第一章cpa税法ppt课件

第一章 税法总论o第一节第一节 税法的概念税法的概念o第二节第二节 税法基本理论（重点）税法基本理论（重点）o第三节第三节 税收立法与税法的实施税收立法与税法的实施o第四节第四节 我国现行税法体系我国现行税法体系o第五节第五节 我国税收管理体制我国税收管理体制第一章 税法总论第一节 税法的概念 一、税收的一般概念一、税收的一般概念 税税税税收收收收是是是是国国国国家家家家为为为为了了了了实实实实现现现现其其其其职职职职能能能能，凭凭凭凭借借借借政政政政治治治治权权权权力力力力，按按按按照照照照法法法法律律律律规规规规定定定定标标标标准准准准，对对对对一一一一部部部部分分分分社社社社会会会会产产产产品品品品进进进进行行行行无无无无偿偿偿偿分分分分配配配配，以以以以取取取取得得得得财财财财政政政政收入的一种形式。收入的一种形式。收入的一种形式。收入的一种形式。税收概念所包含的内涵：税收概念所包含的内涵：税收概念所包含的内涵：税收概念所包含的内涵：1 1.税收是国家财政收入的一种形式税收是国家财政收入的一种形式税收是国家财政收入的一种形式税收是国家财政收入的一种形式 2 2.行使征税权的主体是国家行使征税权的主体是国家行使征税权的主体是国家行使征税权的主体是国家 3 3.国家征税凭借的是政治权力国家征税凭借的是政治权力国家征税凭借的是政治权力国家征税凭借的是政治权力 4 4.国家征税的目的是为了履行其公共职能的需要国家征税的目的是为了履行其公共职能的需要国家征税的目的是为了履行其公共职能的需要国家征税的目的是为了履行其公共职能的需要 5 5.税收必须借助于法律形式进行税收必须借助于法律形式进行税收必须借助于法律形式进行税收必须借助于法律形式进行第一节第一节 税法的概念税法的概念 一、税收的一般概念 第一节 税法的概念 二、税收的形式特征二、税收的形式特征 （一）税收的强制性（一）税收的强制性（一）税收的强制性（一）税收的强制性 （二）税收的无偿性（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性（二）税收的无偿性 （三）税收的固定性（三）税收的固定性（三）税收的固定性（三）税收的固定性 二、税收的形式特征 四、税法的法律级次四、税法的法律级次 （一）全国人大和全国人大常委会制定的税收法律（一）全国人大和全国人大常委会制定的税收法律（一）全国人大和全国人大常委会制定的税收法律（一）全国人大和全国人大常委会制定的税收法律 （二）全国人大或全国人大常委会授权立法（二）全国人大或全国人大常委会授权立法（二）全国人大或全国人大常委会授权立法（二）全国人大或全国人大常委会授权立法 （三）国务院制定的税收行政法规（三）国务院制定的税收行政法规（三）国务院制定的税收行政法规（三）国务院制定的税收行政法规 （四）地方人大及其常委会制定的税收地方性法规（四）地方人大及其常委会制定的税收地方性法规（四）地方人大及其常委会制定的税收地方性法规（四）地方人大及其常委会制定的税收地方性法规 （五）国务院税务主管部门制定的税收部门规章（五）国务院税务主管部门制定的税收部门规章（五）国务院税务主管部门制定的税收部门规章（五）国务院税务主管部门制定的税收部门规章 （六）地方政府制定的税收地方规章（六）地方政府制定的税收地方规章（六）地方政府制定的税收地方规章（六）地方政府制定的税收地方规章 四、税法的法律级次 五、税法的分类五、税法的分类 1.1.按按按按照照照照具具具具体体体体税税税税法法法法在在在在税税税税法法法法体体体体系系系系中中中中的的的的法法法法律律律律地地地地位位位位不不不不同同同同，可可可可以将其分为税收通则法和税收单行法以将其分为税收通则法和税收单行法以将其分为税收通则法和税收单行法以将其分为税收通则法和税收单行法 税税税税收收收收通通通通则则则则法法法法：是是是是指指指指对对对对税税税税法法法法中中中中的的的的共共共共同同同同性性性性问问问问题题题题加加加加以以以以规规规规范范范范，对对对对具具具具体体体体税税税税法法法法具具具具有有有有约约约约束束束束力力力力，在在在在税税税税法法法法体体体体系系系系中中中中具具具具有有有有最最最最高高高高法法法法律地位和最高法律效力的税法。律地位和最高法律效力的税法。律地位和最高法律效力的税法。律地位和最高法律效力的税法。税税税税收收收收单单单单行行行行法法法法：是是是是指指指指就就就就某某某某一一一一类类类类纳纳纳纳税税税税人人人人、某某某某一一一一类类类类征征征征税税税税对对对对象象象象或或或或某某某某一一一一类类类类税税税税收收收收问问问问题题题题单单单单独独独独设设设设立立立立的的的的税税税税收收收收法法法法律律律律、法法法法规规规规或或或或规规规规章。章。章。章。五、税法的分类 2.2.按按按按照照照照税税税税法法法法的的的的职职职职能能能能作作作作用用用用的的的的不不不不同同同同，可可可可将将将将其其其其分分分分为为为为税税税税收收收收实实实实体法和税收程序法体法和税收程序法体法和税收程序法体法和税收程序法 税税税税收收收收实实实实体体体体法法法法：主主主主要要要要是是是是指指指指确确确确定定定定税税税税种种种种立立立立法法法法，具具具具体体体体规规规规定定定定各各各各税税税税种种种种的的的的征征征征收收收收对对对对象象象象、征征征征收收收收范范范范围围围围、税税税税目目目目、税税税税率率率率、纳纳纳纳税税税税地地地地点点点点等等等等。例例例例如如如如外外外外商商商商投投投投资资资资企企企企业业业业和和和和外外外外国国国国企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税法法法法、个人所得税法就属于税收实体法。个人所得税法就属于税收实体法。个人所得税法就属于税收实体法。个人所得税法就属于税收实体法。