CPA道德惩戒与法律诉讼案例剖析

CPA道德惩戒与法律诉讼案例剖析主讲：翟国强Page 2主要内容nCPA的职业道德与法律责任nCPA执业涉及的主要法律标准简析nCPA涉诉案件剖析Page 3CPA的职业道德与法律责任nCPA的道德意识与道德惩戒n道德是一定社会为了调整人们之间以及个人和社会之间关系所提倡的行为标准的总和，它通过各种形式的教育和社会舆论的力量，使人们具有善和恶、荣誉和耻辱，正义和非正义等概念，并逐渐形成一定的习惯和传统，以指导或控制自己的行为。Page 4CPA的职业道德与法律责任nCPA的道德意识与道德惩戒n社会学概念、伦理学概念。不同历史时代，不同社会阶层，具有不同的道德观。n?韩非子-五蠹?“上古竞于道德，中世逐於智谋，当今争于气力n?后汉书-种岱传?“臣闻仁义兴那么道德昌，道德昌那么政化明，政化明而万姓宁n唐-韩愈?原道?“凡吾所谓道德云者，合仁与义言之也，天下之公言也Page 5CPA的职业道德与法律责任nCPA的道德意识与道德惩戒n职业道德n职业道德是某一职业组织以公约、守那么等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。nCPA的职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、执业能力及职业责任等的总称。Page 6CPA的职业道德与法律责任nCPA的道德意识与道德惩戒nCPA的职业性质决定了其对社会公众应承担的责任。n注册会计师行业之所以在现代社会中产生和开展，是因为注册会计师能够站在独立的立场对企业管理层编制的财务报表进行审计，并提出客观、公正的审计意见，作为财务报表使用人进行决策的依据。n所谓财务报表使用人，包括现有和潜在的投资人、债权人以及政府有关部门等所有与企业有关并关心企业的人士，可泛指为社会公众。n社会公众在很大程度上依赖企业管理层编制的财务报表和注册会计师发表的审计意见，并以此作为决策的根底。n注册会计师尽管接受被审计单位的委托并向其收取费用，但从本质上讲，效劳的对象确是社会公众，这就决定了注册会计师从诞生的那一天起就承担了对社会公众的责任。Page 7CPA的职业道德与法律责任nCPA的道德意识与道德惩戒n为使注册会计师切实担负起神圣的职责，为社会公众提供高质量的、可信赖的专业效劳，在社会公众中树立良好的职业形象和职业信誉，就必须大力加强对注册会计师的职业道德教育、强化道德意识、提高道德水准。n注册会计师的道德水平如何是关系到整个行业能否生存和开展的大事，尤其在我国，注册会计师事业恢复与重建的历史只有20多年，注册会计师尚未普遍树立起强烈的风险意识、责任意识和道德意识。在推进社会主义市场经济建设中，强调注册会计师的职业道德，更有其深刻的现实意义和深远的历史意义。Page 8CPA的职业道德与法律责任nCPA职业道德标准n国际会计师联合会职业道德标准。国际会计师联合会为了协调国际间职业道德标准，制定和公布了?职业会计师道德守那么?。该守那么包括三局部：n第一局部适用于所有职业会计师。n职业会计师是指国际会计师联合会的成员组织的会员，不管其是在公共业务包括个人执业者、合伙所或公司务，还是工业部门、商业部门、政府部门或教育部门工作。n适用于所有职业会计师的职业道德标准包括公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、保密、税务效劳、跨国活动、宣传等。Page 9CPA的职业道德与法律责任nCPA职业道德标准n国际会计师联合会职业道德标准。国际会计师联合会为了协调国际间职业道德标准，制定和公布了?职业会计师道德守那么?。该守那么包括三局部：n第二局部适用于执行公共业务的职业会计师。n执行公共业务的职业会计师是指向客户提供专业效劳的合伙人或类似职业人员、执业机构的雇员，不管其专业效劳类别如审计、税务或咨询，以及在执业机构中负有管理职责的职业会计师。n适用于执行公共业务的职业会计师的职业道德标准包括鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及与利用非会计师有关的责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告与招揽。Page 10CPA的职业道德与法律责任nCPA职业道德标准n国际会计师联合会职业道德标准。国际会计师联合会为了协调国际间职业道德标准，制定和公布了?职业会计师道德守那么?。该守那么包括三局部：n第三局部适用于受雇的职业会计师，适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。n受雇的职业会计师，是指受雇于工业、商业、公共或教育部门的职业会计师。n适用于受雇的职业会计师的职业道德标准包括忠诚的冲突、对同行的支持、专业胜任能力、信息的表述等。Page 11CPA的职业道德与法律责任nCPA职业道德标准n美国注册会计师协会职业道德标准。美国注册会计师协会专门设立了职业道德部，负责职业道德标准的制定和发布。职业道德标准由职业道德原那么、行为规那么、行为规那么解释和道德裁决四局部组成。n1.职业道德原那么。n职业道德原那么是对注册会计师应当具备的品质做出的一般性规定，包括责任、公众利益、正直、客观和独立、应有的谨慎、效劳的范围和性质。n职业道德原那么说明了注册会计师承担的责任，也反映了职业道德的根本信条。这些原那么要求，即使牺牲个人利益也要履行职业责任，坚持正确的行为。Page 12CPA的职业道德与法律责任nCPA职业道德标准n美国注册会计师协会职业道德标准。美国注册会计师协会专门设立了职业道德部，负责职业道德标准的制定和发布。职业道德标准由职业道德原那么、行为规那么、行为规那么解释和道德裁决四局部组成。n2.行为规那么。n美国注册会计师协会的章程要求，会员应当遵守?职业道德守那么?中的规那么，并对偏离规那么的行为做出合理的解释。n如果说职业道德原那么是注册会计师的理想行为，那么行为规那么就是注册会计师行为的最低标准，具有强制性。Page 13CPA的职业道德与法律责任nCPA职业道德标准n美国注册会计师协会职业道德标准。美国注册会计师协会专门设立了职业道德部，负责职业道德标准的制定和发布。职业道德标准由职业道德原那么、行为规那么、行为规那么解释和道德裁决四局部组成。n3.行为规那么解释。