营改增政策及实务操作培训-

营改增政策及实务操作培训背景上海：2021年1月1日北京：2021年9月1日江苏、安徽：2021年10月1日福建、广东：2021年11月1日天津、浙江、湖北：2021年12月1日2目录一、征税范围二、适用税率三、税额计算四、税收优惠五、实务操作3一、征税范围一、征税范围在境内有偿提供的应税效劳。包括交通运输、有形资产租赁、局部现代效劳业有偿：指取得货币、货物或其他经济利益向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和局部现代效劳业效劳向自己的客户无偿提供员工接送效劳，视同销售但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的无偿效劳除外航空公司接受的指令性无偿提供的运输效劳；旅客利用里程积分兑换的航空运输效劳，不征收增值税5一、征税范围境内：指应税效劳提供方或者接受方在境内。1、境内单位或者个人提供的应税效劳均属于在境内提供给税效劳，无论该效劳是否发生在境内如：境内单位提供的国际运输效劳包括：出境、入境和境外属于境内提供给税效劳适用0税率如：境内单位提供的完全发生在境外的会展效劳、出租完全在境外使用的有形动产等等免增值税6一、征税范围2、应税效劳发生在境内，无论提供方是否在境内提供，均属于在境内提供给税效劳。如：境内个人在境内接受境外某单位提供的远程咨询效劳或境外单位到境内为境内企业提供咨询效劳7一、征税范围以下情形不属于在境内提供给税效劳：1、境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税效劳如境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展效劳2、境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产3、财政部和国家税务总局规定的其他情形特点同时满足：境外单位或个人提供；境内单位或个人在境外接受；接受的效劳完全在境外消费、使用8一、征税范围一有形动产租赁动产：可移动的固定资产，不含房屋、建筑物等不动产1、融资租赁2、经营租赁不含境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产包括远洋运输光租、航空公司干租业务远洋运输的程租、期租、无船承运，航空运输的湿租均按交通运输计征增值税9一、征税范围二交通运输陆路：公路、缆车、索道等运输效劳，不含铁路运输注：单位聘用的员工为本单位职工开班车，或者为单位领导开车；单位提供班车接送本单位职工上下班不属于上述范围。水路：船运，远洋运输的程租、期租、无船承运空路：空运，航空公司湿租管道：管道输送气、液、固体10一、征税范围三现代效劳业不含有形动产租赁1、研发和技术效劳1研发效劳，新技术、新产品等提供研究和试验2技术转让，转让专利或非专利技术使用权或所有权3技术咨询，对特定技术工程提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等4合同能源管理5工程勘察勘探，在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务11一、征税范围2、信息技术效劳1软件效劳，软件开发/咨询/维护/测试效劳2电路设计及测试效劳，集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持效劳3信息系统效劳，信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、根底信息技术管理平台整合、信息技术根底设施管理、数据中心、托管中心、平安效劳4业务流程管理效劳，依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付效劳、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等效劳12一、征税范围3、文化创意效劳1设计效劳，包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、创意筹划等。2商标著作权转让，转让商标、商誉和著作权3知识产权效劳，专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索13一、征税范围4广告效劳，包括广告的筹划、设计、制作、发布、播映、宣传、展示等5会议展览效劳，为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办各类展览和会议不含境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展效劳14一、征税范围4、物流辅助效劳1航空效劳航空地面效劳，旅客安检、停机坪管理、候机厅管理、飞机清洗消毒、空中飞行管理、飞机起降、飞行通讯、地面信号、飞机平安、飞机跑道管理、空中交通管理等。