税税税税收收收收程程程程序序序序法法法法：是是是是指指指指税税税税务务务务管管管管理理理理方方方方面面面面的的的的法法法法律律律律，主主主主要要要要包包包包括括括括税税税税收收收收管管管管理理理理法法法法、纳纳纳纳税税税税程程程程序序序序法法法法、发发发发票票票票管管管管理理理理法法法法、税税税税务务务务机机机机关关关关组组组组织织织织法法法法、税税税税务务务务争争争争议议议议处处处处理理理理法法法法等等等等。例例例例如如如如税税税税收收收收征征征征管管管管法法法法就就就就属属属属于于于于税收程序法。税收程序法。税收程序法。税收程序法。2.按照税法的职能作用的不同，可将 3.3.按按按按照照照照税税税税法法法法征征征征收收收收对对对对象象象象的的的的不不不不同同同同，可可可可分分分分为为为为对对对对流流流流转转转转额额额额课课课课税税税税的的的的税税税税法法法法、对对对对所所所所得得得得额额额额课课课课税税税税的的的的税税税税法法法法、对对对对财财财财产产产产、行行行行为为为为课课课课税税税税的的的的税税税税法、对自然资源课税的税法法、对自然资源课税的税法法、对自然资源课税的税法法、对自然资源课税的税法 对对对对流流流流转转转转额额额额课课课课税税税税的的的的税税税税法法法法：主主主主要要要要包包包包括括括括增增增增值值值值税税税税、营营营营业业业业税税税税、消消消消费费费费税税税税、关关关关税税税税等等等等税税税税法法法法。这这这这类类类类税税税税法法法法的的的的特特特特点点点点是是是是与与与与商商商商品品品品生生生生产产产产、流流流流通通通通、消消消消费费费费有有有有密密密密切切切切联联联联系系系系。对对对对什什什什么么么么商商商商品品品品征征征征税税税税，税税税税率率率率多多多多高高高高，对对对对商商商商品品品品经经经经济济济济活活活活动动动动都都都都有有有有直直直直接接接接的的的的影影影影响响响响，易易易易于于于于发发发发挥挥挥挥对对对对经经经经济济济济的的的的宏宏宏宏观调控作用。观调控作用。观调控作用。观调控作用。3.按照税法征收对象的不同，可分为 对对对对所所所所得得得得额额额额课课课课税税税税的的的的税税税税法法法法：主主主主要要要要包包包包括括括括企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税、外外外外商商商商投投投投资资资资企企企企业业业业和和和和外外外外国国国国企企企企业业业业所所所所得得得得税税税税、个个个个人人人人所所所所得得得得税税税税等等等等税税税税法法法法。其其其其特特特特点点点点是是是是可可可可以以以以直直直直接接接接调调调调节节节节纳纳纳纳税税税税人人人人收收收收入入入入，发发发发挥挥挥挥其其其其公公公公平平平平税税税税负负负负、调调调调整分配关系的作用。整分配关系的作用。整分配关系的作用。整分配关系的作用。对对对对财财财财产产产产、行行行行为为为为课课课课税税税税的的的的税税税税法法法法：主主主主要要要要是是是是对对对对财财财财产产产产的的的的价价价价值值值值或某种行为课税。包括房产税、印花税等税法。或某种行为课税。包括房产税、印花税等税法。或某种行为课税。包括房产税、印花税等税法。或某种行为课税。包括房产税、印花税等税法。对对对对自自自自然然然然资资资资源源源源课课课课税税税税的的的的税税税税法法法法：主主主主要要要要是是是是为为为为保保保保护护护护和和和和合合合合理理理理使使使使用用用用国国国国家家家家自自自自然然然然资资资资源源源源而而而而课课课课征征征征的的的的税税税税。我我我我国国国国现现现现行行行行的的的的资资资资源源源源税税税税、城城城城镇镇镇镇土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。土地使用税等税种均属于资源课税的范畴。对所得额课税的税法：4.4.按按按按照照照照税税税税收收收收收收收收入入入入归归归归属属属属和和和和税税税税收收收收管管管管辖辖辖辖权权权权限限限限的的的的不不不不同同同同，可可可可分分分分为中央税、地方税和中央与地方共享税为中央税、地方税和中央与地方共享税为中央税、地方税和中央与地方共享税为中央税、地方税和中央与地方共享税 中中中中央央央央税税税税：属属属属于于于于中中中中央央央央政政政政府府府府的的的的财财财财政政政政收收收收入入入入，由由由由国国国国家家家家税税税税务务务务局局局局征征征征收收收收管管管管理理理理，如如如如消消消消费费费费税税税税、关关关关税税税税、车车车车辆辆辆辆购购购购置置置置税税税税等等等等为为为为中中中中央央央央税。税。税。税。地地地地方方方方税税税税：属属属属于于于于地地地地方方方方各各各各级级级级政政政政府府府府的的的的财财财财政政政政收收收收入入入入，由由由由地地地地方方方方税税税税务务务务局局局局征征征征收收收收管管管管理理理理，如如如如城城城城市市市市维维维维护护护护建建建建设设设设税税税税、城城城城镇镇镇镇土土土土地地地地使使使使用用用用税等为地方税。税等为地方税。税等为地方税。税等为地方税。中中中中央央央央与与与与地地地地方方方方共共共共享享享享税税税税：属属属属于于于于中中中中央央央央政政政政府府府府和和和和地地地地方方方方政政政政府府府府的的的的共共共共同同同同收收收收入入入入，目目目目前前前前由由由由国国国国家家家家税税税税务务务务局局局局征征征征收收收收管管管管理理理理，如如如如增增增增值值值值税税税税、企业所得税、个人所得税等为中央与地方共享税。企业所得税、个人所得税等为中央与地方共享税。企业所得税、个人所得税等为中央与地方共享税。企业所得税、个人所得税等为中央与地方共享税。4.按照税收收入归属和税收管辖权限 5.按按照照主主权权国国家家行行使使税税税税收收收收管管管管辖辖辖辖权权权权的的不不同同，可可分分为为国国内税法、国际税法、外国税法等内税法、国际税法、外国税法等 国国国国内内内内税税税税法法法法：一一般般是是按按照照属属人人或或属属地地原原则则，规规定定一一个国家的内部税收制度。个国家的内部税收制度。国国国国际际际际税税税税法法法法：是是指指国国家家之之间间形形成成的的税税收收制制度度，主主要要包包括括双双边边或或多多边边国国家家间间的的税税收收协协定定、条条约约和和国国际际惯惯例例等。