n由于经常有会员就某一具体规那么提出问题，因而有必要对行为规那么做出公开的解释。美国注册会计师协会职业道德部成立了一个主要由执行公共业务的执行人员组成的委员会，由委员会对行为规那么做出结解释。n在解释最终定稿之前，要向职业界征求意见，虽然解释不具有强制性，但会员要在纪律检查听证会上证明背离解释的正当理由。Page 14CPA的职业道德与法律责任nCPA职业道德标准n美国注册会计师协会职业道德标准。美国注册会计师协会专门设立了职业道德部，负责职业道德标准的制定和发布。职业道德标准由职业道德原那么、行为规那么、行为规那么解释和道德裁决四局部组成。n4.道德裁决。n道德裁决是美国注册会计师协会职业道德部执行委员会根据一些具体的实际情况做出的解释，也是行为规那么及其解释在具体情况和案件中的应用。n同行为规那么解释一样，道德裁决不具有强制性，但要求会员说明任何背离的理由。Page 15CPA的职业道德与法律责任nCPA职业道德标准n中国注册会计师协会职业道德标准。1992年发布了?中国注册会计师职业道德守那么试行?；1996年12月26日，经财政部批准，发布了?中国注册会计师职业道德根本准那么?；2002年6月25日，发布了?中国注册会计师职业道德标准指导意见?；2021年7月1日发布?中国注册会计师职业道德守那么?和?中国注册会计师协会非执业会员职业道德守那么?。Page 16CPA的职业道德与法律责任nCPA职业道德标准n中国注册会计师协会职业道德标准n?中国注册会计师职业道德守那么?包括5各组成局部：n1号：职业道德根本准那么n2号：职业道德概念框架n3号：提供专业效劳的具体要求n4号：审计和审阅业务对独立性的要求n5号：其他鉴证业务对独立性的要求Page 17CPA的职业道德与法律责任nCPA职业道德标准n中国注册会计师协会职业道德标准。nCPA职业道德守那么特点n从业务承接、收费报价、专业效劳等各个环节全面标准了CPA的职业道德行为n从如何保持独立性，如何处理与客户的利益冲突，如何切实做到独立、客观、公正执业等方面对CPA提出了更高的职业道德要求n从如何识别、评价对CPA职业道德产生不利影响的情形到针对此影响如何采取防范措施，解决问题，给予了具体的方法指导n涵盖了国际会计师职业道德守那么对CPA的所有要求和内容，实现了国际趋同。Page 18CPA的职业道德与法律责任nCPA的道德意识与道德惩戒n会协202173号，自2021年10月15日起施行。n?中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒方法?n?中国注册会计师协会惩戒委员会暂行规那么?n?中国注册会计师协会申诉委员会暂行规那么?nPage 19CPA的职业道德与法律责任nCPA的道德意识与道德惩戒n?中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒方法?包括总那么、惩戒的种类与适用、惩戒的实施机构和惩戒的回避、惩戒的程序和决定、惩戒的申诉机构和申诉的回避、申诉的程序和决定、附那么共7章39条。nC:DocumentsandSettingszguoq桌面2021-5讲义CPA违规执业惩戒方法.docPage 20CPA的职业道德与法律责任nCPA的法律意识与法律责任n法律意识n法律意识是一种社会意识。是人们对于法和有关法律现象的观点和态度的总称。表现为探索法律现象的各种法律学说，对现行法律的评价和解释，人们的法律动机法律要求，对自己权利义务的认识法律感，对法、法律制度了解、掌握、运用的程度法律知识，以及对行为是否合法的评价等。nCPA的法律意识nCPA职业性质要求注册会计师担负起对社会公众的责任。因此，注册会计师不仅要求有很高的道德意识，而且要有很高的法律意识。这种意识与其职业的社会公信性相关联。Page 21CPA的职业道德与法律责任nCPA的法律意识与法律责任nCPA的法律责任类型与后果n类型n刑事责任n民事责任n行政责任n后果n刑事制裁n民事赔偿n行政处分Page 22主要内容nCPA的职业道德与法律责任nCPA执业涉及的主要法律标准简析nCPA涉诉案件剖析 Page 23CPA执业涉及的主要法律标准简析nCPA执业几乎涉及所有的法律法规，这是由其职业领域和职业特征所决定的。n?注册会计师法?、?违反注册会计师法处分暂行方法?以及职业道德标准、执业准那么等是注册会计师执业的直接依据n民商法、刑法等实体法以及民诉法、刑诉法等程序法也是注册会计师执业行为所必须遵守的法律标准Page 24CPA执业涉及的主要法律标准简析n?注册会计师法?n?违反注册会计师法处分暂行方法?n?公司法?n?证券法?n?破产法?n?刑法?n?刑事诉讼法?n?民法通那么?n?民事诉讼法?n?侵权责任法?Page 25CPA执业涉及的主要法律标准简析n?注册会计师法?n第三十九条 会计师事务所违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告，没收违法所得，可以并处违法所得一倍以上五倍以下的罚款；情节严重的，并可以由省级以上人民政府财政部门暂停其经营业务或者予以撤销。注册会计师违反本法第二十条、第二十一条规定的，由省级以上人民政府财政部门给予警告；情节严重的，可以由省级以上人民政府财政部门暂停其执行业务或者撤消注册会计师证书。n会计师事务所、注册会计师违反本法第二十条、第二十一条的规定，成心出具虚假的审计报告、验资报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。Page 26CPA执业涉及的主要法律标准简析n?注册会计师法?n第四十一条 当事人对行政处分决定不服的，可以在接到处分通知之日起十五日内向作出处分决定的机关的上一级机关申请复议；当事人也可以在接到处分决定通知之日起十五日内直接向人民法院起诉。n复议机关应当在接到复议申请之日起六十日内作出复议决定。当事人对复议决定不服的，可以在接到复议决定之日起十五日内向人民法院起诉。复议机关逾期不作出复议决定的，当事人可以在复议期满之日起十五日内向人民法院起诉。当事人逾期不申请复议，也不向人民法院起诉，又不履行处分决定的，作出处分决定的机关可以申请人民法院强制执行。n第四十二条 会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。Page 27CPA执业涉及的主要法律标准简析n?