新旧会计制度差异比较讲座(-)课件

新旧会计制度比较讲座主讲人 王宝田 教授一、概述1.2000年12月29日正式发布企业会计制度，并于2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施。2.企业会计制度的特点：体现统一性原则。新制度不再分行业（不含金融、保险企业和不对外筹资、经营规模较小的企业）。22体现真实性（客观性、可靠性）原则。如计提各种减值准备。体现会计标准国际化。如存货、投资、固定资产等的期末计价。体现可理解性和可操作性，符合中国国情。与税收法规能够一致的尽量保持一致，不能一致的就适当分离（采取纳税调整法进行处理）。33丁3.帐面余额是指某科目的帐面实际余额，不扣除作为该科目的备抵项目（如累计折旧、相关资产的减值准备等）。4.帐面价值是指某科目的帐面余额减去相关的备抵项目后的净额。5.公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。4丁6.可收回金额是指资产的销售净价与预期从该资产的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。7.专门借款是指为购建固定资产而专门借入的款项。8.待摊费用应按其受益期限在一年内分期平均摊销。某项待摊费用若不能使企业受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。5二、现金的核算1.现金溢余或短缺必须通过“待处理财产损溢”帐户核算；2.现金盘盈无法查明原因的记入“营业外收入”帐户。不冲减管理费用。3.库存现金限额：一般不超过3天的日常零星开支，最多不超过15天。6三、应收及预付款项的核算1.应收帐款的入帐时间与确认收入的时间一致。2.坏帐准备的计提范围扩大了。3.坏帐损失的核算只能采用备抵法。4.估计坏帐损失的方法和比例由企业自行确定。5.未到期的应收票据若不能收回时，先将其金额转入“应收帐款”帐户；预付帐款无望再收到所购货物时，先将其金额转入“其他应收款”帐户。然后，再计提相应的坏帐准备。76.下列各种情况不能全额提取坏帐准备：当年发生的应收款项；计划对应收款项进行重组；与关联方发生的应收款项；其他已愈期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。不得计提秘密准备，否则视为重大会计差错（差错率10%以上）。8四、存货1.初始成本的计量：购入存货，按照实际成本入帐（买价、运杂费、合理损耗、入库前挑选整理费、关税、大宗货物市内运杂费）。投入存货，以投资各方确认价值入帐。受捐存货：凭据金额+应支付相关税费；没凭据的=市场价+应支付相关税费 或=预计未来现金流量现值。9丁接受债务人低债的存货=应收债权的帐面值-可抵扣进项税+支付的相关税费+支付补价（-收到补价）。非货币性交易换入的存货=换出资产帐面值+支付的相关税费+支付补价（-收到补价）+应确认的收益。10哦2.存货期末计价：成本与可变现净值孰低。可变现净值=预计售价-至完工尚需投入的制造成本-销售所必须的预计费用 3.增加了接受债务人以非现金资产抵偿债务取得及以非货币性交易换入的存货。4.存货跌价准备记入“管理费用”帐户。11哦5.当存在以下一项或几项情况时，应当将存货帐面价值全部转入当期损益：已霉烂变质的存货；已过期且无转让价值的存货；生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货。借：管理费用 贷：存货（原材料、库存商品等）12哦6.有下列情况之一时提取存货跌价准备：市价持续下跌，未来无回升的希望；用该材料生产的产品成本大于售价；原有材料已不适应新产品的需要，该材料的市价又低于其帐面成本；其他足以证明该项存货实质上已发生减值。借：管理费用 贷：存货跌价准备 13五、投资1.短期投资持有期间获得的现金股利或利息，以实际收到时冲减投资帐面价值（取得时已记入应收股利或应收利息科目的除外）。期末计价：成本与市价孰低。借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 14 哦2.长期投资采用成本法或权益法的界限：控制、共同控制或重大影响。期末计价：帐面价值与可收回金额孰低。债券溢价或折价摊销方法：直线法与实际利率法均可（过去只采用直线法）。股票股利不作帐务处理，只减少每股成本。15六、固定资产1.计提折旧方法与折旧年限企业自定。2.期末计价：帐面价值与可收回金额孰低。3.为了鼓励外企购买国产设备，外企购国产设备而支付的增值税，可以退税，并冲减原已入帐的固定资产的帐面价值。4.融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产的帐面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入帐价值。