租赁会计处理概述课件

高级财务会计1第四章第四章 租赁会计租赁会计第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理 第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理 第四节第四节 售后租回的会计处理售后租回的会计处理 本章重点掌握：融资租赁的会计处理本章重点掌握：融资租赁的会计处理高级财务会计2第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 本节重点：本节重点：租赁分类及其判断标准租赁分类及其判断标准租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念一、租赁的含义及作用一、租赁的含义及作用 二、租赁的分类及判断标准二、租赁的分类及判断标准 三、租赁会计涉及的主要概念三、租赁会计涉及的主要概念高级财务会计3一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质一租赁的含义一租赁的含义租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用权让与承租人，以获取租金的协议。人，以获取租金的协议。传统租赁：主要指经营性租赁。传统租赁：主要指经营性租赁。现代租赁：主要指融资性租赁。现代租赁：主要指融资性租赁。现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为高级财务会计4二租赁的作用二租赁的作用解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 防止因通货膨胀而造成的损失防止因通货膨胀而造成的损失 降低筹资本钱降低筹资本钱 还款方式灵活，有利于融资还款方式灵活，有利于融资不影响权益负债比例，提高表内融资时机不影响权益负债比例，提高表内融资时机 高级财务会计5二、租赁的分类及其判断标准二、租赁的分类及其判断标准经营租赁经营租赁 与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁赁，属传统的一般租赁.融资租赁：融资租赁：与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在的一切风险和报酬在实质上都转移给了承实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现租人的租赁，亦称现代租赁。代租赁。1.租租赁赁分分类类根本分根本分类类高级财务会计62.五条判断标准五条判断标准满足任意一条即为融资租赁满足任意一条即为融资租赁在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。在租赁期届满时，承租人有廉价购置租赁资产的选择权。在租赁期届满时，承租人有廉价购置租赁资产的选择权。租赁期占租赁资产使用寿命的大局部。租赁期占租赁资产使用寿命的大局部。在租赁开场日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现在租赁开场日的最低租赁付款额和最低租赁收款额的现 值几乎相当于租赁开场日租赁资产的公允价值。值几乎相当于租赁开场日租赁资产的公允价值。租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使 用。用。下面详尽阐述下面详尽阐述二、租赁的分类及其判断标准二、租赁的分类及其判断标准高级财务会计7 注意两者之间的区别注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准关于租赁分类的判断标准关于租赁分类的判断标准关于租赁分类的判断标准 第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，那么为融资租赁。如果租赁资产所有权发生了转移，那么为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，那么为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，那么为经营租赁。租赁分类标准具体剖析租赁分类标准具体剖析高级财务会计8根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有偿转移所有权。但该代价非常廉价，远远低于该有偿转移所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开场日就租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开场日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购置权。置权。第一条和第二条：第一条和第二条：根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将无无偿转移偿转移所有权。所有权。关于租赁分类的判断标准关于租赁分类的判断标准关于租赁分类的判断标准关于租赁分类的判断标准高级财务会计9第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大局部，那么为融资如果租赁期占租赁资产使用寿命的大局部，那么为融资租赁。租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小局部，那么为经如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小局部，那么为经营租赁。营租赁。关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 注意：注意：“租租赁资产赁资产使用寿命的含使用寿命的含义义“大局部的含大局部的含义义高级财务会计10关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 第三条：第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的时预计使用寿命的75%。