注册会计师法?n第二十条 注册会计师执行审计业务，遇有以下情形之一的，应当拒绝出具有关报告：n一、委托人示意其作不实或者不当证明的；n二、委托人成心不提供有关会计资料和文件的；n三、因委托人有其他不合理要求，致使注册会计师出具的报告不能对财务会计的重要事项作出正确表述的。Page 28CPA执业涉及的主要法律标准简析n?注册会计师法?n第二十一条 注册会计师执行审计业务，必须按照执业准那么、规那么确定的工作程序出具报告。n注册会计师执行审计业务出具报告时，不得有以下行为：n一、明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；n二、明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；n三、明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；n四、明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。n对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准那么、规那么应当知道的，适用前款规定。Page 29CPA执业涉及的主要法律标准简析n?违反注册会计师法处分暂行方法?n第四条对注册会计师的处分种类包括：n(一)警告；n(二)没收违法所得；n(三)罚款；n(四)暂停执行局部或全部业务，暂停执业的最长期限为12个月；n(五)撤消有关执业许可证；n(六)撤消注册会计师证书。n第五条对事务所的处分种类包括；n(一)警告；n(二)没收违法所得；n(三)罚款；n(四)暂停执行局部或全部业务，暂停执行的最长期限为12个月；n(五)撤消有关执行许可证；n(六)撤销事务所。Page 30CPA执业涉及的主要法律标准简析n?违反注册会计师法处分暂行方法?nC:Documents and Settingszguoq桌面2021-5讲义违反注册会计师法处分暂行方法.docPage 31CPA执业涉及的主要法律标准简析n?公司法?n第九十二条董事会应于创立大会结束后三十日内，向公司登记机关报送以下文件，申请设立登记：n(一)公司登记申请书;n(二)创立大会的会议记录;n(三)公司章程;n(四)验资证明;n(五)法定代表人、董事、监事的任职文件及其身份证明;n(六)发起人的法人资格证明或者自然人身份证明;n(七)公司住所证明。n以募集方式设立股份公开发行股票的，还应当向公司登记机关报送国务院证券监督管理机构的核准文件。Page 32CPA执业涉及的主要法律标准简析n?公司法?n 第一百六十四条公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报告，并依法经会计师事务所审计。n 财务会计报告应当依照法律、行政法规和国务院财政部门的规定制作。n 第一百六十五条有限责任公司应当依照公司章程规定的期限将财务会计报告送交各股东。n 股份的财务会计报告应当在召开股东大会年会的二十日前置备于本公司，供股东查阅;公开发行股票的股份必须公告其财务会计报告。Page 33CPA执业涉及的主要法律标准简析n?公司法?n 第一百六十九条公司聘用、解聘承办公司审计业务的会计师事务所，依照公司章程的规定，由股东会、股东大会或者董事会决定。n 公司股东会、股东大会或者董事会就解聘会计师事务所进行表决时，应当允许会计师事务所陈述意见。n 第一百七十条公司应当向聘用的会计师事务所提供真实、完整的会计凭证、会计账簿、财务会计报告及其他会计资料，不得拒绝、隐匿、谎报。Page 34CPA执业涉及的主要法律标准简析n?公司法?n 第二百零七条承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、撤消直接责任人员的资格证书，撤消营业执照。n 承担资产评估、验资或者验证的机构因过失提供有重大遗漏的报告的，由公司登记机关责令改正，情节较重的，处以所得收入一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、撤消直接责任人员的资格证书，撤消营业执照。n 承担资产评估、验资或者验证的机构因其出具的评估结果、验资或者验证证明不实，给公司债权人造成损失的，除能够证明自己没有过错的外，在其评估或者证明不实的金额范围内承担赔偿责任。n第二百一十五条违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。Page 35CPA执业涉及的主要法律标准简析n?证券法?n 第十二条【募股申请】设立股份公开发行股票，应当符合?中华人民共和国公司法?规定的条件和经国务院批准的国务院证券监督管理机构规定的其他条件，向国务院证券监督管理机构报送募股申请和以下文件：n 一公司章程；n 二发起人协议；n 三发起人姓名或者名称，发起人认购的股份数、出资种类及验资证明；n 四招股说明书；n 五代收股款银行的名称及地址；n 六承销机构名称及有关的协议。n 依照本法规定聘请保荐人的，还应当报送保荐人出具的发行保荐书。n 法律、行政法规规定设立公司必须报经批准的，还应当提交相应的批准文件。Page 36CPA执业涉及的主要法律标准简析n?证券法?n 第十七条【公开发行公司债券报送文件】申请公开发行公司债券，应当向国务院授权的部门或者国务院证券监督管理机构报送以下文件：n一公司营业执照；n二公司章程；n三公司债券募集方法；n四资产评估报告和验资报告；n五国务院授权的部门或者国务院证券监督管理机构规定的其他文件。n依照本法规定聘请保荐人的，还应当报送保荐人出具的发行保荐书。Page 37CPA执业涉及的主要法律标准简析n?证券法?n 第四十五条【买卖禁止】为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券效劳机构和人员，在该股票承销期内和期满后六个月内，不得买卖该种股票。n除前款规定外，为上市公司出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券效劳机构和人员，自接受上市公司委托之日起至上述文件公开后五日内，不得买卖该种股票。Page 38CPA执业涉及的主要法律标准简析n?