税收制度概述课件

税法税法教案教案1 1v思考：我们需要学习税收知识吗？为什么？思考：我们需要学习税收知识吗？为什么？22010年年初的希腊罢工风潮年年初的希腊罢工风潮3希腊当地报纸对该国旅游文化部女副部长安吉拉因歌希腊当地报纸对该国旅游文化部女副部长安吉拉因歌星丈夫漏税而辞职一事进行了大幅报道。星丈夫漏税而辞职一事进行了大幅报道。42011年中国税收增长超年中国税收增长超GDP增长近两倍增长近两倍 5南都周刊南都周刊2010年度第年度第48期封面期封面6猜猜这是哪里？世博会？72011年4月20日，海南“离岛免税”政策试点正式启动。海南省政府当日在目前唯一的试点商店三亚免税店举行该政策启动仪式。启动仪式过后，游客蜂拥进入三亚免税店选购物品，店内游人如织。图为游客选购化妆品。89v2012会计从业考试大纲会计从业考试大纲v财经法规与会计职业财经法规与会计职业道德道德(2009修订版修订版)v第一章第一章会计法律制度会计法律制度 v第二章第二章支付结算法律制支付结算法律制度度 v第三章第三章税收法律制度税收法律制度v第四章第四章财政法规制度财政法规制度 v第五章第五章会计职业道德会计职业道德 v2012经济法基础经济法基础考试考试大纲大纲第一章第一章总总论论第二章第二章劳动合同法律制劳动合同法律制度度第三章第三章营业税法律制度营业税法律制度第四章第四章个人所得税法律个人所得税法律制度制度第五章第五章其他相关税收法其他相关税收法律制度律制度第六章第六章税收征收管理法税收征收管理法律制度律制度第七章第七章支付结算法律制支付结算法律制度度10第一章第一章 税收制度概述税收制度概述第一节第一节 税制要素税制要素第二节第二节 税制体系税制体系1111第一节第一节税制要素税制要素税法、税收和税制税法、税收和税制三个词的比较三个词的比较1213v含义：含义：v税法税法：调整税收关系的法律规范的总称。：调整税收关系的法律规范的总称。v税收：满足财政需要获得财政收入的方式。税收：满足财政需要获得财政收入的方式。v税制税制：国家以法律制度确定的课税制度的总称。：国家以法律制度确定的课税制度的总称。14n n三者之间的关系n n税收（国家税收）经济学角度n n税法（税收法律制度）-法学角度n n税制（税收制度/税法体系）-管理角度1515税与非税的区别是什么？税与非税的区别是什么？税与国债的区别？税与国债的区别？v税与股票红利的区别？税与股票红利的区别？v税与费的区别？税与费的区别？国国家家税税收收16税收法律关系三要素税收法律关系三要素1、主体、主体征税主体征税主体纳税主体纳税主体2、客体、客体征税对象、税收行为征税对象、税收行为3、内容、内容权利与义务（税法主体权利权利与义务（税法主体权利和义务的不对等性：征纳双方财富转和义务的不对等性：征纳双方财富转移上）移上）税收法律制度17会计小刘认为，在税收征收管理法律关系中，会计小刘认为，在税收征收管理法律关系中，税务机关是行政主管部门，享有征收税款的行税务机关是行政主管部门，享有征收税款的行政权力，没有义务；纳税人政权力，没有义务；纳税人 负有纳税义务，没负有纳税义务，没有权利。分析小刘的观点。有权利。分析小刘的观点。18一、现行税法体系的分类一、现行税法体系的分类二、我国税收法律体系的构成二、我国税收法律体系的构成三、税制要素三、税制要素税税制制/税税法法体体系系19单一税制和复合税制单一税制和复合税制税收实体法和税收程序法税收实体法和税收程序法中央税和地方税中央税和地方税国税和地税国税和地税现行税现行税法体系法体系的分类的分类狭义税法和狭义税法和广义税法广义税法20（六个六个层次）层次）v1、全国人民代表大会和、全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法全国人大常委会制定的税收法律律v2、全国人大或人大常委会授权立法、全国人大或人大常委会授权立法3、国务院制定的税收行政法规、国务院制定的税收行政法规v4、地方人大及其常委会制定的税收地方性法规、地方人大及其常委会制定的税收地方性法规v5、国务院税务主管部门制定的税收部门规章、国务院税务主管部门制定的税收部门规章v6、地方政府制定的税收地方规章、地方政