税收经济学之税负转嫁与归宿课件

第第5章章 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿21世纪高等院校财政学专业教材新系世纪高等院校财政学专业教材新系广东外语外贸大学财经学院 刘明勋5.1 税负税负n5.1.1 税税负的界定的界定n n税负指整个社会或单个纳税人（个人和法人）税负指整个社会或单个纳税人（个人和法人）税负指整个社会或单个纳税人（个人和法人）税负指整个社会或单个纳税人（个人和法人）实际承受的税款。它表明国家课税对社会资实际承受的税款。它表明国家课税对社会资实际承受的税款。它表明国家课税对社会资实际承受的税款。它表明国家课税对社会资源的集中程度，以及税款的不同分布所引起源的集中程度，以及税款的不同分布所引起源的集中程度，以及税款的不同分布所引起源的集中程度，以及税款的不同分布所引起的不同纳税人的负担水平。的不同纳税人的负担水平。的不同纳税人的负担水平。的不同纳税人的负担水平。n n 5.1 税负税负n5.1.1 税税负的界定的界定n n宏观税负主要研究国家当年的课税总额与一宏观税负主要研究国家当年的课税总额与一宏观税负主要研究国家当年的课税总额与一宏观税负主要研究国家当年的课税总额与一国的社会产出总量或总经济规模之间的对比国的社会产出总量或总经济规模之间的对比国的社会产出总量或总经济规模之间的对比国的社会产出总量或总经济规模之间的对比关系，即社会的总体税负水平；关系，即社会的总体税负水平；关系，即社会的总体税负水平；关系，即社会的总体税负水平；n n微观税负主要研究单个纳税人向国家交纳的微观税负主要研究单个纳税人向国家交纳的微观税负主要研究单个纳税人向国家交纳的微观税负主要研究单个纳税人向国家交纳的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税收与其产出的对比关系，即企业或个人的税负水平。税负水平。税负水平。税负水平。5.1 税负税负n5.1.2 税税负的衡量指的衡量指标n n1 1）宏观税负）宏观税负）宏观税负）宏观税负 n n（1 1）国民生产总值负担率（）国民生产总值负担率（）国民生产总值负担率（）国民生产总值负担率（T/GNPT/GNP）。它）。它）。它）。它指一定时期内税收收入的总额与国民生产总指一定时期内税收收入的总额与国民生产总指一定时期内税收收入的总额与国民生产总指一定时期内税收收入的总额与国民生产总值的比率。值的比率。值的比率。值的比率。5.1 税负税负n5.1.2 税税负的衡量指的衡量指标n n1 1）宏观税负）宏观税负）宏观税负）宏观税负 n n（2 2）国内生产总值负担率（）国内生产总值负担率（）国内生产总值负担率（）国内生产总值负担率（T/GDPT/GDP）。它）。它）。它）。它指一定时期内税收收入的总额与国内生产总指一定时期内税收收入的总额与国内生产总指一定时期内税收收入的总额与国内生产总指一定时期内税收收入的总额与国内生产总值的比率。值的比率。值的比率。值的比率。专栏专栏51 宏观税负的国际比较宏观税负的国际比较 目前，国际上衡量一个国家的宏观税负水平，一般是用一定时期（比目前，国际上衡量一个国家的宏观税负水平，一般是用一定时期（比如一年）政府集中的税收总量或税收和非税收入总量占同期国内生产总值如一年）政府集中的税收总量或税收和非税收入总量占同期国内生产总值（GDP）的比重来测算。经合组织（）的比重来测算。经合组织（OECD）、国际货币基金组织（）、国际货币基金组织（IMF）等）等国际组织，以及一些国家的政府机构，通常用此方法测算不同国家的宏观税负国际组织，以及一些国家的政府机构，通常用此方法测算不同国家的宏观税负水平并公布这方面的数据。水平并公布这方面的数据。根据根据IMF政府财政统计年鉴（政府财政统计年鉴（2009）所列的数据相对齐全的所列的数据相对齐全的47个个国家和地区国家和地区2008年的资料（该年鉴在有关条目下列出了年的资料（该年鉴在有关条目下列出了134个国家和地区，其个国家和地区，其中有中有59个国家和地区基本数据缺失，个国家和地区基本数据缺失，28个国家和地区数据未及时更新，年份个国家和地区数据未及时更新，年份不可比），按税收收入计算的宏观税负水平如下：不可比），按税收收入计算的宏观税负水平如下：23个发达经济体的国家平均为个发达经济体的国家平均为27.7%，最高为，最高为47.1%，最低为，最低为14.6%；24个新兴和发展中经济体的国家和地区平均为个新兴和发展中经济体的国家和地区平均为22.7%，最高为，最高为37.7%，最低，最低为为16%。