证券法?n 第一百六十九条【业务批准】投资咨询机构、财务参谋机构、资信评级机构、资产评估机构、会计师事务所从事证券效劳业务，必须经国务院证券监督管理机构和有关主管部门批准。n投资咨询机构、财务参谋机构、资信评级机构、资产评估机构、会计师事务所从事证券效劳业务的审批管理方法，由国务院证券监督管理机构和有关主管部门制定。Page 39CPA执业涉及的主要法律标准简析n?证券法?n 第一百七十三条【文件出具义务】证券效劳机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具审计报告、资产评估报告、财务参谋报告、资信评级报告或者法律意见书等文件，应当勤勉尽责，对所依据的文件资料内容的真实性、准确性、完整性进行核查和验证。其制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任，但是能够证明自己没有过错的除外。Page 40CPA执业涉及的主要法律标准简析n?证券法?n 第一百九十九条【非法持有股票的处分】法律、行政法规规定禁止参与股票交易的人员，直接或者以化名、借他人名义持有、买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当依法给予行政处分。n 第二百零一条【中介机构从业人员违法买卖股票的处分】为股票的发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件的证券效劳机构和人员，违反本法第四十五条的规定买卖股票的，责令依法处理非法持有的股票，没收违法所得，并处以买卖股票等值以下的罚款。Page 41CPA执业涉及的主要法律标准简析n?证券法?n 第二百二十三条【证券效劳机构的失职责任】证券效劳机构未勤勉尽责，所制作、出具的文件有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的，责令改正，没收业务收入，暂停或者撤销证券效劳业务许可，并处以业务收入一倍以上五倍以下的罚款。对直接负责的主管人员和其他直接责任人员给予警告，撤销证券从业资格，并处以三万元以上十万元以下的罚款。n Page 42CPA执业涉及的主要法律标准简析n?证券法?n 第二百二十六条【擅自设立证券登记结算机构的责任】未经国务院证券监督管理机构批准，擅自设立证券登记结算机构的，由证券监督管理机构予以取缔，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款。n投资咨询机构、财务参谋机构、资信评级机构、资产评估机构、会计师事务所未经批准，擅自从事证券效劳业务的，责令改正，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款。n证券登记结算机构、证券效劳机构违反本法规定或者依法制定的业务规那么的，由证券监督管理机构责令改正，没收违法所得，并处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款；没有违法所得或者违法所得缺乏十万元的，处以十万元以上三十万元以下的罚款；情节严重的，责令关闭或者撤销证券效劳业务许可。Page 43CPA执业涉及的主要法律标准简析n?证券法?n 第二百三十一条【刑事责任】违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。n 第二百三十二条【民事赔偿责任】违反本法规定，应当承担民事赔偿责任和缴纳罚款、罚金，其财产缺乏以同时支付时，先承担民事赔偿责任。n 第二百三十三条【市场禁入制度】违反法律、行政法规或者国务院证券监督管理机构的有关规定，情节严重的，国务院证券监督管理机构可以对有关责任人员采取证券市场禁入的措施。n 前款所称证券市场禁入，是指在一定期限内直至终身不得从事证券业务或者不得担任上市公司董事、监事、高级管理人员的制度。n 第二百三十四条【罚款上缴国库】依照本法收缴的罚款和没收的违法所得，全部上缴国库。n 第二百三十五条【不服处分决定的救济】当事人对证券监督管理机构或者国务院授权的部门的处分决定不服的，可以依法申请行政复议，或者依法直接向人民法院提起诉讼。Page 44CPA执业涉及的主要法律标准简析n?破产法?n 第二十四条管理人可以由有关部门、机构的人员组成的清算组或者依法设立的律师事务所、会计师事务所、破产清算事务所等社会中介机构担任。n 人民法院根据债务人的实际情况，可以在征询有关社会中介机构的意见后，指定该机构具备相关专业知识并取得执业资格的人员担任管理人。n 有以下情形之一的，不得担任管理人：n一因成心犯罪受过刑事处分；n二曾被撤消相关专业执业证书；n三与本案有利害关系；n四人民法院认为不宜担任管理人的其他情形。n个人担任管理人的，应当参加执业责任保险。Page 45CPA执业涉及的主要法律标准简析n?破产法?n 第一百三十条管理人未依照本法规定勤勉尽责，忠实执行职务的，人民法院可以依法处以罚款；给债权人、债务人或者第三人造成损失的，依法承担赔偿责任。n第一百三十一条违反本法规定，构成犯罪的，依法追究刑事责任。Page 46CPA执业涉及的主要法律标准简析n?刑法?n 第一百五十八条【虚报注册资本罪】申请公司登记使用虚假证明文件或者采取其他欺诈手段虚报注册资本，欺骗公司登记主管部门，取得公司登记，虚报注册资本数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚报注册资本金额百分之一以上百分之五以下罚金。n 单位犯前款罪的，对单位判处分金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役。n 第一百五十九条【虚假出资、抽逃出资罪】公司发起人、股东违反公司法的规定未交付货币、实物或者未转移财产权，虚假出资，或者在公司成立后又抽逃其出资，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处虚假出资金额或者抽逃出资金额百分之二以上百分之十以下罚金。n 单位犯前款罪的，对单位判处分金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役。Page 47CPA执业涉及的主要法律标准简析n?