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2024/7/101第二章第二章第二章第二章 税收原则税收原则税收原则税收原则2024/7/102第一节 课税原则的历史回顾一、课税原则的提出二、斯密的课税原则三、瓦格纳的课税原则2024/7/103一、课税原则的提出（一）配第的课税原则（二）尤斯蒂的课税原则2024/7/104（一）配第的课税原则 公平 是指纳税人的能力不同，税收负担也就应当不同而且要适当。便利 是指征收的手续、程序、方法要简便，符合纳税人的习俗和具备的条件。节省 是指征税过程中的耗费尽可能地减少，也就是要尽量节约征收费用。2024/7/105（二）尤斯蒂的课税原则国库原则促进自发纳税的课税方法不得侵犯臣民的合理的自由和加重对人民生活 及工商业的危害平等课税具有明确的法律依据，在征收过程中不能有不 正当的行为且要征收迅速挑选征收费用最低的货物课税纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当2024/7/106二、斯密的课税原则 斯密从这种经济自由主义立场出发，提出了平等、确实、便利、最少征收费用等大课税原则。(一)平等原则国民应依其在国家的保护下所得收入的多少为比例，向国家缴纳租税。(二)确实原则v确实(certainty)原则是指国民所纳税目与条例应该是确实的。(三)便利原则v便利(convenience)原则是指政府对国民征税的时间、地点、方法等，应尽量使国民感到方便。(四)最少征收费用原则v税务部门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。2024/7/1072024/7/108三、瓦格纳的课税原则 财政政策原则包含收入充分原则和收入弹性原则。国民经济原则包含税源选择原则和税种选择原则。2024/7/109 社会公正原则包含普遍原则和平等原则。税务行政原则包含确实原则、便利原则、最少征收费用原则。2024/7/1010第二节 税收的公平原则 2024/7/1011一、税收的公平标准（一）横向公平和纵向公平（二）受益原则（三）能力原则2024/7/1012（一）横向公平和纵向公平1.横向公平2.纵向公平2024/7/10131.横向公平 如果某种税同等地对待同样的人，那么，就如果某种税同等地对待同样的人，那么，就 说这种税是横向公平的。也就是说，如果在说这种税是横向公平的。也就是说，如果在 征税前，两个人具有相同的福利水平，在征征税前，两个人具有相同的福利水平，在征 税之后，他们的福利水平也应是相同的。税之后，他们的福利水平也应是相同的。横向公平原则是一个大多数人都可能接受的横向公平原则是一个大多数人都可能接受的 原则。然而，这项原则操作起来却很困难。原则。然而，这项原则操作起来却很困难。v2.纵向公平纵向公平纵向公平标准说的是税收制度如何对待福利水纵向公平标准说的是税收制度如何对待福利水平不同的人。平不同的人。纵向公平要求回答如下三个问题：纵向公平要求回答如下三个问题：(1)在理论上确定谁应支付较高的税收；在理论上确定谁应支付较高的税收；(2)在税法上如何通过选择课税方法和课税基础在税法上如何通过选择课税方法和课税基础体现出来；体现出来；(3)如果某些纳税人的确应当支付较高的税，究如果某些纳税人的确应当支付较高的税，究竟要高出多少。竟要高出多少。2024/7/10142024/7/1015纵向公平2024/7/1016（二）受益原则 受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得受益原则要求纳税人应根据其从公共服务中获得的利益纳税。的利益纳税。v受益原则存在如下三大缺陷：受益原则存在如下三大缺陷：第一，受益原则的应用因共用品的集体第一，受益原则的应用因共用品的集体消费性质而受到极大限制。消费性质而受到极大限制。第二，受益原则的应用因共用品的内在第二，受益原则的应用因共用品的内在性质难以确定受益的多少。性质难以确定受益的多少。第三，受益原则的应用很可能使某些税第三，受益原则的应用很可能使某些税种具有很大的扭曲性。种具有很大的扭曲性。2024/7/1017（三）能力原则v能力原则能力原则(ability to pay approach)要求纳税要求纳税人应当按照他们的支付能力人应当按照他们的支付能力(ability-to-pay)纳税，或者说，他们缴纳的税收数量要与他纳税，或者说，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。们的支付能力成正比。能力测定标准可分为所得、支出和财富。能力测定标准可分为所得、支出和财富。2024/7/1018v(一一)所得标准所得标准v就所得尺度而言，最常引用的是黑格就所得尺度而言，最常引用的是黑格-西蒙斯的综西蒙斯的综合所得概念。综合所得包括个人的全部所得，不合所得概念。综合所得包括个人的全部所得，不管其来源如何，也不管其用途如何。其定义是：管其来源如何，也不管其用途如何。其定义是：当期消费加上净财富当期消费加上净财富(包括物质财富和人力财富包括物质财富和人力财富)之之和。和。v缺点：如果个人间不具有相同的偏好，特别是对缺点：如果个人间不具有相同的偏好，特别是对于工作或闲暇的偏好不同，那么，按综合所得基于工作或闲暇的偏好不同，那么，按综合所得基础课征的所得税一般来说不太符合横向公平标准础课征的所得税一般来说不太符合横向公平标准的要求。的要求。2024/7/1019v(二二)支出标准支出标准v利用支出利用支出(比如说年度支出比如说年度支出)作为个人课税基础的正作为个人课税基础的正规基础是那种反映个人规基础是那种反映个人“从社会饭锅中拿走从社会饭锅中拿走”多少而多少而非非“放入放入”多少的基础。多少的基础。v优点：第一，无需计算净财富的增加，特别是应计优点：第一，无需计算净财富的增加，特别是应计资本利得资本利得(未实现资本利得未实现资本利得)，这是在以所得作为税，这是在以所得作为税基时所遇到的问题。