税务行政执法证据课件

税务行政执法税务行政执法证据证据1税务行政执法证据1目目录录01 税务行政执法证据概述02 证据的分类及取证方法03 证据的审查认定目录01 税务行政执法证据概述02 证据的分类及取证方法03201税务行政执法证据概述013证据无处不在，风险随时相伴稽查？评估？前台？稽查？评估？前台？4 2012年3月14日第十一届全国人民代表大会第五次会议通过修正后的中华人民共和国刑事诉讼法第四十八条将证据概念界定为：“可以用于证明案件事实的材料，都是证据。”执法过程中法定主体法定权限物质资料法定形式与事实有关法定程序（一）什么是证据？（一）什么是证据？5 2012年3月14日第十一届全国人民代表大会第五次会佛山市顺德区恒光电器有限公司税务行政诉讼败诉案 佛山市顺德区恒光电器有限公司62004年3月9日，佛山市顺德区国税局稽查局根据群众举报对恒光电器有限公司稽查时，发现并调取了内部帐资料7箱，内部账册记录了该公司发往外地8个单位4940万元产品，之后，稽查局对该公司的法定代表人及有关人员进行询问，对所调取的资料进行了统计、核对。2005年2月3日，顺德区国税局稽查局下发税务行政处罚决定书，认定恒光公司通过开设内部帐册，记录向外单位及个人销售产品，偷逃增值税839万元，并处以420万元罚款。2004年3月9日，佛山市顺德区国税局稽查局根据群众举报对恒71.调取的进销存帐及送货单等原始凭证和记帐人员杨丽霞对收款记帐流程陈述、法定代表人冯典祺的自述材料和对销售货物并实现收入情况的盖章确认等证据。2.税务稽查工作底稿和被查对象法定代表人冯典祺出具的说明3.被查对象申报纳税情况1.进销存帐和送货单不能作为证明被查对象进行销售并取得收入的证据。2.未提供有效证据证明被查对象所销售的货物已到增值税纳税义务的发生时间。3.法定代表人在上述材料中从未作过“实现销售”的表述1.调取的进销存帐及送货单等原始凭证和记帐人员杨丽霞对收款记803真实性02合法性01关联性链接：（二）（二）证据的特征证据的特征什么样什么样什么样什么样的证据会说话？的证据会说话？的证据会说话？的证据会说话？03真实性02合法性01关联性链接：（二）证据的特征什么样9根据财政部企业会计准则收入(财会字199823号)的规定：“销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(3)与交易相关的经济利益能够流入企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。”根据中华人民共和国增值税暂行条例第十九条的规定，“增值税纳税义务发生时间：(一)销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。(二)进口货物，为报关进口的当天。”根据财政部企业会计准则收入(财会字199823号10内部进销存帐虽然有发货及收入的记载，但没有收讫销售款或者索取销售款凭据等会计记帐凭证相对应，而送货单的总金额与上诉人认定的销售额存在差距，且部分送货单无任何收货单位和人员的签名，即使有人员签收，也无法证明该签收人员属何单位。不能认定货物已交付和已取得索取销售款的凭据。被上诉人法定代表人签名确认的自述材料、税务稽查工作底稿以及进销存帐统计表等自认材料，在证据形式上存在瑕疵，而且缺乏会计凭证等证据材料印证的情况下，上述自认材料和内部进销存帐不足以认定被上诉人的偷税事实。内部进销存帐虽然有发货及收入的记载，但没有收讫销售款或者索取11 上诉人提供的证据尚不足以认定被上诉人实现了49408810.47元销售收入而没有如实申报纳税，也不足以认定该销售行为已到达增值税纳税义务发生时间。故上诉人认定被上诉人存在偷税8399497.78元的违法行为的事实不清，主要证据不足，其作出的顺国税稽罚字(2005)10号税务行政处罚决定书依法应予撤销。