所收到现金取得投资收益所收到现金收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金投资活动投资活动现金流量现金流量现金流量表的编制方法：投资活动现金流量支付的其他支付的其他与投资活动有关的现金与投资活动有关的现金投资所支付的现金投资所支付的现金购买固定资产、无形资产购买固定资产、无形资产和其他长期资产和其他长期资产所支付的现金所支付的现金7/12/202496现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金长期债权投资收回的利息除外长期债权投资收回的利息除外7/12/202497现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”反映企业因各种投资而分得的现金股利、利润、利息等7/12/202498现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额的现金净额”反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔偿收入扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额额7/12/202499现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金收入价值较大的其他现金流入（单列项目反映）7/12/2024100现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金付的现金”反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分不包括融资租赁租入固定资产支付的租赁费上述两项在筹资活动产生的现金流量部分单独反映根据“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列7/12/2024101现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“投资所支付的现金投资所支付的现金”反映企业对外进行权益投资和债权性投资所支付的现金企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资所支付的现金支付的佣金、手续费等附加费用可根据“长期股权投资”、“持有至到期投资”、“交易性金融资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列7/12/2024102现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“投资所支付的现金投资所支付的现金”企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的债券利息，应在投资活动产生的现金流量部分的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映收回购买股票和债券时支付的已宣告发放但尚未领取的现金股利或已到期但尚未领取的债券的利息，在投资活动产生的现金流量部分的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映7/12/2024103现金流量表的编制方法：投资活动现金流量v“支付的其他与投资有关的现金支付的其他与投资有关的现金”反映企业除上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出价值较大的其他现金流出（单独列示）7/12/2024104现金流量表的的编制方法经营活动产经营活动产生的现金流生的现金流量量投资活动产投资活动产生的现金流生的现金流量量筹资活动产筹资活动产生的现金流生的现金流量量7/12/2024105收到的其他收到的其他与筹资活动有关的现金与筹资活动有关的现金借款所收到现金借款所收到现金吸收投资所收到的现金吸收投资所收到的现金筹资活动筹资活动现金流量现金流量现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量支付的其他支付的其他与筹资活动有关的现金与筹资活动有关的现金分配股利、利润和偿付分配股利、利润和偿付利息所支付的现金利息所支付的现金偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金7/12/2024106现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量v“偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金”反映企业以现金偿还债务的本金偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等所导致的现金流出企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内可根据“短期借款”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列7/12/2024107现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量v“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”反映企业实际支付的现金股利、利润，以及支付的借款利息和债券利息等可根据“应付股利”、“财务费用”、“长期借款”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列7/12/2024108现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量v“支