税收实务与筹划课件

税收实务与筹划税收实务与筹划天津大学管理与经济学部天津大学管理与经济学部 MBA MBA系列课程系列课程天津大学管理与经济学部天津大学管理与经济学部会计与财务管理系会计与财务管理系 谭庆美副教授谭庆美副教授1诚信纳税课程内容简介课程内容简介纳税人涉税税种及计算纳税人涉税税种及计算税收筹划实务税收筹划实务2诚信纳税参考教材参考教材1 1、20092009年注册会计师全国统一考试辅导教材年注册会计师全国统一考试辅导教材税法税法2 2、贺贺志志东东.新新会会计计准准则则下下企企业业税税务务会会计计操操作作实实务务，电子工业出版社，电子工业出版社，200720073 3、王王素素荣荣.税税务务会会计计与与税税收收筹筹划划，机机械械工工业业出出版版社社，200920093诚信纳税工资、薪金所得税率工资、薪金所得税率级数级数月应纳税所得额月应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1500500元部分元部分5 50 02 250020005002000元部分元部分101025253 32 0005 0002 0005 000元部分元部分15151251254 45 00020 0005 00020 000元部分元部分20203753755 520 00040 00020 00040 000元部分元部分25251 3751 3756 640 00060 00040 00060 000元部分元部分30303 3753 3757 760 00080 00060 00080 000元部分元部分35356 3756 3758 880000100 00080000100 000元部分元部分404010 37510 3759 9100 000100 000元部分元部分454515 37515 3754诚信纳税劳务报酬所得税率劳务报酬所得税率级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率(%)速算扣除数速算扣除数120 000元部分元部分200220 00050 000元部分元部分302000350 000元部分元部分4070005诚信纳税王王某某是是星星辰辰公公司司的的高高级级管管理理人人员员，公公司司拟拟支支付付其其5050万万年年薪薪（税税前前，不不考考虑虑公公积积金金、保保险险），可可以以采采取取以以下下三种方式支付：三种方式支付：方式方式1 1：月工资：月工资2 0002 000元元/月，年终奖月，年终奖476 000476 000元；元；方式方式2 2：平均：平均1212个月发放，每月个月发放，每月41 66741 667元；元；方方式式3 3：月月工工资资2 2 000000元元/月月，其其余余作作为为股股息息年年终终一一次次性性发放发放采用哪种方式，最为节税？采用哪种方式，最为节税？6诚信纳税u方案方案1 1 每月每月2 000元，不需要交个人所得税元，不需要交个人所得税年底一次性奖金年底一次性奖金476 000需要缴纳个人所得税：需要缴纳个人所得税：476 000/12=39 667476 000/12=39 667，税率，税率25%25%，速算扣除数，速算扣除数1 3751 375应缴个人所得税应缴个人所得税=476 00025%-1 375=117 625=476 00025%-1 375=117 625全年共计得到税后所得全年共计得到税后所得=500 000-117 625=382 375=500 000-117 625=382 3757诚信纳税u方案方案2 2 每月每月41 667元，各月应纳税所得额：元，各月应纳税所得额：41 667-2 000=39 66741 667-2 000=39 667税率税率25%25%，速算扣除数，速算扣除数1 3751 375全年需要缴纳个人所得税：全年需要缴纳个人所得税：(39 66725%-1375)12=102 501(39 66725%-1375)12=102 501全年共计得到税后所得全年共计得到税后所得=500 000-102 501=397 499=500 000-102 501=397 4998诚信纳税u方案方案3 3 每月每月2 000元，不需要交个人所得税元，不需要交个人所得税年底获得股息年底获得股息476 000需要缴纳个人所得税：需要缴纳个人所得税：476 000476 00020%20%=95 200=95 200全年共计得到税后所得全年共计得到税后所得=500 000-95 200=404 800=500 000-95 200=404 800企业需要承担企业所得税企业需要承担企业所得税:476 000/(1-25%)25%=158 667476 000/(1-25%)25%=158 6679诚信纳税 讨论话题：讨论话题：讨论话题：讨论话题：背背背背景景景景：ABCABC三三人人联联营营投投资资50005000万万元元注注册册成成立立一一小小型型汽汽车车制制造造有有限限责责任任公公司司，主主营营小小型型汽汽车车的的生生产产和和销销售售业业务务（含含内内销销和和出出口口，生生产产汽汽车车的的部部分分配配件件需需要要进进口口）；兼兼营营汽汽车车的的销销售售运运输、设计、维修业务。输、设计、维修业务。？该公司可能涉及的纳税税种该公司可能涉及的纳税税种1 1 1 1、与生产经营业务相关税种：、与生产经营业务相关税种：、与生产经营业务相关税种：、与生产经营业务相关税种：增值税、消费税、营业税、增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、印花税城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、印花税etc.etc.2 2 2 2、与拥有财产相关税种：、与拥有财产相关税种：、与拥有财产相关税种：、与拥有财产相关税种：房产税、契税、车辆购置税、车房产税、契税、车辆购置税、车船使用税、城镇土地使用税；船使用税、城镇土地使用税；3 3 3 3、其他相关税种：、其他相关税种：、其他相关税种：、其他相关税种：个人所得税、关税。