上诉人提供的证据尚不足以认定被上诉人实现了4940812三份证明难辨真伪三份证明 难辨真伪13税务行政执法证据课件14税务行政执法证据课件15税务行政执法证据课件16税务行政执法证据课件17税务行政执法证据课件18企企业提供的提供的这三个三个镇政府的政府的证明（前三份打印件明（前三份打印件“说明明”）是否符合）是否符合证据真据真实性特征？性特征？“该公司陈述发生的所谓墙体广告及送戏下乡活动支出，并没有证据予以证实，且企业提供的乌江镇政府、姥桥镇政府、西埠镇政府关于该项问题的各一份情况说明，其文字内容完全一致，应为同一人执笔，该情况说明与前期所提供的说明相悖，也与查获的相关证据不符，该三份情况说明系由企业提供，并非检查人员直接从有关镇政府取得，其来源方式存在问题。故该三份情况说明不具备证据真实性特征，不能予以认定。”-某税务人员企业提供的这三个镇政府的证明（前三份打印件“说明”）是否符合1902证据的分类及取证方法税务行政执法证据课件20税务行政执法证据书证视听资料电子数据证人证言鉴定意见物证勘验笔录和现场笔录当事人的陈述税务行政书 证视听资料电子数据证人证言鉴定意见物 211、书证（1）概念：书证是指能够根据其表达的思想和记载的内容查明案件真实情况的一切物品。税务行政执法中的书证是指以文字、符号、图画等所表达和记载的内容和涵义来证明税务行政执法中有关事实的证据。1、书证221.提取书证的原件一、书证的提取要求1.提取书证的原件一、书证的提取要求231.提取书证的原件一、书证的提取要求一、书证的提取要求2.提取复印件、影印件或者抄录件记明提取时间、地点、人员、与原件核对无误的表述，并经原件持有人签章、两名以上执法人员签字。那要是相对人不肯确认怎么办？1.提取书证的原件一、书证的提取要求2.提取复印件、影印件或241.提取书证的原件一、书证的提取要求2.提取复印件、影印件或者抄录件3.附说明资料1.提取书证的原件一、书证的提取要求2.提取复印件、影印件或25税务稽查工作底稿是否具备书证的效力？税务稽查工作底稿是否具备书证的效力？26税务行政执法证据书 证视听资料电子数据证人证言鉴定意见物 证勘验笔录和现场笔录当事人的陈述税务行政书 证视听资料电子数据证人证言鉴定意见物 271.提取原物二、物证的提取要求1.提取原物二、物证的提取要求281.提取原物二、物证的提取要求2.抽样取证必须与现场笔录、统计表格、照片、录像资料等证据相印证抽 样1.提取原物二、物证的提取要求2.抽样取证必须与现场笔录、统291.提取原物二、物证的提取要求2.抽样取证3.摄制有关照片、录像真实全面反映全貌照片粘贴卷宗之上1.提取原物2.抽样取证1.提取原物二、物证的提取要求2.抽样取证3.摄制有关照片、30假发票是书证还是物证？假发票是书证还是物证？31税务行政执法证据书 证视听资料电子数据物 证证人证言当事人的陈述鉴定意见勘验笔录和现场笔录税务行政书 证视听资料电子数据物 证证人证言当事32电子数据是指以电子形式存在的，用作证据使用的一切材料及其派生物，即借助电子技术或电子设备而形成的一切数据资料。包括电子邮件、电子数据交换、网上聊天记录、博客、微博客、手机短信、电子签名、域名等等形成或者存储在电子介质中的信息。录音资料和影像资料如果存于电子介质中，则为电子数据。目前税务行政执法对于电子数据的取证还处于起步阶段。目前税务行政执法对于电子数据的取证还处于起步阶段。最高法、最高检、公安部前不久发布并于最高法、最高检、公安部前不久发布并于1010月月1 1日实施日实施关关于办理刑事案件收集提取和审查判断电子数据若干问题于办理刑事案件收集提取和审查判断电子数据若干问题的规定的规定.docx.docx电子数据是指以电子形式存在的，用作证据使用的一切材料及其派生33税务行政执法证据书 证视听资料电子数据鉴定意见物 证勘验笔录和现场笔录证人证言当事人的陈述税务行政书 证视听资料电子数据鉴定意见物 证勘验34四、证人证言是指当事人之外的第三人就其亲历的能够证明案件情况的具体事实向税务机关所作的陈述。