湘潭大学财政学课件第八章税收原理

湘潭大学财政学课件第八章税收原理二、二、税收的基本特征税收的基本特征 强制性强制性：指的是征税凭借国家政治权力，指的是征税凭借国家政治权力，通通 常颁布法令实施常颁布法令实施 ，任何单位和个人都不得违任何单位和个人都不得违 抗。抗。无偿性无偿性:指的是国家征税以后，指的是国家征税以后，税款即为国税款即为国 家所有，既不需要偿还，也不需对纳税人付出家所有，既不需要偿还，也不需对纳税人付出 任何代价。任何代价。固定性固定性：指的是征税前就以法律的形式规定指的是征税前就以法律的形式规定 了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按了征税对象以及统一的比例或数额，并只能按 预定的标准征税。预定的标准征税。第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类 一、税收术语一、税收术语 纳税人纳税人:又称纳税主体，它是指税法规定的负又称纳税主体，它是指税法规定的负 有纳税义务的单位和个人。有纳税义务的单位和个人。负税人负税人:是指最终负担税款的单位和个人。是指最终负担税款的单位和个人。代扣代缴义务人代扣代缴义务人:是指虽不承担纳税义务，但依照有是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人支付收入、结算货款、关规定，在向纳税人支付收入、结算货款、收取费收取费用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。用时有义务代扣代缴其应纳税款的单位和个人。代收代缴义务人代收代缴义务人是指虽不承担纳税义务，但依照有是指虽不承担纳税义务，但依照有关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义关规定，在向纳税人收取商品或劳务收入时，有义务代收代缴其应纳税款的单位和个人。务代收代缴其应纳税款的单位和个人。课税对象课税对象 课税对象：又称税收客体，它是指税法规课税对象：又称税收客体，它是指税法规 定的征税的目的物，是征税的根据。定的征税的目的物，是征税的根据。税源：是指税收的经济来源或最终出处，税源：是指税收的经济来源或最终出处，各种税有不同的经济来源。各种税有不同的经济来源。课税对象课税对象税源税源所得税所得税所得所得所得所得财产税财产税财产财产收入收入 税目：是指税法规定的同一课税对象范税目：是指税法规定的同一课税对象范 围内的具体项目，是征税对象的围内的具体项目，是征税对象的质的表质的表 现现。课税标准：指的是国家征税时的实际依课税标准：指的是国家征税时的实际依 据，据，或称课税依据。或称课税依据。税率：是指对课税对象征税的比率。税率：是指对课税对象征税的比率。比例税率，又分为：比例税率，又分为：(1)单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税单一比例税率，是指对同一征税对象的所有纳税人都适用同一比例税率。人都适用同一比例税率。(2)差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税差别比例税率，是指对同一征税对象的不同纳税人适用不同的比例征税。如消费税、营业税等、城人适用不同的比例征税。如消费税、营业税等、城市维护建设税等。市维护建设税等。(3)幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规幅度比例税率，是指对同一征税对象，税法只规定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具定最低税率和最高税率，各地区在该幅度内确定具体的适用税率。体的适用税率。累进税率累进税率 全额累进税率和超额累进税率全额累进税率和超额累进税率应税应税所得所得适用全额累进税率应税适用全额累进税率应税所得及税额所得及税额适用超额累进税率应适用超额累进税率应税所得及税额税所得及税额2500050000 750001000002500020%=500050000 30%=1500075000 40%=30000100000 50%=500002500020%=500025000 20%+25000 30%=1250012500+25000 40%=2250022500+25000 50%=35000个人所得税税率表个人所得税税率表 超率累进税率：即以征税对象数额的超率累进税率：即以征税对象数额的相对率相对率划分划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计过一个级距的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。算征税。土地增值税土地增值税是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的是以转让房地产取得的收入，减除法定扣除项目金额后的增值额作为计税依据，并按照四级超率累进税率进行征收。增值额作为计税依据，并按照四级超率累进税率进行征收。