通用航空效劳，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等15一、征税范围2港口码头效劳：船舶调度、船舶通讯、航道管理、航道疏浚、灯塔管理、航标管理、船舶引航、理货、系解缆、停泊和移泊、海上船舶溢油去除、水上交通管理、船只专业清洗消毒检测和防止船只漏油务等船舶代理效劳，是指接受船舶所有人或者船舶承租人、船舶经营人的委托，经营办理船舶进出港口手续，联系安排引航、靠泊和装卸；代签提单、运输合同；代收运费，代办结算等16一、征税范围3货运客运场站效劳：货运客运场站不包括铁路运输提供的货物配载、运输组织、中转换乘、车辆调度、票务效劳和车辆停放等4打捞救助效劳：船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞效劳5货物运输代理效劳：是指接受货物收货人、发货人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输劳务情况下，为委托人办理货物运输及相关业务手续的业务活动。17一、征税范围6代理报关效劳7仓储效劳：利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务8装卸搬运效劳：使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务18一、征税范围5、鉴证咨询效劳1认证效劳，具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、效劳、管理体系符合相关技术标准、相关技术标准的强制性要求或者标准的业务2鉴证效劳，包括会计、税务、资产评估、律师、房地产土地评估、工程造价的鉴证政府部门对中介或个人资格年检费，不属于征税范围3咨询效劳，是指提供和筹划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务19一、征税范围未涉及到行业：1、邮电通信2、文化体育3、金融保险4、建筑业5、娱乐业6、转让无形资产和不动产7、效劳业中未涉及到其他行业，如不动产租赁、旅店、饮食、旅游等20二、适用税率二、适用税率一一般纳税人连续12个月应税收入500万元；小规模纳税人会计核算健全，能准确提供税务资料，有固定经营场所，可申请一般纳税人，无金额限制有形资产租赁17%交通运输11%现代效劳业6%提供规定的特定应税效劳，可选择适用简易计税方法，增值税征收率也为3%，不能抵扣，选择后36个月不得变更特定应税效劳：指一般纳税人提供的公共交通运输效劳包括轮渡客运、公交客运、轨道交通、出租车22二、适用税率一般纳税人销售固定资产：1、该固定资产在试点实施前暂定购进或自制，按4%减半征收2、该固定资产在试点实施后购进或自制，按适用税率征收17%、13%23二、适用税率二小规模纳税人应税收入500万元；或非企业性单位、不经常提供给税效劳的企业和个体工商户有形动产租赁、交通运输、局部现代效劳业均适用3%征收率，无抵扣增值税规定：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，适用2%税率，公式：销售额=含税销售额/1+3%应纳税额=销售额2%一经被认定为一般纳税人，除国家税务总局另有规定外，不得转为小规模纳税人24二、适用税率三适用0税率不同于免税的情形：1、试点地区纳税人提供的国际运输效劳1在境内载运旅客或者货物出2在境外载运旅客或者货物入境；3在境外载运旅客或者货物前提：纳税人应取得相关?经营许可证?，且具备相关的经营许可25二、适用税率2、试点地区纳税人向境外单位提供的研发效劳3、试点地区纳税人向境外单位提供的设计效劳，不含向境外单位在境内不动产提供的设计效劳26二、适用税率四免征增值税的情形：1、工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探效劳。2、会议展览地点在境外的会议展览效劳。3、存储地点在境外的仓储效劳。4、标的物在境外使用的有形动产租赁效劳。5、提供国际运输效劳，但未取得相关的?经营许可证?，或未具备相关的经营许可。27三、税额计算三、税额计算一一般计税方法：应纳税额=销项税进项税销项税=不含税销售额适用税率17%、11%、6%进项税=不含税购置价适用税率17%、13%、11%、7%、6%或3%不含税销售额=含税销售额/1+适用增值税率应纳税额0，留待下期抵扣简易计税方法：应纳税额=不含税销售额3%29三、税额计算销售额及销项税：销售额=收取的全部价款+价外费用价外费用包括：向购置方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储藏费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费价外费用不包括：代为收取的政府性基金或者行政事业性收费；航空公司代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款30三、税额计算提供给税效劳，符合营业税差额征税条件的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额注：支付给试点纳税人按全额计税，支付价款计算进项税抵扣差额征收营业税的情形：交通运输营业额=全部价款和价外费用支付给其他单位或者个人的运输费用广告业营业额=全部收入支付给其他广告公司或广揭发布者包括媒体、载体的广揭发布费非制作费注：广告业文化事业建设费，营业额3%怎么征？