第3章-金融资产-课件

n学习目标学习目标:（1 1）掌握金融资产的分类；）掌握金融资产的分类；（2 2）掌握金融资产初始计量的核算；）掌握金融资产初始计量的核算；（3 3）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的）掌握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法；方法；（4 4）掌握各类金融资产后续计量的核算；）掌握各类金融资产后续计量的核算；（5 5）掌握不同类金融资产转换的核算；）掌握不同类金融资产转换的核算；（6 6）掌握金融资产减值损失的核算。）掌握金融资产减值损失的核算。第三章第三章 金融资产金融资产一、金融资产的概念一、金融资产的概念 金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。第一节第一节 金融资产的定义和分类金融资产的定义和分类二、金融资产的分类二、金融资产的分类 企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。二、金融资产的分类（续）二、金融资产的分类（续）n金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。类别类别 初始计量初始计量 后续计量后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产 公允价值,变动计入权益 n金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。n企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。n持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。二、金融资产的分类二、金融资产的分类(续续)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期持有至到期投资投资可供出售可供出售金融资产金融资产贷款和应贷款和应收款项收款项转换是有转换是有条件的条件的不不得得转转换换不不得得转转换换不不得得转转换换二、金融资产的分类二、金融资产的分类(续续)一、概述一、概述 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第二节第二节 以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产当期损益的金融资产n（一）交易性金融资产（一）交易性金融资产满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。3.属于衍生工具,其公允价值变动大于零时,应将其变动金额确认为交易性金融资产。(条件:不作为有效套期工具的)（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产融资产n企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足以下条件之一时，企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：n1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。n2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合等，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。一、概述一、概述(续续)注意：注意：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。n以上所指活跃市场，是指同时具有下列特征的市场：（1）市场内交易的对象具有同质性；（2）可随时找到自愿交易的买方和卖方；（3）市场价格信息是公开的。一、概述一、概述(续续)n（一）企业取得交易性金融资产（一）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等n（二）持有期间的股利或利息（二）持有期间的股利或利息 借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益二、以公允价值计量且其变动计入当期损益二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理的金融资产的会计处理n（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动 1 1、公允价值上升、公允价值上升 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 2、公允价值下降、公允价值下降 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动二、以公允价值计量且其变动计入当期损益二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理（续）的金融资产的会计处理（续）n（四）出售交易性金融资产（四）出售交易性金融资产 借：银行存款等 贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）n同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益n或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益二、以公允价值计量且其变动计入当期损益二、以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的会计处理（续）的金融资产的会计处理（续）P42【例3-5】【例3-6】一、持有至到期投资概述一、持有至到期投资概述n持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等，可以划分为持有至到期投资。n其特征是：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定；（二）有明确意图持有至到期；（三）有能力持有至到期；n“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响。第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。n例如，某企业在2019年将某项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产或出售了一部分，且重分类或出售部分的金额相对于该企业没有重分类或出售之前全部持有至到期投资总额比例较大，那么该企业应当将剩余的其他持有至到期投资划分为可供出售金融资产，而且在2019年和2009年两个完整的会计年度内不能将任何金融资产划分为持有至到期投资。一、持有至到期投资概述（续）一、持有至到期投资概述（续）n但是，需要说明的是，遇到以下情况时可以例外：n1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；n2根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；n3出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。