等。外国税法：外国税法：外国税法：外国税法：是指外国各个国家制定的税收制度。是指外国各个国家制定的税收制度。5.按照主权国家行使税收管辖权的不外国各国家制定的税收制度外国各国家制定的税收制度外国税法外国税法双边或多边的国际税收协定、双边或多边的国际税收协定、条约、国际惯例等条约、国际惯例等国家间形成的税收制度国家间形成的税收制度国际税法国际税法国家的内部税收制度国家的内部税收制度国内税法国内税法按照主权国家行使税收按照主权国家行使税收管辖权的不同管辖权的不同我国现行的资源税、城镇土地我国现行的资源税、城镇土地使用税等税种使用税等税种为保护和合理使用国家自然为保护和合理使用国家自然资源而课征资源而课征资源税税法资源税税法主要包括房产税、印花税等主要包括房产税、印花税等对财产的价值或某种行为课对财产的价值或某种行为课税税财产、行为税税财产、行为税税法法主要包括企业所得税、个人所主要包括企业所得税、个人所得税等税法得税等税法可以直接调节纳税人收入，可以直接调节纳税人收入，发挥其公平税负、调发挥其公平税负、调整分配关系的作用整分配关系的作用所得税的税法所得税的税法主要包括增值税、营业税、消主要包括增值税、营业税、消费税、关税等费税、关税等发挥对经济的宏观调控作用发挥对经济的宏观调控作用流转税税法流转税税法按照税法征收对象的不按照税法征收对象的不同同税收征收管理法税收征收管理法税务管理方面的法律税务管理方面的法律税收程序法税收程序法个人所得税法、企业所得税个人所得税法、企业所得税确定税种立法确定税种立法税收实体法税收实体法按照税法的职能作用的按照税法的职能作用的不同不同如个人所得税法、征管法等如个人所得税法、征管法等对税收基本法规定的事项分对税收基本法规定的事项分别立法进行实施的法别立法进行实施的法律律税收普通法税收普通法目前没有统一制定目前没有统一制定属税法体系中的母法属税法体系中的母法税收基本法税收基本法按照税法的基本内容和按照税法的基本内容和效力的不同效力的不同类别包含内容类别包含内容分类说明分类说明具体种类具体种类分类依据分类依据外国各国家制定的税收制度外国税法双边或多边的国际税收协定、条 六、税法的地位及与其他法律的关系六、税法的地位及与其他法律的关系 （一）税法的地位（一）税法的地位（一）税法的地位（一）税法的地位 税税税税法法法法的的的的地地地地位位位位是是是是由由由由税税税税收收收收在在在在国国国国家家家家经经经经济济济济活活活活动动动动中中中中的的的的重重重重要要要要性性性性决决决决定的：定的：定的：定的：1 1.税税税税收收收收收收收收入入入入是是是是政政政政府府府府取取取取得得得得财财财财政政政政收收收收入入入入的的的的基基基基本本本本来来来来源源源源，而而而而财财财财政政政政收入是维持国家机器正常运转的经济基础；收入是维持国家机器正常运转的经济基础；收入是维持国家机器正常运转的经济基础；收入是维持国家机器正常运转的经济基础；2 2.税收是国家宏观调控的重要手段。税收是国家宏观调控的重要手段。税收是国家宏观调控的重要手段。税收是国家宏观调控的重要手段。税税税税收收收收是是是是调调调调整整整整国国国国家家家家与与与与企企企企业业业业和和和和公公公公民民民民个个个个人人人人分分分分配配配配关关关关系系系系的的的的最最最最基基基基本本本本、最最最最直直直直接接接接的的的的方方方方式式式式，特特特特别别别别是是是是在在在在市市市市场场场场经经经经济济济济条条条条件件件件下下下下，税税税税收收收收的的的的上述两项作用表现得非常明显。上述两项作用表现得非常明显。上述两项作用表现得非常明显。上述两项作用表现得非常明显。六、税法的地位及与其他法律的关系 （二）税法与其他法律的关系（二）税法与其他法律的关系（二）税法与其他法律的关系（二）税法与其他法律的关系 1.1.1.1.税法与宪法的关系税法与宪法的关系税法与宪法的关系税法与宪法的关系 宪宪宪宪法法法法是是是是我我我我国国国国的的的的根根根根本本本本大大大大法法法法，它它它它是是是是制制制制定定定定所所所所有有有有法法法法律律律律、法法法法规规规规的的的的依依依依据据据据和和和和章章章章程程程程。税税税税法法法法是是是是国国国国家家家家法法法法律律律律的的的的组组组组成成成成部部部部分分分分，当当当当然然然然也也也也是依据宪法的原则制定的。是依据宪法的原则制定的。是依据宪法的原则制定的。是依据宪法的原则制定的。宪宪宪宪法法法法第第第第5656条条条条规规规规定定定定：“中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国公公公公民民民民有有有有依依依依照照照照法法法法律律律律纳纳纳纳税税税税的的的的义义义义务务务务”。此此此此项项项项规规规规定定定定是是是是立立立立法法法法机机机机关关关关制制制制定定定定税税税税法法法法并并并并据据据据以以以以向向向向公公公公民民民民征征征征税税税税以以以以及及及及公公公公民民民民必必必必须须须须依依依依照照照照税税税税法法法法纳纳纳纳税税税税的的的的最最最最直直直直接接接接的的的的法法法法律律律律依据。依据。依据。依据。（二）税法与其他法律的关系 2.2.税法与民法的关系税法与民法的关系税法与民法的关系税法与民法的关系 民民民民法法法法是是是是调调调调整整整整平平平平等等等等主主主主体体体体之之之之间间间间，即即即即公公公公民民民民之之之之间间间间、法法法法人人人人之之之之间间间间、公公公公民民民民与与与与法法法法人人人人之之之之间间间间财财财财产产产产关关关关系系系系和和和和人人人人身身身身关关关关系系系系的的的的法法法法律律律律规规规规范范范范。