新旧衔接部分内容gai课件

新旧会计制度转换与衔接精品 一、新旧制度衔接总要求（行政事业）n（一）自2019年月日起，单位应当严格按照新制度的规定进行会计核算、编制财务报表和预算会计报表。n（二）单位应当按照本规定做好新旧制度衔接的相关工作，主要包括以下几个方面：n1.根据原账编制制2018年年12月月31日的科目余日的科目余额表表，并按照本规定要求，编制原账的部分科目余余额明明细表表 （参见附表1、附表2）。精品n 行政行政/事事业单位位原原会会计科目余科目余额明明细表表 n /表1，表2n总账科目 明细分类金额 备注n库存现金 库存现金n 其中：受托代理现金n银行存款 银行存款n 其中：受托代理银行存款n其他货币资金n其他应收款n存货n 精品n2.按照新制度设立立2019年1月1日的新新账。n3.按照规定要求（行政事业单位新旧会计制度转账、登记新账科目对照表见附表3），登登记新新账的财务会计科目余额和预算结余科目余额，包括：（1）将原账科目余额转入新账财务会会计科目（2）按照原账科目余额登记新账预算算结余会余会计科目（3）将未入未入账事项登记新账科目，并对相关新账科目余额进行调整。精品 行政行政/事事业单位新旧会位新旧会计制度制度转账、登、登记新新账科目科目对照表照表 序号 新 制 度 科 目 原 制 度 科 目 一、资产类 1001 库存现金 1001 库存现金 1002 银行存款 1002 银行存款 1021 其他货币资金 1002 银行存款 1212 应收账款 1212 应收账款 1302 库存物品 1301 存货 1303 加工物品 1301 存货 1811 政府储备物资 1301 存货精品n4.按照登记及调整后新账的各会计科目余额，编制制2019年年1月月1日的科目余日的科目余额表表，作为新账各会计科目的期初余额。n5.根据新账各会计科目期初余额，按照新制度编制制2019年年1月月1日日资产负债表表。n（三）及时调整会计信息系统。单位应当按照新制度要求对原有会计信息系统进行及时更新和调试，实现数据正确转换，确保新旧账套的有序衔接。精品二、财务会会计科目的新旧衔接(一)将2018年12月31日原账会计科目余额转入新账财务会计科目n1.资产类n （1）直接填列n （2）分析填列精品银行存款行存款受托代理受托代理资产银行存款行存款库存现金零余额账户用款额度财政应返还额度库存现金其他其他货币资金金零余额账户用款额度财政应返还额度应收收账款款预付付账款款受托代理受托代理资产应收收账款款预付付账款款精品政府储备物资在途物品在途物品其他其他应收款收款其他其他应收款收款待处理财产损溢政府储备物资公共基公共基础设施施无形资产存货库存物品加工物品固定固定资产文物文化资产保障性住房公共基公共基础设施施无形资产待处理财产损溢待处置资产损溢（行政单位）固定资产精品保障性住房累保障性住房累计折旧折旧公共基公共基础设施累施累计折旧折旧/摊销固定固定资产累累计折旧折旧长期期债券投券投资在建工程在建工程预付工程款工程物工程物资累累计摊销长期股期股权投投资累累计摊销累累计折旧折旧在建工程在建工程长期投期投资精品n2.负债类n（1）行政单位n（2）事业单位n（3）行政、事业共同类精品应付职工薪酬应付政府补贴款应付职工薪酬应缴财政款其他应付款长期应付款应缴财政款其他应付款长期应付款受托代理负债受托代理负债行政行政单位位应付政府补贴款精品应付票据应付职工薪酬短期借款其他其他应付款付款预收收账款款长期借款期借款事事业单位位应缴财政款应付职工薪酬其他应付款预收收账款款短期借款长期借款期借款应付票据应缴国库款应缴财政专户款精品其他其他应付款付款受托代理受托代理负债其他其他应付款（付款（质保金）保金）应付付账款款应付付账款款行政、事行政、事业单位位应缴税费应交增值税其他应交税费精品n3.净资产类n（1）行政单位：“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”、“资产基金”、“待偿债净资产”=累计盈余n（2）事业单位：n“事业基金”、“财政补助结转”、“财政补助结余”“非财政补助结转”、“经营结余”“非流动资产基金”=累计盈余n专用基金=专用基金精品 4.收入类、支出类（无需进行转账处理，同事业单位）n由于原账中收入类、支出类科目年末无余额，单位无需进行转账处理。精品n此外，此外，还应关注关注：-（1）单位存在其他本规定未列举的原账科目余额的，应当比照本规定转入新账的相应科目。-（2）新账科目设有明细科目的，应当对原账中对应科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。-（3）单位在进行新旧衔接的转账时，应当编制制转账的的工作工作分分录，作为转账的工作底稿，并将转入新账的对应原账户余 额及分拆原账户余额的依据作为原始凭证。精品n（二）将原未入原未入账事事项登记新账财务会计科目 n1.