生产循环审计培训资料课件

生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根生产循环审计生产循环审计 n第一局部第一局部 本章概述本章概述 n1 1本章内容概述本章内容概述n本章属于本章属于CPACPA报表审计实务，本讲论述生报表审计实务，本讲论述生产循环的主要业务活动及相关内部控制测产循环的主要业务活动及相关内部控制测试，对存货的本钱、分析性复核、监盘、试，对存货的本钱、分析性复核、监盘、计价、截止等的实质性测试，以及与生产计价、截止等的实质性测试，以及与生产循环相关的其他帐户的审计。循环相关的其他帐户的审计。(转下页转下页)生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n从内部控制的重要性来说，销售与收款从内部控制的重要性来说，销售与收款循环、采购与付款循环的控制最为重要，循环、采购与付款循环的控制最为重要，因为它们涉及现金的收支以及重要的销售、因为它们涉及现金的收支以及重要的销售、购货交易。对生产循环来说，它不涉及现购货交易。对生产循环来说，它不涉及现金收支，有关的业务活动也不如销购货重金收支，有关的业务活动也不如销购货重要，即使内部控制差一点，也不致于发生要，即使内部控制差一点，也不致于发生严重的损失。因此，在本教材中，对销售严重的损失。因此，在本教材中，对销售与收款循环和采购与付款循环的内部控制与收款循环和采购与付款循环的内部控制及测试，阐述得最为详细，而对于生产循及测试，阐述得最为详细，而对于生产循环内部控制及测试，本教材就介绍得比较环内部控制及测试，本教材就介绍得比较简单。简单。(转下页转下页)生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n有鉴于此，从应考角度出发，学员对本有鉴于此，从应考角度出发，学员对本讲有关内部控制的内容就不必再予以关注。讲有关内部控制的内容就不必再予以关注。只要学员能够透彻地理解第八讲内部控制只要学员能够透彻地理解第八讲内部控制的内容，即使考到有关生产循环内部控制，的内容，即使考到有关生产循环内部控制，也完全可以应付了。也完全可以应付了。n本讲需要学员重点掌握的是有关存货实本讲需要学员重点掌握的是有关存货实质性测试的内容。本讲对存货的实质性测质性测试的内容。本讲对存货的实质性测试，是按节来阐述的，即对每个重要的测试，是按节来阐述的，即对每个重要的测试目标，分别在不同的节中阐述，这是因试目标，分别在不同的节中阐述，这是因为对每个具体目标测试的内容较多，以本为对每个具体目标测试的内容较多，以本节来阐述可以讲得更具体详细。节来阐述可以讲得更具体详细。(转下页转下页)生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n教教材材第第三三节节存存货货本本钱钱的的审审计计，就就是是阐阐述述对对直直接接材材料料本本钱钱、直直接接人人工工本本钱钱和和制制造造费费用用的的审审计计，学学员员如如果果理理解解了了这这三三项项本本钱钱的的内内容容，就就可可以以应应付付对对这这三三项项本本钱钱的的审审计计，因因此此，复复习习时时对对这这局局部部内内容容也也可可不不必必过过于于关关注注，不不过过应应理理解解这这一一节节中中的的“生生产产本本钱钱及销售本钱倒轧表的原理。及销售本钱倒轧表的原理。n本本讲讲涉涉及及的的其其他他相相关关工工程程的的审审计计，也也只只要从会计上理解就行了。要从会计上理解就行了。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n2 2本章重难点概述本章重难点概述n本章的重点有：具体为：本章的重点有：具体为：n1 1分分析析性性复复核核在在生生产产循循环环审审计计中中的的运运用计算和分析；用计算和分析；n2 2存存货货监监盘盘的的要要点点、注注册册会会计计师师的的监监盘责任、监盘决策、监盘程序；盘责任、监盘决策、监盘程序；n3 3存存贷贷计计价价审审计计要要点点和和存存货货截截止止测测试试审计处理。审计处理。n本本章章的的难难点点有有：不不同同情情况况下下注注册册会会计计师师如何实施存货监盘程序？如何实施存货监盘程序？生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n3 3学习要求和目标学习要求和目标n本本章章要要求求考考生生了了解解生生产产循循环环的的特特性性，掌掌握握生生产产循循环环内内容容控控制制测测试试及及其其交交易易的的实实质质性性测测试试，存存货货本本钱钱工工程程的的审审计计程程序序，存存货货相相关关账账户户的的审审计计内内容容，生生产产循循环环其其他他账账户户的审计。的审计。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根第二局部第二局部 知识点讲解知识点讲解 n12.2.112.2.3内部控制测试和交易的实质性测试 n一、生产循环内部控制及测试概述 n生产循环的内部控制包括三项内容：n1、存货的内部控制 n2、本钱会计制度 n3、工薪的内部控制 n有关存货的内部控制及其测试在购货与付款循环审计中做了介绍，本节不做介绍。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n二、生产循环内部控制测试二、生产循环内部控制测试n一本钱会计制度的测试一本钱会计制度的测试 n包包括括四四项项内内容容：直直接接材材料料本本钱钱测测试试、直直接接人人工工本本钱钱测测试试、制制造造费费用用测测试试和和生生产产本本钱钱在在当当期期完完工工产产品品和和在在产产品品之之间间分分配配的的测测试。试。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n1 1直接材料本钱测试直接材料本钱测试 n涉涉及及到到三三个个因因素素：消消耗耗量量、单单价价、总总本本钱钱。围围绕这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。绕这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。