其其其其调调调调整整整整方方方方法法法法具具具具有有有有平平平平等等等等、等等等等价价价价和和和和有有有有偿偿偿偿的的的的特特特特点点点点；而而而而税税税税法法法法的的的的本本本本质质质质是是是是国国国国家家家家依依依依据据据据政政政政治治治治权权权权力力力力向向向向公公公公民民民民进进进进行行行行课课课课税税税税，是是是是调调调调整整整整国国国国家家家家与与与与纳纳纳纳税税税税人人人人之之之之间间间间权权权权利利利利与与与与义义义义务务务务关关关关系系系系的的的的法法法法律律律律规规规规范范范范，明明明明显显显显带带带带有有有有国国国国家家家家意意意意志志志志和强制的特点。和强制的特点。和强制的特点。和强制的特点。但但但但两两两两者者者者之之之之间间间间又又又又有有有有联联联联系系系系，当当当当税税税税法法法法的的的的某某某某些些些些规规规规范范范范同同同同民民民民法法法法的的的的规规规规范范范范基基基基本本本本相相相相同同同同时时时时，税税税税法法法法一一一一般般般般援援援援引引引引民民民民法法法法条条条条款款款款。当当当当涉涉涉涉及及及及到到到到税税税税收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。收征纳关系的问题时，一般应以税法的规范为准则。2.税法与民法的关系 3.3.税法与刑法的关系税法与刑法的关系税法与刑法的关系税法与刑法的关系 税税税税法法法法与与与与刑刑刑刑法法法法有有有有本本本本质质质质区区区区别别别别。刑刑刑刑法法法法是是是是关关关关于于于于犯犯犯犯罪罪罪罪、刑刑刑刑事事事事责责责责任任任任与与与与刑刑刑刑罚罚罚罚的的的的法法法法律律律律规规规规范范范范的的的的总总总总和和和和。税税税税法法法法则则则则是是是是调调调调整整整整税税税税收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。收征纳关系的法律规范，其调整的范围不同。两两两两者者者者也也也也有有有有着着着着密密密密切切切切的的的的联联联联系系系系，因因因因为为为为税税税税法法法法和和和和刑刑刑刑法法法法对对对对于于于于违违违违反反反反税税税税法法法法都都都都规规规规定定定定了了了了处处处处罚罚罚罚条条条条款款款款。但但但但应应应应该该该该指指指指出出出出的的的的是是是是，违违违违反反反反了了了了税税税税法法法法，并并并并不不不不一一一一定定定定就就就就是是是是犯犯犯犯罪罪罪罪。两两两两者者者者之之之之间间间间的的的的区区区区别别别别就就就就在在在在于于于于情情情情节节节节是是是是否否否否严严严严重重重重，轻轻轻轻者者者者给给给给予予予予行行行行政政政政处处处处罚罚罚罚，重重重重者者者者则则则则要要要要承承承承担担担担刑刑刑刑事责任，给予刑事处罚。事责任，给予刑事处罚。事责任，给予刑事处罚。事责任，给予刑事处罚。3.税法与刑法的关系第二节第二节 税法基本理论（重点）税法基本理论（重点）o税法的原则o税收法律关系o税法的构成要素第二节 税法基本理论（重点）税法的原则税法的原则o税法的基本原则税法的基本原则o税收法定原则o税收公平原则o税收效率原则o实质课税原则税法的原则o税法的适用原则税法的适用原则o法律优先原则法律优先原则o法律不溯及既往原则法律不溯及既往原则（2009.5消费税中卷烟批发5%消费税）o新法优于旧法新法优于旧法（2019个税改革）o特别法优于普通法原则特别法优于普通法原则（企业所得税中公益性捐赠的扣除）o实体法从旧、程序法从新实体法从旧、程序法从新（2019.5税收征管法管理所有银行账号上报税务机关）o程序法优于实体法原则程序法优于实体法原则税法的适用原则 一、税收法律关系的涵义一、税收法律关系的涵义 税税税税收收收收法法法法律律律律关关关关系系系系是是是是国国国国家家家家与与与与纳纳纳纳税税税税人人人人在在在在税税税税收收收收活活活活动动动动中中中中所所所所发发发发生生生生的的的的，并并并并由由由由税税税税法法法法确确确确认认认认和和和和调调调调整整整整的的的的，国国国国家家家家赋赋赋赋予予予予强强强强制制制制力力力力保保保保证证证证实实实实施施施施的，以征纳关系为内容的权利和义务关系。的，以征纳关系为内容的权利和义务关系。的，以征纳关系为内容的权利和义务关系。的，以征纳关系为内容的权利和义务关系。二、税收法律关系的要素二、税收法律关系的要素 （一）税收法律关系的主体（一）税收法律关系的主体（一）税收法律关系的主体（一）税收法律关系的主体 1.1.课征主体课征主体课征主体课征主体 2.2.缴纳主体缴纳主体缴纳主体缴纳主体（1）课税主体）课税主体（2）征税主体）征税主体o 税收法律关系 一、税收法律关系的涵义（1）课税主体 （二）税收法律关系的客体（二）税收法律关系的客体（二）税收法律关系的客体（二）税收法律关系的客体 （三）税收法律关系的内容（三）税收法律关系的内容（三）税收法律关系的内容（三）税收法律关系的内容 1.1.征税主体的权利与义务征税主体的权利与义务征税主体的权利与义务征税主体的权利与义务 2.2.纳税主体的权利与义务纳税主体的权利与义务纳税主体的权利与义务纳税主体的权利与义务 三、税收法律关系的产生、变更和消灭三、税收法律关系的产生、变更和消灭 税税税税法法法法是是是是引引引引起起起起税税税税收收收收法法法法律律律律关关关关系系系系的的的的前前前前提提提提条条条条件件件件，但但但但税税税税法法法法本本本本身身身身并并并并不不不不能能能能产产产产生生生生具具具具体体体体的的的的税税税税收收收收法法法法律律律律关关关关系系系系。税税税税收收收收法法法法律律律律关关关关系系系系的的的的产产产产生生生生、变变变变更更更更和和和和消消消消灭灭灭灭必必必必须须须须有有有有能能能能够够够够引引引引起起起起税税税税收收收收法法法法律律律律关关关关系系系系产产产产生生生生、变变变变更更更更与与与与消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。消灭的客观情况，也就是由税收法律事实来决定。