在途物品、应收账款、应收股利、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房（同事业单位）n（1）确确认：将2018年12月31日前未入账的在途物品、应收账款、应收股利、政府储备物资、公共基础设施、文物文化资产、保障性住房按照新制度规定记入新账。n借：在途物品/应收账款/应收股利/政府储备物资/公共基础设施文物文化资产/保障性住房n 贷：累计盈余 （2）折旧：公共基础设施、保障性住房，应当于2019年1月1日以后，按照其在登记新账时确定的成本和尚可使用年限计提折旧（摊销）借：累计盈余 贷：公共基础设施、保障性住房累计折旧 精品2.受托代理资产（同事业单位）n单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的受托代理物资按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的受托代理物资成本，n借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目。3.盘盈资产 （同事业单位）n单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日前未入账的盘盈资产按照新制度规定记入新账。登记新账时，按照确定的盘盈资产及其成本，分别借记有关资产科目，按照盘盈资产成本的合计金额，贷记“累计盈余”科目。精品n4.预计负债、应付质量保证金（同事业单位）n单位在新旧制度转换时，应当将2018年12月31日按照新制度规定确认的预计负债记入新账。登记新账时，按照确定的预计负债金额，借记“累计盈余”科目，贷记“预计负债”“其他应付款”科目扣留期在1年以内（含1年）、“长期应付款”科目扣留期超过1年科目。n单位存在位存在2018年年12月月31日前未入日前未入账的其他事的其他事项的，的，应当比当比照本照本规定定登登记新新账的相的相应科目。科目。关注关注：单位对新账的财务会计科目补记未入未入账事事项时，应当当编制制记账凭凭证，并将补充登记事项的确认依据作为原始凭原始凭证。精品n（三）对新账的相关财务会计科目余额按照新制度规定的核算基础进行调整n1.计提坏账准备（事业单位）n新制度要求对单位收回后无需上缴财政的应收收账款和其他款和其他应收收款提取坏账准备。在新旧制度转换时，单位应当按照2018年12月31日无需上缴财政的应收账款和其他应收款的余额计算应计提的坏账准备金额，借记“累计盈余”科目，贷记“坏账准备”科目。精品n2.按照权益法调整长期股权投资账面余额（事业单位）n对按照新制度规定应当采用权益法核算的长期股权投资，在新旧制度转换时，单位应当在“长期股权投资”科目下设置“新旧制度转换调整”明细科目，依据被投资单位2018年12月31日财务报表的所有者权益账面余额，以及单位持有被投资单位的股权比例，计算应享有或应分担的被投资单位所有者权益的份额，调整长期股权投资的账面余额，借借记或或贷记“长期股期股权投投资新旧制度新旧制度转换调整整”科目，科目，贷记或借或借记“累累计盈余盈余”科目。科目。精品n3.确认长期债券投资期末应收利息（事业单位）n按照新制度规定于2019年1月1日补记长期债券投资应收利息，按照长期债券投资的应收利息金额，借记“长期债券投资”科目到期一次还本付息或“应收利息”科目分期付息、到期还本，贷记“累计盈余”科目。精品n4.确认长期借款期末应付利息（事业单位）n单位应当按照新制度规定于2019年1月1日补记长期借款的应付利息金额，对其中资本化的部分，借记“在建工程”科目，对其中费用化的部分，借记“累计盈余”科目，按照全部长期借款应付利息金额，贷记“长期借款”科目到期一次还本付息或“应付利息”科目分期付息、到期还本。精品n5.补提折旧、提折旧、摊销(行政、事业单位)n单位在原账中尚未计提固定资产折旧、无形资产摊销、公共基础设施折旧（摊销）、保障性住房、的，应当全面核查截至2018年12月31日固定资产、公共基础设施的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并按照新制度规定于2019年1月1日对尚未计提折旧的固定资产、公共基础设施补提折旧、摊销，按照应计提的折旧金额，借记“累计盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧”、“公共基础设施累计折旧（摊销）”、“保障性住房累计折旧”、“无形资产累计摊销”科目精品三、行政单位预算会算会计科目的新旧衔接n（一）新制度设置“财政政拨款款结转”和“财政政拨款款结余余”科目及对应的“资金金结存存”科目余额总账和明细账n行政行政单位位总账及明及明细账财政政拨款款结转：按照原账“财政拨款结转”科目余额-已经支付财政资金尚未计入预算支出（如其他应收款中的预付款项等）金额登