大局部：以大局部：以75%为参考判断标准。为参考判断标准。即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿即如果租赁期占租赁资产剩余使用寿命的命的75%以上，即可认定其为融资租以上，即可认定其为融资租赁。赁。注意：上述注意：上述 75%为参考标准。为参考标准。高级财务会计11关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 第四条：第四条：以最低租赁收款额以最低租赁收款额/付款额与租赁资产公允价值的价值之付款额与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：比为判断标准：如果最低租赁收款额如果最低租赁收款额/付款额大于租赁资产公允价值的付款额大于租赁资产公允价值的90%，那么为融资租赁。，那么为融资租赁。否那么，那么为经营租赁。否那么，那么为经营租赁。注意：上述注意：上述 90%为参考标准。为参考标准。高级财务会计12关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释 第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，那么不能按照这条标准来判如果属于通用性质的资产，那么不能按照这条标准来判断。断。高级财务会计13四、租赁会计涉及的主要概念四、租赁会计涉及的主要概念租赁期租赁期 租赁开场日租赁开场日 租赁期开场日租赁期开场日初始直接费用初始直接费用 租金及或有租金租金及或有租金履约本钱履约本钱资产余值资产余值担保余值担保余值未担保余值未担保余值最低租赁付款额最低租赁付款额 最低租赁收款额最低租赁收款额 租赁内涵利率租赁内涵利率 租赁投资净额租赁投资净额租赁会计涉及的主要概念包括：租赁会计涉及的主要概念包括：高级财务会计14第二节第二节 承租人的会计处理承租人的会计处理一、承租人融资租赁确实认与计量一、承租人融资租赁确实认与计量二、承租人经营租赁确实认与计量二、承租人经营租赁确实认与计量 本节重点：本节重点：承租人融资租赁的核算承租人融资租赁的核算高级财务会计15一、承租人融资租赁确实认与计量一、承租人融资租赁确实认与计量会计核算的主要内容会计核算的主要内容租赁资产的初始确认及计量租赁资产的初始确认及计量初始直接费用的处理初始直接费用的处理未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算租赁资产折旧的计提租赁资产折旧的计提履约本钱的处理履约本钱的处理或有租金的处理或有租金的处理租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理承租人融资租赁承租人融资租赁的会计核算的具的会计核算的具体方法体方法高级财务会计16一承租人租赁资产的初始确认及计量一承租人租赁资产的初始确认及计量计算最低租赁付款额计算最低租赁付款额 最低租赁付款额最低租赁付款额=租金租金+购置金额购置金额+担保余值担保余值 计算最低租赁付款额的现值计算最低租赁付款额的现值 现值折现率的选择顺序：现值折现率的选择顺序：租赁内涵利率租赁内涵利率 合同利率合同利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率会计核算要点会计核算要点：租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的低者租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的低者 作为租赁资产的入账价值作为租赁资产的入账价值高级财务会计17租赁开场日会计分录：租赁开场日会计分录：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁应付融资租赁款款 一一 承租人租赁资产的初始确认及计量承租人租赁资产的初始确认及计量【公允价值与现值的低者【公允价值与现值的低者】【差额】【差额】【最低租赁付款额】【最低租赁付款额】高级财务会计18二初始直接费用的处理二初始直接费用的处理初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生初始直接费用：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁工程的费用，如印花税、佣金、律的、可直接归属于租赁工程的费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。师费、差旅费、谈判费等。初始直接费用应在租赁期开场日计入租入资产价值：初始直接费用应在租赁期开场日计入租入资产价值：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款会计核算要点会计核算要点：高级财务会计19三三 未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算租赁期内，承租人应于支付租金的同时，按照实际利率法，租赁期内，承租人应于支付租金的同时，按照实际利率法，计算分摊计算分摊“未确认融资费用。未确认融资费用。实际利率的选择顺序如下：实际利率的选择顺序如下：租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以内涵利率折现的的-以内涵利率作为实际利率；以内涵利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以合同利率折现的的-以合同利率作为实际利率；以合同利率作为实际利率；租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款租赁资产以最低租赁付款额的现值入账、且以银行同期贷款利率折现的利率折现的-以银行同期贷款利率作为实际利率；以银行同期贷款利率作为实际利率；租赁资产以其公允价值入账的租赁资产以其公允价值入账的-重新计算实际利率。