个人所得税、关税。Part1 Part1 纳税人涉税分析纳税人涉税分析15诚信纳税中中国国税税制制体体系系流转税类流转税类行为税类行为税类所得税类所得税类特定目特定目的税类的税类财产税类财产税类农牧业税类农牧业税类增值税增值税消费税消费税营业税营业税关关 税税企业所得税企业所得税个人所得税个人所得税房产税房产税车船使用税车船使用税契税契税印花税印花税资源税类资源税类资源税资源税城镇土地使用税城镇土地使用税城市维护建设税城市维护建设税耕地占用税耕地占用税土地增值税土地增值税固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税车辆购置税车辆购置税燃油税燃油税牧业税牧业税农业税农业税物业税物业税1、我国目前的税收体系、我国目前的税收体系16诚信纳税2 2、税收的原则、税收的原则公平原则公平原则效率原则效率原则 拔鹅毛拔鹅毛的艺的艺术术17诚信纳税3 3、税收的基本构成要素、税收的基本构成要素纳税义务人及扣缴义务人：纳税义务人及扣缴义务人：税法规定的负有纳税义税法规定的负有纳税义务的单位和个人，亦称为课税主体。务的单位和个人，亦称为课税主体。代代代代扣扣扣扣代代代代缴缴缴缴义义义义务务务务人人人人：有有义义务务从从持持有有的的纳纳税税人人收收入入中中扣扣除除纳纳税税人人的的应应纳纳税税款款、并并代代为为缴缴纳纳的的单单位位和和个个人人。如个人所得税的代扣代缴。如个人所得税的代扣代缴。代代代代收收收收代代代代缴缴缴缴义义义义务务务务人人人人：有有义义务务借借助助经经济济往往来来关关系系向向纳纳税税人人收收取取应应纳纳税税款款、并并代代为为缴缴纳纳的的单单位位和和个个人人。如如消消费费税税中中的的委委托托加加工工业业务务中中由由受受托托方方代代收收代代缴缴委委托托方方应纳消费税。应纳消费税。18诚信纳税3 3、税收的基本构成要素、税收的基本构成要素税率：税率：比例税率比例税率：按征税对象的数额大小：按征税对象的数额大小超超额额累累进进税税率率：按按征征税税对对象象的的数数额额等等级级分分别别规规定税率；定税率；超超率率累累进进税税率率：按按征征税税对对象象数数额额的的相相对对率率等等级级分别规定税率；分别规定税率；定额税率定额税率：按征税对象的计量单位：按征税对象的计量单位复合税率复合税率19诚信纳税工资薪金所得超额累进税率工资薪金所得超额累进税率级数级数月应纳税所得额月应纳税所得额税率税率%1100 0004520诚信纳税 土地增值税超率累进税率土地增值税超率累进税率级级数数增值额增值额税税率率%1扣除项目金额扣除项目金额200%6021诚信纳税3 3、税收的基本构成要素、税收的基本构成要素课税对象：课税对象：征税的目的物或行为征税的目的物或行为税目：税目：各个税种所规定的具体征税项目各个税种所规定的具体征税项目纳税时间：纳税时间：纳税地点：纳税地点：减税免税：减税免税：起征点：起征点：22诚信纳税4、我国税收制度的法律级次、我国税收制度的法律级次 我我国国税税收收的的法法律律规规范范包包括括税税收收法法律律、法法规规和和规规章章三三种种形形式式，具具体体有有以以下下几几个个层层次。次。23诚信纳税我国现行税收法规体系总览我国现行税收法规体系总览：（1 1）、税收法律：全国人大通过并发布）、税收法律：全国人大通过并发布 中中华华人人民民共共和和国国外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税税法法（19911991，废止）废止）中华人民共和国个人所得税法（中华人民共和国个人所得税法（19801980、20082008年修订）年修订）中华人民共和国税收征收管理法（中华人民共和国税收征收管理法（19921992、0101年修订）年修订）中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法(2007)(2007)（2 2）、税收暂行条例：均为国务院发布（）、税收暂行条例：均为国务院发布（2121项）项）中华人民共和国增值税暂行条例（中华人民共和国增值税暂行条例（19941994，0808年修订）年修订）中华人民共和国消费税暂行条例（中华人民共和国消费税暂行条例（19941994，0808年修订）年修订）中华人民共和国营业税暂行条例（中华人民共和国营业税暂行条例（19941994，0808年修订）年修订）24诚信纳税 中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（中华人民共和国城市维护建设税暂行条例（19851985）中华人民共和国耕地占用税暂行条例（中华人民共和国耕地占用税暂行条例（19871987）中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例（中华人民共和国固定资产投资方向调节税暂行条例（19911991）中华人民共和国企业所得税暂行条例（中华人民共和国企业所得税暂行条例（19941994，0707年修订）年修订）中华人民共和国资源税暂行条例（中华人民共和国资源税暂行条例（19941994）中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例（19881988）中华人民共和国土地增值税暂行条例（中华人民共和国土地增值税暂行条例（19941994）中华人民共和国车辆购置税暂行条例（中华人民共和国车辆购置税暂行条例（20012001）中华人民共和国房产税暂行条例（中华人民共和国房产税暂行条例（19861986）中华人民共和国车船使用税暂行条例（中华人民共和国车船使用税暂行条例（19861986）城市房地产税暂行条例（城市房地产税暂行条例（19511951）25诚信纳税（3 3）、税税收收实实施施细细则则：由由财财政政部部或或各各省省、自自治治区区、市人民政府制定市人民政府制定 中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则（国务院）则（国务院）中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院）中华人民共和国个人所得税法实施条例（国务院）中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（4 