扣除项目扣除项目指取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本、费用；指取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本、费用；新建房及配套设施的成本、费用或旧房及建筑物的评估价格；与转让新建房及配套设施的成本、费用或旧房及建筑物的评估价格；与转让房地产有关的税金；房地产有关的税金；财政部规定的其他扣除项目。财政部规定的其他扣除项目。276 税收能力与税收努力税收能力与税收努力 税收能力：是指应当能征收上来的税收数额。税收能力：是指应当能征收上来的税收数额。税收努力：是指税务当局征收全部法定应纳税收努力：是指税务当局征收全部法定应纳 税额的程度，或者说税收能力被利用的程度。税额的程度，或者说税收能力被利用的程度。起征点与免征额起征点与免征额 起征点：是指税法规定的对课税对象开起征点：是指税法规定的对课税对象开 始征税的最低界限。始征税的最低界限。免征额：是指税法规定的课税对象全部免征额：是指税法规定的课税对象全部 中免予征税的数额。中免予征税的数额。课税基础课税基础 课税基础：是指建立某种税或一种税制的经济课税基础：是指建立某种税或一种税制的经济 基础或依据。基础或依据。课税基础与课税对象的区别课税基础与课税对象的区别：如以商品课税为例：前者指厂家的销售收入或如以商品课税为例：前者指厂家的销售收入或 消费的货币支出，课税对象是商品。消费的货币支出，课税对象是商品。课税基础与税源的区别课税基础与税源的区别：税源以收入形式存在，税源以收入形式存在，课税基础可能是收入或支出。课税基础可能是收入或支出。二、税收分类：二、税收分类：按课税对象的性质分：所得课税、商品课税按课税对象的性质分：所得课税、商品课税 和财产课税和财产课税 所得课税所得课税：个人、企业所得税个人、企业所得税 商品课税商品课税：以商品为课税对象以商品为课税对象 财产课税财产课税：以各类财产和不动产为课税对以各类财产和不动产为课税对 象象 资源课税资源课税：是以自然资源为课税对象的各是以自然资源为课税对象的各 个税种的总称。如资源税，耕地占用税等。个税种的总称。如资源税，耕地占用税等。行为课税行为课税：以纳税人的某种特定行为作为以纳税人的某种特定行为作为 课税对象的税种。课税对象的税种。如：固定资产投资方向调节税（已停止征如：固定资产投资方向调节税（已停止征 收）、城市维护建设税等收）、城市维护建设税等 印花税：对书立、领受应税凭证的行为征印花税：对书立、领受应税凭证的行为征 收的一种税。收的一种税。直接税和间接税直接税和间接税 直接税：税负不能转嫁的税种。直接税：税负不能转嫁的税种。间接税：税负可以转嫁的税种间接税：税负可以转嫁的税种。从量税和从价税从量税和从价税 按课税标准分：按课税标准分：从量税：按课税对象的数量、重量、容量从量税：按课税对象的数量、重量、容量 或体积计税的税种或体积计税的税种 从价税：按课税对象的价格计税的税种。从价税：按课税对象的价格计税的税种。价内税和价外税价内税和价外税 价内税：凡税金构成价格组成部分的，称为价内税：凡税金构成价格组成部分的，称为 价内税。价内税。价格价格=成本成本+利润利润+税金税金 价外税：凡税金作为价格之外附加的，称为价外税：凡税金作为价格之外附加的，称为 价外税。价外税。假设：假设：价格：价格：100；税率；税率17%，则应纳税额为：，则应纳税额为：价外税：价外税：10017%=17 价内税价内税（100+T）17%=T T=1700/83=20.48 中央税与地方税中央税与地方税 中央税：归中央政府管理并且收入归其支配中央税：归中央政府管理并且收入归其支配 的税种称为中央税。的税种称为中央税。地方税：地方税：归地方政府管理并且收入归其支配归地方政府管理并且收入归其支配 的税种称为地方税。的税种称为地方税。第三节第三节 税收原则税收原则 一、税收中的公平与效率一、税收中的公平与效率 税收原则的提出税收原则的提出 税收原则：是政府在设计税制、实施税法过税收原则：是政府在设计税制、实施税法过 程中所遵循的程中所遵循的准则准则，也是评价税收制度优劣、，也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理状况的考核税务行政管理状况的基本标准基本标准，它，它决定决定 政府对什么征税、征收多少、怎样征收等政府对什么征税、征收多少、怎样征收等税税 制的基本要素。制的基本要素。税收中的公平与效率税收中的公平与效率 税收公平税收公平 普遍征税：指征税遍及税收管辖权之内的所普遍征税：指征税遍及税收管辖权之内的所 有法人和自然人。有法人和自然人。平等征税：指国家征税的比例或数额与纳税平等征税：指国家征税的比例或数额与纳税 人的负担能力相称。人的负担能力相称。包括横向公平和纵向公平。包括横向公平和纵向公平。效率原则效率原则：征税过程本身的效率；征税对经：征税过程本身的效率；征税对经 济运转效率的影响。济运转效率的影响。税收公平与效率的两难选择税收公平与效率的两难选择 税收的公平与效率是互相促进，互为条件的税收的公平与效率是互相促进，互为条件的 统一体。统一体。税收的公平与效率也有其矛盾的一面。税收的公平与效率也有其矛盾的一面。公平与效率的兼顾。公平与效率的兼顾。