（二）税收法律关系的客体第一章cpa税法ppt课件 一、总则一、总则 二、纳税义务人二、纳税义务人 纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务人人人人，简简简简称称称称纳纳纳纳税税税税人人人人，是是是是税税税税法法法法上上上上规规规规定定定定的的的的直直直直接接接接负负负负有有有有纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人，包包包包括括括括自自自自然然然然人人人人和和和和法法法法人人人人。纳纳纳纳税税税税人人人人的规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。的规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。的规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。的规定解决了对谁征税，或者谁应该纳税的问题。（一）自然人与法人（一）自然人与法人（一）自然人与法人（一）自然人与法人 （二）扣缴义务人（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人（二）扣缴义务人 （三）负税人（三）负税人（三）负税人（三）负税人 纳纳纳纳税税税税人人人人与与与与负负负负税税税税人人人人有有有有时时时时是是是是一一一一致致致致的的的的，有有有有时时时时又又又又是是是是分分分分离离离离的的的的，两者是否一致，取决于税负能否转嫁。两者是否一致，取决于税负能否转嫁。两者是否一致，取决于税负能否转嫁。两者是否一致，取决于税负能否转嫁。p 税法的构成要素 一、总则 税法的构成要素 三、课税对象三、课税对象 课课课课税税税税对对对对象象象象又又又又称称称称征征征征税税税税对对对对象象象象，是是是是税税税税法法法法中中中中规规规规定定定定的的的的征征征征税税税税的的的的目目目目的的的的物物物物，是是是是国国国国家家家家据据据据以以以以征征征征税税税税的的的的依依依依据据据据。通通通通过过过过规规规规定定定定课课课课税税税税对对对对象象象象，解解解解决决决决“对什么征税对什么征税对什么征税对什么征税”这一问题。这一问题。这一问题。这一问题。（一一一一）课课课课税税税税对对对对象象象象是是是是构构构构成成成成税税税税收收收收实实实实体体体体法法法法诸诸诸诸要要要要素素素素中中中中的的的的基基基基础础础础性性性性要素要素要素要素 1.1.课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。2.2.课税对象体现着各种税的征税范围。课税对象体现着各种税的征税范围。课税对象体现着各种税的征税范围。课税对象体现着各种税的征税范围。3.3.其其其其他他他他要要要要素素素素的的的的内内内内容容容容一一一一般般般般都都都都是是是是以以以以课课课课税税税税对对对对象象象象为为为为基基基基础础础础确确确确定定定定的。的。的。的。三、课税对象 （二）计税依据（二）计税依据（二）计税依据（二）计税依据 计计计计税税税税依依依依据据据据，又又又又称称称称税税税税基基基基，是是是是指指指指税税税税法法法法中中中中规规规规定定定定的的的的据据据据以以以以计计计计算算算算各种应征税款的依据或标准。各种应征税款的依据或标准。各种应征税款的依据或标准。各种应征税款的依据或标准。不不不不同同同同税税税税种种种种的的的的计计计计税税税税依依依依据据据据是是是是不不不不同同同同的的的的。增增增增值值值值税税税税、营营营营业业业业税税税税的的的的计计计计税税税税依依依依据据据据一一一一般般般般都都都都是是是是货货货货物物物物和和和和应应应应税税税税劳劳劳劳务务务务的的的的增增增增值值值值额额额额和和和和营营营营业业业业收收收收入入入入额额额额；所所所所得得得得税税税税的的的的计计计计税税税税依依依依据据据据是是是是企企企企业业业业和和和和个个个个人人人人的的的的利利利利润润润润、工工工工资资资资或或或或薪薪薪薪金所得额；消费税的计税依据是应税产品的销售额。金所得额；消费税的计税依据是应税产品的销售额。金所得额；消费税的计税依据是应税产品的销售额。金所得额；消费税的计税依据是应税产品的销售额。课课课课税税税税对对对对象象象象与与与与计计计计税税税税依依依依据据据据的的的的关关关关系系系系是是是是：课课课课税税税税对对对对象象象象是是是是指指指指征征征征税税税税的的的的目目目目的的的的物物物物，计计计计税税税税依依依依据据据据则则则则是是是是在在在在目目目目的的的的物物物物已已已已经经经经确确确确定定定定的的的的前前前前提提提提下下下下，对对对对目目目目的的的的物物物物据据据据以以以以计计计计算算算算税税税税款款款款的的的的依依依依据据据据或或或或标标标标准准准准；课课课课税税税税对对对对象象象象是是是是从从从从质质质质的的的的方方方方面面面面对对对对征征征征税税税税所所所所做做做做的的的的规规规规定定定定，而而而而计计计计税税税税依依依依据据据据则则则则是是是是从从从从量量量量的的的的方方方方面面面面对征税所做的规定，是课税对象量的表现。对征税所做的规定，是课税对象量的表现。对征税所做的规定，是课税对象量的表现。对征税所做的规定，是课税对象量的表现。（二）计税依据 四、税目四、税目 税税税税目目目目是是是是课课课课税税税税对对对对象象象象的的的的具具具具体体体体化化化化，反反反反映映映映具具具具体体体体的的的的征征征征税税税税范范范范围围围围，代表征税的广度。代表征税的广度。代表征税的广度。代表征税的广度。并并并并非非非非所所所所有有有有的的的的税税税税种种种种都都都都规规规规定定定定税税税税目目目目，有有有有些些些些税税税税种种种种的的的的征征征征税税税税对对对对象象象象简简简简单单单单、明明明明确确确确，没没没没有有有有另另另另行行行行规规规规定定定定税税税税目目目目的的的的必必必必要要要要，如如如如房房房房产产产产税税税税、屠屠屠屠宰宰宰宰税税税税等等等等。