第12章非流动负债课件

第十二章第十二章 非流动负债非流动负债1第十二章 非流动负债1本章学习目标本章学习目标n掌握非流动负债的特征掌握非流动负债的特征n掌握借款费用资本化金额的计算方法掌握借款费用资本化金额的计算方法n掌握应付公司债券发行价格的计算掌握应付公司债券发行价格的计算n掌握应付公司债发行、计息、利息调整等的账务掌握应付公司债发行、计息、利息调整等的账务处理处理n了解可转换公司债券的会计处理了解可转换公司债券的会计处理n了解长期借款与长期应付款的会计处理了解长期借款与长期应付款的会计处理n掌握预计负债的会计处理掌握预计负债的会计处理n掌握债务重组中债务人的会计处理掌握债务重组中债务人的会计处理 2本章学习目标掌握非流动负债的特征2第一节第一节 非流动负债非流动负债概述概述3第一节 非流动负债概述3非流动负债的概念非流动负债的概念n非流动负债非流动负债是指流动负债以外的负债，主要是是指流动负债以外的负债，主要是指偿还期在指偿还期在1 1年以上或者超过年以上或者超过1 1年的一个营业周年的一个营业周期以上的债务，主要包括期以上的债务，主要包括:n长期借款长期借款n应付债券应付债券n长期应付款长期应付款n预计负债预计负债n其他非流动负债项目其他非流动负债项目 4非流动负债的概念非流动负债是指流动负债以外的负债，主要是指偿非流动负债的特征非流动负债的特征n债务偿还期限较长债务偿还期限较长 n债务的金额较大债务的金额较大 n不影响企业原所有者的投资比例及其对企业的控制权不影响企业原所有者的投资比例及其对企业的控制权 n可以给企业带来税收上的好处可以给企业带来税收上的好处 n可以使企业所有者享受财务杠杆带来的剩余收益可以使企业所有者享受财务杠杆带来的剩余收益n可以转移通货膨胀的风险可以转移通货膨胀的风险n其偿还会导致企业未来大量的现金流出其偿还会导致企业未来大量的现金流出 n会给企业未来的经营活动和会计政策带来某些方面的会给企业未来的经营活动和会计政策带来某些方面的限制限制 5非流动负债的特征债务偿还期限较长 5非流动负债的内容非流动负债的内容 按经济内容分类，非流动负债主要包括以下几按经济内容分类，非流动负债主要包括以下几种形式：种形式：n长期借款：长期借款：指企业向银行或其他金融机构借入的期限在指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上或超过年以上或超过1 1年的一个营业周期以上的借款年的一个营业周期以上的借款 n应付债券应付债券 ：指公司为筹集长期、大金额的资金而对外指公司为筹集长期、大金额的资金而对外发行的一种有价证券发行的一种有价证券 n长期应付款长期应付款 ：企业除长期借款和应付债券以外的各种企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项长期应付款项 6非流动负债的内容 按经济内容分类，非流动负债主要包括以下第二节第二节 借款费用借款费用77借款费用概述n借款费用概念借款费用概念n借款费用（借款费用（borrowing costborrowing cost），是指企业因借款而所发生的利），是指企业因借款而所发生的利息及其它相关成本。包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助息及其它相关成本。包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差。费用以及因外币借款而发生的汇兑差。n n借款费用资本化的资产范围借款费用资本化的资产范围n需要经过相当长时间（通常为需要经过相当长时间（通常为1 1年以上，含一年）的购建或者生年以上，含一年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产或存货等资产，可直接归属于这些资产的购建或生产性房地产或存货等资产，可直接归属于这些资产的购建或生产的借款费用，应予以资本化。的借款费用，应予以资本化。n借款范围借款范围n借款费用可以资本化的借款不仅包括专门借款，而且包括一般借款费用可以资本化的借款不仅包括专门借款，而且包括一般借款。借款。8借款费用概述借款费用概念8借款费用的确认n借款费用资本化开始时间借款费用资本化开始时间n当同时满足以下当同时满足以下3个条件时，借款费用才能开始资本化：个条件时，借款费用才能开始资本化：n（1）资产支出已经发生；）资产支出已经发生；n（2）借款费用已经发生；）借款费用已经发生；n（3）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购）为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建活动或者生产活动已经开始。建活动或者生产活动已经开始。9借款费用的确认借款费用资本化开始时间9借款费用的确认n借款费用暂停资本化的时间借款费用暂停资本化的时间 n符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生的非正常中断、且中断时间连续超过常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费个月的，应当暂停借款费用的资本化。