第二，所得税很可能会破坏跨基时所遇到的问题。第二，所得税很可能会破坏跨时最适条件，支出税不会引起这种扭曲。时最适条件，支出税不会引起这种扭曲。v缺点：计算个人的总支出极其困难。缺点：计算个人的总支出极其困难。2024/7/1020v(三三)财富标准财富标准v个人的总财富表明的是个人已积累起来的购买力存个人的总财富表明的是个人已积累起来的购买力存量。原则上，个人的财富是其将来所得流量的现值。量。原则上，个人的财富是其将来所得流量的现值。因此，对财富征税因此，对财富征税(定期的或不定期的定期的或不定期的)相当于对个相当于对个人的将来所得征税。从这个角度上说，财富税与所人的将来所得征税。从这个角度上说，财富税与所得税相同。得税相同。v缺点：财富税的管理比较困难。缺点：财富税的管理比较困难。2024/7/10212024/7/1022第三节 税收的效率原则（一）税收的经济效率（二）税收的制度效率2024/7/1023（一）税收的经济效率1.税收的经济效率与税收中性2.马歇尔哈伯格超额负担理论3.希克斯超额负担理论2024/7/10241.税收的经济效率与税收中性税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的运 行，或者说不影响私人部门原有的资源配置行，或者说不影响私人部门原有的资源配置 状况。状况。税收的经济效率就是指政府通过税收制度在税收的经济效率就是指政府通过税收制度在 把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，把数量既定的资源转移给公共部门的过程中，尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不尽量使不同税种对市场经济运行产生程度不 同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。同的扭曲所造成的福利损失或无谓损失最小化。2024/7/1025泰国的标志税产生的无谓损失泰国的标志税产生的无谓损失2024/7/1026英国英国17-19世纪的窗户税产生的无谓损失世纪的窗户税产生的无谓损失2024/7/1027税收引起的无谓损失（或称超额负担）AD1S1S2BP2=1.80Q2=900.5汽油价格(P)产量(Q)CP1=1.50Q1=100无谓损失对汽油征税移动供给曲线税收引起了无谓损失2024/7/1028v影响无谓损失的因素2024/7/1029v需求（或供给）弹性越大，无谓损失越大。换句话说，对替代品众多或用途多样的商品征税，只会激发人们通过种种途径避税。在现实中，为了避税而采取的行动，就是无谓损失的来源。税收无谓损失公式的含义（一）2024/7/1030税收无谓损失公式的含义（二）v无谓损失和税率的平方成正比。v假设我们征收一种每单位0.2元的税，那么第一个0.1元造成的无谓损失，比第二个0.1元小得多。换句话说，如果我们把当前税率加倍，则无谓损失变为四倍。这背后的经济原因在于，随着税率增大，产量偏离均衡位置会越来越严重，福利损失也越来越大。2024/7/1031PQP2P1Q1Q2D1S1S2BACS3Q3P3DE0.10.1第二个0.1元产生了更大的边际无谓损失，BCDE。第一个0.1元的税产生的是较小的无谓损失,ABC。2024/7/1032启示一v累进税的效率较低。v假设一个政府要通过所得税筹集一定数量的收入。比例税对所有人征收，但税率较低；累进税对少数人征收，但税率较高。由于无谓损失和税率的平方成正比，因而累进税会导致较大的无谓损失。2024/7/1033启示二v政府应当平滑税率。v假设政府为了一场为期一年的战争，需要税收收入加倍。当时的税率为20%。一种办法是当年税率加倍，然后恢复正常税率。另一种办法是在今后20年中，将税率都提高1%。由于无谓损失和税率的平方成正比，显然后一种办法效率更高。2024/7/10343.希克斯超额负担OPP1P0X1X0CABDX超额负担=MBC的面积DXmCMHBH B依据补偿变量计算超额负担2024/7/10353.希克斯超额负担OPP1P0X1X0CABDX超额负担=ANC的面积DXnHAH AN依据等价变量计算的超额负担2024/7/1036（二）税收的制度效率 衡量税收制度的效率一般可以用衡量税收制度的效率一般可以用两个指标，一是质量指标；二是成本两个指标，一是质量指标；二是成本指标。指标。2024/7/10371.质量指标集中性指标侵蚀性指标时滞性指标执行性指标2024/7/1038v质量指标包括集中性指标、侵蚀性指标、时质量指标包括集中性指标、侵蚀性指标、时滞性指标和执行性指标等内容。滞性指标和执行性指标等内容。v集中性指标指的是在某种既定的税制体系下，集中性指标指的是在某种既定的税制体系下，如果相对少量的税种和税款就能筹集到大部如果相对少量的税种和税款就能筹集到大部分税收收入，那么这种税制就是优良的税制。分税收收入，那么这种税制就是优良的税制。2024/7/1039v2005年,我国税收收入中,比重超过10%的税种有三个，增值税占37.5%，营业税占14.7%，企业所得税占18.6%,合计70.8%。2024/7/10402024/7/1041v侵蚀性指标指的是实际税基和潜在税基相侵蚀性指标指的是实际税基和潜在税基相接近的程度。税基侵蚀一般有两种原因，接近的程度。税基侵蚀一般有两种原因，一是合法措施，如免税期、税收豁免等；一是合法措施，如免税期、税收豁免等；二是非法行为，如逃税、走私等。二是非法行为，如逃税、走私等。v时滞性指标指的是税款的实际缴纳时间与时滞性指标指的是税款的实际缴纳时间与其应缴纳时间的差距。其应缴纳时间的差距。2024/7/10422.成本指标征税成本纳税成本政治成本
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