4）、税收相关决定、通知、补充规定等）、税收相关决定、通知、补充规定等 中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则 中华人民共和国营业税暂行条例实施细则中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 中华人民共和国印花税暂行条例实行细则中华人民共和国印花税暂行条例实行细则 中华人民共和国契税暂行条例细则中华人民共和国契税暂行条例细则 26诚信纳税Part2 Part2 税收实务税收实务重点介绍：重点介绍：增值税增值税营业税营业税消费税消费税个人所得税个人所得税企业所得税企业所得税27诚信纳税一、增值税一、增值税对对商商品品或或劳劳务务在在流流转转过过程程中中的的增增值值额额征征收收的的税税。我我国自国自0909年年1 1月月1 1日开始全面实施消费型增值税日开始全面实施消费型增值税.1.纳纳税税义义务务人人：在在我我境境内内销销售售货货物物、提提供供加加工工、修修理修配劳务理修配劳务、进口货物进口货物的单位和个人。的单位和个人。按按其其经经营营规规模模及及会会计计核核算算健健全全与与否否划划分分为为一一般般纳纳税税人人和和小规模纳税人小规模纳税人。一般纳税人实行一般纳税人实行凭增值税专用发票抵扣税款凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法的计征办法小规模纳税人实行依据其销售额和小规模纳税人实行依据其销售额和简易简易征收率计征税款。征收率计征税款。28诚信纳税u增值税纳税义务人增值税纳税义务人小小规规模模纳纳税税人人：年年销销售售额额在在规规定定标标准准以以下下，且且会会计计核核算算不不健健全全，不不能能按按规规定定报报送送有有关关税税务务资资料的增值税纳税人。料的增值税纳税人。1 1、从从事事货货物物生生产产或或提提供供应应税税劳劳务务的的纳纳税税人人，以以及及以以从从事事货货物物生生产产或或提提供供应应税税劳劳务务为为主主，并并兼兼营营货货物物批批发发或或零零售售的的纳纳税税人人，年年应应征征增增值值税税销销售额在售额在5050万元万元以下的以下的;2 2、其他纳税人，年应税销售额在、其他纳税人，年应税销售额在8080万元万元以下的以下的.29诚信纳税2 2、增值税征税范围、增值税征税范围2.1增值税征税范围的一般规定增值税征税范围的一般规定境内境内境内境内销售货物销售货物;进口货物进口货物;境内境内境内境内提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务.2.2增值税征税范围的特殊项目增值税征税范围的特殊项目货物期货货物期货:商品期货、贵金属期货；商品期货、贵金属期货；银行销售金银的业务；银行销售金银的业务；典当业的死当销售业务；典当业的死当销售业务；集邮商品的生产、邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品的生产、邮政部门以外的其他单位和个人销售.30诚信纳税2 2、增值税征税范围、增值税征税范围2.3增值税征税范围的特殊行为增值税征税范围的特殊行为视同销售行为视同销售行为视同销售行为视同销售行为 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税义务人，将货设有两个以上机构并实行统一核算的纳税义务人，将货设有两个以上机构并实行统一核算的纳税义务人，将货设有两个以上机构并实行统一核算的纳税义务人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县在同一县在同一县在同一县(市市市市)的除外的除外的除外的除外 将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目将自产或委托加工的货物用于非应税项目 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者单位或个体经营者单位或个体经营者单位或个体经营者31诚信纳税2 2、增值税征税范围、增值税征税范围2.3增值税征税范围的特殊行为增值税征税范围的特殊行为混混合合销销售售行行为为：一一项项销销售售行行为为既既涉涉及及增增值值税税应应税税货物货物又涉及又涉及非应税劳务非应税劳务 征征征征税税税税规规规规定定定定：从从事事货货货货物物物物的的的的生生生生产产产产、批批批批发发发发或或或或零零零零售售售售的的企企业业、企企业业性性单单位位及及个个体体经经营营者者和和从从事事货货物物的的生生产产、批批发发或或零零售售为为主主，并并兼兼营营非非应应税税劳劳务务的的企企业业、企企业业性性单单位位及及个个体体经经营营者的混合销售行为，视为销售货物，应当者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税征收增值税征收增值税征收增值税其其他他单单位位和和个个人人的的混混合合销销售售行行为为，视视为为销销售售非非应应税税劳劳务务，不征收增值税不征收增值税不征收增值税不征收增值税（即：征收营业税）（即：征收营业税）某某企企业业销销售售自自产产产产品品,取取得得不不含含税税销销售售额额8080万万,另另开具普通发票，取得销售该产品运费收入开具普通发票，取得销售该产品运费收入5.585.58万万.32诚信纳税2 2、增值税征税范围、增值税征税范围2.3增值税征税范围的特殊行为增值税征税范围的特殊行为兼兼兼兼营营营营非非非非应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务行行行行为为为为：增增值值税税纳纳税税人人在在从从事事应应税税货货物物销销售售或或提提供供应应税税劳劳务务的的同同时时，还还从从事事非非应应税税劳劳务务，且且从从事事的的非非应应税税劳劳务务与与某某一一项项货货物物销销售售或或提提供供应应税税劳务并劳务并无直接联系和从属关系无直接联系和从属关系。