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关的现金”反映企业除了上述各项外，所形成的其他与筹资活动的有关现金流出捐赠现金支出价值较大的其他现金流出（单独反映）7/12/2024109现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v附注披露补充资料的内容取决于附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生经营活动产生的现金流量的现金流量”部分是采用直接法还是间接法部分是采用直接法还是间接法1将净利润调将净利润调节为经营活节为经营活动现金流量动现金流量2不涉及现金不涉及现金收支的投资收支的投资和筹资和筹资3现金及现金现金及现金等价物净增等价物净增加情况加情况7/12/2024110现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v附注披露补充资料的内容取决于附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生经营活动产生的现金流量的现金流量”部分是采用直接法还是间接法部分是采用直接法还是间接法1将净利润调将净利润调节为经营活节为经营活动现金流量动现金流量相当于提供按间接法反映的相当于提供按间接法反映的经营活动现金流量经营活动现金流量7/12/2024111现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v附注披露补充资料的内容取决于附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生经营活动产生的现金流量的现金流量”部分是采用直接法还是间接法部分是采用直接法还是间接法A A债务转为资本债务转为资本2不涉及现金不涉及现金收支的投资收支的投资和筹资和筹资B B1年内到期的可转换公司债券年内到期的可转换公司债券C C融资租入固定资产融资租入固定资产7/12/2024112现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v附注披露补充资料的内容取决于附注披露补充资料的内容取决于“经营活动产生经营活动产生的现金流量的现金流量”部分是采用直接法还是间接法部分是采用直接法还是间接法现金及现金等价物净增加现金及现金等价物净增加现金的期末余额现金的期末余额现金的期初余额现金的期初余额现金等价物的期末余额现金等价物的期末余额现金等价物的期初余额现金等价物的期初余额3现金及现金现金及现金等价物净增等价物净增加情况加情况7/12/2024113现金流量表的编制方法：附注披露补充资料v如果如果“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量”部分采用间接部分采用间接法编制，则补充资料只需反映以下两项内容：法编制，则补充资料只需反映以下两项内容：1不涉及现金不涉及现金收支的投资收支的投资和筹资和筹资2现金及现金现金及现金等价物净增等价物净增加情况加情况7/12/2024114现金流量表的性质和作用现金流量表的性质和作用1现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础2现金流量表的分类现金流量表的分类3第五节 现金流量表现金流量表的编制方法现金流量表的编制方法4现金流量表的编制方法举例现金流量表的编制方法举例57/12/2024115工作底工作底稿法稿法现金流量表现金流量表T形形账户法账户法现金流量表的编制方法举例7/12/2024116工作底工作底稿法稿法现金流量表现金流量表T形形账户法账户法现金流量表的编制方法举例7/12/2024117现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v工作底稿法工作底稿法以工作底稿为手段以利润表和资产负债表为基础逐项进行分析编制调整分录7/12/2024118现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v现金流量表工作底稿结构现金流量表工作底稿结构 完整底稿示例完整底稿示例7/12/2024119现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v运用现金流量表工作底稿的步骤运用现金流量表工作底稿的步骤对当期业对当期业务进行分务进行分析并编制析并编制调整分录调整分录将资产负债将资产负债表各项目的表各项目的期初数和期期初数和期末数、利润末数、利润表各项目的表各项目的本期数过入本期数过入工作底稿工作底稿将调整将调整分录过分录过入工作入工作底稿中底稿中的相应的相应项目项目123根据工作底稿根据工作底稿中现金流量表中现金流量表部分各项目的部分各项目的借贷金额计算借贷金额计算确定各项目的确定各项目的本期数，据以本期数，据以编制正式的现编制正式的现金流量表金流量表核对调核对调整分录：整分录：三个相三个相等等457/12/20241201涉及利润表中的收入、涉及利润表中的收入、费用项目以及资产负费用项目以及资产负债表中的资产、负债债表中的资产、负债及所有者权益项目，及所有者权益项目，将权责发生制下的收将权责发生制下的收入与费用转换为收付入与费用转换为收付实现制下经营活动的实现制下经营活动的现金流入和流出现金流入和流出2涉及资产负债表涉及资产负债表和现金流量表中和现金流量表中的投资、筹资项的投资、筹资项目，反映投资和目，反映投资和筹资活动的现金筹资活动的现金流量流量3涉及利润表和现金流量涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，表中的投资和筹资项目，将利润表中与投资和筹将利润表中与投资和筹资活动有关的收入和费资活动有关的收入和费用转换为相关的现金流用转换为相关的现金流入与流出，并列入现金入与流出，并列入现金流量表中投资活动或筹流量表中投资活动或筹资活动产生产生