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方财政政拨款款结余：余：按照原账“财政拨款结”科目余额，登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方【行=事】精品行政行政单位位总账及明及明细账资金金结存存的的借方借方余余额=（财政政拨款款结转+财政政拨款款结余）余）的的贷方余方余额n明明细账n资金金结存存-财政政应返返还额度度=财政政应返返还额度度n资金金结存存-货币资金金=资金金结存存的借方余的借方余额-资金金结存存-财政政应返返还额度度精品（二）新制度设置“非非财政政拨款款结转”科目及对应“资金金结存存”科目n行政单位总账及明细账n非非财政政拨款款结转=“其他其他资金金结转结余余-项目目结转”科目余额进行逐项分析(一般为贷方余额）-减去减去已经支付非财政拨款专项资金尚未计入预算支出（如其他应收款中的预付款项等）金额后的差额n登记新账“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方资金金结存存-货币资金金=非非财政政拨款款结转精品（三）“非非财政政拨款款结余余”科目及对应的“资金金结存存”科目余额n1.“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目。n行政单位n非财政拨款结余=原账的“其他资金结转结余非项目结余”科目余额-减去减去已经支付非财政拨款非专项资金尚未计入预算支出（如其他应收款中的预付款项等）金额 资金结存=非财政拨款结余精品n特别注意：其他应收款n单位按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入预算支出的，应当对原账的“其他应收款”科目余额进行分析，区分其中预付款项的金额（将来将来很可能列支列支）和非预付款项的金额，并对预付款项的金额划分为财政拨款资金预付的金额、非财政拨款专项资金预付的金额和非财政拨款非专项资金预付的金额，按照非非财政政拨款非款非专项资金金预付付的金的金额，借借记新新账的的“非非财政政拨款款结余余”科目科目，贷记新账的“资金结存货币资金”科目。精品n（四）预算收入类、预算支出类会计科目n由于预算收入类、预算支出类会计科目年初无余额，在新旧制度转换时，单位无需对预算收入类、预算支出类会计科目进行新账年初余额登记。关注关注:-单位应当自2019年1月1日起，按照新制度设置预算收入类、预算支出类科目并进行账务处理。-单位存在2018年12月31日前需要按照新制度预算会计核算基础调整预算会计科目期初余额的其他事项的，应当比照本规定调整新账的相应预算会计科目期初余额。-单位对预算会计科目的期初余额登记和调整，应当编制记账凭证，并将期初余额登记和调整的依据作为原始凭证。精品 事业单位预算会算会计科目的新旧衔接（一）新制度设置“财政政拨款款结转”和“财政政拨款款结余余”科目及对应的“资金金结存存”科目n事事业单位位总账n财政政拨款款结转=财政政补助助结转的的贷方余方余额+已经计入预算支出尚未支付财政资金（如发生时列支的应付账款、应付票据、长期应付款）的金额-已经支付财政资金尚未计入预算支出（如购入的存货、预付账款等）的金额 财政政拨款款结余余=财政政补助助结余余精品n明明细账n财政政拨款款结转=按照上述调整后的科目余额，登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方 财政政拨款款结余：余：按照原账“财政补助结余”科目余额，登记新账的“财政拨款结余”科目及其明细科目贷方精品n事事业单位位总账n资金金结存存的的借方借方余余额=财政政拨款款结转+财政政拨款款结余余n明明细账n资金金结存存-财政政应返返还额度度=财政政应返返还额度度n资金金结存存-货币资金金=资金金结存存的借方余的借方余额-资金金结存存-财政政应返返还额度度精品（二）新制度设置“非非财政政拨款款结转”科目及对应“资金金结存存”科目n事业单位总账及明细账n非非财政政拨款款结转=“非财政补助结转”科目余额进行逐项分析+加上已经计入预算支出尚未支付非财政补助专项资金（如发生时列支的应付账款）的金额-减去已经支付非财政补助专项资金尚未计入预算支出（如购入的存货、预付账款等）的金额+加上已经收到非财政补助专项资金尚未计入预算收入（如预收账款）的金额-减去尚未收到非财政补助专项资金（如应收账款）的金额 登记新账“非财政拨款结转”科目及其明细科目贷方 资金金结存存-货币资金金=非非财政政拨款款结转精品思考：针对尚未尚未计入入预算支出算支出的预付付账款有以下款有以下3中情况，如何新旧中情况，如何新旧过账？（1）支付支付财政政资金金的预付付账款（一）款（一）（2）支付支付非财政补助专项资金金的预付付账款（二）款（二）（3）支付支付非财政补助非专项资金的预付付账款（三）款（三）2.3精品（三）“非财政拨款结余”科目及对应的“资金结存”科目余额1.