征征征征税税税税规规规规定定定定：纳纳税税人人兼兼营营非非增增值值税税应应税税项项目目的的，应应分分别别核核算算货货物物或或者者应应税税劳劳务务的的销销售售额额和和非非增增值值税税应应税税项项目目的的营营业业额额；未未分分别别核核算算的的，由由主主管管税税务务机机关关核核定货物或者应税劳务的销售额定货物或者应税劳务的销售额eg.eg.某某装装饰饰公公司司既既从从事事家家装装服服务务，又又销销售售各各种种装装修修材材料料，而而且且二二者者没没有有从从属属关关系系。20092009年年1212月月，该该公公司司销销售售材材料料取取得得不不含含税税销销售售额额25 25 000000元元，提供装修劳务取得营业收入提供装修劳务取得营业收入20 00020 000元。元。33诚信纳税3.3.增值税税率与征收率增值税税率与征收率3.1基本税率：基本税率：17%一般纳税人一般纳税人销售货物或进口货物、提供加工修理修配劳销售货物或进口货物、提供加工修理修配劳务，除低税率适用范围及销售个别旧货适用征收率外，务，除低税率适用范围及销售个别旧货适用征收率外，适用基本税率适用基本税率.3.2低税率：低税率：13%粮食、食用植物油、鲜奶、盐；粮食、食用植物油、鲜奶、盐；暖气、冷气、热水、煤气、天然气暖气、冷气、热水、煤气、天然气etc.；图书、报纸、杂志；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜饲料、化肥、农药、农机、农膜etc；农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品.3.3征收率征收率：3%-适用于小规模纳税人适用于小规模纳税人34诚信纳税4 4、一般纳税人应纳税额的计算、一般纳税人应纳税额的计算当期应纳税额当期应纳税额=当期销项税额当期销项税额-当期进项税额当期进项税额实行凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法实行凭增值税专用发票抵扣税款的计征办法销项税额销项税额=销售额销售额税率税率销售额：销售额：纳税人销售货物或应税劳务向买方收取纳税人销售货物或应税劳务向买方收取的全部价款和价外费用。的全部价款和价外费用。35诚信纳税以下项目不包含在销售额中：以下项目不包含在销售额中：向购买方收取的销项税额：向购买方收取的销项税额：价外税价外税；受托加工应税消费品代收代缴的消费税；受托加工应税消费品代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运费：同时符合以下条件的代垫运费：承运部门的运费发票开具给购货方承运部门的运费发票开具给购货方纳税人将发票转交给购货方纳税人将发票转交给购货方4 4、一般纳税人应纳税额的计算、一般纳税人应纳税额的计算36诚信纳税视同销售行为：视同销售行为：按下列顺序确定销售额按下列顺序确定销售额 纳税人当月同类货物的平均销售价格纳税人当月同类货物的平均销售价格纳税人最近时期同类货物的平均销售价格纳税人最近时期同类货物的平均销售价格组成计税价格：组成计税价格：非应税消费品：非应税消费品：10%应税消费品：见消费税规定应税消费品：见消费税规定u特殊销售方式下的销售额特殊销售方式下的销售额37诚信纳税4 4、一般纳税人应纳税额的计算、一般纳税人应纳税额的计算进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务，所进项税额：纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的增值税额。支付或负担的增值税额。38诚信纳税4.14.1准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额1)1)从销售方取得的从销售方取得的增值税专用发票增值税专用发票上注明的增值税额上注明的增值税额;2)2)从从海关海关取得的完税凭证上注明的增值税额取得的完税凭证上注明的增值税额;3)3)购购进进农农业业生生产产者者销销售售的的农农产产品品，或或向向小小规规模模纳纳税税人人购购买买农农产产品品未未取取得得增增值值税税专专用用发发票票，按按买买价价和和13%13%的的扣除率计算进项税额；扣除率计算进项税额；4)4)一一般般纳纳税税人人购购进进或或销销售售货货物物以以及及在在生生产产经经营营过过程程中中支付的运输费用按支付的运输费用按7%7%的扣除率计算进项税的扣除率计算进项税.39诚信纳税1)1)纳纳税税人人购购进进货货物物或或应应税税劳劳务务，未未按按规规定定取取得得并并保保存存增增值值税税扣扣税税凭凭证证，或或增增值值税税扣扣税税凭凭证证上上未未按按规规定定注注明明增增值值税额及其他有关事项的税额及其他有关事项的;2)2)用于免税项目的购进货物或应税劳务；用于免税项目的购进货物或应税劳务；3)3)用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务；4)4)用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务；5)5)非正常损失的购进货物或相关劳务；非正常损失的购进货物或相关劳务；6)6)非非正正常常损损失失的的在在产产品品、产产成成品品所所耗耗用用的的购购进进货货物物或或应应税劳务税劳务etc.etc.4.24.2不予抵扣的进项税额不予抵扣的进项税额非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产在建工程。40诚信纳税Eg.Eg.某某生生产产企企业业为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，适适用用增增值值税税率率17%,17%,某某月月份有关经营业务如下：份有关经营业务如下：1.1.销销售售甲甲产产品品,取取得得不不含含税税销销售售额额8080万万,另另开开具具普普通通发发票票，取取得销售该产品运费收入得销售该产品运费收入5.585.58万；万；2.2.