的现金资活动产生产生的现金流量流量现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v调整分录的种类调整分录的种类7/12/2024121现金流量表的编制方法举例：工作底稿法v调整分录调整分录在调整分录中，涉及现金增减的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”中的有关项目借记表明现金流入贷记表明现金流出7/12/2024122直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：工作底稿法现金流量表：现金流量表：直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量7/12/2024123直接法和间接法直接法和间接法直接法是通过现金收入和支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。各个现金流量与流出项目的数据可以从会计记录中直接获得，也可以在利润表上营业收入、营运成本等数据的基础上，通过调整获得。此方法有助于评价企业未来现金流量。间接法以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动产生的现金流量。现金流量表的编制方法：工作底稿法现金流量表：现金流量表：直接法编制直接法编制现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量现金流量表附注补充资料：间接法反映经营活动现金流量7/12/2024124231将资产负债表各将资产负债表各项目的期初数和项目的期初数和期末数过入工作期末数过入工作底稿的期初数栏底稿的期初数栏和期末数栏；将和期末数栏；将利润表各项目的利润表各项目的本期数过入工作本期数过入工作底稿的本期数栏底稿的本期数栏对当期业务进行对当期业务进行分析并编制调整分析并编制调整分录。编制调整分录。编制调整分录时，以利润分录时，以利润表项目为基础，表项目为基础，从从“营业收入营业收入”开始，结合资产开始，结合资产负债表项目逐一负债表项目逐一进行分析进行分析编制现金流量表编制现金流量表工作底稿法举例：直接法例124编制步骤编制步骤7/12/2024125231将资产负债表各将资产负债表各项目的期初数和项目的期初数和期末数过入工作期末数过入工作底稿的期初数栏底稿的期初数栏和期末数栏；将和期末数栏；将利润表各项目的利润表各项目的本期数过入工作本期数过入工作底稿的本期数栏底稿的本期数栏对当期业务进行对当期业务进行分析并编制调整分析并编制调整分录。编制调整分录。编制调整分录时，以利润分录时，以利润表项目为基础，表项目为基础，从从“营业收入营业收入”开始，结合资产开始，结合资产负债表项目逐一负债表项目逐一进行分析进行分析编制现金流量表编制现金流量表工作底稿法举例：直接法例124编制步骤编制步骤7/12/2024126231将资产负债表各将资产负债表各项目的期初数和项目的期初数和期末数过入工作期末数过入工作底稿的期初数栏底稿的期初数栏和期末数栏；将和期末数栏；将利润表各项目的利润表各项目的本期数过入工作本期数过入工作底稿的本期数栏底稿的本期数栏工作底稿法举例：直接法例1247/12/2024127231将资产负债表各将资产负债表各项目的期初数和项目的期初数和期末数过入工作期末数过入工作底稿的期初数栏底稿的期初数栏和期末数栏；将和期末数栏；将利润表各项目的利润表各项目的本期数过入工作本期数过入工作底稿的本期数栏底稿的本期数栏对当期业务进行对当期业务进行分析并编制调整分析并编制调整分录。编制调整分录。编制调整分录时，以利润分录时，以利润表项目为基础，表项目为基础，从从“营业收入营业收入”开始，结合资产开始，结合资产负债表项目逐一负债表项目逐一进行分析进行分析编制现金流量表编制现金流量表工作底稿法举例：直接法例124编制步骤编制步骤7/12/2024128232对当期业务进行对当期业务进行分析并编制调整分析并编制调整分录。编制调整分录。编制调整分录时，以利润分录时，以利润表项目为基础，表项目为基础，从从“营业收入营业收入”开始，结合资产开始，结合资产负债表项目逐一负债表项目逐一进行分析进行分析工作底稿法举例：直接法例1247/12/2024129工作底稿法举例：直接法例124v（1）分析调整营业收入）分析调整营业收入分析本期所确认的营业收入，对应哪些非现金项目借：经营活动现金流量销售商品收到的现金 应收账款 贷：营业收入 应交税费应交增值税（销项税额）应收票据编制调整分录编制调整分录7/12/2024130工作底稿法举例：直接法例124v（2）分析）分析调调整整营业营业成本成本分析营业成本与购买商品支付的现金之间的关系，购买商品支付的现金还应包括支付的增值税进项税额本项目只是初步调整，在营业成本的基础上，将应付票据的减少数、应付账款的减少数以及存货的增加数都暂且作为“购买商品支付的现金”编制调整分录编制调整分录7/12/2024131工作底稿法举例：直接法例124v（2）分析）分析调调整整营业营业成本成本借：营业成本 应交税费应交增值税（进项税额）应付票据 应付账款 存货 贷：经营活动现金流量购买商品支付的现金 预付账款 （暂未考虑进项税额）编制调整分录编制调整分录7/12/2024132工作底稿法举例：直接法例124v（3）调整本年营业税费）调整本年营业税费暂且将本期所确认的“营业税金及附加”作为“支付的各项税费”的现金流出如有必要，后面再在此基础上作进一步调整，确定“支付的各项税费”的准确金额借：营业税金及附加 贷：经营活动现金流量支付的各项税费编制调整分录编制调整分录7/12/2024133工作底稿法举例：直接法例124v（4）计算销售费用付现）计算销售费用付现暂且将本期确认的销售费用都作为“支付的其他与经营活动有关的现金”后面再在此基础上作进一步的调整借：销售费用 贷：经营活动现金流量支付的其他与经营 活动有关的现金编制调整分录编制调整分录7/12/2024134工作底稿法举例：直接法