n1 1对采用定额单耗的企业：对采用定额单耗的企业：nA A、抽取某一具有代表性的产品本钱计算单；、抽取某一具有代表性的产品本钱计算单；nB B、获获取取与与之之相相关关的的生生产产指指令令或或产产量量统统计计记记录录及及其其直直接接材材料料单单位位消消耗耗定定额额，根根据据各各该该直直接接材材料料的的单单位位实实际际本本钱钱，计计算算直直接接材材料料的的总总消消耗耗量量和和总总本本钱；钱；(转下页转下页)生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根nC C、将将其其与与该该样样本本的的本本钱钱计计算算单单中中直直接接材材料料本本钱钱核核对对，并并注注意意以以下下事事项项：生生产产指指令令是是否否经经过过授授权权批批准准；单单位位消消耗耗定定额额和和材材料料本本钱钱计计价价方方法法是是否否适适当当，在在当当年年度度有有何何重重大变更。大变更。n2 2对非采用定额单耗的企业：对非采用定额单耗的企业：n获获取取材材料料费费用用分分配配汇汇总总表表、材材料料发发出出汇汇总总表表或或领领料料单单、材材料料明明细细账账或或采采购购业业务务测测试试工工作作底底稿稿中中各各该该直直接接材材料料的的单单位本钱，检查以下事项位本钱，检查以下事项(转下页转下页)生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根nA A、将将“本本钱钱计计算算单单中中直直接接材材料料本本钱钱与与“材材料料费费用用分分配配汇汇总总表表中中该该产产品品负负担担的的直直接接材材料料费费用用相核对，看其是否相符，分配的标准是否合理；相核对，看其是否相符，分配的标准是否合理；nB B、从从“材材料料发发出出汇汇总总表表或或“领领料料单单中中抽抽取取假假设设干干种种直直接接材材料料，将将其其发发出出金金额额发发出出总总量量和和各各该该种种材材料料的的实实际际单单位位本本钱钱之之乘乘积积与与“材材料料费费用用分分配配汇汇总总表表中中各各该该种种材材料料费费用用进进行行比比较较，并并注注意意：领领料料单单的的签签发发是是否否经经过过授授权权批批准准；材材料料发发出出汇汇总总表表是是否否经经过过适适当当的的人人员员复复核核；材材料料单单位位本本钱计价方法是否适当；在当年度有何重大变更等。钱计价方法是否适当；在当年度有何重大变更等。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n3 3对采用标准本钱法的企业：对采用标准本钱法的企业：n获获取取样样本本的的生生产产指指令令或或产产量量统统计计记记录录、直直接接材材料料单单位位标标准准用用量量、直直接接材材料料标标准准单单价价及及发发出出材材料料汇总表或领料单，检查以下事项：汇总表或领料单，检查以下事项：nA A、核核对对标标准准本本钱钱与与“本本钱钱计计算算单单中中的的直直接接材材料本钱是否相符；料本钱是否相符；nB B、直直接接材材料料本本钱钱差差异异的的计计算算与与账账务务处处理理是是否否正正确；确；nC C、直直接接材材料料的的标标准准本本钱钱在在当当年年度度内内有有何何重重大大变变更。更。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n2 2直接人工本钱测试直接人工本钱测试 n涉及到三个因素：耗用工时或计件量涉及到三个因素：耗用工时或计件量、工资率工资标准、总本钱。围绕、工资率工资标准、总本钱。围绕这三个因素进行审查其正确性与合理性即这三个因素进行审查其正确性与合理性即可。可。n1 1对采用计时工资制的企业：对采用计时工资制的企业：n获取样本的实际工时统计记录、职员分获取样本的实际工时统计记录、职员分类表和职员工资手册工资率及人工费类表和职员工资手册工资率及人工费用分配汇总表，检查以下事项：用分配汇总表，检查以下事项：(转下页转下页)生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根nA A、“本本钱钱计计算算单单中中直直接接人人工工本本钱钱与与“人人工工费费用用分分配配汇汇总总表表中中该该样样本本的的直直接接人人工工费费用核对是否相符；用核对是否相符；nB B、样样本本的的实实际际工工时时统统计计记记录录与与“人人工工费费用用分分配配汇汇总总表表中中该该样样本本的的实实际际工工时时核核对对是是否否相符；相符；nC C、抽抽取取生生产产部部门门假假设设干干天天的的工工时时台台账账与与实实际工时统计记录核对是否相符；际工时统计记录核对是否相符；nD D、当当没没有有实实际际工工时时统统计计记记录录时时，那那么么可可根根据据职职员员分分类类表表及及职职员员工工资资手手册册中中的的工工资资率率，计计算算复复核核人人工工费费用用分分配配汇汇总总表表中中该该样样本本的的直直接人工费用是否合理。接人工费用是否合理。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n2 2对采用计件工资制的企业：对采用计件工资制的企业：n获获取取样样本本的的产产量量统统计计报报告告、个个人人小小组组产产量量记记录录和和经经批批准准的的单单位位工工资资标标准准或或计计件工资制度，检查以下事项：件工资制度，检查以下事项：nA A、根根据据样样本本的的统统计计产产量量和和单单位位工工资资标标准准计计算算的的人人工工费费用用与与本本钱钱计计算算单单中中直直接接人人工工本钱核对是否相符；本钱核对是否相符；nB B、抽抽取取假假设设干干各各直直接接工工人人小小组组的的产产量量记记录录，检检查查是是否否被被汇汇总总计计入入产产量量统统计计报报告。告。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n3 3对对采采用用标标准准本本钱钱法法的的企企业业：获获取取样样本本的的生生产产指指令令或或产产量量统统计计报报告告、工工时时统统计计报报告告和和经经批批准准的的单单位位标标准准工工时时、标标准准工工时时工工资资率率、直直接接人人工工的的工资汇总表等资料，检查以下工程：工资汇总表等资料，检查以下工程：nA A、实实际际标标准准工工资资根根据据产产量量和和单单位位标标准准工工时时计计算算的的标标准准工工时时总总量量与与标标准准工工时时工工资资率率之之乘乘积积与与“本钱计算单中直接人工本钱核对是否相符；本钱计算单中直接人工本钱核对是否相符；nB B、直直接接人人工工本本钱钱差差异异的的计计算算与与账账务务处处理理是是否否正正确；确；nC C、直直接接人人工工的的标标准准本本钱钱在在当当年年度度内内有有何何重重大大变变更。更。