按包含税收和政府非税收入等在内计算的宏观税负，发达国家平均为按包含税收和政府非税收入等在内计算的宏观税负，发达国家平均为43.3%（其中，社会保险缴款占（其中，社会保险缴款占10.4%），最高为），最高为58.7%，最低为，最低为21.7%；发；发展中国家和地区平均为展中国家和地区平均为35.6%（其中，社会保险缴款占（其中，社会保险缴款占6.9%），最高为），最高为52%，最低为最低为21%。专栏专栏51 宏观税负的国际比较宏观税负的国际比较相比之下，在这相比之下，在这47个国家和地区中，发达国家按税收收入计算的宏个国家和地区中，发达国家按税收收入计算的宏观税负平均比发展中国家和地区高出观税负平均比发展中国家和地区高出5个百分点，这主要是由经济发展水平和个百分点，这主要是由经济发展水平和政府履行职能范围决定的；按税收和政府非税收入计算的宏观税负，发达国家政府履行职能范围决定的；按税收和政府非税收入计算的宏观税负，发达国家平均比发展中国家和地区高出平均比发展中国家和地区高出7.7个百分点，这主要是因为发达国家社会保险个百分点，这主要是因为发达国家社会保险缴款等规模要超过发展中国家和地区。缴款等规模要超过发展中国家和地区。在在IMF政府财政统计年鉴（政府财政统计年鉴（2009）中，中国的数据为中，中国的数据为2007年。年。按照中国现行各类预算管理制度规定，并以按照中国现行各类预算管理制度规定，并以2009年数据测算，中国税收收入年数据测算，中国税收收入占占GDP的比重为的比重为17.5%；加上政府性收费和基金等非税收入，宏观税负约为；加上政府性收费和基金等非税收入，宏观税负约为30%（其中，国有土地使用权出让收入占（其中，国有土地使用权出让收入占4.2%，社会保险基金收入占，社会保险基金收入占3.8%）。）。有的研究机构和学者，根据相关数据分别测算或估算后，认为中国目前宏观税有的研究机构和学者，根据相关数据分别测算或估算后，认为中国目前宏观税负水平比负水平比30要略高一些。笔者以为，其中可能存在数据转换口径的差别，或要略高一些。笔者以为，其中可能存在数据转换口径的差别，或者没有完全剔除关联数据之间的重复计算因素。者没有完全剔除关联数据之间的重复计算因素。必须指出的是，用政府集中的各项税收和非税收入占同期实现的必须指出的是，用政府集中的各项税收和非税收入占同期实现的GDP比例来衡量宏观税负水平，虽然是目前一些国际组织和政府机构常用的比比例来衡量宏观税负水平，虽然是目前一些国际组织和政府机构常用的比较方法，但仍然有其局限性。较方法，但仍然有其局限性。专栏专栏51 宏观税负的国际比较宏观税负的国际比较首先，国家间财政制度安排上的差异，会不同程度影响税负比较的首先，国家间财政制度安排上的差异，会不同程度影响税负比较的公正性。其次，统计数据的非一致性，也会或多或少影响税负比较的合理性。公正性。其次，统计数据的非一致性，也会或多或少影响税负比较的合理性。尽管尽管IMF对政府收入的构成及分类作了界定和说明，然而，囿于资料的匮乏，对政府收入的构成及分类作了界定和说明，然而，囿于资料的匮乏，我们无法区分不同国家在税收和政府非税收入统计上的具体差别。我们无法区分不同国家在税收和政府非税收入统计上的具体差别。虽然用政府集中的税收和非税收入占虽然用政府集中的税收和非税收入占GDP的比重测算宏观税负水平有的比重测算宏观税负水平有一定局限性，但仍具有参考意义，可以使我们对宏观税负问题的认识更加全面一定局限性，但仍具有参考意义，可以使我们对宏观税负问题的认识更加全面和深入。宏观税负既有总体水平问题，也有结构性差异，不能忽略具体项目和和深入。宏观税负既有总体水平问题，也有结构性差异，不能忽略具体项目和负担对象。宏观税负水平高，并不意味着政府可以统筹支配的财力资源一定就负担对象。宏观税负水平高，并不意味着政府可以统筹支配的财力资源一定就多，非税收入的许多项目具有特定用途，政府无法转移使用（比如，社会保险多，非税收入的许多项目具有特定用途，政府无法转移使用（比如，社会保险缴款只能用于社会保障支出，中国土地出让收入等也属于这类情况）。宏观税缴款只能用于社会保障支出，中国土地出让收入等也属于这类情况）。宏观税负水平低，也并不表示政府使用的财力资源一定就少，政府可能还有其他融资负水平低，也并不表示政府使用的财力资源一定就少，政府可能还有其他融资方式（比如政府发行公债等）。比较分析宏观税负水平，不能脱离不同国家所方式（比如政府发行公债等）。比较分析宏观税负水平，不能脱离不同国家所处的发展阶段和政府职能范围，各国的具体国情不同，宏观税负水平没有放之处的发展阶段和政府职能范围，各国的具体国情不同，宏观税负水平没有放之四海皆适用的统一标准。