府制定的税收地方规章v制定机构制定机构、名称名称狭义税法和广义税法（我国税收法律体系的构成）狭义税法和广义税法（我国税收法律体系的构成）21以企业所得税为例以企业所得税为例企业所得税企业所得税法法企业所得税法企业所得税法实施条例实施条例v以增值税为例以增值税为例v增值税暂行条例增值税暂行条例v增值税实施细则增值税实施细则狭义税法和广义税法（我国税收法律体系的构成）狭义税法和广义税法（我国税收法律体系的构成）法法律律效效力力22税制要素的含义税制要素的含义一、一、纳税人纳税人：（表明了征税的广度）（表明了征税的广度）1、定义定义，即纳税权利义务人或课税主体，依法，即纳税权利义务人或课税主体，依法直接直接负有纳税义务的单位和个人。分为法人负有纳税义务的单位和个人。分为法人和自然人。和自然人。税制要素税制要素232、与纳税人、与纳税人相关的几个概念：相关的几个概念：1）负税人：最终承担税收负担的人。）负税人：最终承担税收负担的人。2）扣缴义务人（）扣缴义务人（代扣代缴义务人或代收代缴义务人代扣代缴义务人或代收代缴义务人）根）根据税法规定，扣缴人有义务从其据税法规定，扣缴人有义务从其持有的纳税人收入持有的纳税人收入或从或从纳税人纳税人收款中收款中按其应纳税额代为缴纳税款的单位或个人。按其应纳税额代为缴纳税款的单位或个人。3）税务代理人）税务代理人24二、二、课税对象课税对象（表明了征税的广度）（表明了征税的广度）1、含义含义：即征税对象，是征税的目的物。：即征税对象，是征税的目的物。2、地位地位：一种税区别于另一种税的：一种税区别于另一种税的主要主要的标志，的标志，最基础最基础的要素。的要素。253、与课税对象相关的概念、与课税对象相关的概念1）税目：）税目：含义：纳税对象的具体化，含义：纳税对象的具体化，反映了具体的征税范围。反映了具体的征税范围。作用作用和和需设置的情形需设置的情形税目税目税税率（税率（税额）额）五、鞭炮、五、鞭炮、焰火焰火15%六、成品油六、成品油汽油汽油1.4元元/升升（无铅），（无铅），1.0元元/升升（含铅）（含铅）石脑油、溶剂油、石脑油、溶剂油、润滑油润滑油0.2元元/升升航空煤油、燃料油航空煤油、燃料油0.1元元/升升柴油柴油0.8元元/升升263、与课税对象相关的概念、与课税对象相关的概念2）税基，即计税依据）税基，即计税依据，税法中规定的据以计算各种应征，税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准，是课税对象税款的依据或标准，是课税对象的量的量的表现。的表现。按计量单位对税基的分类按计量单位对税基的分类税税种种的的分分类类：从从价价税税和和从从量税量税27三、税率三、税率（表明了征税的深度）表明了征税的深度）1、含义和地位、含义和地位含义含义：应纳税额与计税金额之间的比例或征收额度。：应纳税额与计税金额之间的比例或征收额度。地位地位:税制的税制的核心核心要素，体现了征税的深度。要素，体现了征税的深度。282、种类、种类1）、比例税率：）、比例税率：含义含义：对同一课税对象，不论其数额大小，均按：对同一课税对象，不论其数额大小，均按同一个比同一个比例例征税的税率。征税的税率。类型类型：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率等：单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率等优缺点优缺点：名义上的透明公平，实际上的不公平（相对于累：名义上的透明公平，实际上的不公平（相对于累进税率来说，具有累退性质）进税率来说，具有累退性质）主要适用于从价征收的税种中对主要适用于从价征收的税种中对商品流转额商品流转额的课税的课税292）、）、定额税率定额税率含义与优缺点：对单位课税对象直接规定固定的征税含义与优缺点：对单位课税对象直接规定固定的征税数额，适用于数额，适用于从量计征从量计征的税种。的税种。类型类型：地区差别定额税率、分类分项定额税率等：地区差别定额税率、分类分项定额税率等303）、累进税率：）、累进税率：含义含义：课税对象按数额大小划分等级，规定不同税率。：课税对象按数额大小划分等级，规定不同税率。