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n3 3制造费用的测试制造费用的测试 n获获取取样样本本的的制制造造费费用用分分配配汇汇总总表表、按按工工程程分分列列的的制制造造费费用用明明细细账账、与与制制造造费费用用分分配配标标准准有有关关的的统统计计报报告告及及其其相相关关原原始始记记录录，检查以下事项：检查以下事项：n1 1“制制造造费费用用分分配配汇汇总总表表中中，样样本本分分担担的的制制造造费费用用与与“本本钱钱计计算算单单中中的的制制造费用核对是否相符；造费用核对是否相符；(转下页转下页)生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n2 2“制制造造费费用用分分配配汇汇总总表表中中的的合合计计数数与与样样本本所所属属本本钱钱报报告告期期的的“制制造造费费用用明明细账总计数核对是否相符；细账总计数核对是否相符；n3 3“制制造造费费用用分分配配汇汇总总表表选选择择的的分分配配标标准准机机器器工工时时数数、直直接接人人工工工工资资、直直接接人人工工工工时时数数、产产量量，等等等等与与相相关关的的统统计计报报告告或或原原始始记记录录核核对对是是否否相相符符，并并对对费费用分配标准的合理性做出评估；用分配标准的合理性做出评估；(转下页转下页)生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n4 4如如企企业业采采用用预预计计费费用用分分配配率率分分配配制制造造费费用用，那那么么应应针针对对制制造造费费用用分分配配过过多多或或过过少少的的差差额额，检检查查其其是是否否做做了了适适当当的的账账务务处理；处理；n5 5如如果果企企业业采采用用标标准准本本钱钱法法，那那么么应应检检查查样样本本中中标标准准制制造造费费用用确确实实定定是是否否合合理理，计计入入本本钱钱计计算算单单的的数数额额是是否否正正确确，制制造造费费用用差差异异的的计计算算与与账账务务处处理理是是否否正正确确，并并注注意标准制造费用在当年度内有何重大变更。意标准制造费用在当年度内有何重大变更。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n4 4生生产产本本钱钱在在当当期期完完工工产产品品与与在在产产品品之之间分配的测试间分配的测试 n1 1检检查查本本钱钱计计算算单单中中的的产产品品数数量量与与生生产产统统计计报报告告或或在在产产品品盘盘存存表表中中的的数数量量是是否否一致；一致；n2 2检检查查在在产产品品约约当当量量计计算算或或其其他他分分配配标准是否合理；标准是否合理；n3 3计计算算复复核核样样本本的的总总本本钱钱和和单单位位本本钱钱，最终对当期采用的本钱会计制度做出评价。最终对当期采用的本钱会计制度做出评价。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n二工薪内部控制的测试二工薪内部控制的测试 n1 1选选择择假假设设干干月月份份工工资资汇汇总总表表，作作如如下下检查：检查：n1 1计算复核每一月份工资汇总表；计算复核每一月份工资汇总表；n2 2检检查查每每一一月月份份工工资资汇汇总总表表是是否否已已经经授权批准；授权批准；n3 3检检查查应应付付工工资资总总额额与与人人工工费费用用分分配配汇总表中合计数是否相符；汇总表中合计数是否相符；(转下页转下页)生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n4 4检检查查其其代代扣扣款款项项的的账账务务处处理理是是否否正正确；确；n5 5检检查查实实发发工工资资总总额额与与银银行行付付款款凭凭单单及及银银行行存存款款对对账账单单是是否否相相符符，并并正正确确过过入入相关账户。相关账户。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n2 2从从工工资资单单中中选选取取假假设设干干个个样样本本应应包包括各种不同类型人员，作如下检查：括各种不同类型人员，作如下检查：n1 1检检查查员员工工工工资资卡卡或或人人事事档档案案，确确保保工资发放有依据；工资发放有依据；n2 2检检查查员员工工工工资资率率及及实实发发工工资资额额的的计计算；算；n3 3检检查查实实际际工工时时统统计计记记录录或或产产量量统统计计报报告告与与员员工工个个人人钟钟点点卡卡或或产产量量记记录录是否相符；是否相符；(转下页转下页)生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n4 4检检查查员员工工加加班班加加点点记记录录与与主主管管人人员员签证的月度加班费汇总表是否相符；签证的月度加班费汇总表是否相符；n5 5检检查查员员工工扣扣款款依依据据是是否否正正确确；检检查查员工的工资签收证明；员工的工资签收证明；n6 6实实地地抽抽查查局局部部员员工工，证证明明其其确确在在本本公公司司工工作作，如如已已离离开开本本公公司司，需需管管理理当当局局证实。证实。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n三、交易的实质性测试三、交易的实质性测试 n与与生生产产循循环环有有关关的的交交易易实实质质性性测测试试的的重重点点是是有有关关本本钱钱的的测测试试、分分析析性性复复核核的的运运用用、存货的监盘以及存货计价的测试。存货的监盘以及存货计价的测试。