四海皆适用的统一标准。5.1 税负税负n5.1.2 税税负的衡量指的衡量指标n n2 2）微观税负）微观税负）微观税负）微观税负 n n（1 1）企业税收负担率。它是指企业承受的）企业税收负担率。它是指企业承受的）企业税收负担率。它是指企业承受的）企业税收负担率。它是指企业承受的税收负担。企业税收负担的指标可分为两大税收负担。企业税收负担的指标可分为两大税收负担。企业税收负担的指标可分为两大税收负担。企业税收负担的指标可分为两大类：一类是企业整体税收负担率，另一类是类：一类是企业整体税收负担率，另一类是类：一类是企业整体税收负担率，另一类是类：一类是企业整体税收负担率，另一类是个别税种的税收负担率。个别税种的税收负担率。个别税种的税收负担率。个别税种的税收负担率。5.1 税负税负n5.1.2 税税负的衡量指的衡量指标n n2 2）微观税负）微观税负）微观税负）微观税负 n n 5.1 税负税负n5.1.2 税税负的衡量指的衡量指标n n2 2）微观税负）微观税负）微观税负）微观税负 n n（2 2）个人税收负担率。它是指个人承受的）个人税收负担率。它是指个人承受的）个人税收负担率。它是指个人承受的）个人税收负担率。它是指个人承受的税收负担。税收负担。税收负担。税收负担。n n 5.1 税负税负n5.1.3 税税负转嫁分嫁分类n n所谓税负转嫁，是指纳税人不实际负担国家所谓税负转嫁，是指纳税人不实际负担国家所谓税负转嫁，是指纳税人不实际负担国家所谓税负转嫁，是指纳税人不实际负担国家课征于他们的税收，而是通过购入或卖出商课征于他们的税收，而是通过购入或卖出商课征于他们的税收，而是通过购入或卖出商课征于他们的税收，而是通过购入或卖出商品价格的变动，将全部或部分税收转移给他品价格的变动，将全部或部分税收转移给他品价格的变动，将全部或部分税收转移给他品价格的变动，将全部或部分税收转移给他人负担的过程。人负担的过程。人负担的过程。人负担的过程。税负转嫁的形式税负转嫁的形式 n1）前）前转n n所谓前转，也称为顺转，它是指纳税人在进所谓前转，也称为顺转，它是指纳税人在进所谓前转，也称为顺转，它是指纳税人在进所谓前转，也称为顺转，它是指纳税人在进行交易时，按课税商品的流转方向，用提高行交易时，按课税商品的流转方向，用提高行交易时，按课税商品的流转方向，用提高行交易时，按课税商品的流转方向，用提高价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的价格的办法，把所纳税款向前转嫁给商品的购买者或消费者。这是税负转嫁的基本形式。购买者或消费者。这是税负转嫁的基本形式。购买者或消费者。这是税负转嫁的基本形式。购买者或消费者。这是税负转嫁的基本形式。税负转嫁的形式税负转嫁的形式 n2）后）后转n n所谓后转，也称为逆转，它是指纳税人用压所谓后转，也称为逆转，它是指纳税人用压所谓后转，也称为逆转，它是指纳税人用压所谓后转，也称为逆转，它是指纳税人用压低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳低价格的办法，把税款向后转嫁给货物或劳务的供应者。例如，纳税人通过压低购进原务的供应者。例如，纳税人通过压低购进原务的供应者。例如，纳税人通过压低购进原务的供应者。例如，纳税人通过压低购进原材料的价格，将税负转嫁给原材料的生产者。材料的价格，将税负转嫁给原材料的生产者。材料的价格，将税负转嫁给原材料的生产者。材料的价格，将税负转嫁给原材料的生产者。后转和前转一样，也是税负转嫁的基本形式，后转和前转一样，也是税负转嫁的基本形式，后转和前转一样，也是税负转嫁的基本形式，后转和前转一样，也是税负转嫁的基本形式，其他形式皆因它们而衍生。其他形式皆因它们而衍生。其他形式皆因它们而衍生。其他形式皆因它们而衍生。税负转嫁的形式税负转嫁的形式 n3）混）混转n n所谓混转，也称为散转，它是指对一个纳税所谓混转，也称为散转，它是指对一个纳税所谓混转，也称为散转，它是指对一个纳税所谓混转，也称为散转，它是指对一个纳税人而言，前转和后转兼有，也就是将税款一人而言，前转和后转兼有，也就是将税款一人而言，前转和后转兼有，也就是将税款一人而言，前转和后转兼有，也就是将税款一部分向前转嫁给商品购买者，另一部分向后部分向前转嫁给商品购买者，另一部分向后部分向前转嫁给商品购买者，另一部分向后部分向前转嫁给商品购买者，另一部分向后转嫁给商品供应者。转嫁给商品供应者。转嫁给商品供应者。转嫁给商品供应者。