31三、税额计算销项税：无论是否开具发票，只要符合税法上确认收入条件，都要计算正常情况：销项税=不含税销售额适用税率符合营业税差额纳税条件的：1、支付给非试点纳税人价款销项税=收到的全部价款支付给非试点纳税人价款/1+适用增值税税率适用增值税税率2、支付给试点纳税人价款销项税=收取的全部价款/1+适用增值税税率适用增值税税率32三、税额计算可抵扣的进项税包括：1、从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额如取得会计师事务所开具的审计费增值税专用发票；采购办公用品；采购生产设备；采购小汽车自用不可，用于运输或租赁的可以2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额如进口货运汽车；进口大型设备用于出租33三、税额计算3、购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价13%本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税问题：购置食用植物油、米、面、蔬菜，取得增值税专用发票，用于职工食堂，进项税可否抵扣？试点行业会购置农产品用于租赁、交通、现代效劳吗？34三、税额计算4、接受境外单位或者个人提供的应税效劳，从税务机关或者境内代理人取得通用缴款书上注明的增值税额如设备到境外维修发生修理费，料件费进口纳增值税35三、税额计算5、接受交通运输业效劳，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额7%运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用包括铁路临管线及铁路专线运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。具体如下：36三、税额计算1接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输效劳，取得其开具的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的增值税额不含税价11%2接受试点地区的小规模纳税人提供货物运输效劳，取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票，按照该发票上注明的价税合计金额7%计算进项税额注意：不是按3%抵扣3接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务，取得其开具的运输费用结算单据，按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额7%计算进项税额从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费结算单据铁路运输费用结算单据除外，不得作为增值税扣税凭证37三、税额计算不可抵扣的进项税：1、用于以下工程的进项税，不得从销项税中抵扣：适用简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免征增值税以下简称免税工程、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税效劳如：购置电视机取得增值税专用发票，作为福利发放给职工，进项税不可抵扣购置零部件并取得增值税专用发票，将零部件提供给修理厂，由修理厂为本企业提供修理劳务。购置零部件的进项税不能抵扣38三、税额计算但纳税人涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁工程的进项税额，凡发生专用于简易计税方法计税工程、非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费工程的，该进项税额不得予以抵扣；发生兼用于增值税应税工程和上述工程情况的，该进项税额准予全部抵扣如购置机器设备专门用于在建工程非增值税应税工程，那么该设备的进项税不可抵扣；假设该设备同时还用于出租增值税应税工程，那么该设备的进项税可抵扣39三、税额计算2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业效劳如：购置的设备发生故障后进行维修，并由运输企业运回公司，发生被盗，相关进项税转出处理40三、税额计算3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