五、当事人陈述是指当事人向税务机关所作的有关案件真实情况的陈述。证人证言和当事人陈述的证据形式是一致的，包括税务行政执法人员制作询问笔录和证人（当事人）自书材料。询问笔录是一种非常重要的证据形式，甚至可以说是案件是否取得突破性进展的标志。这与不轻信口供是不矛盾的。税务行政执法实践中对此重视不够，从而有时丧失机会，导致案件流产及败诉，甚至导致税收执法风险。税务行政执法证据课件35四、询问笔录的制作要求询问实施必双人权力义务需告知一问一答为形式基本情况要写清双方确认方有效内容全面又具体四、询问笔录的制作要求询问实施必双人权力义务需告知一问一答为36国有企业和私营企业负责人、财务人员面对涉税问题的心理承受力一样吗？国有企业和私营企业负责人、财务人员面对涉税问题37税务行政执法证据课件38税务行政执法证据课件39税务行政执法证据课件4003证据的审查认定0341金盛田房地产公司行政诉讼案金盛田房地产公司行政诉讼案42税务行政执法证据课件43税务行政执法证据课件44税务行政执法证据课件451、审查每个证据的来源。2、审查证据与案件事实之间的联系。3、审查证据形成的时间、地点、条件等客观以及主观方面的因素。4、对证据本身所提供的内容进行分析，注意前后是否一致，自身是否存在逻辑矛盾，内容是否合乎情理，是否明确具体。5、审查证据的收集是否合法、科学、得当。（一）证据审查的基本方法461、审查每个证据的来源。（一）证据审查的基本方法461、从案件实际出发，具体情况具体分析；2、综合对比，排除矛盾；3、将全案证据联系起来，相互印证，综合分析，得出对案件事实结论。全案证据的审查判断471、从案件实际出发，具体情况具体分析；全案证据的审查判断47最佳证据规则：在证明同一事实的数个证据中，应当优先按照最具证明效力的证据对案件事实进行认定。实践中非常重要，反映了运用证据的能力。实践中有时面对会得出不同结果的多个证据，往往举手无措或唯我所用，任意取舍，影响了案件的质量或导致税收违法行为不能处理。证据3证据4证据2证据1（二）证据规则最佳证据规则：在证明同一事实的数个证据中，应当优先按照最具证481.国家机关以及其他国家机关以及其他职能部能部门依依职权制作的公文文制作的公文文书优于其于其他他书证。2.鉴定定结论、现场笔笔录、勘、勘验笔笔录、档案材料以及、档案材料以及经过公公证或者登或者登记的的书证优于其他于其他书证、视听听资料和料和证人人证言。言。3.原件、原物原件、原物优于复制件、复制品。于复制件、复制品。4.法定法定鉴定部定部门的的鉴定定结论优于其他于其他鉴定部定部门的的鉴定定结论。5.法庭主持勘法庭主持勘验所制作的勘所制作的勘验笔笔录优于其他部于其他部门主持勘主持勘验所所制作的勘制作的勘验笔笔录。6.原始原始证据据优于于传来来证据。据。7.其他其他证人人证言言优于与当事人有于与当事人有亲属关系或者其他密切关系属关系或者其他密切关系的的证人提供的人提供的对该当事人有利的当事人有利的证言。言。8.出庭作出庭作证的的证人人证言言优于未出庭作于未出庭作证的的证人人证言。言。9.数个种数个种类不同、内容一致的不同、内容一致的证据据优于一个孤立的于一个孤立的证据。据。1.国家机关以及其他职能部门依职权制作的公文文书优于其他书证49非法非法证据排除据排除规则：指在取：指在取证过程中，程中，主体主体违法、法、程序程序违法和手段法和手段违法等非法法等非法获取的取的证据，据，不具有法不具有法律上的律上的证明效力，不能作明效力，不能作为定案的依据。定案的依据。1.严重重违反法定程序收集的反法定程序收集的证据材料。据材料。2.以以偷拍、拍、偷录、窃听等手段、窃听等手段获取侵害他人合法取侵害他人合法权益的益的证据材料。