刑法?n 第一百六十条【欺诈发行股票、债券罪】在招股说明书、认股书、公司、企业债券募集方法中隐瞒重要事实或者编造重大虚假内容，发行股票或者公司、企业债券，数额巨大、后果严重或者有其他严重情节的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处非法募集资金金额百分之一以上百分之五以下罚金。n 单位犯前款罪的，对单位判处分金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役。n 第一百六十一条【违规披露、不披露重要信息罪】依法负有信息披露义务的公司、企业向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告，或者对依法应当披露的其他重要信息不按照规定披露，严重损害股东或者其他人利益，或者有其他严重情节的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。Page 48CPA执业涉及的主要法律标准简析n?刑法?n 第一百六十二条【妨害清算罪、隐匿、成心销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪；虚假破产罪】公司、企业进行清算时，隐匿财产，对资产负债表或者财产清单作虚伪记载或者在未清偿债务前分配公司、企业财产，严重损害债权人或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。n 隐匿或者成心销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。n 单位犯前款罪的，对单位判处分金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处分。n 公司、企业通过隐匿财产、承担虚构的债务或者以其他方法转移、处分财产，实施虚假破产，严重损害债权人或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处二万元以上二十万元以下罚金。Page 49CPA执业涉及的主要法律标准简析n?刑法?n 第一百八十条【内幕交易、泄露内幕信息罪；利用未公开信息交易罪】证券、期货交易内幕信息的知情人员或者非法获取证券、期货交易内幕信息的人员，在涉及证券的发行，证券、期货交易或者其他对证券、期货交易价格有重大影响的信息尚未公开前，买入或者卖出该证券，或者从事与该内幕信息有关的期货交易，或者泄露该信息，或者明示、暗示他人从事上述交易活动，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处违法所得一倍以上五倍以下罚金；情节特别严重的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处违法所得一倍以上五倍以下罚金。n单位犯前款罪的，对单位判处分金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处五年以下有期徒刑或者拘役。n内幕信息、知情人员的范围，依照法律、行政法规的规定确定。n证券交易所、期货交易所、证券公司、期货经纪公司、基金管理公司、商业银行、保险公司等金融机构的从业人员以及有关监管部门或者行业协会的工作人员，利用因职务便利获取的内幕信息以外的其他未公开的信息，违反规定，从事与该信息相关的证券、期货交易活动，或者明示、暗示他人从事相关交易活动，情节严重的，依照第一款的规定处分。Page 50CPA执业涉及的主要法律标准简析n?刑法?n 第二百二十九条【提供虚假证明文件罪；出具证明文件重大失实罪】承担资产评估、验资、验证、会计、审计、法律效劳等职责的中介组织的人员成心提供虚假证明文件，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役，并处分金。n前款规定的人员，索取他人财物或者非法收受他人财物，犯前款罪的，处五年以上十年以下有期徒刑，并处分金。n第一款规定的人员，严重不负责任，出具的证明文件有重大失实，造成严重后果的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处分金。Page 51CPA执业涉及的主要法律标准简析n我国民法规定了两种根本的民事责任：违约责任和侵权责任。n1、违约责任 n?注册会计师法?第十六条规定：“注册会计师承办业务，由其所在的会计师事务所统一受理并与委托人签订委托合同。注册会计师接受被审计单位委托提供各类鉴证效劳，应当由会计师事务所与委托人签订委托合同，规定双方的权利义务关系。该合同是双务、有偿、诺成、要式合同，属于委托合同的范围，应当由?中华人民共和国合同法?标准和调整。当注册会计师违反合同约定或合同法律规定时，应当按照约定或法定向委托人承担违约责任。Page 52CPA执业涉及的主要法律标准简析n我国民法规定了两种根本的民事责任：违约责任和侵权责任。n 2、注册会计师对其他利害关系人的侵权责任 n“其他利害关系人主要指依赖注册会计师提供的审计报告作出经济决策的债权人、银行、公众投资者以及政府的宏观调控部门。n 在许多国家，普遍将注册会计师、律师、医师视为具有特殊知识和技能的群体，对于其在执业过程中给他人造成的损害应承担的民事责任，通称为“专家责任。Page 53CPA执业涉及的主要法律标准简析n我国民法规定了两种根本的民事责任：违约责任和侵权责任。n 2007年6月11日，最高人民法院以法释200712号发布了?关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的假设干规定?。该规定第四条：“会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，但其能够证明自己没有过错的除外。会计师事务所在证明自己没有过错时，可以向人民法院提交与该案件相关的执业准那么、规那么以及审计工作底稿等。n 该条全面采用了民事侵权责任的过错推定原那么该司法解释的施行有效解决了该类案件审理的诸多难题。Page 54主要内容nCPA的职业道德与法律责任nCPA执业涉及的主要法律标准简析nCPA涉诉案件剖析 Page 55CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n英美法系：“专家证人n所谓专家，是指或是凭借实际经验或是通过认真学习能够就某一门科学、艺术或是行业的某一具体事项有资格提出明确意见的人，而那些没有经过具体训练或是特别学习的人，不能胜任提出准确的意见或是得出正确的结论。