n四四、本本钱钱会会计计制制度度及及工工薪薪内内部部控控制制的的控控制制 目标、内部控制及测试程序一览表目标、内部控制及测试程序一览表 生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根一一本本钱钱会会计计制制度度的的控控制制目目标标、内内部部控控制制及及测测试试程序一览表程序一览表 表表121121内部控制目标内部控制目标 关键控制程序关键控制程序 常用控制测试常用控制测试程序程序 常用的实质性常用的实质性测试程序测试程序 生产业务是根生产业务是根据管理当局一据管理当局一般或特定的授般或特定的授权进行的权进行的（存（存在或发生、估在或发生、估价或分摊）价或分摊）对以下三个关对以下三个关键点，应通过键点，应通过恰当手续，经恰当手续，经过特别审批或过特别审批或一般审批：一般审批：（1）生产指）生产指令的授权批准；令的授权批准；（2）领料单）领料单的授权批准；的授权批准；（3）工资的）工资的授权批准授权批准 审查凭证中是审查凭证中是否包括这三个否包括这三个关键点的恰当关键点的恰当审批审批 审查生产指令、审查生产指令、领料单、工资领料单、工资等是否经过授等是否经过授权权 转下页生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根记录的成记录的成本为实际本为实际发生的而发生的而非虚构的非虚构的（真实性）（真实性）成本的核算是以成本的核算是以经过审核的生产经过审核的生产通知单、领发料通知单、领发料凭证、产量和工凭证、产量和工时记录、人工费时记录、人工费用分配表、材料用分配表、材料费用分配表、制费用分配表、制造费用分配表为造费用分配表为依据的依据的 审查有关成本的记账审查有关成本的记账凭证是否附有生产通凭证是否附有生产通知单、领发料凭证、知单、领发料凭证、产量和工时记录、人产量和工时记录、人工费用分配表、材料工费用分配表、材料费用分配表、制造费费用分配表、制造费用分配表，以及这些用分配表，以及这些原始凭证的顺序编号原始凭证的顺序编号是否完整是否完整 对成本进行分析性对成本进行分析性复核；将成本明细复核；将成本明细账与生产通知单、账与生产通知单、领发料凭证、产量领发料凭证、产量和工时记录、人工和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表、制造费用分配表相核对费用分配表相核对 所有耗费所有耗费和物化劳和物化劳动均已反动均已反映在成本映在成本中中（完整（完整性）性）生产通知单、领生产通知单、领发料凭证、产量发料凭证、产量和工时记录、人和工时记录、人工费用分配表、工费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表制造费用分配表均事先编号并已均事先编号并已经登记入帐经登记入帐 审查生产通知单、领审查生产通知单、领发料凭证、产量和工发料凭证、产量和工时记录、人工费用分时记录、人工费用分配表、材料费用分配配表、材料费用分配表、制造费用分配表表、制造费用分配表的顺序编号是否完整的顺序编号是否完整 对成本进行分析性对成本进行分析性复核；将生产通知复核；将生产通知单、领发料凭证、单、领发料凭证、产量和工时记录、产量和工时记录、人工费用分配表、人工费用分配表、材料费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表与制造费用分配表与成本明细帐相核对成本明细帐相核对 生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根成本以正确成本以正确的金额，在的金额，在恰当的会计恰当的会计期间及时记期间及时记录于适当的录于适当的账户账户（截止、（截止、分类）分类）采用适当的成本核采用适当的成本核算方法，并且前后算方法，并且前后各期一致；采用适各期一致；采用适当的费用分配方法，当的费用分配方法，并且前后各期一致；并且前后各期一致；采用恰当的成本核采用恰当的成本核算流程和帐务处理算流程和帐务处理流程；内部核查流程；内部核查 选取样本测试各选取样本测试各种费用的归集和种费用的归集和分配以及成本的分配以及成本的计算；测试是否计算；测试是否按照规定的成本按照规定的成本核算流程和帐务核算流程和帐务处理流程进行核处理流程进行核算和账务处理算和账务处理 对成本进行分析性复对成本进行分析性复核；抽查成本计算单，核；抽查成本计算单，检查各种费用的归集检查各种费用的归集和分配以及成本的计和分配以及成本的计算是否正确；对重大算是否正确；对重大在产品项目进行计价在产品项目进行计价测试测试 对存货实施对存货实施保护措施，保护措施，保管人员与保管人员与记录、批准记录、批准人员相互独人员相互独立立（存在或（存在或发生、完整发生、完整性、估价或性、估价或分摊）分摊）存货保管人员与记存货保管人员与记录、保管人员职务录、保管人员职务相分离相分离 询问和观察存货询问和观察存货和记录的接触以和记录的接触以及相应的批准程及相应的批准程序序 对成本进行分析性复对成本进行分析性复核；将生产通知单、核；将生产通知单、领发料凭证、产量和领发料凭证、产量和工时记录、人工费用工时记录、人工费用分配表、材料费用分分配表、材料费用分配表、制造费用分配配表、制造费用分配表与成本明细帐相核表与成本明细帐相核对对 转下页生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根账面存货与账面存货与实存存货定实存存货定期核对相符期核对相符（机械准确（机械准确性）性）定期进行存货盘点定期进行存货盘点 询问和观察存货询问和观察存货盘点程序盘点程序 询问和观察存货盘点询问和观察存货盘点程序程序 生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n本钱会计内部控制及关键控制措施本钱会计内部控制及关键控制措施n 内部控制目标：生产业务是根据管内部控制目标：生产业务是根据管理当局一般或特定的授权进行的。具体控理当局一般或特定的授权进行的。具体控制措施包括对以下三个关键点的特别审批制措施包括对以下三个关键点的特别审批或一般审批。或一般审批。生产指令的授权批准、生产指令的授权批准、领料单的授权批准、领料单的授权批准、工资的授权批准。工资的授权批准。n 生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n内部控制目标：记录的本钱为实际发内部控制目标：记录的本钱为实际发生的而非虚构的。控制措施是要求本钱的生的而非虚构的。控制措施是要求本钱的核核n算是以经审核的生产通知单、领发料凭算是以经审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表等为依材料费用分配表和制造费用分配表等为依据。据。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n 内部控制目标：所有消耗和物化劳动均已反映在本钱中。具体而言，要求生产通n知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均经事先编号并已经登记入账。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n 内部控制目标：所发生的本钱以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当n的账户。