税负转嫁的形式税负转嫁的形式 n4）辗转n n所谓辗转，它是指发生多次的转嫁行为。所谓辗转，它是指发生多次的转嫁行为。所谓辗转，它是指发生多次的转嫁行为。所谓辗转，它是指发生多次的转嫁行为。税负转嫁的形式税负转嫁的形式 n5）税收）税收资本化本化n n税收资本化是税负转嫁的一种特殊形式，它税收资本化是税负转嫁的一种特殊形式，它税收资本化是税负转嫁的一种特殊形式，它税收资本化是税负转嫁的一种特殊形式，它是指应税物品（主要是土地、房屋等具有长是指应税物品（主要是土地、房屋等具有长是指应税物品（主要是土地、房屋等具有长是指应税物品（主要是土地、房屋等具有长期收益的资本品）在交易时，买主将物品可期收益的资本品）在交易时，买主将物品可期收益的资本品）在交易时，买主将物品可期收益的资本品）在交易时，买主将物品可预见的未来应纳税款，按一定的贴现率折算预见的未来应纳税款，按一定的贴现率折算预见的未来应纳税款，按一定的贴现率折算预见的未来应纳税款，按一定的贴现率折算为现值，从所购物品价格中一次性扣除。此为现值，从所购物品价格中一次性扣除。此为现值，从所购物品价格中一次性扣除。此为现值，从所购物品价格中一次性扣除。此后，税款名义上虽由买主按期纳税，但实际后，税款名义上虽由买主按期纳税，但实际后，税款名义上虽由买主按期纳税，但实际后，税款名义上虽由买主按期纳税，但实际上税款已经由卖主负担了。因此，税收资本上税款已经由卖主负担了。因此，税收资本上税款已经由卖主负担了。因此，税收资本上税款已经由卖主负担了。因此，税收资本化是后转的一种特殊形式。化是后转的一种特殊形式。化是后转的一种特殊形式。化是后转的一种特殊形式。税负转嫁的形式税负转嫁的形式 n5）税收）税收资本化本化n n 税负转嫁的形式税负转嫁的形式 n6）消）消转n n所谓消转，又称为转化，它是指纳税人用降所谓消转，又称为转化，它是指纳税人用降所谓消转，又称为转化，它是指纳税人用降所谓消转，又称为转化，它是指纳税人用降低课税品成本的办法使税负从新增利润中得低课税品成本的办法使税负从新增利润中得低课税品成本的办法使税负从新增利润中得低课税品成本的办法使税负从新增利润中得到抵补。这既不是提高销价的前转，也不是到抵补。这既不是提高销价的前转，也不是到抵补。这既不是提高销价的前转，也不是到抵补。这既不是提高销价的前转，也不是压低购价的后转，而是通过改善经营管理、压低购价的后转，而是通过改善经营管理、压低购价的后转，而是通过改善经营管理、压低购价的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润提高劳动生产率等措施降低成本、增加利润而抵消税负，所以称之为而抵消税负，所以称之为而抵消税负，所以称之为而抵消税负，所以称之为“消转消转消转消转”。5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析税负转嫁与归宿的局部均衡分析n图图51 对需求方课税的税收归宿对需求方课税的税收归宿5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析税负转嫁与归宿的局部均衡分析n图图52 对需求方课税的税收归宿（从价课税）对需求方课税的税收归宿（从价课税）5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析税负转嫁与归宿的局部均衡分析5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析税负转嫁与归宿的局部均衡分析5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析税负转嫁与归宿的局部均衡分析5.2 税负转嫁与归宿的局部均衡分析税负转嫁与归宿的局部均衡分析专栏专栏52 对个人自用住房开征房产税的影响对个人自用住房开征房产税的影响2011年年1月月28日，重庆市和上海市率先试点对个人自用住房征收房产税。日，重庆市和上海市率先试点对个人自用住房征收房产税。起初，人们习惯性地将开征房产税与降房价联系在一起。后来，随着税收知识起初，人们习惯性地将开征房产税与降房价联系在一起。后来，随着税收知识的普及，人们发现，开征房产税，基本上难以改变房地产市场的格局。这不是的普及，人们发现，开征房产税，基本上难以改变房地产市场的格局。这不是说，房地产市场中房产税一点作用也不能发挥。如果房地产市场已经处在崩溃说，房地产市场中房产税一点作用也不能发挥。如果房地产市场已经处在崩溃的边缘，那么房产税完全可能成为压死这个市场的最后一根稻草。