一、持有至到期投资概述（续）一、持有至到期投资概述（续）（一）企业取得的持有至到期投资（一）企业取得的持有至到期投资 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等贷：银行存款等二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理（二）持有至到期投资的后续计量（二）持有至到期投资的后续计量 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）/持有至到期投资持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）的利息收入）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方）n金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。（三）将持有至到期投资转换（三）将持有至到期投资转换 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）二、持有至到期投资的会计处理（续）二、持有至到期投资的会计处理（续）n（四）出售持有至到期投资（四）出售持有至到期投资n 借：银行存款等n 贷：持有至到期投资n 投资收益（差额，也可能在借方）二、持有至到期投资的会计处理（续）二、持有至到期投资的会计处理（续）P48【例3-5】P51【例3-6】n【练习1】A公司于2019年1月2日从证券市场上购入B公司于2019年1月1日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2019年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为992.77万元，另支付相关费用20万元。A公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。n要求：编制A公司从2019年1月日至2019年1月1日上述有关业务的会计分录。【课堂练习】【课堂练习】n 应收利息应收利息=面值面值票面利率票面利率n 投资收益投资收益=债券期初摊余成本债券期初摊余成本实际利率实际利率n“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”即为即为“应收利息应收利息”和和“投资收投资收益益”的差额。的差额。n（1）2019年1月2日n借：持有至到期投资成本 1000 n 应收利息 40 （10004%）n 贷：银行存款 1012.77 n 持有至到期投资利息调整 27.23n（2）2019年1月5日n借：银行存款 40n 贷：应收利息 40【答案】【答案】n（3）2019年12月31日n应确认的投资收益=972.775%=48.64万元，“持有至到期投资利息调整”=48.64-10004%=8.64万元。n借：应收利息 40n 持有至到期投资利息调整 8.64n 贷：投资收益 48.64 n（4）2019年1月5日n借：银行存款 40n 贷：应收利息 40【答案】【答案】n（5）2019年12月31日n期初摊余成本=972.77+48.64-40=981.41万元n应确认的投资收益=981.415%=49.07万元，“持有至到期投资利息调整”=49.07-10004%=9.07万元。n借：应收利息 40n 持有至到期投资利息调整 9.07n 贷：投资收益 49.07n（6）2009年1月5日n借：银行存款 40n 贷：应收利息 40【答案】【答案】n（7）2009年12月31日n“持有至到期投资利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益=40+9.52=49.52万元。n借：应收利息 40n 持有至到期投资利息调整 9.52n 贷：投资收益 49.52n（8）2019年1月1日n借：银行存款 1040n 贷：持有至到期投资成本 1000n 应收利息 40【答案】【答案】一、贷款和应收款项概述一、贷款和应收款项概述n贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。但是，企业不应当将下列非衍生金融资产划分为贷款和应收款项：n1准备立即出售或在近期出售的非衍生金融资产；n2初始确认时被指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的非衍生金融资产；n3初始确认时被指定为可供出售的非衍生金融资产；n4因债务人信用恶化以外的原因，使持有方可能难以收回几乎所有初始投资的非衍生金融资产。n企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项（一）贷款一）贷款n1未发生减值（1）企业发放的贷款 借：贷款本金 贷：吸收存款等 贷款利息调整（差额，也可能在借方）二、贷款和应收款项的会计处理二、贷款和应收款项的会计处理n（2）资产负债表日 借：应收利息（按贷款的合同本金和合同利率计算确定）贷款利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定）说明：合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。n（3）收回贷款时n 借：吸收存款等n 贷：贷款本金n 应收利息n 利息收入（差额）n2发生减值n （1）资产负债表日，确定贷款发生减值 n 借：资产减值损失n 贷：贷款损失准备n 同时：n 借：贷款已减值n 贷：贷款（本金、利息调整）二、贷款和应收款项的会计处理（续）二、贷款和应收款项的会计处理（续）n（2 2）资产负债表日确认利息收入）资产负债表日确认利息收入n借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计借：贷款损失准备（按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）算确定的利息收入）n 贷：利息收入贷：利息收入n同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。金额进行表外登记。n （3 3）收回贷款）收回贷款n借：吸收存款等借：吸收存款等n 贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）n 贷：贷款贷：贷款已减值已减值 n 资产减值损失（差额）资产减值损失（差额）二、贷款和应收款项的会计处理（续）二、贷款和应收款项的会计处理（续）n 3对于确实无法收回的贷款n借：贷款损失准备 n 贷：贷款已减值 n4已确认并转销的贷款以后又收回n借：贷款已减值n 贷：贷款损失准备n借：吸收存款等n 贷：贷款已减值n 资产减值损失（差额）二、贷款和应收款项的会计处理（续）二、贷款和应收款项的会计处理（续）P53【例3-7】一、可供出售金融资产概述一、可供出售金融资产概述 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产。