物不包括固定资产、加工修理修配劳务或者交通运输业效劳如：购置材料生产产品，产品非正常损失，那么材料的进行税、加工修理费、交通运输费应负担的进项税要转出处理但交通运输、有形资产租赁、局部现代效劳业应不涉及在产品或产成品的问题41三、税额计算4、接受的旅客运输劳务货抵客不抵如：员工出差，发生的机票、船票、的票、长途车票进项税不得抵扣5、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业效劳的运输工具和租赁效劳标的物的除外42三、税额计算二简易征税方法小规模纳税人提供给税效劳的，一律适用简易计税方法计税应纳增值税=不含税销售额3%不含税销售额=含税销售额/1+3%43三、税额计算问题：小规模纳税人，税负下降，但被认定为一般纳税人，又无或少量抵扣，怎么办？营业税实际税负=5%1-25%=3.75%1、采购办公用品、设备及其他可移动固定资产，同等价格下，尽可能取得增值税专用发票2、效劳外包，如劳务派遣，财务外包等均属于业务流程外包3、设立一人，变雇佣为合作44四、税收优惠四、税收优惠一以下工程免征增值税：1、个人转让著作权。2、残疾人个人提供给税效劳。3、航空公司提供飞机播洒农药效劳。4、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术效劳。5、符合条件的节能效劳公司实施合同能源管理工程中提供的应税效劳；设备无偿转让给用能方也不再缴纳增值税。46四、税收优惠6、自2021年1月1日起至2021年12月31日，注册在上海、北京的企业从事离岸效劳外包业务中提供的应税效劳纳税人用于免征增值税工程的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税效劳的进项税额不得抵扣如：节能效劳公司购置的节能设备，将来无偿转让给用能公司的，进项税不得抵扣纳税人提供给税效劳享受免征增值税优惠政策的，不得开具增值税专用发票47四、税收优惠二以下工程实行增值税即征即退1、安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的方法。2、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输效劳，对其增值税实际税负超过3%的局部实行增值税即征即退政策。3、经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁效劳，对其增值税实际税负超过3%的局部实行增值税即征即退政策48四、税收优惠纳税人提供给税效劳享受增值税即征即退优惠政策的，可以开具增值税专用发票，并按照一般计税方法计算增值税的销项税额，进项税额和应纳税额问题：一般纳税人，当期销售10000，购进10000，均不含税，税率均17%，应纳增值税0，需退税吗？49四、税收优惠三起征点以下的，免增值税起征点：月销售额5000-20000元；每次日销售额300-500元增值税起征点仅适用于?试点实施方法?规定的个人，包括：个体工商户和其他个人，但不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。即：增值税起征点仅适用于个体工商户小规模纳税人纳税的和其他个人。50五、实务操作五、实务操作一一般纳税人申请和办理1、确认回执2、纳税人税种登记表3、增值税一般纳税人申请认定表4、领购发票票种核定申请表5、最高开票限额申请表52五、实务操作6、税控收款机用户注册登记表7、营改增企业调查确认表8、网上认证申请表9、CA证书申请表53五、实务操作10、税务、银行、企业实时缴税三方协议11、购置税控机并培训12、购置增值税专用发票13、开票纳税，每月15日前上缴上月税款，填写一般纳税人纳税申报表应纳税=销项税进项税购进商品或效劳取得的增值税专用发票应自出票之日起180天内认证可申请办理网上认证54五、实务操作二小规模纳税人申请和办理1、确认回执2、纳税人税种登记表3、不认定一般纳税人申请表区别一般纳税人4、领购发票票种核定申请表5、最高开票限额申请表55五、实务操作6、税控收款机用户注册登记表7、营改增企业调查确认表8、网上认证申请表9、CA证书申请表56五、实务操作10、税务、银行、企业实时缴税三方协议11、购置税控机并培训12、购置增值税普通发票13、开票纳税，每月15日前上缴上月税款，填写小规模纳税人纳税申报表应纳税=销项税/1.033%57五、实务操作三营改增相关事项说明1、纳税申报2、税款缴纳3、税控机使用4、发票衔接5、会计处理58五、实务操作1、纳税申报1已在国税网上申报纳税的，无需重新办理2未在国税网上申报纳税的，携带税务登记证副本，到主管国税机关办理网上申报申请手续，领取数字证书有效期到59五、实务操作2、税款缴纳起，试点纳税人在国税机关纳税但属于8月份的税款仍在地税缴纳纳税形式：实时缴税、银行端查询缴税、POS划卡缴税和批量缴税选择实时纳税，需签订?实时缴税协议书?1纳税人持营业执照和银行开户许可证到主管国税机关领取协议书一式三份60五、实务操作2纳税人填写根本信息，税务机关只在第三联银行留存加盖主管税务所印鉴及负责人签章。