的边缘，那么房产税完全可能成为压死这个市场的最后一根稻草。住房问题，从根本上要靠扩大供给，特别是扩大中小户型商品房的供给来住房问题，从根本上要靠扩大供给，特别是扩大中小户型商品房的供给来积极应对。对个人自用住房开征房产税，那么不仅拥有住房的人税收负担将进积极应对。对个人自用住房开征房产税，那么不仅拥有住房的人税收负担将进一步增加，而且，没有住房但不得不在市场上租房子住的人的租金负担也必然一步增加，而且，没有住房但不得不在市场上租房子住的人的租金负担也必然因为房产税的转嫁而变得更重。一个看似要调节贫富差距的政策，最后受害最因为房产税的转嫁而变得更重。一个看似要调节贫富差距的政策，最后受害最深的很可能还是中低收入者，还是那些不具备保障性住房享受条件，又买不起深的很可能还是中低收入者，还是那些不具备保障性住房享受条件，又买不起商品房的夹心层。商品房的夹心层。房产税的开征不是没有理由。房产税开征的意义是为地方政府提供的公共房产税的开征不是没有理由。房产税开征的意义是为地方政府提供的公共服务进行融资。当前中国的财政体制是一种偏向于中央财政集权型的体制。财服务进行融资。当前中国的财政体制是一种偏向于中央财政集权型的体制。财力格局严重不利于地方。地方财力不足，滋生了中国式土地财政模式问题。从力格局严重不利于地方。地方财力不足，滋生了中国式土地财政模式问题。从中长期来看，所有个人住房房产税的开征是必然的。但是，开征之前，需三思中长期来看，所有个人住房房产税的开征是必然的。但是，开征之前，需三思而后行。而后行。专栏专栏52 对个人自用住房开征房产税的影响对个人自用住房开征房产税的影响西方有西方有“旧税即良税旧税即良税”的说法。税制改革反映的是人们对美好生活的更高的说法。税制改革反映的是人们对美好生活的更高要求。但是，在改革过程中，总是难免会有一些人的利益受到严重影响。因此，要求。但是，在改革过程中，总是难免会有一些人的利益受到严重影响。因此，有时人们宁愿承受旧税制的种种不便。即使是迫不得已要进行税制改革，也要有时人们宁愿承受旧税制的种种不便。即使是迫不得已要进行税制改革，也要给一段过渡期，以消化相关不利影响。就房产税而言，客观上有调节贫富差距给一段过渡期，以消化相关不利影响。就房产税而言，客观上有调节贫富差距的作用。但是，如果两个人，本来有一样的收入，一人投资买股票，一人投资的作用。但是，如果两个人，本来有一样的收入，一人投资买股票，一人投资买房产，结果房产税一来，买房产的税负骤然上升，显然也是不利于社会稳定买房产，结果房产税一来，买房产的税负骤然上升，显然也是不利于社会稳定发展的。社会主义市场经济在实现社会公正的同时，也不要忘了公正的财力来发展的。社会主义市场经济在实现社会公正的同时，也不要忘了公正的财力来源。不鼓励社会财富的创造，也就谈不上社会公正。在住房短缺的条件下，炒源。不鼓励社会财富的创造，也就谈不上社会公正。在住房短缺的条件下，炒房自然容易惹众怒。但是，冷静思考一下，如果一个市场，没人投资，没人投房自然容易惹众怒。但是，冷静思考一下，如果一个市场，没人投资，没人投机，这样的市场会是一个活跃的市场吗？投资、投机有利可图的根源还在于住机，这样的市场会是一个活跃的市场吗？投资、投机有利可图的根源还在于住房供给的不足，特别是商品房供给的不足。如果不在此着力，那么任何增税措房供给的不足，特别是商品房供给的不足。如果不在此着力，那么任何增税措施都将是无效的。其结果只能是增加人民的税收负担。施都将是无效的。其结果只能是增加人民的税收负担。5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分税负转嫁与归宿的一般均衡分析析n5.3.1 哈伯格模型概述哈伯格模型概述n n哈哈哈哈伯伯伯伯格格格格讨讨讨讨论论论论了了了了一一一一个个个个具具具具有有有有两两两两种种种种生生生生产产产产要要要要素素素素（资资资资本本本本K K和劳动和劳动和劳动和劳动L L）的两部门一般均衡模型。）的两部门一般均衡模型。）的两部门一般均衡模型。）的两部门一般均衡模型。