用的资本化。n n借款费用停止资本化的时间借款费用停止资本化的时间n 购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。n 10借款费用的确认借款费用暂停资本化的时间 10借款费用的计量n借款利息资本化金额的确定借款利息资本化金额的确定n1 1专门借款利息资本化金额的确定专门借款利息资本化金额的确定n 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的的利息费用，减去尚未动用的应当以专门借款当期实际发生的的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。资收益后的金额确定。n2 2一般借款利息资本化金额的确定一般借款利息资本化金额的确定n 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数（即占用一般借款的加权平均数），乘以所占用一般借款的数（即占用一般借款的加权平均数），乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。n3 3借款利息资本化金额的限制借款利息资本化金额的限制n 每一会计期间的利息资本化金额，不应超过当期相关借款实每一会计期间的利息资本化金额，不应超过当期相关借款实际发生的利息金额。际发生的利息金额。11借款费用的计量借款利息资本化金额的确定11n例题见书例题见书P269P269的实例的实例12-112-112例题见书P269的实例12-112借款费用的计量n辅助费用资本化金额的确定辅助费用资本化金额的确定n专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；如果在所购建或者生产的符合资本化条件的资产的成本；如果在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。n一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。认为费用，计入当期损益。n如果借款为外币借款，则在应予资本化的每一个会计期间，如果借款为外币借款，则在应予资本化的每一个会计期间，将外币专门借款及其利息所发生的汇兑差额，予以资本化。将外币专门借款及其利息所发生的汇兑差额，予以资本化。13借款费用的计量辅助费用资本化金额的确定13借款费用的计量n华天公司为建造一幢厂房于华天公司为建造一幢厂房于20082008年年1 1月月1 1日按面值发行了日按面值发行了2 2亿元的亿元的5 5年期债券，年利率为年期债券，年利率为8%8%，按债券面值的，按债券面值的2%2%支付中支付中介机构手续费介机构手续费400400万元，已用银行存款支付完毕。厂房的万元，已用银行存款支付完毕。厂房的建造工作从建造工作从20082008年年1 1月月1 1日开始，建造期为日开始，建造期为3 3年。年。n借记：在建工程借记：在建工程借款费用借款费用 4 000 000 4 000 000 n 贷记：银行存款贷记：银行存款 4 000 4 000 000000 14借款费用的计量14第三节第三节 应付债券应付债券1515公司债券定义公司债券定义 n公司债券是指企业发行的用于筹集长期（一年公司债券是指企业发行的用于筹集长期（一年期以上）、大量资金的有价证券，它是举债企期以上）、大量资金的有价证券，它是举债企业承诺在未来向债权人偿还债券本息的书面证业承诺在未来向债权人偿还债券本息的书面证明，具有法律效力，可以在证券市场上自由转明，具有法律效力，可以在证券市场上自由转让。让。16公司债券定义 公司债券是指企业发行的用于筹集长期（一年期以上公司债券的分类公司债券的分类n按照发行方式分类按照发行方式分类 n按照有无担保分按照有无担保分类类 n按照偿还方式分类按照偿还方式分类 记名公司债券记名公司债券不记名公司债券不记名公司债券有担保公司债券有担保公司债券信用公司债券信用公司债券定期偿还公司债券定期偿还公司债券分期偿还公司债券分期偿还公司债券17公司债券的分类 公司债券的分类公司债券的分类n其他种类其他种类 可更换债券可更换债券可赎回债券可赎回债券18公司债券的分类其他种类 公司债券的内容公司债券的内容企业发行的公司债券，一般要列明以下内容：企业发行的公司债券，一般要列明以下内容：n债券面值债券面值n票面利率票面利率n付息日付息日n到期日到期日19公司债券的内容企业发行的公司债券，一般要列明以下内容：19公司债券的发行价格公司债券的发行价格n公司债券发行时的实际价格往往与面值不同，公司债券发行时的实际价格往往与面值不同，其主要原因是债券发行时的票面利率与市场利其主要原因是债券发行时的票面利率与市场利率不同所致。债券发行的实际价格是由将来应率不同所致。债券发行的实际价格是由将来应支付的利息和债券面值按发行时的市场利率折支付的利息和债券面值按发行时的市场利率折算成的现值决定的算成的现值决定的。