纳税人在三份协议上加盖公章和银行预留印鉴、法人或负责人签章。3纳税人持协议到开户行，开户行盖章、签字后留存第三联，另外两联返还纳税人4纳税人将两份协议交主管国税机关，税务审核无误后，盖税务所公章，税务所留存一份，返还纳税人一份61五、实务操作3、税控机使用专用发票系统、普通发票系统、开票打印一体机起，全市新增小规模纳税人，初次购置税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减一般纳税人也可抵扣具体要求：1原已是增值税一般纳税人，转到国税后延用原增值税防伪税控设备2非货物运输如客运、局部现代效劳业，营转增后被认定为一般纳税人，需新购置增值税防伪税控设备，其支付的设备款及技术维护费可全额抵减62五、实务操作3公路内河货物运输企业，转到国税后假设认定为一般纳税人，直接转为使用货物运输业增值税专用发票税控系统；假设未认定增值税一般纳税人，使用普通发票税控系统，均无须另购设备4纳税人已同时拥有国、地税税控收款机的，转到国税后采取对原国税税控收款机升级的方式继续使用假设纳税人需使用?国际货物运输代理业专用发票?、?国际海运业运输专用发票?、?国际海运业船舶代理专用发票?和?报关代理业专用发票?，应使用普通发票税控系统，购置设备价款和技术效劳费可全额抵扣63五、实务操作5除上述情形外，可在以下两种方案选择：A使用普通发票税控系统，购置费用及技术维护费可在增值税应纳税额中全额抵减B购置国税税控收款机开票打印一体机，支付的价款局部由市政府财政补贴，支付的增值税税额局部抵减应纳增值税税款无论A或B，原地税税控收款机均不再使用，原未购置地税税控收款机的，本次购置国税税款收款机，不享受财政补贴，但支付的增值税税额局部可抵减应纳增值税税款注意：改革后，手写发票不再存在64五、实务操作4、发票衔接根本要求：自2021年9月1日起，试点纳税人提供增值税应税效劳应当开具国税局监制的发票，不得再开具地税局监制的发票，结存发票到地税机关缴销65五、实务操作具体规定：1交通运输业货物运输一般纳税人，使用?货物运输业增值税专用发票?和?北京市国家税务局通用机打发票?非货物运输客运一般纳税人，使用?增值税专用发票?和?增值税普通发票?简易征收的试点纳税人和小规模纳税人，使用?北京市国家税务局通用机打发票?、?国际海运业运输专用发票?、?国际航空旅客运输专用发票?、?北京市出租汽车专用发票?和?北京市出租汽车燃油附加费专用发票?66五、实务操作2局部现代效劳业一般纳税人，使用?增值税专用发票?和?增值税普通发票?小规模纳税人，使用?北京市国家税务局通用机打发票?、?国际货物运输代理业专用发票?、?国际海运业船舶代理专用发票?、?中国船级社检验业务专用发票?、?报关代理业专用发票?和?北京市停车收费定额专用发票?67五、实务操作发票领取：2021年7月25日起，试点纳税人可以向国税主管税务机关申请办理发票票种核定、税控机购置和发票领购手续领购到的发票自2021年9月1日起启用，不得提前开具685、会、会计处计处理理 1 差差额额征税的会征税的会计处计处理理 一般一般纳纳税人：税人：借：借：应应交税交税费费应应交增交增值值税税 营营改增抵减的改增抵减的销项销项税税额额 允允许许扣减扣减销销售售额额而减少的而减少的销项销项税税额额 主主营业务营业务本本钱钱 实实付或付或应应付付额额与上述增与上述增值值税税额额差差额额 贷贷：应应付付账账款款/银银行存款行存款 实实付或付或应应付付额额 小小规规模模纳纳税人：税人：借：借：应应交税交税费费应应交增交增值值税税 主主营业务营业务本本钱钱 贷贷：应应付付账账款款/银银行存款行存款五、实务操作五、实务操作2增增值税期末留抵税税期末留抵税额的会的会计处理理 开始开始试点当月月初，不得从点当月月初，不得从应税效税效劳的的销项税税额中抵扣的中抵扣的增增值税留抵税税留抵税额 借：借：应交税交税费增增值税留抵税税留抵税额 贷：应交税交税费应交增交增值税税进项税税额转出出 以后期以后期间允允许抵扣抵扣时，按允，按允许抵扣的金抵扣的金额 借：借：应交税交税费应交增交增值税税进项税税额 贷：应交税交税费增增值税留抵税税留抵税额 五、实务操作3、增、增值值税税控系税税控系统专统专用用设备设备和技和技术维护费术维护费用抵减增用抵减增值值税税额额的会的会计处计处理理 一般一般纳纳税人税人 借：固定借：固定资产资产 贷贷：银银行存款行存款 借：借：应应交税交税费费应应交增交增值值税税 减免税款减免税款 按按规规定抵减的定抵减的增增值值税税应纳应纳税税额额 贷贷：递递延收益延收益 借：管理借：管理费费用用 按期按期计计提折旧提折旧 贷贷：累：累计计折旧折旧 借：借：递递延收益延收益 计计提折旧同提折旧同时时 贷贷：管理：管理费费用用 五、实务操作技技术维护费 借：管理借：管理费用用 贷：银行存款行存款 借：借：应交税交税费应交增交增值税减免税款税减免税款 贷：管理：管理费用用我们能帮您做点什么？我们的效劳代办认定及科目设置纳税辅导税收筹划74谢谢！：邮箱：