16七、无形资产1.它的成本应自取得当月起在预计使用年限内按直线法分期摊销，记入管理费用。2.无形资产出售：借：银行存款、无形资产减值准备、营业 外支出出售损失 贷：无形资产（帐面余值）应交税金应交营业税 营业外收入出售收益 17 哦3.无形资产出租得租金时，借：银行存款 贷：其他业务收入 结转出租无形资产成本时，借：其他业务支出 贷：无形资产4.期末计价：帐面价值与可收回金额孰低。借：营业外支出 贷：无形资产减值准备 18丁5.无形资产的确认条件：符合无形资产的定义，这是首要条件；该资产产生的经济利益很可能流入企业；其成本能够可靠地计量。自创的商誉不能入帐（因其成本不能单独计量）；外购的可以，即只有外购另一企业时才能将商誉作为无形资产入帐。19八、其他资产1.以“长期待摊费用”科目代替了“递延资产”科目；2.除购建固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，先在“长期待摊费用”帐户中归集，待企业开始生产经营起一次计入开始生产经营当期的损益。3.发行股票支付的手续费或佣金等减去股票发行冻结期间的利息收入、股票溢价后，若金额较大的，可计入“长期待摊费用”帐户，在不超过两年内平均摊销，计入损益。20九、负债1.定义：强调现时义务、经济利益流出企业；2.分类：以“1年或超过1年的一个营业周期”作为划分流动负债和长期负债的界限。3.应付帐款：有现金折扣时按总价法入帐。现金折扣实际获得时，冲减财务费用。借：应付帐款 贷：财务费用、银行存款 21丁4.无法支付的应付帐款或者无需偿还的长期借款，记入“资本公积”帐户。借：应付帐款、长期借款 贷：资本公积5.先征后返的增值税，于实际收到时记入“补贴收入”帐户。借：银行存款 贷：补贴收入 22-1 丁6.增加了“预计负债”科目。本科目核算企业各项很可能发生的负债，包括对外提供担保、商业承兑票据贴现、未决诉讼和仲裁、产品质量保证等。借：管理费用 借：预计负债 营业外支出 贷：银行存款 贷：预计负债 22-2十、所有者权益1.增设“已归还投资”科目（适用中外合作企业）。（1）以现金归还：借：已归还投资投资者 贷：银行存款（2）以利润归还：借：已归还投资投资者 贷：银行存款 同时，借：利润分配利润归还投资 贷：盈余公积利润归还投资 23-1丁2.以发放股票股利方式增资时：借：利润分配转作股本的普通股股利 贷：股本3.新设“资本公积”三个明细科目：股权投资准备 拨款转入 其他资本公积 23-2丁4.盈余公积补亏：借：盈余公积 贷：利润分配其他转入派送新股（或股票股利或转增资本）：借：盈余公积 贷：股本（实收资本）资本公积股本溢价分配现金股利或利润：借：盈余公积 贷：应付股利 23-3 哦 5.接受现金捐赠时，当期应交纳所得税。借：银行存款 贷：应交税金 应交所得税 资本公积接受现金捐赠6.接受非现金资产捐赠时：借：非现金资产（固定资产等）贷：递延税款（未来应交所得税）资本公积接受捐赠非现金资产准备 24 哦7.处置接受捐赠非现金资产时：借：递延税款 贷：应交税金 应交所得税 借：资本公积受赠非现金资产准备 贷：资本公积其他资本公积 25 十一、收入1.收入、利得、收益三者的关系 收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利益的总流入。利得：源于日常活动以外的活动所形成的收益。它是企业边缘性或偶发性交易或事项的结果；它属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。如，记入“营业外收入”、“补贴收入”等均为利得。26 哦收益：指会计期间内经济利益的增加，表现为能导致所有者权益增加的资产流入、资产增值或负债减少。能导致所有者权益增加并不说明它就一定是收益。如：接受投资或捐赠也能导致企业所有者权益增加，但它不是收益。源于企业日常活动所形成的收益即收入；源于企业日常活动以外的活动所形成的收益即利得。收益=收入+利得 27 哦2.商品销售收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业即没保留通常与所有权相联系的继续管理权、也没对已售商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。280 3.收入确认计量的特殊规定（01年64号文件）：上市公司对关联方进行正常商品销售的，在符合收入确认条件下，按以下规定确认收入：当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较大比例的通常为20以上，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。