20公司债券的发行价格公司债券发行时的实际价格往往与面值不同，其公司债券的发行价格公司债券的发行价格n票面利率与市场利率票面利率与市场利率 l票面利率：票面利率用于计算债券的发行方定期向债券票面利率：票面利率用于计算债券的发行方定期向债券投资人实际支付的利息，发行企业可以自行确定投资人实际支付的利息，发行企业可以自行确定l市场利率：在风险和期限上与所发行债券类似的金融资市场利率：在风险和期限上与所发行债券类似的金融资本的通行利率即为债券发行时的市场利率本的通行利率即为债券发行时的市场利率n 现值计算现值计算 公司债券的现值即发行时的实际价值，由以下两部分组成：公司债券的现值即发行时的实际价值，由以下两部分组成：l 按发行时市场利率折算的债券面值的现值（复利现值）按发行时市场利率折算的债券面值的现值（复利现值）l 按发行时市场利率折算的债券利息的现值（年金现值）按发行时市场利率折算的债券利息的现值（年金现值）21公司债券的发行价格票面利率与市场利率 现值计算21公司债券的发行价格公司债券的发行价格n计算中应明确的两个问题：计算中应明确的两个问题：q折算的利率应选择发行时的市场利率折算的利率应选择发行时的市场利率 q债券面值折现的期限应按付息或计息的期限债券面值折现的期限应按付息或计息的期限 注：公司债券发行可按面值发行、可折价发行、注：公司债券发行可按面值发行、可折价发行、可溢价发行，折、溢价部分将在债券有效期内可溢价发行，折、溢价部分将在债券有效期内通过通过“利息调整利息调整”进行摊销。进行摊销。22公司债券的发行价格计算中应明确的两个问题：22nMN公司在公司在2008年年1月月1日发行每张票面值为日发行每张票面值为1000元，元，5年期，每年付息两次，分别为年期，每年付息两次，分别为6月月30日和日和12月月31日，票面利率为日，票面利率为14%，共发行，共发行10 000张。张。n n1公司债券按面值发行公司债券按面值发行 n2公司债券折价发行公司债券折价发行 nMN公司发行时的市场利率若为公司发行时的市场利率若为16%n 3公司债券溢价发行公司债券溢价发行 nMN公司发行时的市场利率若为公司发行时的市场利率若为12%，23MN公司在2008年1月1日发行每张票面值为1000元，5年公司债券发行的会计处理公司债券发行的会计处理n账户设置账户设置：无论公司债券是按面值发行，还是溢无论公司债券是按面值发行，还是溢价或折价发行，均按债券面值记入价或折价发行，均按债券面值记入“应付债券应付债券”账户的账户的“面值面值”明细账户，实际收到的款项与面明细账户，实际收到的款项与面值的差额，记入值的差额，记入“利息调整利息调整”明细账户明细账户n会计处理会计处理：企业发行债券时，按实际收到的款项，：企业发行债券时，按实际收到的款项，借记借记“银行存款银行存款”等账户，按债券票面价值，贷等账户，按债券票面价值，贷记记“应付债券应付债券面值面值”账户，按市价收到的款账户，按市价收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债应付债券券利息调整利息调整”账户账户24公司债券发行的会计处理账户设置：无论公司债券是按面值发行，还n上面例题的会计处理上面例题的会计处理n1公司债券按面值发行公司债券按面值发行n借记：银行存款借记：银行存款 10 000 000n 贷记：应付债券贷记：应付债券面值面值 10 000 000n2公司债券折价发行公司债券折价发行n借记：银行存款借记：银行存款 9 329 000n 应付债券应付债券利息调整利息调整 671 000n 贷记：应付债券贷记：应付债券面值面值 10 000 000n3公司债券溢价发行公司债券溢价发行n借记：银行存款借记：银行存款 10 735 900n 贷记：贷记：应付债券应付债券面值面值 10 000 000n 利息调整利息调整 735 900 25上面例题的会计处理25公司债券发行的会计处理公司债券发行的会计处理n利息调整的摊销利息调整的摊销：利息调整应在债券存续期间利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指按内采用实际利率法进行摊销。实际利率法是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率是指将应付债券在债券息费用的方法；实际利率是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。根据公司折溢价发行，分面价值所使用的利率。根据公司折溢价发行，分别通过利息调整账户的贷方和借方进行摊销。别通过利息调整账户的贷方和借方进行摊销。n例题见书例题见书P277的实例的实例12-5和和P278的实例的实例12-626公司债券发行的会计处理利息调整的摊销：利息调整应在债券存续期可转换公司债券可转换公司债券n可转换债券是指在规定的时期内按照规定的价格可转换为可转换债券是指在规定的时期内按照规定的价格可转换为普通股的公司债券。发行可转换债券的目的是吸引投资者普通股的公司债券。发行可转换债券的目的是吸引投资者购买公司债券购买公司债券 n我国发行的可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，我国发行的可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为债券最短期限为3年，最长期限为年，最长期限为5年。