具体控制措施包括：采用适当的本钱核算方法，并且前后各期一致；采用适当的费用分配方法，期后各期一致；采用适当的本钱核算和账务处理流程；内部核查。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n内部控制目标：对存货实施保护措施，内部控制目标：对存货实施保护措施，保管人员与记录、批准人员相互独立这一保管人员与记录、批准人员相互独立这一n内部控制目标是通过存货保管人员与记内部控制目标是通过存货保管人员与记录、保管人员职务相别离来到达的。录、保管人员职务相别离来到达的。n内部控制目标：账面存货与实存存货内部控制目标：账面存货与实存存货定期核对相符。主要措施是定期进行存货定期核对相符。主要措施是定期进行存货盘盘n点。点。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根二工薪内部控制的控制目标、内部控制及测试二工薪内部控制的控制目标、内部控制及测试程序一览表程序一览表 表表122 122 内部控制目标内部控制目标 关键控制程序关键控制程序 常用控制测试程常用控制测试程序序 常用的实质常用的实质性测试程序性测试程序 工薪账项均经工薪账项均经正确批准正确批准（存（存在或发生、估在或发生、估价或分摊）价或分摊）对以下五个关键点，对以下五个关键点，应通过恰当手续，应通过恰当手续，经过特别审批或一经过特别审批或一般审批；批准上工；般审批；批准上工；工作时间，特别是工作时间，特别是加班时间；工资、加班时间；工资、薪金或佣金；代扣薪金或佣金；代扣款项；工资结算表款项；工资结算表和工资汇总表和工资汇总表 审查人事档案；审查人事档案；检查工时卡的有检查工时卡的有关核准说明；检关核准说明；检查工薪记录中有查工薪记录中有关内部检查标记；关内部检查标记；检查人事档案中检查人事档案中的授权；检查工的授权；检查工薪记录中有关核薪记录中有关核准的标记准的标记 将工时卡同将工时卡同工时记录等工时记录等进行比较进行比较 转下页生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根内部控制内部控制目标目标 关键控制程关键控制程序序 常用控制测试程常用控制测试程序序 常用的实质性测试程序常用的实质性测试程序 记录的工记录的工薪为实际薪为实际发生的而发生的而非虚构的非虚构的（真实性）（真实性）工时卡经领工时卡经领班核准；用班核准；用生产记录钟生产记录钟记录工时记录工时 检查工时卡的核检查工时卡的核准说明；检查工准说明；检查工时卡；复核人事时卡；复核人事政策、组织结构政策、组织结构图图 对本期工资费用的发生对本期工资费用的发生情况进行分析性复核；情况进行分析性复核；将有关费用明细帐与工将有关费用明细帐与工资费用分配表、工资汇资费用分配表、工资汇总表、工资结算表相核总表、工资结算表相核对对 所有已发所有已发生的工薪生的工薪支出已作支出已作记录记录（完（完整性）整性）工资分配表、工资分配表、工资汇总表工资汇总表完整反映已完整反映已发生的工薪发生的工薪支出支出 审查工资分配表、审查工资分配表、工资汇总表、工工资汇总表、工资结算表、并核资结算表、并核对员工工资手册、对员工工资手册、员工手册等员工手册等 对本期工资费用的发生对本期工资费用的发生情况进行分析性复核；情况进行分析性复核；将工资费用分配表、工将工资费用分配表、工资汇总表、工资结算表资汇总表、工资结算表与有关费用明细帐相核与有关费用明细帐相核对对 转下页生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根内部控制目标内部控制目标 关键控制程关键控制程序序 常用控制测试常用控制测试程序程序 常用的实质性测试常用的实质性测试程序程序 工薪以正确的工薪以正确的金额，在恰当金额，在恰当的会计期间及的会计期间及时记录于适当时记录于适当的账户的账户（截止、（截止、分类）分类）采用适当的采用适当的工资费用分工资费用分配方法，并配方法，并且前后各期且前后各期一致；采用一致；采用适当的内务适当的内务处理流程处理流程 选取样本测试选取样本测试工资费用的归工资费用的归集和分配；测集和分配；测试是否按照规试是否按照规定的账务处理定的账务处理流程进行帐务流程进行帐务处理处理 对对本本期期工工资资费费用用进进行行分分析析性性复复核核；检检查查工工资资的的计计提提是是否否正正确确，分分配配方方法法是是否与上期一致否与上期一致人人事事、考考勤勤、工工薪薪发发放放、记记录录之之间间相相互互分分离离（存存在在或或发发生生、完完整整性性、估价或分摊）估价或分摊）人事、考勤、人事、考勤、工薪发放、工薪发放、记录等职务记录等职务相互分离相互分离 询问和观察各询问和观察各项职责执行情项职责执行情况况 生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n工薪内部控制及关键控制措施工薪内部控制及关键控制措施n 内部控制目标：工薪账项均经正确批内部控制目标：工薪账项均经正确批准。具体的控制措施是对以下五个关键点，准。具体的控制措施是对以下五个关键点，n通过恰当手续，经过特别审批或一般审通过恰当手续，经过特别审批或一般审批：批：批准上工；批准上工；工作时间，特别是加工作时间，特别是加班时间的批准；班时间的批准；工资、薪金或佣金的批工资、薪金或佣金的批准；准；代扣款项；代扣款项；工资结算表和工资汇工资结算表和工资汇总表。总表。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n内部控制目标：记录的工薪为实际发内部控制目标：记录的工薪为实际发生而非虚构的。关键控制措施有：工时卡生而非虚构的。关键控制措施有：工时卡经经n领班核准；用生产记录钟记录工时。领班核准；用生产记录钟记录工时。n内部控制目标：所有已发生的工薪支内部控制目标：所有已发生的工薪支出作记录。通过工资分配表、工资汇总表出作记录。通过工资分配表、工资汇总表等等n完整反映已发生的工薪支出。完整反映已发生的工薪支出。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n内部控制目标：工薪以正确的金额在内部控制目标：工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户。