关联方间实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积关联交易差价 29哦 在确定非关联方之间同类交易价格时，必须有确凿证据表明其交易价格的公允性，并提供有关证据。商品的销售仅限于上市公司与关联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的（通常为20%以下），应按以下规定进行处理：实际交易价格不超过商品帐面价值120%的，按实际交易价格确认为收入；30 哦 实际交易价格超过商品帐面价值120%的，将商品帐面价值的120%确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，记入“资本公积”（关联交易差价）。如果有确凿证据（如历史资料、同行业同类商品销售资料等）表明销售该商品的成本利润率高于20%的，应按合理的方法计算，例如：31哦 收入=帐面价值（1+近2年加权平均成本利润率）实际交易价格超过确认为收入的部分，记入“资本公积”（关联交易差价）。32哦4.建造合同收入旧制度：根据实际结算的工程价款金额确认为合同收入；新制度规定：如果建造合同的结果能够可靠地估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和费用。在完工百分比法下，合同收入是按完工进度确认的，与实际结算的工程价款金额会有一定的差别。33十二、利润及利润分配1.各项目内容的变化取消“存货跌价损失”，将其记入“管理费用”；增值税退税记入“补贴收入”帐户；“营业外收入”不再包括重组收益、转销应付帐款，但包括出售无形资产收益；“营业外支出”核算固定资产减值、在建工程减值、无形资产减值、重组损失等；“投资收益”不再包括短期投资持有期间收益。34哦2.对利润分配的核算主要变化：设“利润分配其他转入”明细科目，单独核算用盈余公积弥补亏损业务；设“利润分配转作股本的股票股利”明细科目，单独核算企业分派股票股利业务；利润分配科目下设置“归还借款的利润”、“单项留用的利润”、“补充流动资本”等明细科目，核算用税前利润归还借款、各种单项留利以及从税后利润中提取的用于补充流动资本的资金等。35。十三、财务会计报告1.资产负债表增设三张附表：资产减值准备明细表、股东权益（所有者权益）增减变动表、应交增值税明细表；改变了部分项目的填列方法；增加或删除了一些项目。36哦2.利润表不能称损益表；取消主营业务收支明细表附表，增设业务分部报表和地区分部报表二张附表；“营业费用”在利润表 第二步减出。37哦3.现金流量表项目内容进行适当合并，减化了项目分类；相应调整了补充资料中的部分内容。披露的内容相对较粗，主要有：销售商品、提供劳务收到的现金；受到的税费返还；收到的其它与经营活动有关的现金；购买商品、接受劳务支付的现金；支付给职工以及为职工支付的现金；支付的各项税费；支付的其它与经营活动有关的现金等七项内容。38对“不涉及现金收支的投资和筹资活动”项目作了调整，要求企业披露：债务转为资本；一年内到期的可转换公司债券；融资租入固定资产。经营活动现金流量中，不再将增值税价税分离。39十四、债务重组1.定义：指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。2.方式（五种）：以低于债务帐面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件；以上两种或两种以上方式的组合。3.债务重组日：即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人或将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。40哦4.帐务处理：债务人将债务重组收益记入“资本公积”帐户：将债务帐面价值与非现金资产帐面价值的差额、与债权人享有股权份额的差额、与将来应付金额的差额等记入“资本公积其他资本公积”帐户或“营业外支出重组损失”帐户；收补价不确认当期收益（与非货币交易不同）；债权人将受让的非现金资产或股权按重组债权的帐面价值入帐，因而不发生债务重组损益。41十五、借款费用1.借款费用的范围：利息；折价或溢价的摊销额；辅助费用；因外币借款发生的汇兑差额。2.借款费用的处理方法：费用化和资本化。3.借款费用的确认原则：应予资本化的资产范围是固定资产；应予资本化的借款范围是专门借款；辅助费用若金额较小，则不管是否是在达到预定可使用状态之前发生的，均可于发生当期确认为费用。42哦4.开始资本化（同时符合以下三条）：资产支出已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。5.暂停资本化：资产购建由于某些不可预见或管理决策改变等方面的原因发生非正常中断，并且中断时间连续超过3个月的；6.