n专家意见expertopinion，或称专家证词experttestimony、专家证据expertevidence，顾名思义，即是指上述专家应当事人或法院的要求，针对诉讼案件中的某些事实性问题所提出的能够用来作为证据材料的个人看法、观点或论断。Page 56CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n英美法系：“专家证人n1.当事人的专家证人。在传统的对抗制诉讼模式下，专家证人ExpertWitness和律师一样，是当事人重要的诉讼武器，根据当事人指示就技术问题提出意见并效劳于委托人，费用由当事人支付。美国证据法学家Langbein将专家证人比喻为“萨克斯风，律师演奏主旋律，指挥专家证人这种乐器奏出令律师备感和谐的曲调。对专家证人提供的专家证言，通过交叉询问揭示其偏见，由陪审团来决定其真伪。n2.事实审理者。虽然法律规定法院也可以指定专家，但法院一般不愿意行使这项权力。有时，法庭也可能任命专家作为事实审理者(TrierofFact)，帮助法官裁决复杂的专业问题，此时，专家扮演的实际上是法官或陪审员的角色。n3.律师的助手。有时，专家在诉讼中还可以受雇于当事人的律师，担忧咨询参谋(Consultant)的角色。作为咨询参谋的专家不出庭作证，也不发表任何正式的专家意见。律师工作特权将保护专家的意见、讨论和工作成果被对方当事人得悉。Page 57CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n大陆法系：“鉴定人n在大陆法系国家，专家并不是普遍意义上的证人。鉴定结论是与证人证言并列的两种不同种类的证据形式，专家是附属于法院的鉴定人，其选任和指示一般属于法院的职责，法官在认为有必要时，甚至可以主持鉴定人的工作。n法国民事诉讼法规定，法官决定需要聘请的鉴定人及其人数。特定鉴定工作已经在公共鉴定人的，只能在特殊情况下，另选其他人员。鉴定人是从事特定种类鉴定工作的公共鉴定人，或者公开从事具备鉴定所需知识的科学、艺术、行业工作，或者由政府指派、授权从事这些工作的，必须接受指定。最高法院办公厅每年制作全国性鉴定人名册，各上诉法院也可按不同专业作成鉴定人名单，公布所列的自然人和法人作为鉴定人，法院通常从中指定具体诉讼中的鉴定人。有必要时，甚至可以主持鉴定人的工作。Page 58CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n大陆法系：“鉴定人n在德国，法理上将鉴定人看作法官的助手，以补充法官的认知能力。因此德国要求鉴定人必须完全中立于双方当事人。同时，当事人也可以依法律规定像要求法官回避一样申请鉴定人回避。原那么上鉴定应当事人的要求而进行，但法院依职权也有可能采用。德国民事诉讼法规定，鉴定人的选定与其人数，均由受诉法院决定。就特定种类的鉴定工作，已有由政府任命的鉴定人时，只有在特殊情况有必要时，才另行选任他人为鉴定人。当事人一致同意某特定人为鉴定人时，法院应即听从其一致意见。n根据专家鉴定人准用民事诉讼法的行政程序法规定，大陆法系反倾销调查中对财务专家鉴定人的选任为调查机关的固有职权。这是基于行政职权主义，从保障专家的公正性、中立性从而确保结论的客观性角度出发，在立法精神上要求对财务专家的选择应超越当事人各自的诉讼利益。Page 59CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n刑事诉讼中的鉴定人n中国诉讼法上的“鉴定人n刑事诉讼法第四十二条规定：证明案件真实情况的一切事实，都是证据。证据有以下七种：一物证、书证；二证人证言；三被害人陈述；四犯罪嫌疑人、被告人供述和辩白；五鉴定结论；六勘验、检查笔录；七视听资料。以上证据必须经过查证属实，才能作为定案的根据。Page 60CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n刑事诉讼中的鉴定人n刑事诉讼中的鉴定结论必须签名n刑事诉讼法第一百一十九条规定，为了查明案情，需要解决案件中某些专门性问题的时候，应当指派、聘请有专门知识的人进行鉴定。第一百二十条规定，鉴定人进行鉴定后，应当写出鉴定结论，并且签名。n刑事诉讼法第一百二十条第三款规定，鉴定人成心作虚假鉴定的，应当承担法律责任。n侦查机关应当将用作证据的鉴定结论告知犯罪嫌疑人、被害人。如果犯罪嫌疑人、被害人提出申请，可以补充鉴定或者重新鉴定。Page 61CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n刑事诉讼中的鉴定人n鉴定人有义务出庭接受质询n鉴定人有义务出庭接受质询，审判人员可以询问鉴定人，公诉人、当事人和辩护人、诉讼代理人经审判长许可，可以对鉴定人发问。n鉴定人的回避，适用审判人员回避的规定n鉴定人的回避，分自行回避与申请回避两种，由人民法院院长决定。n鉴定人不得做伪证n中华人民共和国刑法第305条规定：在刑事诉讼中，证人、鉴定人、记录人、翻译人对与案件有重要关系的情节，成心作虚假证明、鉴定、记录、翻译，意图陷害他人或者隐匿罪证的，处三年以下有期徒刑或者拘役；情节严重的，处三年以上七年以下有期徒刑。Page 62CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n民事诉讼中的鉴定人n民事诉讼法规定：人民法院对专门性问题认为需要鉴定的，应当交由法定鉴定部门鉴定；没有法定鉴定部门的，由人民法院指定的鉴定部门鉴定。鉴定部门及其指定的鉴定人有权了解进行鉴定所需要的案件材料，必要时可以询问当事人、证人。鉴定部门和鉴定人应当提出书面鉴定结论，在鉴定书上签名或者盖章。鉴定人鉴定的，应当由鉴定人所在单位加盖印章，证明鉴定人身份。n鉴定结论是证据的一种。n鉴定人有以下情形之一的，必须回避，当事人有权用口头或者书面方式申请他们回避：一是本案当事人或者当事人、诉讼代理人的近亲属；二与本案有利害关系；三与本案当事人有其他关系，可能影响对案件公正审理的。n是否回避，由审判长决定。