重新计算实际利率。高级财务会计20与未确认融资费用相关会计分录如下：与未确认融资费用相关会计分录如下：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款【每期租金】【每期租金】贷：银行存款贷：银行存款 借：在建工程借：在建工程 财务费用财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【每期摊销额】【每期摊销额】三三 未确认融资费用的核算未确认融资费用的核算高级财务会计21四四 融资租赁资产折旧的计提融资租赁资产折旧的计提会计核算要点会计核算要点：在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。在租赁期内，承租人应对融资租入资产计提折旧。关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开关于折旧期：一般应为租赁期间。但是，如果在租赁开场日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资场日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权产所有权，那么折旧期应为租赁资产尚可使用年限。，那么折旧期应为租赁资产尚可使用年限。关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但关于折旧基数：一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，那么应将该担保余值扣是，如果存在承租人担保余值，那么应将该担保余值扣减。减。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进展。会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进展。高级财务会计22五五 履约本钱的处理履约本钱的处理会计核算要点会计核算要点：履约本钱指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用本钱，履约本钱指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用本钱，如技术咨询、效劳费、人员培训费、维修费、保险费等。如技术咨询、效劳费、人员培训费、维修费、保险费等。对于技术咨询、效劳费、人员培训费，可先通过对于技术咨询、效劳费、人员培训费，可先通过“长期长期待摊费用帐户核算待摊费用帐户核算，后分摊计入各租赁期费用帐户。，后分摊计入各租赁期费用帐户。对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入对于维修费、保险费，一般应于费用发生时，直接计入当期费用。当期费用。高级财务会计23六六 或有租金的处理或有租金的处理或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素如销售或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素如销售量、使用量、物价指数等计算并支付给出租人的金额不量、使用量、物价指数等计算并支付给出租人的金额不固定的租金固定的租金。或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：或有租金一般在实际发生时直接计入当期损益。其中：对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，对于以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，应记入应记入“销售费用科目销售费用科目。对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入对于以物价指数为依据计算并支付的或有租金，应记入“财务费用科目财务费用科目 高级财务会计24七七 租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理p租赁期届满时，通常有三种处理方法：租赁期届满时，通常有三种处理方法：退还租赁资产、且有承租人担保余值时：退还租赁资产、且有承租人担保余值时：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【担保余值】【担保余值】累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 退还租赁资产、无承租人担保余值时：退还租赁资产、无承租人担保余值时：借：累计折旧借：累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 高级财务会计25高级财务会计25七七 租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理p租赁期届满时，通常有三种处理方法：租赁期届满时，通常有三种处理方法：p承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，那么无需编制会承租人优惠续租资产时，如不涉及租金，那么无需编制会计分录；如涉及租金，计入当期损益计分录；如涉及租金，计入当期损益p留购融资租赁资产时，会计分录为：留购融资租赁资产时，会计分录为：p 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【名义买价】【名义买价】p 贷：银行存款贷：银行存款高级财务会计26高级财务会计26高级财务会计26二、承租人经营租赁的会计核算二、承租人经营租赁的会计核算 会计核算的要点：会计核算的要点：承租人对经营租入资产不予入账承租人对经营租入资产不予入账 