年。n在进行会计处理时，企业应按实际收到的金额，借记在进行会计处理时，企业应按实际收到的金额，借记“银银行存款行存款”等账户，按该项可转换公司债券包含的负债成份，等账户，按该项可转换公司债券包含的负债成份，贷记贷记“应付债券应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）”，按权益，按权益成分的公允价值，贷记成分的公允价值，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”，按借贷双方之间的差额，贷记或借记按借贷双方之间的差额，贷记或借记“应付债券应付债券可转可转换公司债券（利息调整）换公司债券（利息调整）”。27可转换公司债券可转换债券是指在规定的时期内按照规定的价格可转可转换公司债券可转换公司债券n当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票时，按转换为股票时，按“应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券”的账的账面价值，借记面价值，借记“应付债券应付债券可转换公司债券（面值、利可转换公司债券（面值、利息调整、应计利息）息调整、应计利息）”，按，按“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借账户中属于该项可转换公司债券的权益成份的金额，借记记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户，按股票面值和转账户，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本股本”账户，按其账户，按其差额，贷记差额，贷记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”账户账户 28可转换公司债券当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的可转换公司债券可转换公司债券n2008年年1月月1日，天健股份有限公司发行日，天健股份有限公司发行3年期可转换债券年期可转换债券2 000张，每张面值张，每张面值1 000元，票面利率元，票面利率8%，每年年末付，每年年末付息。发行总收入为息。发行总收入为2 400 000元。债券发行时不附选择权元。债券发行时不附选择权的类似债券市场利率为的类似债券市场利率为10%。2009年年1月月1日，所有债券日，所有债券转换为转换为200 000股面值股面值10元的普通股。元的普通股。29可转换公司债券29第四节第四节 其他非流动负债其他非流动负债30第四节 30长期借款长期借款n企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“长期借款长期借款本本金金”账户，按借贷双方之间的差额，借记账户，按借贷双方之间的差额，借记“长期长期借款借款利息调整利息调整”n在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本在资产负债表日，企业应按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记记“在建工程在建工程”、“财务费用财务费用”、“制造费用制造费用”等账户，按借款本金和合同利率计算确定的应付等账户，按借款本金和合同利率计算确定的应付未付利息，贷记未付利息，贷记“应付利息应付利息”账户，按借贷双方账户，按借贷双方之间的差额，贷记之间的差额，贷记“长期贷款长期贷款利息调整利息调整”账账户户31长期借款企业借入各种长期借款时，按实际收到的款项，借记“银行长期借款长期借款n企业于企业于20082008年年1 1月月1 1日借入为期日借入为期3 3年的人民币借款年的人民币借款600 000600 000元，年利率元，年利率7%7%，分别在第一年末、第二年，分别在第一年末、第二年末和第三年末偿付借款金额的末和第三年末偿付借款金额的1/31/3，同时支付利息。，同时支付利息。该项借款用于一项固定资产改造，工程于该项借款用于一项固定资产改造，工程于20092009年年末完工交付使用末完工交付使用。