Page 63CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n民事诉讼中的鉴定人n鉴定人不得做伪证n中华人民共和国刑法第399条第2款规定：在民事、行政审判活动中成心违背事实和法律作枉法裁判，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处五年以上十年以下有期徒刑。n最高人民检察院的司法解释规定：非司法工作人员与司法工作人员勾结，共同实施徇私枉法行为，构成犯罪的，应当以徇私枉法罪的共犯追究刑事责任。Page 64CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n民事诉讼中的鉴定人n民事诉讼鉴定程序n审判人员对鉴定人出具的鉴定书，应当审查是否具有以下内容：一委托人姓名或者名称、委托鉴定的内容；二委托鉴定的材料；三鉴定的依据及使用的科学技术手段；四对鉴定过程的说明；五明确的鉴定结论；六对鉴定人鉴定资格的说明；七鉴定人员及鉴定机构签名盖章。n鉴定人应当出庭接受当事人质询。鉴定人确因特殊原因无法出庭的，经人民法院准许，可以书面答复当事人的质询。Page 65CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n民事诉讼中的鉴定人n民事诉讼鉴定程序n当事人可以向人民法院申请由一至二名具有专门知识的人员出庭就案件的专门性问题进行说明。人民法院准许其申请的，有关费用由提出申请的当事人负担。审判人员和当事人可以对出庭的具有专门知识的人员进行询问。经人民法院准许，可以由当事人各自申请的具有专门知识的人员就有案件中的问题进行对质。具有专门知识的人员可以对鉴定人进行询问。n人民法院委托鉴定部门作出的鉴定结论当事人没有足以反驳的相反证据和理由的，可以认定其证明力。Page 66CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n行政诉讼下的鉴定人n鉴定结论是法定证据种类之一。n在诉讼过程中，人民法院认为对专门性问题需要鉴定的，应当交由法定鉴定部门鉴定；没有法定鉴定部门的，由人民法院指定的鉴定部门鉴定。n当事人认为鉴定人与本案有利害关系或者有其他关系可能影响公正审判，有权申请鉴定人回避。鉴定人认为自己与本案有利害关系或者有其他关系，应当申请回避。是否回避，由审判长决定。n行政诉讼鉴定程序n原告或者第三人有证据或者有正当理由说明被告据以认定案件事实的鉴定结论可能有错误，在举证期限内书面申请重新鉴定的，人民法院应予准许。Page 67CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n行政诉讼下的鉴定人n行政诉讼鉴定程序n人民法院对委托或者指定的鉴定部门出具的鉴定书，应当审查是否具有以下内容：一鉴定的内容；二鉴定时提交的相关材料；三鉴定的依据和使用的科学技术手段；四鉴定的过程；五明确的鉴定结论；六鉴定部门和鉴定人鉴定资格的说明；七鉴定人及鉴定部门签名盖章。前款内容欠缺或者鉴定结论不明确的，人民法院可以要求鉴定部门予以说明、补充鉴定或者重新鉴定。n当事人要求鉴定人出庭接受询问的，鉴定人应当出庭。鉴定人因正当事由不能出庭的，经法庭准许，可以不出庭，由当事人对其书面鉴定结论进行质证。对于出庭接受询问的鉴定人，法庭应当核实其身份、与当事人及案件的关系，并告知鉴定人如实说明鉴定情况的法律义务和成心作虚假说明的法律责任。Page 68CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n行政诉讼下的鉴定人n行政诉讼鉴定程序n有以下情形之一的，经人民法院准许，鉴定人可以提交书面证言，而不必出庭：一当事人在行政程序或者庭前证据交换中对证人证言无异议的；二证人因年迈体弱或者行动不便无法出庭的；三证人因路途遥远、交通不便无法出庭的；四证人因自然灾害等不可抗力或者其他意外事件无法出庭的；五证人因其他特殊原因确实无法出庭的。n对被诉具体行政行为涉及的专门性问题，当事人可以向法庭申请由专业人员出庭进行说明，法庭也可以通知专业人员出庭说明。必要时，法庭可以组织专业人员进行对质。当事人对出庭的专业人员是否具备相应专业知识、学历、资历等专业资格等有异议的，可以进行询问。由法庭决定其是否可以作为专业人员出庭。专业人员可以对鉴定人进行询问。Page 69CPA涉诉案件剖析n会计师在诉讼中的角色n行政诉讼下的鉴定人n社会鉴定机构与鉴定人名册n列入人民法院鉴定人名册的鉴定人对鉴定结论承担责任。具有以下情形之一的，人民法院司法鉴定机构可视情形责令纠正、暂停委托、建议鉴定人行业主管给予处分、在?人民法院报?公告从名册中除名。(一)未按本方法规定受理司法鉴定业务的；(二)在鉴定过程中私自会见当事人的；(三)违反鉴定程序、或者工作不负责任导致鉴定结论严重错误的；(四)未履行保密义务的；(五)无正当理由未按规定时限完成鉴定的；(六)无特殊事由，未履行出庭等义务的n鉴定人违反法律、法规和有关规定，或者因主观成心造成鉴定结论错误导致严重后果的，依法追究法律责任。Page 70CPA涉诉案件剖析n案例1n一、案情简介n“银广夏事件：公司以“倒推的方法，根据“本钱计算出“销售量和“销售价格，并据此安排每个月的进料和出货单以及每月、每季度财务数据，同时采取虚开增值税发票实际交纳税金、伪造销售合同、采购合同、银行票据、出口报关单手法：n(1)1999年虚增利润1.7亿元;n(2)2000年虚增利润5.2亿元。n其注册会计师没有发现并出具无保存意见，被移交司法机关侦察，2003年9月16日银川中级法院作出判决：n以出具证明文件重大失实罪分别判处中天勤所两位签字注册会计师刘加荣、徐林文有期徒刑年个月、年个月，并各处分金万元。Page 71CPA涉诉案件剖析n案例1n二、法院审理情况n(一)公诉人起诉n涉嫌罪名：提供虚假证明文件罪n1.明知“银广夏财务报告可能虚假，却未实施有效询证、认证及核查程序:n1)L指派的审计人员在对天津广夏进行审计时，严重违反审计规定，委托天津广夏董博等人代替审计人员向银行、海关等单位进行询证，致使董博得以伪造询证结果;n2)刘加荣、徐林文在不辨真伪、不履行会计师事务所三级复核有关要求的情况下，仍先后为“银广夏出具了1999年度、2000年度“无保存意见的审计报告，致使该公司虚假审计报告向社会公众发布，造成投资者利益的重大损失。nPage 72CPA涉诉案件剖析n案例1n二、法院审理情况n(一)公诉人起诉n涉嫌罪名：提供虚假证明文件罪n2.