二、二、公平类税收原则与效率类税收原则公平类税收原则与效率类税收原则 公平类税收原则公平类税收原则 受益原则受益原则 能力原则能力原则 效率类税收原则效率类税收原则 促进经济发展原则促进经济发展原则 征税费用最小和确实简化原则征税费用最小和确实简化原则 三、三、税收中性问题税收中性问题 税收中性税收中性 税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的税收中性是指政府课税不扭曲市场机制的 正常运行，或者说，不影响私人部门原有正常运行，或者说，不影响私人部门原有 的资源配置状况。的资源配置状况。两方面的含义两方面的含义：避免额外损失、避免对市避免额外损失、避免对市 场经济运行的干扰场经济运行的干扰 税收超额负担或无谓负担税收超额负担或无谓负担 税收超额负担税收超额负担是指政府通过征税将社会是指政府通过征税将社会 资源从纳税人转向政府部门的转移过程资源从纳税人转向政府部门的转移过程 中，给纳税人造成了相当于纳税税款以中，给纳税人造成了相当于纳税税款以 外的负担。外的负担。DQPSS+TABCODHGEFMN 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿 一、一、税负转嫁与归宿的含义税负转嫁与归宿的含义 税负转嫁：提高销售价格，或降低购进价格税负转嫁：提高销售价格，或降低购进价格 税负转嫁的特征税负转嫁的特征 税负转嫁和价格升降直接联系税负转嫁和价格升降直接联系 税负转嫁会导致纳税人与负税人的不一致税负转嫁会导致纳税人与负税人的不一致 税负转嫁是纳税人的一般行为倾向税负转嫁是纳税人的一般行为倾向 税收归宿：税收归宿：处于转嫁中的税负的最终落处于转嫁中的税负的最终落 脚点。脚点。逃税：个人或企业以不合法的方式逃避逃税：个人或企业以不合法的方式逃避 纳税义务。纳税义务。二二 、税负转嫁方式、税负转嫁方式 前转前转/顺转顺转购买者：抬高已税商品的销售价购买者：抬高已税商品的销售价 格格 后转后转/逆转逆转厂商：压低进货价格厂商：压低进货价格 混转：混转：结合结合 超额转嫁、超额转嫁、不完全转嫁、充分转嫁不完全转嫁、充分转嫁 消转：自我消化消转：自我消化 税收资本化税收资本化：是指某些能够增值的商品（如是指某些能够增值的商品（如 土地、房屋）的课税，预先从商品价格中扣土地、房屋）的课税，预先从商品价格中扣 除，然后再从事交易的方式。除，然后再从事交易的方式。现在宣布，第一年对土地课征现在宣布，第一年对土地课征u u0 0美元的税收，美元的税收，第二年对土地课征第二年对土地课征u u1 1美元的税收，第三年对土美元的税收，第三年对土 地课征地课征u u2 2美元的税收。课税之后土地价格为：美元的税收。课税之后土地价格为：土地价格下降额为：土地价格下降额为：土地价格下降额即为所有未来税收支付额的土地价格下降额即为所有未来税收支付额的 现值。现值。三三 、税负转嫁与归宿的一般规律、税负转嫁与归宿的一般规律 商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁。供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税 较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的 商品课税不易转嫁。商品课税不易转嫁。Q P P2 P1 P3 DSS供给弹性大于需求弹性的税负转嫁供给弹性大于需求弹性的税负转嫁（课于供给方）（课于供给方）u uQ1QiPiQP P3 P1 P2 DSS需求弹性大于供给弹性的需求弹性大于供给弹性的税负转嫁（课征于供给方）税负转嫁（课征于供给方）u 课税范围宽广的商品课税较易转嫁，课课税范围宽广的商品课税较易转嫁，课 税范围窄的商品课税不易转嫁。税范围窄的商品课税不易转嫁。对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞 争性商品课征的税不容易转嫁。争性商品课征的税不容易转嫁。从价课税的税负容易转嫁，从量课税的从价课税的税负容易转嫁，从量课税的 税负不易转嫁。税负不易转嫁。例：在其他条件不变的情况下，需求弹性的大小（例：在其他条件不变的情况下，需求弹性的大小（）。）。A A、与消费者的税收负担成反比，与生产者的税收、与消费者的税收负担成反比，与生产者的税收 负担成正比负担成正比B.B.与消费者的税收负担成正比，与生产者的税收与消费者的税收负担成正比，与生产者的税收 负担成反比负担成反比C.C.不影响税收额在生产者与消费者之间的分配比不影响税收额在生产者与消费者之间的分配比 例例D.D.与生产者和消费者的税收负担无关与生产者和消费者的税收负担无关 四、研究税负转嫁的现实意义四、研究税负转嫁的现实意义 利用税负转嫁机理，调节生产和消费；利用税负转嫁机理，调节生产和消费；正确认识税负转嫁有利于正确制定税收政策及正确认识税负转嫁有利于正确制定税收政策及 设计税收制度；设计税收制度；正确认识税负转嫁有利于税务机关加强税收征正确认识税负转嫁有利于税务机关加强税收征 管工作。管工作。自然垄断行业的税负容易转嫁，应加强对这些自然垄断行业的税负容易转嫁，应加强对这些 行业的价格管理。行业的价格管理。为缩小税负转嫁的范围和空间，应提高所得课为缩小税负转嫁的范围和空间，应提高所得课 税比重。税比重。价外税有利于增强商品课税税负归宿的透明度。价外税有利于增强商品课税税负归宿的透明度。作业：作业：1、请作图分析课征于需求方的从量税的税、请作图分析课征于需求方的从量税的税 收归宿？收归宿？2、试分析税负转嫁与归宿的一般规律？、试分析税负转嫁与归宿的一般规律？谢谢！谢谢！