但但但但是是是是，从从从从大大大大多多多多数数数数税税税税种种种种来来来来看看看看，一一一一般般般般课课课课税税税税对对对对象象象象都都都都比比比比较较较较复复复复杂杂杂杂，且且且且税税税税种种种种内内内内部部部部不不不不同同同同课课课课税税税税对对对对象象象象之之之之间间间间又又又又需需需需要要要要采采采采取取取取不不不不同同同同的的的的税税税税率率率率档档档档次次次次进进进进行行行行调调调调节节节节。这这这这样样样样就就就就需需需需要要要要对对对对课课课课税税税税对对对对象象象象作作作作进进进进一一一一步步步步的的的的划划划划分分分分，做做做做出出出出具具具具体体体体的的的的界界界界限限限限规规规规定定定定，这这这这个个个个规规规规定定定定的的的的界界界界限限限限范范范范围围围围，就是税目。就是税目。就是税目。就是税目。四、税目 五、税率五、税率 税税税税率率率率是是是是对对对对征征征征税税税税对对对对象象象象的的的的征征征征收收收收比比比比例例例例或或或或征征征征收收收收额额额额度度度度。税税税税率率率率是是是是计计计计算算算算税税税税额额额额的的的的尺尺尺尺度度度度，反反反反映映映映征征征征税税税税的的的的深深深深度度度度。税税税税率率率率的的的的规规规规定定定定解解解解决决决决了了了了征征征征多多多多少少少少税税税税的的的的问问问问题题题题。税税税税率率率率也也也也是是是是影影影影响响响响并并并并决决决决定定定定政政政政府府府府税税税税收收收收和和和和纳纳纳纳税税税税人人人人税税税税负负负负的的的的最最最最重重重重要要要要因因因因素素素素，是是是是国国国国家家家家税税税税收收收收政政政政策策策策的的的的具具具具体体体体体体体体现现现现，是是是是税收实体法的核心要素。税收实体法的核心要素。税收实体法的核心要素。税收实体法的核心要素。我我我我国国国国现现现现行行行行采采采采用用用用的的的的税税税税率率率率形形形形式式式式主主主主要要要要有有有有比比比比例例例例税税税税率率率率、累累累累进进进进税率和定额税率三种。税率和定额税率三种。税率和定额税率三种。税率和定额税率三种。五、税率 （一）比例税率（一）比例税率（一）比例税率（一）比例税率 1.1.统一比例税率统一比例税率统一比例税率统一比例税率 2.2.差别比例税率差别比例税率差别比例税率差别比例税率 （1 1）产品差别比例税率）产品差别比例税率）产品差别比例税率）产品差别比例税率 （2 2）行业差别比例税率）行业差别比例税率）行业差别比例税率）行业差别比例税率 （3 3）地区差别比例税率）地区差别比例税率）地区差别比例税率）地区差别比例税率 3.3.幅度比例税率幅度比例税率幅度比例税率幅度比例税率 4.4.有免征额的比例税率有免征额的比例税率有免征额的比例税率有免征额的比例税率 5.5.有起征点的比例税率有起征点的比例税率有起征点的比例税率有起征点的比例税率 （一）比例税率 （二）（二）（二）（二）累进税率累进税率累进税率累进税率 1.1.超额累进税率超额累进税率超额累进税率超额累进税率 以以以以现现现现行行行行个个个个人人人人所所所所得得得得税税税税中中中中工工工工资资资资、薪薪薪薪金金金金所所所所得得得得适适适适用用用用的的的的九九九九级级级级累累累累进进进进税税税税率率率率（见见见见表表表表16-416-4）为为为为例例例例说说说说明明明明全全全全额额额额累累累累进进进进税税税税率率率率与与与与超超超超额额额额累累累累进进进进税率的具体运用及其区别：税率的具体运用及其区别：税率的具体运用及其区别：税率的具体运用及其区别：【案案案案例例例例1-11-1】居居居居民民民民A A与与与与B2019B2019年年年年3 3月月月月份份份份应应应应税税税税工工工工资资资资收收收收入入入入分分分分别别别别为为为为35993599元元元元和和和和36013601元元元元，不不不不适适适适用用用用附附附附加加加加减减减减除除除除费费费费用用用用，则则则则各各各各自自自自的的的的应应应应纳纳纳纳税税税税所所所所得得得得额额额额分分分分别别别别为为为为20192019元元元元和和和和20192019元元元元。根根根根据据据据现现现现行行行行税税税税法规定，采用超额累进税率，按其定义计算，则有：法规定，采用超额累进税率，按其定义计算，则有：法规定，采用超额累进税率，按其定义计算，则有：法规定，采用超额累进税率，按其定义计算，则有：（二）累进税率 A A应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=5005=5005+（20192019500500）1010 =174.90 =174.90（元）（元）（元）（元）B B应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=5005=5005+（20002000500500）1010 +（2019201920002000）1515 =175.15 =175.15（元）（元）（元）（元）假定上述征税采用全额累进税率计算，则有：假定上述征税采用全额累进税率计算，则有：假定上述征税采用全额累进税率计算，则有：假定上述征税采用全额累进税率计算，则有：A A应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=201910=201910=199.90=199.90（元）（元）（元）（元）B B应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=201915=201915=300.15=300.15（元）（元）（元）（元）A应纳税额=5005+（201 由由由由 此此此此 可可可可 见见见见，B B工工工工 资资资资 收收收收 入入入入 只只只只 比比比比 A A多多多多 出出出出 2 2元元元元（3601360135993599），采采采采用用用用全全全全额额额额累累累累进进进进税税税税率率率率计计计计算算算算，B B却却却却要要要要比比比比A A多多多多纳纳纳纳税税税税100.25100.25元元元元（300.15300.15199.90199.90）；而而而而采采采采用用用用超超超超额额额额累累累累进进进进税税税税率率率率计计计计算算算算，B B只只只只比比比比A A多多多多纳纳纳纳税税税税0.250.25元元元元（175.15175.15174.90174.90）。