两位签字注册会计师具备了提供虚假证明文件罪的构成要件n1)主体要件:中介机构人员n2)主观要件:属于主观成心n3)客体要件:中介管理制度n4)客观要件:提供虚假证明Page 73CPA涉诉案件剖析n案例1n二、法院审理情况n(二)会计师辩论n1.起诉书认定的会计师明知财务报告“可能虚假，本身就存在严重问题。既然可能虚假，就有可能不虚假，也有可能半真半假，雾里看花;n2.如果检察机关随便以“可能为理由指控犯罪，推广开来，势必对公民的人身权利造成严重威胁;n3.现有审计技术手段难以发现公司系统化造假;n4.会计师行为不具备提供虚假证明文件罪的主观成心要件n1)没有明知行为n2)没有串通舞弊n3)没有证据证明“明知Page 74CPA涉诉案件剖析n案例1n二、法院审理情况n三法院的认定和判决n法院认为公诉人提出的两位注册会计师犯有“提供虚假证明文件罪的罪名不当,应认定为“出具证明文件重大失实罪。n三、法理分析-本案判决存在的法律问题n1.侦察羁押期限超过法律规定6个月+6个月n?刑事诉讼法?124条：“对于犯罪嫌疑人逮捕后的侦察羁押期限不得超过两个月。案情复杂期限届满不能终结的案件，可经上一级检查长批准延长一个月，126条规定：对交通不便、重大、流窜、涉及面广等四类案件可以再延长2个月。n01年9月5日公安厅拘留，01年10月13日检察院批准逮捕，02年4月26日、7月11日两次退回公安机关补充侦察，8月11日移交检察院审查起诉，02年9月25日检察院提起公诉。Page 75CPA涉诉案件剖析n案例1n二、法院审理情况n三法院的认定和判决n法院认为公诉人提出的两位注册会计师犯有“提供虚假证明文件罪的罪名不当,应认定为“出具证明文件重大失实罪。n三、法理分析-本案判决存在的法律问题n2.审理期限超过法律规定6个月n?刑事诉讼法?168条规定：“人民法院审理公诉案件，应当在受理后1个月以内宣判，至迟不得超过1个半月。有本法126条规定情形之一的，可以延长1个月。n02年12月20日开庭审理，03年9月作出判决。n3.起诉罪名不当并无证据n1指控罪名：提供虚假证明文件罪n2指控证据：知道报表可能存在虚假Page 76CPA涉诉案件剖析n案例1n三、法理分析-本案判决存在的法律问题n?注册会计师法?第21条规定：CPA出具报告时，不得有以下行为：(1)明知委托人对重要事项的财务会计处理与国家有关规定相抵触，而不予指明；(2)明知委托人的财务会计处理会直接损害报告使用人或者其他利害关系人的利益，而予以隐瞒或者作不实的报告；(3)明知委托人的财务会计处理会导致报告使用人或者其他利害关系人产生重大误解，而不予指明；(4)明知委托人的会计报表的重要事项有其他不实的内容，而不予指明。对委托人有前款所列行为，注册会计师按照执业准那么、规那么应当知道的，适用前款规定。n4.指控罪名与判决罪名不符n1)指控罪名：虚假2)判决罪名：失实n5.行政处分影响司法判决n6.舆论误导审判并影响司法公正Page 77CPA涉诉案件剖析n案例1n四、从证据角度剖析银广夏案中注册会计师责任n民事诉讼法第63条规定，证据有以下几种：书证、物证、视听资料、证人证言、当事人的陈述、鉴定结论和勘验笔录。同时，证据必须查证属实，才能作为认定事实的根据。n中天勤在银广夏事件中过错认定与证据之间的内在联系。n1.注册会计师编制银广夏合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合并子公司，从而虚增巨额资产和利润。相关证据是银广夏的各种原始报表及原始凭证，中天勤编制的合并报表和审计报告。从这些资料的内容，可以发现虚构巨额资产和利润的事实。而作为专业的会计人员竟然没有发现这一重大事实，显然未尽到应有的职业谨慎，那么主观上必然存在过错。Page 78CPA涉诉案件剖析n案例1n四、从证据角度剖析银广夏案中注册会计师责任n2.注册会计师未能有效执行应收账款函证程序，明知银广夏公司及天津广夏公司的财会报告可能虚假，却未实施有效的询证、认证及核查程序，而委托天津广夏公司代替审计人员向银行、海关等单位进行询证。如对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。实施函证时，注册会计师应当对被函证者的选择、询证函的编制和寄发以及回函保持控制，这是注册会计师的一项根本常识。作为一个专业的审计人员如果连这种最根本的审计常识都不遵循，主观的懈怠必然导致存有过错。相关证据可以是函证的相关文件、函证当事人的证言。Page 79CPA涉诉案件剖析n案例1n四、从证据角度剖析银广夏案中注册会计师责任n3.注册会计师未能有效执行分析性测试程序。如对于银广夏在2000年度主营业务收入大幅增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发现或报告，对这种很明显的不协调之处没有尽到必要的注意，而且没有进行相关的调查确认，这说明注册会计师主观上具有过错。相关证据有银广夏的财务报表、实际电费费用凭证、实际主营业务收入凭证等。n4.天津广夏审计工程负责人由非注册会计师担任，不仅不具备专业的审计功底，也缺乏外贸知识，根本不具备专业胜任能力。这可以通过审计报告上负责人的签名、天津广夏审计工程负责人的陈述及有关证人证言来加以认定。很明显，负责工程的注册会计师主观存有过错，而且程度严重。Page 80CPA涉诉案件剖析n案例1n四、从证据角度剖析银广夏案中注册会计师责任n5.对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应有关注。在收集了真假两种海关报关单后未予以必要关注;对于境外销售合同的行文不符合一般商业惯例的情况，未能予以关注；未收集或严格审查重要的法律文件；未关注重大不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷，只进行了两级复核，却仍为银广夏公司出具了1999、2002年度“无保存意见的审计报告。在这些情形下，注册会计师只要加以合理适当的关注或注意，便可发现各种原始凭证或文件存在不真实之处，但却没有尽到应有的职业谨慎，显然主观上具有过错。在这里，银广夏提供的各种原始凭证、银行对账单、海关报关单、境外销售合同、复核程序有关文件、有关当事人的陈述及证人证言，均可作为证据采用。Page 81CP