支付的租金直接或摊销记入相关本钱或当期损益支付的租金直接或摊销记入相关本钱或当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理 支出应于发生时计入当期损益支出应于发生时计入当期损益 租入固定资产改进支出，应在发生时计入租入固定资产改进支出，应在发生时计入“长期待摊费长期待摊费 用科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损用科目，并在租赁期内平均摊销，分别计入当期损益益 高级财务会计27高级财务会计27第三节第三节 出租人的会计处理出租人的会计处理一、出租人融一、出租人融资资租租赁赁确确实认实认与与计计量量二、出租人二、出租人经营经营租租赁赁确确实认实认与与计计量量 本节重点：本节重点：出租人融资租赁的会计核算方法出租人融资租赁的会计核算方法高级财务会计28 一、出租人融一、出租人融资资租租赁赁确确实认实认与与计计量量p会计核算的主要内容：会计核算的主要内容：p租赁开场日的会计核算租赁开场日的会计核算p初始直接费用的核算初始直接费用的核算p未担保余值的核算未担保余值的核算p未实现融资收益的核算未实现融资收益的核算p租金预期未收回的核算租金预期未收回的核算p或有租金的处理或有租金的处理p长期应收款坏账准备的核算长期应收款坏账准备的核算p租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述出租下面逐一阐述出租人融资租赁的会计人融资租赁的会计核算方法核算方法高级财务会计29 一一 出租人融出租人融资资租租赁赁租租赁赁开开场场日的核算日的核算计算最低租赁收款额及其现值。其中：计算最低租赁收款额及其现值。其中：最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额最低租赁付款额+独立担保余值独立担保余值 折现率：租赁内涵利率。折现率：租赁内涵利率。会计分录如下：会计分录如下：借：长期应收款借：长期应收款 【最低租赁收款额】【最低租赁收款额】贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 【公允价值【公允价值*】未实现融资收益未实现融资收益 【差额】【差额】会计核算要点会计核算要点：注意：出租人融资租赁资产公允价值一般与应与最低租赁收款额现值相等。注意：出租人融资租赁资产公允价值一般与应与最低租赁收款额现值相等。高级财务会计30 二二 初始直接初始直接费费用的核算用的核算会计核算要点会计核算要点：在租赁开场日，出租人应将初始直接费用资本化，记入在租赁开场日，出租人应将初始直接费用资本化，记入“长期应收款账户，然后，可选择以下方法核算：长期应收款账户，然后，可选择以下方法核算：1在租赁开场日，直接调整未实现融资收益，分录为：在租赁开场日，直接调整未实现融资收益，分录为：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款2在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入借：租赁收入 贷：长期应收款贷：长期应收款高级财务会计31三未担保余值的核算三未担保余值的核算未担保余值指融资租赁资产在租赁期满时未作任何担保的未担保余值指融资租赁资产在租赁期满时未作任何担保的剩余价值，其存在与否与将直接影响租赁投资净额。剩余价值，其存在与否与将直接影响租赁投资净额。在租赁开场日，未担保余值应作为资产单独入账，记入在租赁开场日，未担保余值应作为资产单独入账，记入“未担保余值未担保余值；在租赁期满收回租赁资产时，贷记；在租赁期满收回租赁资产时，贷记“未担未担保余值。保余值。未担保余值应每年年末进展减值测试，如减值，应做减值未担保余值应每年年末进展减值测试，如减值，应做减值处理，并应同时其对租赁投资净额的影响；如未担保余值处理，并应同时其对租赁投资净额的影响；如未担保余值减值损失得以恢复，允许转回减值损失得以恢复，允许转回。未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率以及未未担保余值的每一次变动，都应重新计算内涵利率以及未实现融资收益分摊表。实现融资收益分摊表。会计核算要点会计核算要点：高级财务会计32四未实现融资收益的核算四未实现融资收益的核算会计核算要点会计核算要点：未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊销计入租金收入，相关分录如下：分期摊销计入租金收入，相关分录如下：借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款 借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：租金收入贷：租金收入高级财务会计33五租金预期未收回的核算五租金预期未收回的核算会计核算要点会计核算要点：对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期对于超过租金支付期而未收到租金，出租人不应确认当期的租赁收入；的租赁收入；对于以前已经确认尚未收回的租金收入，应予冲回，转作对于以前已经确认尚未收回的租金收入，应予冲回，转作表外核算，借记表外核算，借记“租金收入科目，贷记租金收入科目，贷记“未实现融资收未实现融资收益科目；益科目；超期支付的租金以后又收回时，应重新确认为当期收入。超期支付的租金以后又收回时，应重新确认为当期收入。高级财务会计34六或有租金的处理六或有租金的处理会计核算要点会计核算要点：或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益，对于或由租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益，会计分录为：会计分录为：借：应收账款借：应收账款 银行存款银行存款 贷：租赁收入贷：租赁收入高级财务会计35七长期应收款坏账准备的核算七长期应收款坏账准备的核算会计核算要点会计核算要点：“长长期期应应收款收款应应收融收融资资租租赁赁款可以款可以计计提坏提坏账账准准备备，计计提方法与提方法与应应收收帐帐款坏款坏账计账计提的方法一提的方法一样样。