n n两种商品（两种商品（两种商品（两种商品（X X和和和和Y Y）的生产在规模报酬递减）的生产在规模报酬递减）的生产在规模报酬递减）的生产在规模报酬递减的条件下进行：的条件下进行：的条件下进行：的条件下进行：n nX=F(KX,LX)X=F(KX,LX)，Y=G(KY,LY)Y=G(KY,LY)n n （5 59 9）5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分税负转嫁与归宿的一般均衡分析析n5.3.1 哈伯格模型概述哈伯格模型概述n n每种生产要素的总供给不变，但可以自由地每种生产要素的总供给不变，但可以自由地每种生产要素的总供给不变，但可以自由地每种生产要素的总供给不变，但可以自由地从一个部门转移到另一个部门（没有失业），从一个部门转移到另一个部门（没有失业），从一个部门转移到另一个部门（没有失业），从一个部门转移到另一个部门（没有失业），从而有：从而有：从而有：从而有：5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分税负转嫁与归宿的一般均衡分析析n5.3.1 哈伯格模型概述哈伯格模型概述n n哈哈哈哈伯伯伯伯格格格格的的的的分分分分析析析析基基基基于于于于封封封封闭闭闭闭经经经经济济济济。在在在在有有有有国国国国际际际际资资资资本本本本流流流流动动动动的的的的小小小小型型型型开开开开放放放放经经经经济济济济体体体体中中中中，公公公公司司司司税税税税驱驱驱驱使使使使资资资资本本本本流流流流到到到到海海海海外外外外，国国国国内内内内储储储储蓄蓄蓄蓄者者者者因因因因此此此此得得得得到到到到税税税税前前前前一一一一样样样样的的的的净净净净回回回回报报报报。这这这这降降降降低低低低了了了了国国国国内内内内资资资资本本本本存存存存量量量量，从从从从而而而而降降降降低低低低了了了了国国国国内内内内工工工工资资资资率率率率，税税税税收收收收负负负负担担担担落落落落到到到到劳劳劳劳动动动动身身身身上上上上（作作作作为为为为不不不不流流流流动动动动的的的的要要要要素素素素），不不不不能能能能流流流流动动动动的的的的本本本本地地地地要要要要素素素素承承承承担了税收负担。担了税收负担。担了税收负担。担了税收负担。5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分税负转嫁与归宿的一般均衡分析析n5.3.2 一般均衡分析的拓展一般均衡分析的拓展n n富勒顿和梅卡夫（富勒顿和梅卡夫（富勒顿和梅卡夫（富勒顿和梅卡夫（Fullerton Fullerton 和和和和 MetcalfMetcalf，20022002）：财产税是累进的，它是对资本所）：财产税是累进的，它是对资本所）：财产税是累进的，它是对资本所）：财产税是累进的，它是对资本所得课证的利润税，因为高收入家庭资本所得得课证的利润税，因为高收入家庭资本所得得课证的利润税，因为高收入家庭资本所得得课证的利润税，因为高收入家庭资本所得所占的比例高。所占的比例高。所占的比例高。所占的比例高。n n米斯科夫斯基（米斯科夫斯基（米斯科夫斯基（米斯科夫斯基（MieskowskiMieskowski，19721972）在哈）在哈）在哈）在哈伯格一般均衡模型框架中调和了新旧观点：伯格一般均衡模型框架中调和了新旧观点：伯格一般均衡模型框架中调和了新旧观点：伯格一般均衡模型框架中调和了新旧观点：这种差异税前转给消费者。这种差异税前转给消费者。这种差异税前转给消费者。这种差异税前转给消费者。n n 5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分税负转嫁与归宿的一般均衡分析析n5.3.2 一般均衡分析的拓展一般均衡分析的拓展n n 汉密尔顿（汉密尔顿（汉密尔顿（汉密尔顿（HamiltonHamilton，19761976）提出第三种）提出第三种）提出第三种）提出第三种观点观点观点观点 “受益观受益观受益观受益观”，即财产税既不累进也，即财产税既不累进也，即财产税既不累进也，即财产税既不累进也不累退，因为它实际上根本就不是税收。不累退，因为它实际上根本就不是税收。不累退，因为它实际上根本就不是税收。不累退，因为它实际上根本就不是税收。n n相关的实证研究与税负归宿理论的数理分析相关的实证研究与税负归宿理论的数理分析相关的实证研究与税负归宿理论的数理分析相关的实证研究与税负归宿理论的数理分析同时发展起来。同时发展起来。同时发展起来。同时发展起来。5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分税负转嫁与归宿的一般均衡分析析n5.3.2 一般均衡分析的拓展一般均衡分析的拓展n n一是经济理论的发展，阿罗一是经济理论的发展，阿罗一是经济理论的发展，阿罗一是经济理论的发展，阿罗德布鲁一般均德布鲁一般均德布鲁一般均德布鲁一般均衡模型的发展，使得税收归宿理论有可能运衡模型的发展，使得税收归宿理论有可能运衡模型的发展，使得税收归宿理论有可能运衡模型的发展，使得税收归宿理论有可能运用该工具进行研究；用该工具进行研究；用该工具进行研究；用该工具进行研究；n n二是经济数据来源的增加，能够提供计量经二是经济数据来源的增加，能够提供计量经二是经济数据来源的增加，能够提供计量经二是经济数据来源的增加，能够提供计量经济分析所需要的基础数据；济分析所需要的基础数据；济分析所需要的基础数据；济分析所需要的基础数据；n n三是计算机技术的发展，使得人们有能力处三是计算机技术的发展，使得人们有能力处三是计算机技术的发展，使得人们有能力处三是计算机技术的发展，使得人们有能力处理更为复杂的经济数据。