分级分级是累进的一个最重要的特点，同比例税率相比，是累进的一个最重要的特点，同比例税率相比，累进税率可以更有效的调节纳税人累进税率可以更有效的调节纳税人的收入，正确处的收入，正确处理税收问题的纵向公平问题。理税收问题的纵向公平问题。分类：分类：按累进依据分：额累和率累按累进依据分：额累和率累按累进方式分：全累和超累按累进方式分：全累和超累31累进税率的累进税率的种类种类全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率全率累进税率全率累进税率超率累进税率超率累进税率在我国使用的累进税率的在我国使用的累进税率的种类种类全额累进税率全额累进税率超额累进税率超额累进税率超率累进税率超率累进税率32v全额累进税率：以征税对象的全部数额为基础计征全额累进税率：以征税对象的全部数额为基础计征税款的累进税率。税款的累进税率。v超额累进税率：将课税对象按税额大小划分为若干超额累进税率：将课税对象按税额大小划分为若干个等级部分，并分别规定每一等级的税率，当课税个等级部分，并分别规定每一等级的税率，当课税对象的数额增加到需要提高一级税率时，仅就超过对象的数额增加到需要提高一级税率时，仅就超过上一等级的部分按高一级税率征税的累进税率。上一等级的部分按高一级税率征税的累进税率。33在下列税率表下，设甲、乙两纳税人应税所得额分别为在下列税率表下，设甲、乙两纳税人应税所得额分别为10000元和元和10001元，用全额累进税率与超额累进税率两种方法分别元，用全额累进税率与超额累进税率两种方法分别计算甲、乙的应纳税额并指出其名义税率与实际税率。计算甲、乙的应纳税额并指出其名义税率与实际税率。级次级次全年应税所得额全年应税所得额税率税率10-50005%25001-1000010%310001-3000020%430001-5000035%34全额累进税率：全额累进税率：甲：甲：1000010%=1000乙：乙：1000120%=2000.2超额累进税率下超额累进税率下甲：甲：50005%+（10000-5000）10%=750乙：乙：50005%+（10000-5000）10%+（10001-10000）20%=750.2实际税率与名义税率的比较实际税率与名义税率的比较全额累进税率下：实际税率与名义税率一致全额累进税率下：实际税率与名义税率一致甲：甲：10%，乙，乙20%超额累进税率下：名义税率甲：超额累进税率下：名义税率甲：10%，乙，乙20%实际税率甲：实际税率甲：7.5%，乙，乙7.501%35v税率应用税率应用中：应避免全额累进税率中：应避免全额累进税率v案例：甲乙两个企业的年度税前利润分别为案例：甲乙两个企业的年度税前利润分别为30.2万万和和29.7万，试分析两个企业的税后利润哪个大？万，试分析两个企业的税后利润哪个大？36在下列税率表下，设甲、乙两纳税人应税所得额分别为在下列税率表下，设甲、乙两纳税人应税所得额分别为10000元和元和10001元，用全额累进税率与超额累进税率两种方法分别计算甲、元，用全额累进税率与超额累进税率两种方法分别计算甲、乙的应纳税额并指出其名义税率与实际税率。乙的应纳税额并指出其名义税率与实际税率。级次级次全年应税所得额全年应税所得额税率税率速算扣除数速算扣除数10-50005%025001-1000010%250310001-3000020%1250430001-5000035%4250采用速算扣除数计算应纳税额的公式采用速算扣除数计算应纳税额的公式应纳税额应纳税额=应税所得额应税所得额适用税率适用税率-本级速算扣除数本级速算扣除数37速算扣除数的引进速算扣除数的引进速算扣除数含义速算扣除数含义：按全额累进税率计算的税额与按超额累：按全额累进税率计算的税额与按超额累进税率计算的税额之间的差额。进税率计算的税额之间的差额。38四、纳税环节：四、纳税环节：1、含义、含义2、按狭义纳税环节对税种进行分类、按狭义纳税环节对税种进行分类1）一次课征制）一次课征制2）多次课征制）多次课征制39白白酒酒流通环节流通环节生产环节生产环节40v下列哪些企业需要缴纳消费税（下列哪些企业需要缴纳消费税（）？）？