已确已确认认并并转销转销的的长长期期应应收款如果以后又收回，也收款如果以后又收回，也应应比照比照应应收收帐帐款坏款坏账账收回的方法来收回的方法来处处理。理。高级财务会计36八租赁期届满时租赁资产的处理八租赁期届满时租赁资产的处理会计核算要点会计核算要点：收回租赁资产时的处理收回租赁资产时的处理 承租人优惠续租资产时承租人优惠续租资产时 承租人留购租赁资产时承租人留购租赁资产时 注意三种情况下的注意三种情况下的会计核算方法会计核算方法高级财务会计37收回租赁资产时的会计处理分四种情况收回租赁资产时的会计处理分四种情况1资产余值全部担保时，分录为：资产余值全部担保时，分录为：借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款【担保余值】贷：长期应收款【担保余值】2资产余值局部担保时，分录为：资产余值局部担保时，分录为：借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：长期应收款【担保余值】贷：长期应收款【担保余值】未担保余值【未担保余值】未担保余值【未担保余值】3资产余值全部未担保时资产余值全部未担保时 借：融资租赁资产借：融资租赁资产 贷：未担保余值【未担保余值】贷：未担保余值【未担保余值】4担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。担保余值和未担保余值均不存在时，无会计分录。高级财务会计38承租人留购租赁资产时，会计分录为：承租人留购租赁资产时，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款【购置价款】【购置价款】承租人承租人优优惠惠续续租租资产时资产时，如不涉及租金，那么无需，如不涉及租金，那么无需编编制制会会计计分分录录；如涉及租金，；如涉及租金，计计入当期入当期损损益益八租赁期届满时租赁资产的处理八租赁期届满时租赁资产的处理高级财务会计39高级财务会计39高级财务会计39二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算会计核算的要点会计核算的要点出租资产仍属出租人资产，由出租人进展核算出租资产仍属出租人资产，由出租人进展核算 收到的租金直接或摊销记入当期损益收到的租金直接或摊销记入当期损益初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理初始直接费用、或有租金以及租入固定资产的日常修理支出都应于发生时计入当期损益支出都应于发生时计入当期损益 高级财务会计40第四节第四节 售后租回的会计售后租回的会计 一、售后租回的含义及本质一、售后租回的含义及本质 二、售后租回形成融资租赁的会计处理二、售后租回形成融资租赁的会计处理 三、售后租回形成经营租赁的会计处理三、售后租回形成经营租赁的会计处理 本节重点：本节重点：售后租回的本质售后租回的本质 承租人售后租回的核算承租人售后租回的核算高级财务会计一、售后租回的含义及本质一、售后租回的含义及本质销售销售出租出租销售方销售方购置方购置方出租方出租方承租方承租方高级财务会计42一种融资活动一种融资活动一种特殊的融资活动一种特殊的融资活动售后租回的本质：售后租回的本质：一、售后租回的含义及本质一、售后租回的含义及本质高级财务会计43p 售后租回的种类：售后租回的种类：与租赁类似，分为：与租赁类似，分为：售后租回形成的融资租赁业务；售后租回形成的融资租赁业务；售后租回形成的经营租赁业务。售后租回形成的经营租赁业务。以上两种业务的判断标准以上两种业务的判断标准与融资租赁或经营租赁的与融资租赁或经营租赁的五条判断标准一样五条判断标准一样 二、售后租回形成融资租赁的会计处理二、售后租回形成融资租赁的会计处理出租人的会计处理没有特殊性出租人的会计处理没有特殊性承租人会计处理方法有所不同，核算要点如下：承租人会计处理方法有所不同，核算要点如下：售出时，售后租回资产的销售价差应予以递延，不能计售出时，售后租回资产的销售价差应予以递延，不能计入当期损益，会计分录为：入当期损益，会计分录为：处理要点：处理要点：借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 递延收益递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 高级财务会计45高级财务会计45注意：注意：借：递延收益借：递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益 贷：制造费用等贷：制造费用等 折旧费折旧费 在租期内，递延收益应予以摊销，调整承租人租赁期内在租期内，递延收益应予以摊销，调整承租人租赁期内的融资租赁资产的折旧费：的融资租赁资产的折旧费：其他处理同前述融资租赁其他处理同前述融资租赁“递递延收益科目延收益科目也核算也核算递递延延损损失失“递递延收益科目延收益科目余余额额的列的列报报 二、售后租回形成融资租赁的会计处理二、售后租回形成融资租赁的会计处理高级财务会计46三、售后租回形成经营租赁的会计处理三、售后租回形成经营租赁的会计处理核算要点核算要点：资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当期损益。入当期损益。如果售后租回资产是按照公允价值交易如果售后租回资产是按照公允价值交易，那么资产售价，那么资产售价与账面价值之间的差额应直接计入当期损益与账面价值之间的差额应直接计入当期损益。如果售后租回资产不是按照公允价值交易如果售后租回资产不是按照公允价值交易，那么售价高，那么售价高于公允价值局部或者低于帐面价值、且该损失能有租金于公允价值局部或者低于帐面价值、且该损失能有租金获得补偿的局部，售价与账面价值之间的差额予以递延，获得补偿的局部，售价与账面价值之间的差额予以递延，否那么都直接计入当期损益否那么都直接计入当期损益。租赁期内，递延收益应调整租赁费用。租赁期内，递延收益应调整租赁费用。