第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产n（一）企业取得可供出售的金融资产n1股票投资 借：可供出售金融资产成本（公允价值+交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）n 贷：银行存款等二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理2债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款等n（二）资产负债表日计算利息 借：应收利息 （分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）n 贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）二、可供出售金融资产的会计处理（续）二、可供出售金融资产的会计处理（续）n（四）资产负债表日减值（四）资产负债表日减值n借：资产减值损失（减记的金额）n 贷：资本公积其他资本公积（从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）n 可供出售金融资产公允价值变动 n（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动n 1公允价值上升n借：可供出售金融资产公允价值变动n 贷：资本公积其他资本公积n2公允价值下降n借：资本公积其他资本公积n 贷：可供出售金融资产公允价值变动二、可供出售金融资产的会计处理（续）二、可供出售金融资产的会计处理（续）n【练习【练习2 2】20192019年年1212月月1 1日，日，A A公司从证券市场上公司从证券市场上购入购入B B公司的股票作为可供出售金融资产。实际公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项支付款项100100万元（含相关税费万元（含相关税费5 5万元）。万元）。20192019年年1212月月3131日，该可供出售金融资产的公允价值为日，该可供出售金融资产的公允价值为9595万元。万元。20192019年年3 3月月3131日，其公允价值为日，其公允价值为6060万元，万元，而且还会下跌。而且还会下跌。n要求：编制上述有关业务的会计分录。要求：编制上述有关业务的会计分录。【课堂练习】【课堂练习】n（1）2019年12月1日n借：可供出售金融资产成本 100n 贷：银行存款 100n（2）2019年12月31日n借：资本公积其他资本公积 5n 贷：可供出售金融资产公允价值变动 5n（3）2019年3月31日n借：资产减值损失 40n 贷：资本公积其他资本公积 5n 可供出售金融资产公允价值变动 35【答案】【答案】n（五）减值损失转回（五）减值损失转回n借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资n 借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积二、可供出售金融资产的会计处理（续）二、可供出售金融资产的会计处理（续）n（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产（六）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产n 借：可供出售金融资产（重分类日按其公允价值）贷：持有至到期投资n 资本公积其他资本公积（差额，也可能在借方）n（七）出售可供出售的金融资产（七）出售可供出售的金融资产n 借：银行存款等借：银行存款等 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 投资收益投资收益 （差额，也可能在借方（差额，也可能在借方）二、可供出售金融资产的会计处理（续）二、可供出售金融资产的会计处理（续）（从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）nP56 P57【例3-8】【例3-10】一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认 企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。第六节第六节 金融资产减值金融资产减值二、金融资产减值损失的计量二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项n1持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。n2对于存在大量性质类似且以摊余成本后续计量金融资产的企业，在考虑金融资产减值测试时，应当先将单项金额重大的金融资产区分开来，单独进行减值测试。如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，可以单独进行减值测试，或包括在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试。实务中，企业可以根据具体情况确定单项金额重大的标准。该项标准一经确定，应当一致运用，不得随意变更。二、金融资产减值损失的计量（续）二、金融资产减值损失的计量（续）n3 3对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确对持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。的摊余成本。二、金融资产减值损失的计量（续）二、金融资产减值损失的计量（续）n4 4外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值外币金融资产发生减值的，预计未来现金流量现值应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即应先按外币确定，在计量减值时再按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于期汇率折成为记账本位币反映的金额。该项金额小于相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值的部分，确认为减值损失，计入当期损益。分，确认为减值损失，计入当期损益。n5 5持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认持有至到期投资、贷款和应收款项等金融资产确认减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未减值损失后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。二、金融资产减值损失的计量（续）二、金融资产减值损失的计量（续）n（二）可供出售金融资产（二）可供出售金融资产n1 1可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确可供出售金融资产发生减值时，即使该金融资产没有终止确认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也认，原直接计入所有者权益的因公允价值下降形成的累计损失，也应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金应当予以转出，计入当期损益。