vA、生产白酒的企业、生产白酒的企业B、批发白酒的企业（非白、批发白酒的企业（非白酒生产企业）酒生产企业）C、零售白酒的企业（非白酒生产企、零售白酒的企业（非白酒生产企业）业）41v下列哪些企业需要缴纳增值税（下列哪些企业需要缴纳增值税（）？）？vA、生产白酒的企业、生产白酒的企业B、批发白酒的企业（非白、批发白酒的企业（非白酒生产企业）酒生产企业）C、零售白酒的企业（非白酒生产企、零售白酒的企业（非白酒生产企业）业）42五）、税负调整五）、税负调整1、减轻税负的调整、减轻税负的调整税收减免税收减免具体形式具体形式1）、减税）、减税2）、免税）、免税从税收计算公式对减免税进行分类从税收计算公式对减免税进行分类起征点和免征额的概念起征点和免征额的概念43起征点和免征额的概念起征点和免征额的概念起征点，又称起征点，又称“征税起点征税起点”或或“起税点起税点”，是指税，是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对法规定对征税对象开始征税的起点数额。征税对象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到象的数额达到起征点的就全部数额征税，未达到起征点的不征税。起征点的不征税。免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税免征额是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，是对所有纳税人的照顾。的数额，是对所有纳税人的照顾。44v个人（个人（2009年年1月）月）v1）甲月销售额为）甲月销售额为5150元，乙元，乙5000元，丙元，丙1800元，元，征收率为征收率为3%，各人应纳的增值税，各人应纳的增值税v2）甲税前月工资额为）甲税前月工资额为5150元，乙元，乙5000元，丙元，丙1800元，免征额为元，免征额为2000，税率见，税率见278页表页表10-3。45v个人（个人（2009年年1月）月）v1）甲月销售额为）甲月销售额为5150元，乙元，乙5000元，征收率为元，征收率为3%，各人应纳的增值税，各人应纳的增值税v甲甲150元元乙乙0丙丙0v2）甲税前月工资额为）甲税前月工资额为5150元，乙元，乙5000元，免征额元，免征额为为2000。v甲甲347.5乙乙325丙丙046v判断判断：当课税对象在起征点以下，免征额以内，应：当课税对象在起征点以下，免征额以内，应纳税额为纳税额为0.当课税对象达到或超过起征点时，应就当课税对象达到或超过起征点时，应就课税对象全额征税；课税对象超过免征额时，依然课税对象全额征税；课税对象超过免征额时，依然可以扣除免征额的数额后征税。可以扣除免征额的数额后征税。472、加重税负的调整、加重税负的调整税收加征税收加征具体形式具体形式1）、税收附加）、税收附加2）、加成征收）、加成征收3）、加倍征收）、加倍征收48v六）、纳税期限六）、纳税期限v按期按期v按次按次v两个紧密联系的概念两个紧密联系的概念v1、纳税义务发生时间、纳税义务发生时间v2、纳税申报期、纳税申报期492011年北京市的征期日历，具体纳税申报时间以当地主管年北京市的征期日历，具体纳税申报时间以当地主管税务税务机机关规定为准。关规定为准。50v七）、纳税地点七）、纳税地点51八）、违章处理八）、违章处理违章行为：欠税、偷税、漏税、骗税和抗税违章行为：欠税、偷税、漏税、骗税和抗税税务机关的处理措施；税务机关的处理措施；1、滞纳金、滞纳金2、税务罚款、税务罚款3、税收保全、税收保全4、税收强制执行、税收强制执行4、追究刑事责任、追究刑事责任52二、我国税制的演变二、我国税制的演变（一）（一）1950-1957新中国税制的建立新中国税制的建立v1953修正后修正后v14个个税种：商品流通税、工商业税、盐税、关税、税种：商品流通税、工商业税、盐税、关税、农（牧）业税、印花税、屠宰税、牲畜交易税、城农（牧）业税、印花税、屠宰税、牲畜交易税、城市房地产税、文化娱乐税、车船使用牌照税、利息市房地产税、文化娱乐税、车船使用牌照税、利息所得税和契税所得税和契税53（二）（二）1958-1978