恰当的会计期间及时记录于适当的账户。企企n业应采用适当的工资费用分配方法，并业应采用适当的工资费用分配方法，并且保持前后各期的一致性；采用适当的财且保持前后各期的一致性；采用适当的财务处理流程。务处理流程。n内部控制目标：人事、考勤、工薪发内部控制目标：人事、考勤、工薪发放、记录之间相互别离。职责相互别离有放、记录之间相互别离。职责相互别离有助助n于防止各种有意、无意的错误。于防止各种有意、无意的错误。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根12.3.112.3.4存货本钱审计 n 存货本钱审计主要包括：直接材料本钱的审计、直接人工本钱的审计、制造费用的审计和主营业务本钱的审计等内容。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n一、直接材料本钱的审计一、直接材料本钱的审计 n方方法法：一一般般应应从从审审阅阅材材料料和和生生产产本本钱钱明明细细账账入入手手，抽抽查查有有关关的的费费用用凭凭证证，验验证证企企业业产产品品直直接接耗耗用用材材料料的的数数量量、计计价价和和材材料料费费用用分分配配是是否否真真实实、合理。合理。n主要内容包括：主要内容包括：n1 1抽抽查查产产品品本本钱钱计计算算单单，检检查查直直接接材材料料本本钱钱的的计计算算是是否否正正确确，材材料料费费用用的的分分配配标标准准与与计计算算方方法法是是否否合合理理和和适适当当，是是否否与与材材料料费费用用分分配配汇汇总总表表中中该产品分摊的直接材料费用相符。该产品分摊的直接材料费用相符。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n2 2审审查查直直接接材材料料耗耗用用数数量量的的真真实实性性。检检查有无将非生产用材料计入直接材料费用。查有无将非生产用材料计入直接材料费用。n3 3分分析析比比较较同同一一产产品品前前后后各各年年度度的的直直接接材料本钱，如有重大波动应查明原因。材料本钱，如有重大波动应查明原因。n4 4抽抽查查材材料料发发出出及及领领用用的的原原始始凭凭证证，检检查查领领料料单单的的签签发发是是否否经经过过授授权权，材材料料发发出出汇汇总总表表是是否否经经过过适适当当的的人人员员复复核核，材材料料单单位位本本钱钱计计价价方方法法是是否否适适当当，是是否否正正确确及及时时入账。入账。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n5 5对采用定额本钱或标准本钱的企业，对采用定额本钱或标准本钱的企业，应检查直接材料本钱差异的计算、分配与应检查直接材料本钱差异的计算、分配与会计处理是否正确，并查明直接材料的定会计处理是否正确，并查明直接材料的定额本钱、标准本钱在本年度内有无重大变额本钱、标准本钱在本年度内有无重大变更。更。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n二、直接人工本钱的审计二、直接人工本钱的审计 n1 1抽查产品本钱计算单，检查直接人工抽查产品本钱计算单，检查直接人工本钱的计算是否正确，人工费用的分配标本钱的计算是否正确，人工费用的分配标准与计算方法是否合理和适当，是否与人准与计算方法是否合理和适当，是否与人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用相符。工费用相符。n2 2将本年度直接人工本钱与前期进行比将本年度直接人工本钱与前期进行比较，查明其异常波动的原因。较，查明其异常波动的原因。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n3 3分分析析比比较较本本年年度度各各个个月月份份的的人人工工费费用用发生额，如有异常波动，应查明原因。发生额，如有异常波动，应查明原因。n4 4结结合合应应付付工工资资的的审审查查，抽抽查查人人工工费费用用会计记录及会计处理是否正确。会计记录及会计处理是否正确。n5 5对对采采用用标标准准本本钱钱法法的的企企业业，应应抽抽查查直直接接人人工工本本钱钱差差异异的的计计算算、分分配配与与会会计计处处理理是是否否正正确确，并并查查明明直直接接人人工工的的标标准准本本钱钱在在本年度内有无重大变更。本年度内有无重大变更。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n三、制造费用的审计三、制造费用的审计 n1 1获获取取或或编编制制制制造造费费用用汇汇总总表表，并并与与明明细细账账、总总账账核核对对相相符符，抽抽查查制制造造费费用用中中的的重大数额工程及例外工程是否合理。重大数额工程及例外工程是否合理。n2 2审审阅阅制制造造费费用用明明细细账账，检检查查其其核核算算内内容容及及范范围围是是否否正正确确，并并应应注注意意是是否否存存在在异异常常会会计计事事项项，如如有有，那那么么应应追追查查至至记记账账凭凭证证及及原原始始凭凭证证，重重点点查查明明企企业业有有无无将将不不应应列列入入本本钱钱费费用用的的支支出出如如投投资资支支出出、被被没没收收的的财财物物、支支付付的的罚罚款款、违违约约金金、技技术术改改造支出等计入制造费用。造支出等计入制造费用。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n3 3必必要要时时，对对制制造造费费用用实实施施截截止止测测试试，即即检检查查资资产产负负债债表表日日前前后后假假设设干干天天的的制制造造费费用用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。n4 4审审查查制制造造费费用用的的分分配配是是否否合合理理。重重点点查查明明制制造造费费用用的的分分配配方方法法是是否否符符合合企企业业自自身身的的生生产产技技术术条条件件，是是否否表表达达受受益益原原那那么么，分分配配方方法法一一经经确确定定，是是否否在在相相当当时时期期内内保保持持稳稳定定，有有无无随随意意变变更更的的情情况况；分分配配率率和和分分配配额额的的计计算算是是否否正正确确，有有无无以以人人为为估估计计数数代代替替分分配配数数的的情情况况。对对按按预预定定分分配配率率分分配配费费用用的的企企业业，还应查明方案与实际差异是否及时调整。还应查明方案与实际差异是否及时调整。