32长期借款企业于2008年1月1日借入为期3年的人民币借款60长期应付款长期应付款n应付融资租入固定资产的租赁费应付融资租入固定资产的租赁费 企业采用融资方式租入的固定资产，应在租赁期开始企业采用融资方式租入的固定资产，应在租赁期开始时，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现时，将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者之间较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的值两者之间较低者，加上初始直接费用，作为租入资产的入账价值，借记入账价值，借记“固定资产固定资产”等账户，将最低租赁付款额，等账户，将最低租赁付款额，贷记贷记“长期应付款长期应付款”账户，将初始直接费用，贷记账户，将初始直接费用，贷记“银行银行存款存款”等账户，按其差额，借记等账户，按其差额，借记“未确认融资费用未确认融资费用”账户账户 33长期应付款应付融资租入固定资产的租赁费33长期应付款长期应付款n具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产 延期付款购买资产的，如果超过正常信用条件，实质延期付款购买资产的，如果超过正常信用条件，实质上具有融资性质的，所购买资产的成本应当以延期支付购上具有融资性质的，所购买资产的成本应当以延期支付购买价款的现值为基础确定。按照购买价款的现值，借记买价款的现值为基础确定。按照购买价款的现值，借记“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”等账户，按应支付的价款总额，等账户，按应支付的价款总额，贷记贷记“长期应付款长期应付款”账户，按其差额，借记账户，按其差额，借记“未确认融资未确认融资费用费用”账户。实际支付的价款和购买价款的现值之间的差账户。实际支付的价款和购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入有额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入有关资产或者当期损益关资产或者当期损益 34长期应付款具有融资性质的延期付款购买资产34第五节第五节 预预计负债计负债35第五节 预计负债35或有事项与预计负债或有事项与预计负债n或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项的不确定事项n或有事项具有四个基本特征：第一，或有事项是或有事项具有四个基本特征：第一，或有事项是过去的交易或事项形成的一种状况。第二，或有过去的交易或事项形成的一种状况。第二，或有事项具有不确定性。第三，或有事项的结果只能事项具有不确定性。第三，或有事项的结果只能由未来发生的事项确定。第四，影响或有事项结由未来发生的事项确定。第四，影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制果的不确定因素不能由企业控制n如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，如果与或有事项相关的义务同时符合以下条件，企业应将其确认为预计负债：该义务是企业承担企业应将其确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量出企业；该义务的金额能够可靠地计量 36或有事项与预计负债或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其预计负债的会计处理预计负债的会计处理n对于很可能导致经济利益流出企业的事项，如对对于很可能导致经济利益流出企业的事项，如对外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产外提供担保、商业承兑汇票贴现、未决诉讼、产品质量保证等，应当按照规定的项目以及确认标品质量保证等，应当按照规定的项目以及确认标准，合理地估计金额，确认为预计负债，并设置准，合理地估计金额，确认为预计负债，并设置“预计负债预计负债”账户进行会计处理。该账户属负债账户进行会计处理。该账户属负债类，企业按规定确认的预计负债，记入贷方；实类，企业按规定确认的预计负债，记入贷方；实际偿付的负债，记入借方；期末余额在贷方，反际偿付的负债，记入借方；期末余额在贷方，反映企业已预计、尚未支付的债务映企业已预计、尚未支付的债务 37预计负债的会计处理对于很可能导致经济利益流出企业的事项，如对最佳估计数的确定最佳估计数的确定n所需支出存在一个连续范围所需支出存在一个连续范围 最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定确定 n所需支出不存在一个金额范围所需支出不存在一个金额范围 l或有事项涉及单个项目：最佳估计数按最可能或有事项涉及单个项目：最佳估计数按最可能发生金额确定发生金额确定 l或有事项涉及多个项目：最佳估计数按各种可或有事项涉及多个项目：最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定能发生额及其发生概率计算确定 38最佳估计数的确定所需支出存在一个连续范围 38n20072007年，天利公司销售产品年，天利公司销售产品3 3万件，销售额为万件，销售额为2 2亿元。天利亿元。天利公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发公司的产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正常质量问题，天利公司将免费负责修理。根据以往的生正常质量问题，天利公司将免费负责修理。