非财政拨款结余=“事事业基金基金”科目余额+（-）调整整资金金结存存货币资金金=非财政拨款结余2.对新账“非财政拨款结余”科目及“资金结存”科目余额进行调整整1）调整短期投资对非财政拨款结余的影响按照原账的“短期投资”科目余额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存货币资金”科目。【纳入】精品（2）调整应收票据、应收账款对非财政拨款结余的影响n对原账的“应收票据”、“应收账款”科目余额进行分析，区分其中发生时计入预算收入的金额和没有计入预算收入的金额。对发生时计入预算收入的金额，再区分计入专项资金收入的金额和计入非专项资金收入的金额，按照计入非专项资金收入的金额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存货币资金”科目。（剔除）（3）调整预付账款对非财政拨款结余的影响n对原账的“预付账款”科目余额进行分析，区分其中由财政补助资金预付的金额、非财政补助专项资金预付的金额和非财政补助非专项资金预付的金额，按照非财政补助非专项资金预付的金额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存货币资金”科目。【纳入】精品（4）调整其他应收款对非财政拨款结余的影响n单位按照新制度规定将原账其他应收款中的预付款项计入预算支出的，应当对原账的“其他应收款”科目余额进行分析，区分其中预付款项的金额（将来很可能列支）和非预付款项的金额，并对预付款项的金额划分为财政补助资金预付的金额、非财政补助专项资金预付的金额和非财政补助非专项资金预付的金额，按照非财政补助非专项资金预付的金额，借借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存货币资金”科目。【纳入】精品（7）调整长期债券投资对非财政拨款结余的影响n按照原账的“长期投资”科目余额中属于债券投资的余额，借记“非财政拨款结余”科目，贷记“资金结存货币资金”科目。（8）调整短期借款、长期借款对非财政拨款结余的影响n单位应当按照原账的“短期借款”、“长期借款”科目余额，借记“资金结存货币资金”科目，贷拨款结余”科。【纳入】精品（9）调整应付票据、应付账款对非财政拨款结余的影响n对原账的“应付票据”、“应付账款”科目余额进行分析，区分其中发生时计入预算支出的金额和未计入预算支出的金额。将计入预算支出的金额划分出财政补助应付的金额、非财政补助专项资金应付的金额和非财政补助非专项资金应付的金额，按照非财政补助非专项资金应付的金额，借记“资金结存货币资金”科目，贷记“非财政拨款结余”科目（10）调整预收账款对非财政拨款结余的影响 按照原账的“预收账款”科目余额中预收非财政非专项资金的金额，借记“资金结存货币资金”科目，贷记“非财政拨款结余”科目精品（四）“专用结余”科目及对应的“资金结存”科目余额n专用结余=原原账“专用基金用基金”科目余额中通过非财政补助结余分配形成的金额n资金结存货币资金=专用结余（五）“经营结余”科目及对应的“资金结存”科目余额-直接转入n经营结余=原账的“经营结余”科目期末有借方余额，在新旧制度转换时，单位应当按照原账的“经营结余”科目余额，借记新账的“经营结余”科目，贷记新账的“资金结存货币资金”科目 资金结存货币资金=经营结余精品（六）“其他结余”、“非财政拨款结余分配”科目“其他结余”、“非财政拨款结余分配=无余额（七）预算收入类、预算支出类会计科目n 接上，同行政单位精品四、财务报表和预算会计报表的新旧衔接(行=事)（一）编制2019年1月1日资产负债表。根据2019年1月1日新账财务会计科目余额，按照新制度编制2019年1月1日资产负债表（仅填列“年初余额”）。（二）2019年度财务报表和预算会计报表的编制n按照新制度规定编制2019年财务报表和预算会计报表。在编制2019年度收入费用表/净资产变动表/现金流量表和预算收入支出表/预算结转结余变动表时，不要求填列上年比较数。n单位应当根据2019年1月1日新账财务会会计科目余额，填列2019年净资产变动表各项目的“上年年末余额”；根据2019年1月1日新账预算会算会计科目余额，填列2019年预算结转结余变动表的“年初预算结转结余”项目和财政拨款预算收入支出表的“年初财政拨款结转结余”项目。精品五、其他事项(行政=事业)n（一）截至2018年12月31日尚未进行基建“并账”的单位，应当首先参照新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定（财库2013219号），将基建账套相关数据并入2018年12月31日原账中的相关科目余额，再按照本规定将2018年12月31日原账相关会计科目余额转入新账相应科目。n（二）2019年1月1日前执行新制度的单位，应当参照本规定做好新旧制度衔接工作。精品