销售乙产品销售乙产品,取得含税销售额取得含税销售额29.2529.25万万;3.3.将将自自产产一一批批应应税税产产品品用用于于本本企企业业基基建建工工程程，成成本本价价2020万万，成本利润率成本利润率10%10%，该产品无同类产品市场价格，该产品无同类产品市场价格5.5.购购进进货货物物取取得得增增值值税税专专用用发发票票,注注明明支支付付的的价价款款6060万万、进进项项税额税额10.210.2万万,另支付运费另支付运费6 6万万,取得普通发票取得普通发票6.6.向向农农业业生生产产者者购购进进免免税税农农产产品品一一批批,支支付付收收购购价价款款3030万万,支支付付运运输输单单位位运运费费5 5万万,取取得得相相关关合合法法票票据据。本本月月下下旬旬将将购购进进的农产品的农产品20%20%用于支付本企业职工福利。用于支付本企业职工福利。以上票据均已通过认证。要求计算该企业该月份应纳增值税额以上票据均已通过认证。要求计算该企业该月份应纳增值税额41诚信纳税计算过程计算过程销项税额：销项税额：(1):8017%+5.85/(1+17%)17%=14.45(1):8017%+5.85/(1+17%)17%=14.45(2):29.25/(1+17%)17%=4.25(2):29.25/(1+17%)17%=4.25(3):20(1+10%)17%=3.74(3):20(1+10%)17%=3.74(4):1.04/(1+4%)4%50%5=0.1(4):1.04/(1+4%)4%50%5=0.1进项税额：进项税额：(5):10.2+67%=10.62(5):10.2+67%=10.62(6):(3013%+57%)(1-20%)=3.4(6):(3013%+57%)(1-20%)=3.4应纳税额应纳税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额=8.52=8.5242诚信纳税5.5.小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率按按照照销销售售额额和和相相应应的的征征收收率率计计算算应应纳纳税税额额，不不得得抵扣进项税额。抵扣进项税额。Eg.Eg.某某商商店店为为增增值值税税小小规规模模纳纳税税人人，某某月月份份取取得得零零售售收收入入总总额额12.4812.48万万元元。要要求求：计计算算该该商商店店该该月月份应纳增值税份应纳增值税 应纳税增值税应纳税增值税=12.48/(1+3%)3%=0.36万万43诚信纳税6 6、进口货物应纳增值税、进口货物应纳增值税进口货物征税的范围进口货物征税的范围进口货物征税的范围进口货物征税的范围：报关入境的货物：报关入境的货物进口货物的纳税人进口货物的纳税人进口货物的纳税人进口货物的纳税人：进口货物的收货人进口货物的收货人办理报关手续的单位和个人办理报关手续的单位和个人应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格税率税率组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税44诚信纳税Eg.Eg.某某企企业业某某年年1010月月进进口口货货物物一一批批，该该批批货货物物在在国国外外的的买买价价4040万万，另另在在运运抵抵我我国国海海关关前前发发生生包包装装费费、运运输输费费、保保险险费费等等2020万万。货货物物报报关关后后，企企业业按按规规定定缴缴纳纳了了进进口口环环节节增增值值税税并并取取得得了了海海关关开开具具的的完完税税凭凭证证。该该批批货货物物进进口口后后在在国国内内全全部部销销售售，取取得得不不含含税税销销售售额额8080万万元元。计计算算该该笔笔货货物物进进口口、国国内销售环节分别应缴纳的增值税内销售环节分别应缴纳的增值税(关税税率关税税率15%)15%)。(1)(1)关税关税=(40+20)15%=9=(40+20)15%=9(2)(2)组成计税价格组成计税价格=40+20+9=69=40+20+9=69(3)(3)进口环节增值税进口环节增值税=6917%=11.73=6917%=11.73(4)(4)内销环节销项税额内销环节销项税额=8017%=13.6=8017%=13.6(5)(5)国内销售环节应缴增增税国内销售环节应缴增增税=13.6-11.73=1.87=13.6-11.73=1.87万万45诚信纳税二、消费税二、消费税对特定的消费品和特定的消费行为课征的税。对特定的消费品和特定的消费行为课征的税。纳纳税税义义务务人人：在在我我国国境境内内生生产产、委委托托加加工工和和进进口口应税消费品的单位和个人。应税消费品的单位和个人。46诚信纳税1 1、税目和税率、税目和税率 税税 目目 计税单位计税单位 税税 率率烟烟箱、价格箱、价格（复合）（复合）56-30%酒和酒精酒和酒精斤、元斤、元5-25-20%0%、220-250220-250元元化妆品化妆品元元30%30%贵重首饰贵重首饰元元5-10%5-10%鞭炮、焰火鞭炮、焰火元元15%15%成品油成品油升升0.0.1-1.01-1.0元元汽车轮胎汽车轮胎元元10%10%摩托车摩托车元元10%10%小汽车小汽车元元1-40%1-40%高尔夫球及球具高尔夫球及球具元元10%10%实木地板实木地板元元5%5%一次性筷子一次性筷子元元5%5%高档手表高档手表元元20%20%游艇游艇元元10%10%47诚信纳税卷卷烟烟定额税率：每标准箱（定额税率：每标准箱（5000050000支）支）150150元元生产环节生产环节比例税率比例税率每标准条（每标准条（200200支）调拨价格支）调拨价格7070元元:56%:56%每标准条调拨价格每标准条调拨价格7070元元:36%:36%批发环节比例：批发环节比例：5%雪茄烟雪茄烟比例税率比例税率 36%烟丝烟丝比例税率比例税率 30%48诚信纳税粮粮食食白白酒酒、薯薯类白酒类白酒比例税率比例税率20%定额税率定额税率0.5元元/斤斤(500克克)或或0.5元元/500毫升毫升啤酒啤酒出厂价格出厂价格3000元元/t，单位税额，单位税额250元元/t;出厂价格出厂价格100 