根据以往的经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销经验，如果出现较小的质量问题，则须发生的修理费为销售额的售额的1.5%1.5%；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修；而如果出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额的理费为销售额的2.5%2.5%。据预测，本年度已售产品中，有。据预测，本年度已售产品中，有70%70%不会发生质量问题，有不会发生质量问题，有10%10%将发生较小质量问题，有将发生较小质量问题，有20%20%将发生较大质量问题。将发生较大质量问题。392007年，天利公司销售产品3万件，销售额为2亿元。天利公司第六节第六节 债债务重组务重组40第六节 债务重组40债务重组定义债务重组定义n债务重组（债务重组（debt resructuringsdebt resructurings）是在债务人发生财务困）是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。裁定作出让步的事项。41债务重组定义债务重组（debt resructurings）债务重组方式债务重组方式n以资产清偿债务以资产清偿债务 包括以现金清偿债务包括以现金清偿债务 和以非现金资产清偿债和以非现金资产清偿债务务 n债务转为资本债务转为资本 n修改其他债务条件修改其他债务条件 n以上以上3 3种方式的组合种方式的组合 42债务重组方式以资产清偿债务42以现金清偿债务以现金清偿债务n企业以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务企业以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入的账面价值与实际支付的现金之间的差额，计入当期损益。具体来说，债务人应当按照重组债务当期损益。具体来说，债务人应当按照重组债务的账面价值，借记的账面价值，借记“应付账款应付账款”、“应付票据应付票据”等账户，按支付的现金，贷记等账户，按支付的现金，贷记“银行存款银行存款”账户，账户，按二者之间的差额，贷记按二者之间的差额，贷记“营业外收入营业外收入”账户。账户。n例题见书例题见书P287P287的实例的实例12-1412-1443以现金清偿债务企业以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账以非现金资产清偿债务以非现金资产清偿债务 n以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间将转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额作为转让资产损益，计入当期损益。的差额作为转让资产损益，计入当期损益。n例题见书例题见书P287P287的实例的实例12-1512-1544以非现金资产清偿债务 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重债务转为资本债务转为资本 n企业将债务转为资本的，债务人应当将债权人放企业将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，作为重组利得，计入当期损益。作为重组利得，计入当期损益。n例题见书例题见书P288P288的实例的实例12-1612-1645债务转为资本 企业将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债修改其他债务条件修改其他债务条件 n修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，作为计入当期损益。价值之间的差额，作为计入当期损益。n企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应企业采用修改其他债务条件进行债务重组的，应当分是否涉及或有应付金额进行会计处理。当分是否涉及或有应付金额进行会计处理。n例题见书例题见书P288P288的实例的实例12-1612-1646修改其他债务条件 修改其他债务条件的，债务人应当将修改其他债混合重组方式清偿债务 n企业以现金、非现金资产、债务转为资本和修改企业以现金、非现金资产、债务转为资本和修改其他债务条件等方式组合清偿某项债务的，应先其他债务条件等方式组合清偿某项债务的，应先以所支付的现金、转让的非现金资产的公允价值，以所支付的现金、转让的非现金资产的公允价值，以及债权人享有股权的公允价值冲减重组债务的以及债权人享有股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，两者的差额与重组后债务的公允价值账面价值，两者的差额与重组后债务的公允价值之间的差异作为债务重组利得。之间的差异作为债务重组利得。47混合重组方式清偿债务 企业以现金、非现金资产、债务转为资本和第十二章结束第十二章结束48第十二章结束48