理更为复杂的经济数据。理更为复杂的经济数据。理更为复杂的经济数据。5.3 税负转嫁与归宿的一般均衡分税负转嫁与归宿的一般均衡分析析n5.3.3税税负归宿理宿理论的的动态研究研究n n税税税税负负负负归归归归宿宿宿宿理理理理论论论论是是是是在在在在局局局局部部部部均均均均衡衡衡衡或或或或一一一一般般般般均均均均衡衡衡衡条条条条件件件件下下下下，对对对对不不不不同同同同市市市市场场场场结结结结构构构构（完完完完全全全全竞竞竞竞争争争争、垄垄垄垄断断断断、寡寡寡寡头头头头垄垄垄垄断断断断）、不不不不同同同同经经经经济济济济主主主主体体体体（分分分分别别别别考考考考虑虑虑虑消消消消费费费费者者者者与与与与生生生生产产产产者者者者，只只只只考考考考虑虑虑虑生生生生产产产产者者者者，不不不不同同同同地地地地区区区区的的的的经经经经济济济济主主主主体体体体，不不不不同同同同收收收收入入入入规规规规模模模模（经经经经济济济济福福福福利利利利）的的的的经经经经济济济济主主主主体体体体，跨跨跨跨代代代代经经经经济济济济主主主主体体体体）、不不不不同同同同税税税税种种种种、从从从从价价价价税税税税与与与与从从从从量量量量税税税税的的的的不不不不同同同同影影影影响响响响，结结结结合合合合公公公公共共共共支支支支出出出出或或或或者者者者不不不不考考考考虑公共支出所进行的理论或实证研究。虑公共支出所进行的理论或实证研究。虑公共支出所进行的理论或实证研究。虑公共支出所进行的理论或实证研究。专栏53 中国税中国税负转嫁与嫁与归宿宿问题研究研究现状状 中国中国财税学界在很税学界在很长一段一段时间内，否内，否认在社会主在社会主义的中国存在税的中国存在税负转嫁与嫁与归宿宿问题（张馨，馨，1997），），现实中，缺少税中，缺少税负转嫁与嫁与归宿宿问题的研究的研究显得非常自然。得非常自然。这种否种否认是建立在是建立在对马克思克思财政思想的政思想的认识基基础之上的。据此，之上的。据此，税收是剩余价税收是剩余价值的的组成部分，而剩余价成部分，而剩余价值是是劳动者者创造的，造的，这样，剥削，剥削阶级国国家中的税收家中的税收负担是由担是由劳动者最者最终承担的，因而存在税承担的，因而存在税负转嫁嫁现象，也就有象，也就有这一一问题研究的必要性。而到了社会主研究的必要性。而到了社会主义社会，剥削社会，剥削阶级作作为一个一个阶级已已经不复存不复存在，在，劳动者成了社会的主人，也就不存在税者成了社会的主人，也就不存在税负转嫁与嫁与归宿宿问题。市市场化改革之后，多种所有制企化改革之后，多种所有制企业出出现，人，人们注意到注意到这些不同性些不同性质的的企企业有着各自独立的有着各自独立的经济利益，甚至在全民所有制企利益，甚至在全民所有制企业（国有企（国有企业）之）之间，也，也存在着利益冲突。政府存在着利益冲突。政府课税所税所带来的影响能来的影响能够通通过价格在不同企价格在不同企业之之间进行行传递，于是最初的相关理，于是最初的相关理论旨在旨在论证中国是否存在税中国是否存在税负转嫁与嫁与归宿宿问题。利益主。利益主体的多元化体的多元化显然支持中国也是存在税然支持中国也是存在税负转嫁与嫁与归宿宿问题的。的。专栏53 中国税中国税负转嫁与嫁与归宿宿问题研究研究现状状 当然，当然，这并不意味着并不意味着这个个问题已已经取得完全一致的看法。例如，取得完全一致的看法。例如，许善善达（达（1999）就）就认为：“税税负转嫁嫁”在事在事实上不存在，在理上不存在，在理论上站不住脚。在他上站不住脚。在他看来，看来，“税税负转嫁嫁”论之所以站不住脚的根本原因是之所以站不住脚的根本原因是“税税负转嫁嫁”论隐含着一个条含着一个条件：件：转嫁者和被嫁者和被转嫁者的存在。而市嫁者的存在。而市场均衡价格恰恰是由众多交均衡价格恰恰是由众多交换者在市者在市场中中千百次的交千百次的交换行行为而形成的，不存在而形成的，不存在转嫁者和被嫁者和被转嫁者的区嫁者的区别。税税负归宿理宿理论研究研究对于税收政策于税收政策选择有着重要的意有着重要的意义。税收政策的作用点。税收政策的作用点取决于税取决于税负归宿的分布。