000元部分元部分4515 37578诚信纳税2.2 2.2 个体工商户的生产经营所得个体工商户的生产经营所得一般征一般征税范围税范围个个体体工工商商户户从从事事工工业业、手手工工业业等等取取得得的的生生产经营所得产经营所得应应 纳纳 税税所得额所得额每一纳税年度的收入总额，减除成本、费每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额用以及损失后的余额，为应纳税所得额应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数79诚信纳税个体工商户的生产经营所得税率个体工商户的生产经营所得税率级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数15000元部分元部分502500010000元部分元部分1025031000030000元部分元部分201 25043000050000元部分元部分304 250550000元部分元部分356 75080诚信纳税2.3 2.3 对企事业单位的承包、承租经营所得对企事业单位的承包、承租经营所得一一般般征征税范围税范围承承包包经经营营或或承承租租经经营营企企事事业业单单位位以以及及转转包包、转租取得的所得转租取得的所得纳纳税税规规定定承承包包、承承租租人人对对企企业业经经营营成成果果不不拥拥有有所所有有权权，只只是是按按合合同同规规定定取取得得一一定定所所得得的的，按按照照“工资、薪金工资、薪金”征税；征税；承承包包、承承租租人人按按合合同同规规定定向向发发包包、出出租租方方交交纳纳一一定定费费用用后后，企企业业经经营营成成果果归归其其所所有有，按照按照“个体工商户生产经营所得个体工商户生产经营所得”征税征税81诚信纳税2.4 2.4 劳务报酬所得劳务报酬所得一般征一般征税范围税范围个个人人独独立立从从事事各各种种非非雇雇佣佣的的各各种种劳劳务务所所取取得得的所得，如设计、咨询、法律、翻译的所得，如设计、咨询、法律、翻译etc.etc.应应纳纳税税所得额所得额每次收入每次收入40004000元：元：减除减除800800元；元；每次收入每次收入40004000元：元：减除减除20%20%应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数82诚信纳税2.5 2.5 稿酬所得稿酬所得征税范围征税范围个个人人因因其其作作品品以以图图书书、报报刊刊形形式式出出版版、发表而取得的所得发表而取得的所得税率税率法定税率法定税率20%20%，减征，减征30%30%，实际税率，实际税率14%14%应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%(1-30%)应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800或扣除或扣除20%83诚信纳税2.6 2.6 特许权使用费所得特许权使用费所得征征税税范围范围个个人人提提供供专专利利权权、商商标标权权、著著作作权权、非非专专利利技术及其他特许权的使用权取得的所得。技术及其他特许权的使用权取得的所得。税率税率税率税率20%20%应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额20%应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800或扣除或扣除20%84诚信纳税2.7 2.7 股利、利息、红利所得股利、利息、红利所得征征税税范围范围个个人人拥拥有有债债权权、股股权权而而取取得得的的利利息息、股息、红利所得股息、红利所得税率税率股利、红利所得：税率股利、红利所得：税率20%20%个人储蓄存款利息所得，暂免征收个人所得税；个人储蓄存款利息所得，暂免征收个人所得税；个个人人购购买买国国债债、国国家家发发行行的的金金融融债债券券利利息息所所得得、教教育储蓄存款利息免征个人所得税。育储蓄存款利息免征个人所得税。应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20%85诚信纳税2.82.8财产租赁所得财产租赁所得征税范围征税范围个个人人出出租租建建筑筑物物、土土地地使使用用权权、机机器器设设备等财产的所得备等财产的所得税率税率一般财产租赁：税率一般财产租赁：税率20%20%出租居民住用房：税率出租居民住用房：税率10%10%应纳税所应纳税所得额得额每每次次收收入入400050万万 中等城市：中等城市：0.40.48 8元元/m/m2 2 20205050万万 小城市：小城市：0.30.36 6元元/m/m2 2 2020万万 县城、建制镇、工矿区：县城、建制镇、工矿区：0.20.24 4元元/m/m2 2129诚信纳税七、其他税种七、其他税种6、土地增值税：、土地增值税：纳纳税税人人：转转让让国国有有土土地地使使用用权权、地地上上建建筑筑物物及及其其附着物，并取得收入的单位和个人附着物，并取得收入的单位和个人应纳税额应纳税额=增值额增值额适用税率适用税率-扣除项目金额扣除项目金额速速算扣除系数算扣除系数增增值值额额=转转让让土土地地使使用用权权、地地上上建建筑筑物物及及其其附附着着物物收收入入-扣除项目金额扣除项目金额130诚信纳税扣除项目扣除项目(1)取得土地使用权所支付的金额；取得土地使用权所支付的金额；(2)房地产的开发成本；房地产的开发成本；(3)房地产开发费用：房地产开发费用：不按实际发生金额扣除不按实际发生金额扣除财务费用：不超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额；财务费用：不超过商业银行同类同期贷款利率计算的金额；管理费用管理费用+销售费用：销售费用：(1)+(2)5%以内计算扣除以内计算扣除财务财务+管理管理+销售费用：销售费用：(1)+(2)10%以内计算扣除以内计算扣除(4)与转让房地产有关的