的税制演变的税制演变v11个个税种：工商税、工商所得税、关税、盐税、农税种：工商税、工商所得税、关税、盐税、农（牧）业税、屠宰税、牲畜交易税、城市房地产税、（牧）业税、屠宰税、牲畜交易税、城市房地产税、集市交易税、车船使用牌照税和契税集市交易税、车船使用牌照税和契税54（三）（三）1979-1993年的税制发展年的税制发展v1、利改税、利改税v2、建立涉外税制、建立涉外税制v3、健全所得税、健全所得税v4、改革流转税、改革流转税v5、改革农业税、改革农业税v6、调整关税、调整关税v7、其他税种、其他税种55（四）（四）1994年年税制改革税制改革v建国以来规模最大、范围最广、内容最深刻的一次建国以来规模最大、范围最广、内容最深刻的一次税制改革税制改革v颁布的税法颁布的税法v建立了我国的税收框架建立了我国的税收框架56v1、增值税、消费税、营业税、关税、增值税、消费税、营业税、关税、烟叶税烟叶税（2006年年开征）开征）v2、企业所得税、个人所得税、企业所得税、个人所得税v3、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税税v4、房产税（、房产税（1986）、契税（）、契税（1997）v5、车船税、城市维护建设税、教育附加、印花税、车、车船税、城市维护建设税、教育附加、印花税、车辆购置税、船舶吨税辆购置税、船舶吨税57三、税种（税收）的分类三、税种（税收）的分类按计税依据的不同，分为按计税依据的不同，分为按征收机关的不同，分为按征收机关的不同，分为 按税收征收管理权限的不同，分为按税收征收管理权限的不同，分为按课税对象的不同，分为按课税对象的不同，分为581、从价税从价税：以征税对象的价值形式为计税依据的税：以征税对象的价值形式为计税依据的税种种v2、从量税从量税：以征税对象的重量、容积、面积和数量：以征税对象的重量、容积、面积和数量等为计税依据的税种等为计税依据的税种59v国家税务总局征收的国家税务总局征收的14页页v地方税务总局征收的地方税务总局征收的v海关征收的海关征收的60v1、中央税中央税：属于中央政府的财政收入，由国家税务：属于中央政府的财政收入，由国家税务局负责征收管理。局负责征收管理。涉及的税种涉及的税种有：消费税、关税、有：消费税、关税、进口增值税、车辆购置税等进口增值税、车辆购置税等v2、地方税地方税：属于地方各级政府的财政收入，由地方：属于地方各级政府的财政收入，由地方税务局负责征收管理。税务局负责征收管理。涉及的税种涉及的税种有：城镇土地使有：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、契税等用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、契税等v3、中央和地方共享税中央和地方共享税：属于中央政府和地方政府财：属于中央政府和地方政府财政的共同收入。政的共同收入。v涉及的税种涉及的税种有：增值税、企业所得税、营业税、资有：增值税、企业所得税、营业税、资源税、印花税等源税、印花税等61v1、流转税类流转税类：以商品流转额（商品销售额）和非商品：以商品流转额（商品销售额）和非商品流转额（劳务收入额）为征税对象，如增值税、营业税、流转额（劳务收入额）为征税对象，如增值税、营业税、消费税和关税等税种。消费税和关税等税种。v2、所得税类所得税类：如个人所得税与企业所得税：如个人所得税与企业所得税v3、资源税类资源税类：如资源税、耕地占用税：如资源税、耕地占用税v4、特定目的类特定目的类：车辆购置税等：车辆购置税等v5、行为税类行为税类：印花税、城建税：印花税、城建税v6、财产税类财产税类：房产税、车船税和契税：房产税、车船税和契税62本书的框架及本课程的框架本书的框架及本课程的框架v1、税收理论、税收理论v2、税收实体法、税收实体法v3、税收程序法、税收程序法v63v参考资料参考资料v1、注册会计师税法、注册会计师税法v2、注册税务师税法（、注册税务师税法（）、税法（）、税法（）v3、（中华会计网校）主（中华会计网校）主页上的财经法规页上的财经法规v4、（国家税务总局）（国家税务总局）64656667