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n5 5对于采用标准本钱法的企业，应抽查对于采用标准本钱法的企业，应抽查标准制造费用确实定是否合理，计入本钱标准制造费用确实定是否合理，计入本钱计算单的数额是否正确，制造费用的计算、计算单的数额是否正确，制造费用的计算、分配与会计处理是否正确，并查明标准制分配与会计处理是否正确，并查明标准制造费用在本年度内有无重大变动。造费用在本年度内有无重大变动。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n四、主营业务本钱的审计四、主营业务本钱的审计 n对对主主营营业业务务本本钱钱的的审审计计，应应通通过过审审阅阅主主营营业业务务收收入入明明细细账账、产产成成品品明明细细账账等等记记录录并并核核对对有有关关的的原原始始凭凭证证和和记记账账凭凭证证进进行行。其根本要点包括：其根本要点包括：n1 1获获取取或或编编制制主主营营业业务务本本钱钱明明细细表表，与与明细账和总账核对相符；明细账和总账核对相符；n2 2编编制制生生产产本本钱钱及及销销售售本本钱钱倒倒轧轧表表如如表表123123所所示示，与与总总账账核核对对相相符符。(转转下下页页)生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n3 3分分析析比比较较本本年年度度与与上上年年度度主主营营业业务务本本钱钱总总额额，以以及及本本年年度度各各月月份份的的主主营营业业务务本本钱钱金金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。n4 4结结合合生生产产本本钱钱的的审审计计，抽抽查查销销售售本本钱钱结结转转数数额额的的正正确确性性，并并检检查查其其是是否否与与销销售售收收入入配比。配比。n5 5检检查查主主营营业业务务本本钱钱账账户户中中重重大大调调整整事事项项如销售退回等是否有其充分理由。如销售退回等是否有其充分理由。n6 6确确定定主主营营业业务务本本钱钱在在利利润润表表中中是是否否已已恰恰当披露。当披露。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n表123 生产本钱及销售本钱倒轧表n 项目项目 未审数未审数 调整或重分类金额借调整或重分类金额借（贷）（贷）审定数审定数 原材料期初余额原材料期初余额加：本期购进加：本期购进减：原材料期末余额减：原材料期末余额 其他发出额其他发出额直接材料成本直接材料成本加：直接人工成本加：直接人工成本 制造费用制造费用生产成本生产成本加：在产品期初余额加：在产品期初余额减：在产品期末余额减：在产品期末余额产品生产成本产品生产成本加：产成品期初余额加：产成品期初余额减：产成品期末余额减：产成品期末余额销售成本销售成本生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根 n 将本钱、费用绝对数额与各期相比，如有重大差异，作进一步调查。n 分析性复核在生产循环审计中占有重要的地位。注册会计师在生产循环审计过程中往往需要大量运用分析性复核来获取审计证据，并协助形成恰当的审计结论。在生产循环审计中，通常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n 一简单比较法n 在生产循环的分析性复核中，注册会计师通常进行的简单比较包括：n1比较前后各期及本年度各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性；生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n2 2比比较较前前后后各各期期待待摊摊费费用用、预预提提费费用用及及待待处处理理流流动动资资产产损损失失，以以评评价其总体合理性；价其总体合理性；n3 3对对每每月月存存货货本本钱钱差差异异率率进进行行比比较较，以以确确定定是是否否存存在在调调节节本本钱钱的的现现象；象；n4 4比比较较前前后后各各期期及及本本年年度度内内各各个个月月份份生生产产本本钱钱总总额额及及单单位位生生产产本本钱钱，以评价本期生产本钱的总体合理性；以评价本期生产本钱的总体合理性；生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n5 5比比较较前前后后各各期期及及本本年年度度内内各各个个月月份份制制造造费费用用总总额额及及其其构构成成，以以评评价价制造费用及其构成的总体合理性；制造费用及其构成的总体合理性；n6 6比比较较前前后后各各期期及及本本年年度度内内各各个个月月份份工工资资费费用用的的发发生生额额，以以评评价价工工资资费用的合理性；费用的合理性；n7 7比比较较前前后后各各期期及及本本年年度度内内各各个个月月份份主主营营业业务务本本钱钱总总额额及及单单位位销销售售本本钱钱，以以评评价价主主营营业业务务本本钱钱的的总总体体合合理理性；性；生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n8 8比比较较前前后后各各期期及及本本年年度度内内各各个个月月份份直直接接材材料料本本钱钱，以以评评价价直直接接材材料料本钱的总体合理性；本钱的总体合理性；n9 9将将存存货货余余额额与与现现有有的的订订单单、资资产产负负债债表表日日后后各各期期的的销销售售额额和和下下一一年年度度的的预预测测销销售售额额进进行行比比较较，以以评评估估存存货滞销和跌价的可能性；货滞销和跌价的可能性；生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n1010将将存存货货跌跌价价损损失失准准备备与与本本年年度度存存货货处处理理损损失失的的金金额额相相比比较较，判判断断被被审审计计单单位位是是否否计计提提足足额额的的跌跌价价损损失失准准备；备；n1111将将与与关关联联企企业业发发生生存存货货交交易易的的频频率率、规规模模、价价格格和和账账款款结结算算条条件件，与与非非关关联联企企业业比比照照，判判断断被被审审计计单单位位是是否否利利用用与与关关联联企企业业的的存存货货交交易易虚虚构构业务交易、调节利润。业务交易、调节利润。