税金；与转让房地产有关的税金；(5)其他扣除项目：其他扣除项目：适用从事房地产开发的纳税人：适用从事房地产开发的纳税人：(1)+(2)20%(6)旧房及建筑物的评估价格旧房及建筑物的评估价格131诚信纳税土地增值税税率与速算扣除系数土地增值税税率与速算扣除系数增值额增值额税率税率速算扣除速算扣除系数系数1扣除项目金额扣除项目金额50%的部分的部分30%0250%100%40%5%3100%200%50%15%4200%60%35%132诚信纳税七、其他税种七、其他税种7、契税：、契税：纳纳税税人人：我我国国境境内内转转移移土土地地、房房屋屋权权属属，承承受受的的单位和个人单位和个人应纳税额应纳税额=计税依据计税依据税率税率1)成交价格：土地使用权出让、转让、房屋买卖成交价格：土地使用权出让、转让、房屋买卖2)市场价格：土地使用权、房屋赠与市场价格：土地使用权、房屋赠与3)价格差额：土地使用权交换、房屋交换价格差额：土地使用权交换、房屋交换4)承受国有土地使用权：补交的土地使用权出让费用或土地承受国有土地使用权：补交的土地使用权出让费用或土地收益收益133诚信纳税 part3part3税收筹划税收筹划134诚信纳税1 1、税收筹划概述、税收筹划概述税收筹划：税收筹划：纳税人在纳税人在法律规定法律规定许可的范围内，通许可的范围内，通过对经营、投资、理财等活动过对经营、投资、理财等活动事先事先筹划和安排，筹划和安排，尽可能的尽可能的减少应缴税款减少应缴税款的一种合法经济行为的一种合法经济行为 减轻税收负担减轻税收负担减少绝对税负或相对税负减少绝对税负或相对税负延缓纳税延缓纳税实现税收实现税收0风险风险 税务稽核没有任何问题税务稽核没有任何问题 135诚信纳税基本基本特点特点合法性合法性符合税法规定符合税法规定符合政策导向符合政策导向u税收筹划的基本特点税收筹划的基本特点超前性超前性 在在经经营营活活动动和和投投资资活活动动之之前前安安排排税税收筹划收筹划目的性目的性 减轻税负减轻税负税收税收0风险风险专业性专业性综合性学科综合性学科 136诚信纳税u税收筹划和其他少缴税款行为区别税收筹划和其他少缴税款行为区别含义含义是否合法是否合法偷税偷税纳纳税税人人通通过过伪伪造造、编编造造、隐隐匿匿、擅擅自自销销毁毁账账簿簿、记记账账凭凭证证，或或者者在在账账簿簿上上多多列列支支出出或或者者不不列列、少少列列收收入入等等手手段段，不缴或少缴应纳税款不缴或少缴应纳税款 非法非法漏税漏税 特特指指纳纳税税人人在在无无意意识识的的情情况况下下，少少缴缴或者不缴税款的一种行为或者不缴税款的一种行为非法非法137诚信纳税u税收筹划和其他少缴税款行为区别税收筹划和其他少缴税款行为区别含义含义是否合法是否合法抗税抗税以以暴暴力力、威威胁胁等等方方法法拒拒不不交交纳纳税税款款的的违违法法行为行为非法非法骗税骗税采采用用弄弄虚虚作作假假和和欺欺骗骗手手段段，将将本本来来没没有有发发生生的的应应税税行行为为虚虚构构成成发发生生了了应应税税行行为为，将将小小额额的的应应税税行行为为未未造造成成大大额额的的应应税税行行为为，从而从国库中骗取出口退税款的违法行为从而从国库中骗取出口退税款的违法行为非法非法欠税欠税纳纳税税人人超超过过税税务务机机关关核核定定的的纳纳税税期期限限而而发发生生的的拖拖欠欠税税款款的的行行为为，分分为为主主观观欠欠税税和和客客观欠税两种。观欠税两种。部部分分非非法法，部部分分非非违违法法138诚信纳税u税收筹划的基本要点税收筹划的基本要点选择节税空间大的税种入手选择节税空间大的税种入手充分利用税法的相关规定充分利用税法的相关规定税收优惠、税收起征点税收优惠、税收起征点不同身份的主体承担的税种不同不同身份的主体承担的税种不同etc.139诚信纳税2 2、税收筹划的基本思路、税收筹划的基本思路企业设立阶段税收筹划企业设立阶段税收筹划经营阶段税收筹划经营阶段税收筹划企业合并、分立阶段税收筹划企业合并、分立阶段税收筹划企业债务重组阶段税收筹划企业债务重组阶段税收筹划企业筹资阶段税收筹划企业筹资阶段税收筹划企业投资阶段税收筹划企业投资阶段税收筹划140诚信纳税2.12.1企业设立阶段税收筹划企业设立阶段税收筹划p利用纳税人身份进行筹划利用纳税人身份进行筹划增值税一般纳税人、小规模纳税人区别增值税一般纳税人、小规模纳税人区别个人独资企业和合伙企业的区别个人独资企业和合伙企业的区别个体经营者和公司的区别个体经营者和公司的区别营业税纳税人、增值税纳税人的区别营业税纳税人、增值税纳税人的区别etc.etc.p利用纳税地点进行筹划利用纳税地点进行筹划141诚信纳税u利用纳税人身份进行税收筹划利用纳税人身份进行税收筹划A A、B B两两位位男男士士准准备备投投入入相相同同数数量量的的资资金金创创办办一一家家企企业业，A A先先生生采采用用个个人人独独资资企企业业的的形形式式，B B先先生生则则采采用用合伙企业形式，合伙人为其妻子，合伙权益各合伙企业形式，合伙人为其妻子，合伙权益各50%50%。假设年末两家企业应纳税所得额均为假设年末两家企业应纳税所得额均为5万元万元A应纳个人所得税应纳个人所得税=5000035%-6750=10750元元B及其合伙人应纳个人所得税及其合伙人应纳个人所得税=(2500020%-1250)2 =7500元元142诚信纳税u利用纳税人身份进行税收筹划利用纳税人身份进行税收筹划n甲甲、乙乙、丙丙三三人人联联营营投投资资注注册册成成立立一一家家有有限限责责任任公公司司，经经营营商商品品零零售售业业务务，各各占占份份额额1 1/3/3。该该公公司司某某年年度度利利润润额额为为3030万万元元(假假设设利利润润额额和和应应纳纳税税所所得得额额相等相等)，税后利润准备全部作为股息分配投资者。，税后利润准备全部作为股息分配投资者。公司作为纳税人缴纳企业所得税：公司作为纳税人缴纳企业所得税：应纳税额应纳税额=3025%=7.5万万 元元税后利润税后利润22.5万元全部作为股息分配，三人各得万元全部作为股息分配，三人各得7.5万万元，还要各自缴纳个人所得税：元，还要各自缴纳个人所得税：应纳税额应纳税额=(7.535%-0.675)3=5.85万万 元元所得税纳税合计所得税纳税合计=7.55.85=13.35万元万元143诚信纳税u利用纳税人身份进行税收筹划利用纳税人身份进行税收筹划如果甲、乙、丙三个人设立合伙制企业，各占合伙如果甲、乙、丙三个人设立合伙制企业，各占合伙权益权益1/31/3。