据材料。3.以利以利诱、欺、欺诈、胁迫、暴力等不正当手段迫、暴力等不正当手段获取的取的证据材料。（据材料。（实践中践中应注意回避利注意回避利诱、欺、欺诈、胁迫迫类形式的形式的证据）据）4.在中在中华人民共和国人民共和国领域以外或者在港、澳和台地区形成的未域以外或者在港、澳和台地区形成的未办理法定理法定证明手明手续的的证据材料。据材料。5.当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他当事人无正当理由拒不提供原件、原物，又无其他证据印据印证，且，且对方当方当事人不予事人不予认可的可的证据的复制件或者复制品。据的复制件或者复制品。6.被当事人或者他人被当事人或者他人进行技行技术处理而无法辨明真理而无法辨明真伪的的证据材料。据材料。7.不能正确表达意志的不能正确表达意志的证人提供的人提供的证言。言。8.以以违反法律禁止性反法律禁止性规定或者侵犯他人合法定或者侵犯他人合法权益的方法取得的益的方法取得的证据。据。9.不具不具备鉴定人定人资格的人的或者格的人的或者鉴定程序定程序严重重违法的法的鉴定定结论，以及，以及鉴定定结论错误、不明确或者内容不完整的、不明确或者内容不完整的鉴定定结论。非法证据排除规则：指在取证过程中，主体违法、程序违法和手段违50补强证据据规则：指法律：指法律规定某些定某些证据不能据不能单独作独作为认定案件事定案件事实的依据，只有在其他的依据，只有在其他证据与其印据与其印证时，才，才能能认定案件事定案件事实。证据若干据若干规定定第七十一条第七十一条对不不能能单独作独作为定案依据的定案依据的证据作出了具体据作出了具体规定。定。（一）未成年人所作的与其年（一）未成年人所作的与其年龄和智力状况不相适和智力状况不相适应的的证言；言；（二）与一方当事人有（二）与一方当事人有亲属关系或者其他密切关系的属关系或者其他密切关系的证人所作的人所作的对该当事人有利的当事人有利的证言，或者与一方当事人有不利关系的言，或者与一方当事人有不利关系的证人所人所作的作的对该当事人不利的当事人不利的证言；言；（三）（三）应当出庭作当出庭作证而无正当理由不出庭作而无正当理由不出庭作证的的证人人证言；言；（四）（四）难以以识别是否是否经过修改的修改的视听听资料；料；（五）无法与原件、原物核（五）无法与原件、原物核对的复制件或者复制品；的复制件或者复制品；（六）（六）经一方当事人或者他人改一方当事人或者他人改动，对方当事人不予方当事人不予认可的可的证据据材料；材料；（七）其他不能（七）其他不能单独作独作为定案依据的定案依据的证据材料。据材料。补强证据规则：指法律规定某些证据不能单独作为认定案件事实的依51行政认知和推定规则：1.证据若干规定第六十八条规定，下列事实法庭可以直接认定：1.众所周知的事实；2.自然规律及定理；3.按照法律规定推定的事实；4.已经依法证明的事实；5.根据日常生活经验法则推定的事实。前款1、3、4、5项，当事人有相反证据足以推翻的除外。作为税务人员在行政执法实践中，应该运用以上规定，认定相关的涉税待证事实，因为根据上述规定直接认定的事实，即使发生行政诉讼，法庭也会这样认定的。2.证据若干据若干问题规定定第七十条第七十条规定，生效的人民定，生效的人民法院裁判文法院裁判文书或者仲裁机构裁决文或者仲裁机构裁决文书确确认的事的事实，可以作可以作为定案依据。定案依据。行政认知和推定规则：52金盛田房地产公司行政诉讼案金盛田房地产公司行政诉讼案53税务行政执法证据课件54税务行政执法证据课件55税务行政执法证据课件56收据某一收据某一联更改并加盖开具更改并加盖开具单位印位印章后是否有效？章后是否有效？收据某一联更改并加盖开具单位印章后是否有效？57是不是所有待证事实都需要取证？是不是所有待证事实都需要取证？