宿的分布。西方学者西方学者对税税负归宿理宿理论通通过局部均衡分析、一般均衡分析以及其他局部均衡分析、一般均衡分析以及其他经济理理论工具，工具，对之作了之作了较为深入的研究。中国深入的研究。中国对税税负问题的研究的研究还处于起步于起步阶段，研究重点段，研究重点还在宏在宏观税税负上。未来需要通上。未来需要通过进一步加一步加强强微微观经济数据数据库的的建建设，推，推动税税负归宿理宿理论研究，研究，为税制改革与税收政策税制改革与税收政策选择提供更充分的理提供更充分的理论支持。支持。本章小结本章小结n n税负可分为宏观税负与微观税负。税负可分为宏观税负与微观税负。税负可分为宏观税负与微观税负。税负可分为宏观税负与微观税负。n n影响一国宏观税负的因素有多种。仅仅以数影响一国宏观税负的因素有多种。仅仅以数影响一国宏观税负的因素有多种。仅仅以数影响一国宏观税负的因素有多种。仅仅以数字的高低，无法判断合理的宏观税负。字的高低，无法判断合理的宏观税负。字的高低，无法判断合理的宏观税负。字的高低，无法判断合理的宏观税负。n n税负转嫁类型包括前转、后转、混转、税收税负转嫁类型包括前转、后转、混转、税收税负转嫁类型包括前转、后转、混转、税收税负转嫁类型包括前转、后转、混转、税收资本化等。资本化等。资本化等。资本化等。本章小结本章小结n n在完全竞争条件下，供给方和需求方实际负在完全竞争条件下，供给方和需求方实际负在完全竞争条件下，供给方和需求方实际负在完全竞争条件下，供给方和需求方实际负担税收的多少取决于供给弹性与需求弹性的担税收的多少取决于供给弹性与需求弹性的担税收的多少取决于供给弹性与需求弹性的担税收的多少取决于供给弹性与需求弹性的对比关系。对比关系。对比关系。对比关系。n n哈伯格模型提供了税收转嫁与归宿一般均衡哈伯格模型提供了税收转嫁与归宿一般均衡哈伯格模型提供了税收转嫁与归宿一般均衡哈伯格模型提供了税收转嫁与归宿一般均衡分析的参照系，后续研究多从此开始。分析的参照系，后续研究多从此开始。分析的参照系，后续研究多从此开始。分析的参照系，后续研究多从此开始。网上资源网上资源本章完本章完n9、春去春又回，新桃春去春又回，新桃换旧符。在那桃花盛开的地方，在旧符。在那桃花盛开的地方，在这醉人芬芳的季醉人芬芳的季节，愿你生活像春天一，愿你生活像春天一样阳光，心情像桃花一阳光，心情像桃花一样美美丽，日子像桃子一，日子像桃子一样甜蜜甜蜜。7月月-247月月-24Wednesday,July 10,2024n10、人的志向通常和他们的能力成正比例人的志向通常和他们的能力成正比例。23:57:3023:57:3023:577/10/2024 11:57:30 PMn11、夫学须志也，才须学也，非学无以广才，非志无以成学夫学须志也，才须学也，非学无以广才，非志无以成学。7月月-2423:57:3023:57Jul-2410-Jul-24n12、越是无能的人，越喜、越是无能的人，越喜欢挑剔挑剔别人的人的错儿。儿。23:57:3023:57:3023:57Wednesday,July 10,2024n13、志不立，天下无可成之事志不立，天下无可成之事。7月月-247月月-2423:57:3023:57:30July 10,202414、Thank you very much for taking me with you on that splendid outing to London.It was the first time that I had seen the Tower or any of the other famous sights.If Id gone alone,I couldnt have seen nearly as much,because I wouldnt have known my way about.。10 七月七月 202411:57:30 下午下午23:57:307月月-24n15、会当凌会当凌绝顶，一，一览众山小众山小。七月七月 2411:57 下午下午7月月-2423:57July 10,2024n16、如果一个人不知道他要驶向哪头，那么任何风都不是顺风如果一个人不知道他要驶向哪头，那么任何风都不是顺风。2024/7/10 23:57:3123:57:3110 July 2024n17、一个人如果不到最高峰，他就没有片刻的安宁，他也就不会感到生命的恬静和光荣一个人如果不到最高峰，他就没有片刻的安宁，他也就不会感到生命的恬静和光荣。11:57:31 下午下午11:57 下午下午23:57:317月月-24谢谢观看THE END