则合伙企业不构成企业所得税纳税人，不需要缴纳企则合伙企业不构成企业所得税纳税人，不需要缴纳企业所得税。业所得税。合伙企业的生产经营所得合伙企业的生产经营所得3030万元由合伙人按各自所占万元由合伙人按各自所占合伙权益分别缴纳个人所得税：合伙权益分别缴纳个人所得税：应纳税额应纳税额=(10=(1035%-35%-0.675)3=8.4750.675)3=8.475万元万元两方案比较，节税（两方案比较，节税（13.3513.358.4758.475）4.8754.875万元万元。144诚信纳税u利用纳税人身份进行税收筹划利用纳税人身份进行税收筹划n小规模纳税人与一般纳税人的差别待遇，为增值税小规模纳税人与一般纳税人的差别待遇，为增值税纳税人进行税收筹划提供了可能性。纳税人进行税收筹划提供了可能性。定义：增值率定义：增值率=(销售额销售额-购进项目金额购进项目金额)/)/销售额销售额 =(销项税额销项税额-进项税额进项税额)/)/销项税额销项税额一般纳税人应纳税额一般纳税人应纳税额=销售额销售额增值率增值率税率税率 小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额征收率征收率若两种纳税人的稅负相同，且一般纳税人适用的税率若两种纳税人的稅负相同，且一般纳税人适用的税率为为17%17%，则有：，则有：n销售额销售额增值率增值率税率税率=销售额销售额征收率征收率145诚信纳税增值率单位税额6%4%A B C D 17%13%A=4%/17%100%=23.5%A=4%/17%100%=23.5%B=6%/17%100%=35.3%B=6%/17%100%=35.3%C=4%/13%100%=30.8%C=4%/13%100%=30.8%D=6%/13%100%=46.2%D=6%/13%100%=46.2%146诚信纳税2.22.2企业经营阶段税收筹划企业经营阶段税收筹划p充分利用税收优惠和起征点充分利用税收优惠和起征点p利用租赁进行筹划利用租赁进行筹划p利用转移定价筹划利用转移定价筹划etc.etc.147诚信纳税p某某商商业业企企业业(增增值值税税一一般般纳纳税税人人)准准备备在在黄黄金金周周期期间间开开展促销活动，设计了两个促销方案：展促销活动，设计了两个促销方案：方案方案1 1：让利：让利20%20%，即，即8 8折销售；折销售；方案方案2 2：赠送价值：赠送价值20%20%的赠品。的赠品。该该商商业业企企业业预预计计黄黄金金周周期期间间能能实实现现1 000万万销销售售额额（不含增值税）（不含增值税）该企业适用增值税率该企业适用增值税率17%，城建税率，城建税率7%u利用税收优惠和起征点进行筹划利用税收优惠和起征点进行筹划 148诚信纳税u税收筹划分析税收筹划分析 方方案案1 1：属属于于商商业业折折扣扣，按按折折扣扣后后的的金金额额确确认认增增值值税税销销项税额，即：项税额，即：100017%=170 100017%=170万万方方案案2 2：属属于于视视同同销销售售行行为为，当当期期销销售售额额和和赠赠品品均均需需确确认增值税销项税额，即：认增值税销项税额，即：100017%+20017%=204100017%+20017%=204万万149诚信纳税u利用租赁进行税收筹划利用租赁进行税收筹划某某集集团团公公司司0808年年5 5月月份份对对内内部部经经营营情情况况进进行行分分析析发发现现A A企企业业今今年年产产销销两两旺旺，预预计计0808年年实实现现销销售售收收入入1515亿亿元元，利利润润1.71.7亿亿，较较上上年年增增长长51%51%。而而生生产产同同类类产产品品的的B B企企业业由由于于生生产产能能力力下下降降，预预计计实实现现销销售售收收入入2.62.6亿亿，较较上上年年降降低低27%27%，预预计计亏亏损损680680万万，同同比比下下降降34%34%，两企业所得税率，两企业所得税率25%25%；城建税率；城建税率7%7%。150诚信纳税u税收筹划思路税收筹划思路 0808年年6 6月月，集集团团建建议议将将A A生生产产的的产产品品与与B B相相似似的的生生产产线线租租赁赁给给B B企企业业，租租金金100100万万，该该生生产产线线价价值值40004000万万元元，每每年年生生产产产产品品实实现现利利润润1 1亿亿。该该建建议议于于0808年年6 6月月3030日日执行。由此，执行。由此，500500亿的利润自亿的利润自A A企业转入企业转入B B企业。企业。租金应纳营业税额租金应纳营业税额=100=1005%=55%=5万万应纳城建税和教育费附加应纳城建税和教育费附加=510%=0.5=510%=0.5万万租金应纳企业所得税租金应纳企业所得税=(100-5)25%=23.75=(100-5)25%=23.75万万利润转移节省企业所得税利润转移节省企业所得税=50025%=125=50025%=125万万节约税负节约税负=125-5-0.5-23.75=95.75=125-5-0.5-23.75=95.75万万151诚信纳税u利用转移定价进行税收筹划利用转移定价进行税收筹划某某集集团团公公司司在在A A、B B、C C三三国国有有甲甲、乙乙、丙丙三三个个分分公公司司，3 3个国家企业所得税率分别为个国家企业所得税率分别为30%30%、15%15%、10%10%。甲甲为为乙乙提提供供零零部部件件，甲甲以以5050万万元元的的价价格格收收购购了了一一批批零零部部件件，按按20%20%的的利利润润率率，即即以以6060万万元元的的价价格格将将其其转转售售给乙；此后乙以给乙；此后乙以100100万元的价格将制成品出售。万元的价格将制成品出售。则甲、乙两公司的税负为则甲、乙两公司的税负为:甲公司甲公司:(60-50)30%=3:(60-50)30%=3万元万元 乙公司乙公司:(100-60)15%=6:(100-60)15%=6万元万元