58是指税务执法人员在查明案件事实和对案件进行审理时，运用证据证明案件事实所需要达到的程度和要求（对证据的要求），这是目前理论和司法实践中的热点和难点。（三）证据的证明标准是指税务执法人员在查明案件事实和对案件进行审理时，运用证据证59【案例】辛普森案件1994年，前美式橄榄球运动员辛普森涉嫌杀害前妻一案成为当时美国最为轰动的事件。此案当时的审理一波三折，辛普森在用刀杀前妻及其男友两项一级谋杀罪的指控中以无罪获释，后被民事判定为对两人的死亡负有责任。刑事判决：杀人罪名不成立，无罪释放。民事判决：杀人成立，赔偿3355万美元。引发的思考：为什么会出现迥然不同的两种结果？【案例】辛普森案件 1994年，前美式橄榄球运动员辛普60优势证明标准清楚而有说服力的证明标准排除合理怀疑的证明标准1.证明标准的分类及适用。1 2 3优势证明标准清楚而有说服力的证明标准排除合理怀疑的证明标准161刑事排除合理怀疑民事优势证明标准行政？20132013年实施的新年实施的新刑事诉讼法刑事诉讼法第五十三条规定第五十三条规定“证据确实、充分，应当符合以下证据确实、充分，应当符合以下条件：（一）定罪量刑的事实都有证据证明；（二）据以定案的证据均经法定程序条件：（一）定罪量刑的事实都有证据证明；（二）据以定案的证据均经法定程序查证属实查证属实；（三）综合全案证据，对所认定事实已排除合理怀疑。；（三）综合全案证据，对所认定事实已排除合理怀疑。”最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定第最高人民法院关于民事诉讼证据的若干规定第73条规定条规定“双方当事人对同一双方当事人对同一事实分别举出相反的证据，但都没有足够的依据否定对方证据的，人民法院应当事实分别举出相反的证据，但都没有足够的依据否定对方证据的，人民法院应当结合案件情况，结合案件情况，判断一方提供证据的证明力是否明显大于另一方提供证据的证明判断一方提供证据的证明力是否明显大于另一方提供证据的证明力，并对证明力较大的证据予以确认。力，并对证明力较大的证据予以确认。因证据的证明力无法判断导致争议事实难因证据的证明力无法判断导致争议事实难以认定的，人民法院应当依据举证责任分配的规则作出裁判。以认定的，人民法院应当依据举证责任分配的规则作出裁判。”刑事排除民事优势行政？2013年实施的新刑事诉讼法第五十622.税务行政案件证据的证明标准。当前，在税务行政执法实践中，对证据证明标准的把握不尽统一。在对同一税收违法行为调查取证时，不同单位有不同的标准；同一单位在不同时期有不同标准，具体表现在认定案件事实的证据内容、数量、证据的证明力上。一些行政诉讼败诉案件主要表现在证据能力不足，证据的证明标准没有达到要求。现行法律规定：具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持。所以说税务行政案件证据标准总体上是“事实清楚，证据确凿”2.税务行政案件证据的证明标准。63对税务行政管理相对人不利处分的对税务行政管理相对人授益行政行为排除合理怀疑清楚而有说服力对税务行政管理相对人不利处分的对税务行政管理相对人授益行政行64审查判断证据认真、仔细、严密、符合逻辑调查取证合法、合理、合程序证据的审查认定证据的分类及取证方法税务行政执法证据概述注意事项税务行政执法证据审查判断证据认真、仔细、严密、符合逻辑调查取证合法、合理、合65 结束语当你尽了自己的最大努力时，失败也是伟大的，所以不要放弃，坚持就是正确的。When You Do Your Best,Failure Is Great,So DonT Give Up,Stick To The End 结束语66谢谢大家荣幸这一路，与你同行ItS An Honor To Walk With You All The Way演讲人：XXXXXX 时 间：XX年XX月XX日 谢谢大家演讲人：XXXXXX 67