显显显显然然然然，超超超超额额额额累累累累进进进进比比比比全全全全额额额额累累累累进进进进更更更更为为为为科科科科学学学学、合合合合理理理理，也也也也能能能能为为为为纳纳纳纳税税税税人人人人所所所所接受。接受。接受。接受。2.2.超率累进税率超率累进税率超率累进税率超率累进税率 其设计原理与超额累进税率相同。其设计原理与超额累进税率相同。其设计原理与超额累进税率相同。其设计原理与超额累进税率相同。（三）定额税率（三）定额税率（三）定额税率（三）定额税率 1.1.地地地地区区区区差差差差别别别别定定定定额额额额税税税税率率率率。即即即即对对对对同同同同一一一一课课课课税税税税对对对对象象象象按按按按照照照照不不不不同同同同地地地地区分别规定不同的征税数额。区分别规定不同的征税数额。区分别规定不同的征税数额。区分别规定不同的征税数额。2 2.分分分分类类类类分分分分项项项项定定定定额额额额税税税税率率率率。即即即即首首首首先先先先按按按按某某某某种种种种标标标标志志志志把把把把课课课课税税税税对对对对象象象象分分分分为为为为几几几几类类类类，每每每每一一一一类类类类再再再再按按按按一一一一定定定定标标标标志志志志分分分分为为为为若若若若干干干干项项项项，然然然然后后后后对对对对每每每每一项分别规定不同的征税数额。一项分别规定不同的征税数额。一项分别规定不同的征税数额。一项分别规定不同的征税数额。由此可见，B工资收入只比A多出2元（六、纳税环节六、纳税环节 七、纳税期限七、纳税期限 （一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间 （二）纳税期限（二）纳税期限（二）纳税期限（二）纳税期限 （三）纳税时间（三）纳税时间（三）纳税时间（三）纳税时间 【案案案案例例例例1-21-2】某某某某企企企企业业业业（一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人）增增增增值值值值税税税税以以以以一一一一个个个个月月月月为为为为一一一一纳纳纳纳税税税税期期期期。20192019年年年年7 7月月月月份份份份应应应应纳纳纳纳增增增增值值值值税税税税100000100000元元元元。但但但但该该该该企企企企业直至业直至业直至业直至8 8月月月月2020日才缴纳该笔税款，则其：日才缴纳该笔税款，则其：日才缴纳该笔税款，则其：日才缴纳该笔税款，则其：应交滞纳金应交滞纳金应交滞纳金应交滞纳金=1000000.5 =1000000.5（？）天？）天？）天？）天 六、纳税环节 八、纳税地点八、纳税地点 九、减税免税九、减税免税 注意注意注意注意起征点起征点起征点起征点与与与与免征额免征额免征额免征额的区别。的区别。的区别。的区别。自自自自20192019年年年年1 1月月月月1 1日日日日起起起起，现现现现行行行行个个个个人人人人所所所所得得得得税税税税工工工工资资资资、薪薪薪薪金金金金所所所所得得得得的的的的费费费费用用用用扣扣扣扣除除除除标标标标准准准准由由由由800800元元元元提提提提高高高高到到到到16001600元元元元，这这这这里里里里的的的的“费用扣除标准费用扣除标准费用扣除标准费用扣除标准”是起征点还是免征额？是起征点还是免征额？是起征点还是免征额？是起征点还是免征额？十、罚则十、罚则 十一、附则十一、附则 八、纳税地点 税税税税收收收收立立立立法法法法是是是是税税税税法法法法实实实实施施施施的的的的前前前前提提提提，有有有有法法法法可可可可依依依依，有有有有法法法法必必必必依依依依，执执执执法法法法必必必必严严严严，违违违违法法法法必必必必究究究究，是是是是税税税税收收收收立立立立法法法法与与与与税税税税法法法法实实实实施施施施过过过过程程程程中中中中必必必必须遵循的基本原则。须遵循的基本原则。须遵循的基本原则。须遵循的基本原则。一、税收立法一、税收立法 税税税税收收收收立立立立法法法法是是是是指指指指有有有有权权权权的的的的机机机机关关关关依依依依据据据据一一一一定定定定的的的的程程程程序序序序，遵遵遵遵循循循循一一一一定定定定的的的的原原原原则则则则，运运运运用用用用一一一一定定定定的的的的技技技技术术术术，制制制制定定定定、公公公公布布布布、修修修修改改改改、补补补补充充充充和废止有关税收法律、法规、规章的活动和废止有关税收法律、法规、规章的活动和废止有关税收法律、法规、规章的活动和废止有关税收法律、法规、规章的活动 （一）税收立法原则（一）税收立法原则（一）税收立法原则（一）税收立法原则o第三节第三节 税收立法与税法的实施税收立法与税法的实施 税收立法是税法实施的前提，有法可依，（二）税收立法机关（二）税收立法机关（二）税收立法机关（二）税收立法机关 目前，我国的立法体制是：目前，我国的立法体制是：目前，我国的立法体制是：目前，我国的立法体制是：全全全全国国国国人人人人民民民民代代代代表表表表大大大大会会会会及及及及其其其其常常常常务务务务委委委委员员员员会会会会行行行行使使使使立立立立法法法法权权权权，制制制制定法律；定法律；定法律；定法律；国国国国务务务务院院院院及及及及所所所所属属属属各各各各部部部部委委委委，有有有有权权权权根根根根据据据据宪宪宪宪法法法法和和和和法法法法律律律律制制制制定定定定行行行行政法规和规章；政法规和规章；政法规和规章；政法规和规章；地地地地方方方方人人人人民民民民代代代代表表表表大大大大会会会会及及及及其其其其常常常常务务务务委委委委员员员员会会会会，在在在在不不不不同同同同宪宪宪宪法法法法、法法法法律律律律、行行行行政政政政法法法法规规规规抵抵抵抵触触触触的的的的前前前前提提提提下下下下，有有有有权权权权制制制制定定定定地地地地方方方方性性性性法法法法规规规规，但要报全国人大常委会和国务院备案；但要报全国人大常委会和国务院备案；但要报全国人大常委会和国务院备案；但要报全国人大常委会和国务院备案；民民民民族族族族自自自自治治治治地地地地方方方方的的的的人人人人大大大大有有有有权权权权依依依依照照照照当当当当地地地地民民民民族族族族政政政政治治治治、经经经经济济济济和文化的特点，制定自治条例和单行条例。