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n 不难看出，在以上比较的各项内容中，有一个明显的规律，即比较前后各期、本年各月的某个工程，评价该工程的总体合理性，这是所有工程分析性复核的普遍规律。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n 此外，从内容上看、第、五项属于本钱会计中的经常性工程，无非是直接材料、直接人工、制造费用、生产本钱、主营业务本钱。第、两项围绕存货跌价损失进行分析，其中前者分析跌价的可能性，后者分析跌价损失准备计提的充分性。第和第两项围绕是否存在调节本钱或利润的现象。把握这些规律，有助于大家了解生产循环的简单分析法。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n例：如表例：如表124 124 n制造费用各工程分析制造费用各工程分析n 单单位位：元元项目项目本年数本年数所占比例所占比例上年数上年数增减比例增减比例工资工资 50 000.0043.98%50 000.00-房租费房租费 8 400.007.39%7 000.0020%折旧费折旧费 36 996.6932.54%15 574.00137.55%修理费修理费 4 813.004.23%12 904.00（62.70%）水电费水电费 13 479.71 11.86%13 749.60（1.96%）合计合计 113 689.40100%99 227.6014.57%生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n 从表中可看出，除工资和上年保持一致外，其余工程除修理费和水电费外均呈一定幅度增长。经分析其原因主要是本年度业务增长，各项费用相应提高所致，特别是新增一条流水线，固定资产折旧费用大幅提高。基于此，注册会计师可以对该企业的制造费用予以确认。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n 一比率分析法n1、存货周转率 n评价销售能力和存货是否积压的指标。公式：n存货周转率n=主营业务本钱/平均存货100%生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n以下情况可能导致存货周转率变动：以下情况可能导致存货周转率变动：n 1 1有意或无意地减少存货储藏；有意或无意地减少存货储藏；n 2 2存货管理或控制发生变动；存货管理或控制发生变动；n 3 3存货本钱工程发生变动；存货本钱工程发生变动；n 4 4存货核算方法发生变动；存货核算方法发生变动；n 5 5存存货货跌跌价价准准备备计计提提根根底底或或冲冲销政策发生变动；销政策发生变动；n 6 6销售额发生大幅度变动。销售额发生大幅度变动。生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n 2、毛利率 n 反映盈利能力的指标，用以衡量本钱及销售价格的变化。n公式：n毛利率 n=主营业务收入-主营业务本钱/主营业务收入100%生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n以下情况可能导致毛利率波动：以下情况可能导致毛利率波动：n1 1销售价格发生变动；销售价格发生变动；n2 2销售产品结构发生变动；销售产品结构发生变动；n3 3单位产品本钱发生变动；单位产品本钱发生变动；n4 4固固定定制制造造费费用用比比重重较较大大时时销售数量发生变动销售数量发生变动生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根三存货认定实质性测试一览表 实质性测试实质性测试 存在或存在或发生发生 完整完整性性 权利和权利和义务义务 表估价表估价与分摊与分摊1.验证存货明细表和永续记录的正验证存货明细表和永续记录的正确性及其与存货总账余额的一致性确性及其与存货总账余额的一致性 2.执行分析性复核执行分析性复核 3.观察客户存货盘点观察客户存货盘点 4.函证存放在公共仓库的存货函证存放在公共仓库的存货 5.核实进货记录至支持性证据核实进货记录至支持性证据 6.执行进货和销售截止测试执行进货和销售截止测试 7.询问管理当局有关存货的所有权询问管理当局有关存货的所有权情况情况 8.复核有关存货质量的资料复核有关存货质量的资料 9.测试存货计价测试存货计价 10.将报表表达与会计准则相比较将报表表达与会计准则相比较 表达与披表达与披露露 生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根12.5.112.5.4存货的监盘 n一、存货监盘的定义和作用一、存货监盘的定义和作用n存存货货监监盘盘,是是指指注注册册会会计计师师现现场场监监督督被被审审计计单单位位存存货货的的盘盘点点,并并进进行行适适当当的的抽抽查查.根根?企企业业会会计计准准那那么么存存货货?的的规规定定,存存货货是是指指企企业业在在正正常常生生产产经经营营过过程程中中持持有有以以备备出出售售的的产产成成品品或或商商品品,或或者者为为了了出出售售仍仍然然处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品品,或或者者将将在在生生产产过过程程或或提提供供劳劳务务过过程程中中耗耗用用的的材材料料、物物料料等等。根根据据?独独立立审审计计具具体体准准那那么么第第 5 5 号号审审计计证证据据?第第十十八八条条第第一一款款的的规规定定 ,监监盘盘是是注注册册会会计计师师现现场场监监督督被被审审计计单单位位各各种种实实物物资资产产及及现现金金、有有价价证证券券等等的的盘盘点点,并并进进行行适适当当的的抽抽查查。相相应应地地,存存货货监监盘盘有有两两层层含含义义,一一是是注注册册会会计计师师现现场场监监督督被被审审计计单单位位存存货货的的盘盘点点,二二是是注注册册会会计计师师根根据需要进行适当的抽查。据需要进行适当的抽查。转下页转下页 生产循环审计生产循环审计 审计贸经系贸经系 王生根王生根n续在通常情况下续在通常情况下,存货对企业经营特点的存货对企业经营特点的反映能力强于其他资产工程反映能力强于其他资产工程.存货不仅对于生产存货不仅对于生产制造业、批发业和零售行业十分重要制造业、批发业和零售行业十分重要,对于效劳对于效劳行业也具有重要性。一般地行业也具有重要性。一般地,存货的重大错报对存货的重大错报对于