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。值和原已计入损益的减值损失后的余额。n2 2对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期对于已确认减值损失的可供出售债务工具，在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关间公允价值已上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损的，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益（资产减值损失）。失）。n 可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。金融资产发生的减值损失，不得转回。二、金融资产减值损失的计量（续）二、金融资产减值损失的计量（续）n3 3可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照可供出售金融资产发生减值后，利息收入应当按照确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率确定减值损失时对未来现金流量进行折现采用的折现率作为利率计算确认。作为利率计算确认。二、金融资产减值损失的计量（续）二、金融资产减值损失的计量（续）P60-66P60-66【例【例3-113-11】-【例【例3-153-15】n【练习【练习3 3】长江公司】长江公司20192019年年4 4月月1010日通过拍卖方式取得甲日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股上市公司的法人股100100万股作为可供出售金融资产，每万股作为可供出售金融资产，每股股3 3元，另支付相关费用元，另支付相关费用2 2万元。万元。6 6月月3030日每股公允价值日每股公允价值为为2.82.8元，元，9 9月月3030日每股公允价值为日每股公允价值为2.62.6万元，万元，1212月月3131日日由于甲上司公司发生严重财务困难，每股公允价值为由于甲上司公司发生严重财务困难，每股公允价值为1 1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。20192019年年1 1月月5 5日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为外出售，每股售价为0.90.9万元。长江公司对外提供季度万元。长江公司对外提供季度财务报告。财务报告。n 要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。【课堂练习】【课堂练习】n（1 1）20192019年年4 4月月1010日日 n借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本 302 302 贷：银行存款贷：银行存款 302 302 n（2 2）20192019年年6 6月月3030日日 n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 22 22 （302-1002.8302-1002.8）贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 22 22n（3 3）20192019年年9 9月月3030日日n借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 20 20 （280-1002.6280-1002.6）贷：可供出售金融资产公允价值变动贷：可供出售金融资产公允价值变动 20 20n（4 4）20192019年年1212月月3131日日n借：资产减值损失借：资产减值损失 202 202 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 42 42 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 160 160（260-1001260-1001）【答案】【答案】n（5 5）20192019年年1 1月月5 5日日n借：银行存款借：银行存款 90 90 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动 202 202 投资收益投资收益 10 10 贷：可供出售金融资产成本贷：可供出售金融资产成本 302 302【答案】【答案】一、一、金融资产转移概述金融资产转移概述 金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。第七节第七节 金融资产转移金融资产转移二、金融资产转移的确认和计量二、金融资产转移的确认和计量（一）金融资产整体转移和部分转移的区分 企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照本准则有关规定处理。（二）符合终止确认条件的情形 1、符合终止确认条件的判断已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方。n2符合终止确认条件时的计量（1）金融资产整体转移满足终止条件时，相关金融资产转移损益应按如下公式计算：金融资产整体转移的损益 =因转移收到的对价 +原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值二、金融资产转移的确认和计量（续）二、金融资产转移的确认和计量（续）n（2）金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的服务资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。（三）不符合终止确认条件的情形（三）不符合终止确认条件的情形n1不符合终止确认条件的判断企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬。二、金融资产转移的确认和计量（续）二、金融资产转移的确认和计量（续）n2不符合终止确认时的计量n金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。二、金融资产转移的确认和计量（续）二、金融资产转移的确认和计量（续）n（四）继续涉入的情形（四）继续涉入的情形n1继续涉入的判断企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：n（1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。n（2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。n继续涉入所转移金融资产的程度，是指该金融资产价值变动使企业面临的风险水平。n2继续涉入的计量n P73【例3-8】二、金融资产转移的确认和计量（续）二、金融资产转移的确认和计量（续）谢谢！