和文化的特点，制定自治条例和单行条例。和文化的特点，制定自治条例和单行条例。和文化的特点，制定自治条例和单行条例。（二）税收立法机关 （三）税收立法程序（三）税收立法程序（三）税收立法程序（三）税收立法程序 税税税税收收收收立立立立法法法法程程程程序序序序是是是是指指指指有有有有权权权权的的的的机机机机关关关关，在在在在制制制制定定定定、认认认认可可可可、修修修修改改改改、补补补补充充充充、废废废废止止止止等等等等税税税税收收收收立立立立法法法法活活活活动动动动中中中中，必必必必须须须须遵遵遵遵循循循循的的的的法法法法定定定定步步步步骤和方法。骤和方法。骤和方法。骤和方法。目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：1 1.提议阶段提议阶段提议阶段提议阶段 2 2.审议阶段审议阶段审议阶段审议阶段 3 3.通过和公布阶段通过和公布阶段通过和公布阶段通过和公布阶段 （三）税收立法程序 二、税法实施二、税法实施 税税税税法法法法实实实实施施施施即即即即税税税税法法法法的的的的执执执执行行行行。它它它它包包包包括括括括税税税税收收收收执执执执法法法法和和和和守守守守法法法法两两两两个个个个方方方方面面面面，一一一一方方方方面面面面要要要要求求求求税税税税务务务务机机机机关关关关和和和和税税税税务务务务人人人人员员员员正正正正确确确确运运运运用用用用税税税税收收收收法法法法律律律律，并并并并对对对对违违违违法法法法者者者者实实实实施施施施制制制制裁裁裁裁；另另另另一一一一方方方方面面面面要要要要求求求求税税税税务务务务机机机机关关关关、税税税税务务务务人人人人员员员员、公公公公民民民民、法法法法人人人人、社社社社会会会会团团团团体体体体及及及及其其其其他他他他组组组组织织织织严严严严格格格格遵遵遵遵守守守守税收法律。税收法律。税收法律。税收法律。由由由由于于于于税税税税法法法法具具具具有有有有多多多多层层层层次次次次的的的的特特特特点点点点，因因因因此此此此，在在在在税税税税收收收收执执执执法法法法过过过过程程程程中中中中，对对对对其其其其适适适适用用用用性性性性或或或或法法法法律律律律效效效效力力力力的的的的判判判判断断断断上上上上，一一一一般般般般按按按按以以以以下下下下原原原原则则则则掌掌掌掌握握握握：一一一一是是是是层层层层次次次次高高高高的的的的法法法法律律律律优优优优于于于于层层层层次次次次低低低低的的的的法法法法律律律律；二二二二是是是是同同同同一一一一层层层层次次次次的的的的法法法法律律律律中中中中，特特特特别别别别法法法法优优优优于于于于普普普普通通通通法法法法；三三三三是是是是国国国国际际际际法法法法优优优优于于于于国内法；四是实体法从旧，程序法从新。国内法；四是实体法从旧，程序法从新。国内法；四是实体法从旧，程序法从新。国内法；四是实体法从旧，程序法从新。二、税法实施 从从从从法法法法律律律律角角角角度度度度来来来来讲讲讲讲，一一一一个个个个国国国国家家家家一一一一定定定定时时时时期期期期内内内内、一一一一定定定定体体体体制制制制下下下下以以以以法法法法定定定定形形形形式式式式规规规规定定定定的的的的各各各各种种种种税税税税收收收收法法法法律律律律、法法法法规规规规的的的的总总总总和和和和，被被被被称称称称之为税法体系。之为税法体系。之为税法体系。之为税法体系。但但但但从从从从税税税税收收收收工工工工作作作作的的的的角角角角度度度度来来来来讲讲讲讲，所所所所谓谓谓谓税税税税法法法法体体体体系系系系往往往往往往往往被被被被称称称称之之之之为为为为税税税税收收收收制制制制度度度度。即即即即一一一一个个个个国国国国家家家家的的的的税税税税收收收收制制制制度度度度是是是是指指指指在在在在既既既既定定定定的的的的管管管管理理理理体体体体制制制制下下下下设设设设置置置置的的的的税税税税种种种种以以以以及及及及与与与与这这这这些些些些税税税税种种种种的的的的征征征征收收收收、管管管管理理理理有有有有关关关关的的的的，具具具具有有有有法法法法律律律律效效效效力力力力的的的的各各各各级级级级成成成成文文文文法法法法律律律律、行行行行政政政政法法法法规规规规、部部部部门门门门规规规规章等的总和。章等的总和。章等的总和。章等的总和。换换换换句句句句话话话话说说说说，税税税税法法法法体体体体系系系系就就就就是是是是通通通通常常常常所所所所说说说说的的的的税税税税收收收收制制制制度度度度（简简简简称税制）。称税制）。称税制）。称税制）。从法律角度来讲，一个国家一定时期内、第一章cpa税法ppt课件练习题1.【例题判断题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等。（）（2019年）【答案】2.【例题判断题】税收法律关系的权利主体是指代表国家行使征税职责的税务机关。()（2019年）【答案】【3.例题多选题】以下关于税收法律关系的表述正确的是（）。A税收法律关系主体双方法律地位平等但权利义务不对等B税收法律关系的保护对权利主体双方是不对等的C税收法律关系的产生、变更与消灭由税收法律事实决定D税收法律关系的内容是税收法律关系中最实质的东西【答案】ACD练习题1.【例题判断题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位4.【例题计算题】李某2009年3月取得薪金3400元，如何采用超额累进税率计算个人所得税？（应纳税所得额500元以下的税率5%；超过500元不超过2000元的税率10%，速算扣除数为25）【答案】首先计算李某的应纳税所得额：薪金3400元，应纳税所