停止资本化：资产达到预定可使用状态。43十六、非货币性交易1.非货币性交易是指交易双方以非货币性资产进行的交换，有时涉及少量补价。货币性资产：现金、应收帐款、应收票据、准备持有至到期的债券投资。非货币性资产：存货、固定资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资。44 哦2.非货币性交易确认原则（25%）：收到补价：补价换出资产公允价值；支付补价：补价（补价+换出资产公允价值）。3.收到补价的：应确认的收益=补价（1-换出资产帐面价值换入资产公允价值）45哦4.换入资产的入帐价值：换出资产的帐面价值+支付补价+应支付的相关税费；换出资产的帐面价值-收到补价+应支付的相关税费+应确认的收益；同时换入多项资产时：（换出资产帐面总值+应支付的相关税费-换入应收款原帐面值）各项换入资产公允值占换入资产公允总值的比重。46哦5.交换中涉及“应收款项”的，视同非货币性交易（制度116条：例外原则）。应收款项属于货币性项目，但根据实质重于形式原则，将应收款项互换视为非货币性交易。以一项资产或多项资产换入的应收款项，应当按照换出资产的帐面价值作为换入应收款项的入帐价值。借：应收款项 贷：换出资产帐面价值 47 哦如果换入 的应收款项的原帐面价值大于换出资产的帐面价值的，应当按照换入应收款项的原帐面价值作为换入应收款项的入帐价值，换入应收款项的入帐价值大于换出资产帐面价值的差额，作为坏帐准备。借：应收款项 贷：换出资产帐面价值 坏帐准备 48 丁 （第14讲）考场作文开拓文路能力分解层次(网友来稿)江苏省镇江中学 陈乃香说明：本系列稿共24讲，20XX年1月6日开始在资源上连载【要义解说】文章主旨确立以后，就应该恰当地分解层次，使几个层次构成一个有机的整体，形成一篇完整的文章。如何分解层次主要取决于表现主旨的需要。【策略解读】一般说来，记人叙事的文章常按时间顺序分解层次，写景状物的文章常按时间顺序、空间顺序分解层次；说明文根据说明对象的特点，可按时间顺序、空间顺序或逻辑顺序分解层次；议论文主要根据“提出问题分析问题解决问题”顺序来分解层次。当然，分解层次不是一层不变的固定模式，而应该富于变化。文章的层次，也常常有些外在的形式：1小标题式。即围绕话题把一篇文章划分为几个相对独立的部分，再给它们加上一个简洁、恰当的小标题。如世界改变了模样四个小标题：寿命变“长”了、世界变“小”了、劳动变“轻”了、文明变“绿”了。2序号式。序号式作文与小标题作文有相同的特点。序号可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”从全文看，序号式干净、明快；但从题目上看，却看不出文章内容，只是标明了层次与部分。有时序号式作文，也适用于叙述性文章，为故事情节的展开，提供了明晰的层次。3总分式。如高考佳作人生也是一张答卷。开头：“人生就是一张答卷。它上面有选择题、填空题、判断题和问答题，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手来书写，人生的答卷却要用行动来书写。”主体部分每段首句分别为：选择题是对人生进行正确的取舍，填空题是充实自己的人生，判断题是表明自己的人生态度，问答题是考验自己解决问题的能力。这份“试卷”设计得合理而且实在，每个人的人生都是不同的，这就意味着这份人生试卷的“答案是丰富多彩的”。分解层次，应追求作文美学的三个价值取向：一要匀称美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料详写，什么材料略写，要通盘考虑。自然段是构成文章的基本单位，恰当划分自然段，自然就成为分解层次的基本要求。该分段处就分段，不要老是开头、正文、结尾“三段式”，这种老套的层次显得呆板。二要波澜美。文章内容应该有张有弛，有起有伏，如波如澜。只有这样才能使文章起伏错落，一波三折，吸引读者。三要圆合美。文章的开头与结尾要遥相照应，把开头描写的事物或提出的问题，在结尾处用各种方式加以深化或回答，给人首尾圆合的感觉。【例文解剖】话题：忙忙，不亦乐乎 忙，是人生中一个个步骤，每个人所忙的事务不同，但是不能是碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。忙是问号。忙看似简单，但其中却大有学问。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦乐乎，却并不简单。人生如同一张地图，我们一直在自己的地图上行走，时不时我们眼前就出现一个十字路口，我们该向哪儿，面对那纵轴横轴相交的十字路口，我们该怎样选择?不急，静下心来分析一下，选择适合自己的坐标轴才是最重要的。忙就是如此，选择自己该忙的才能忙得有意义。忙是问号，这个问号一直提醒我们要忙得有意义，忙得不亦乐乎。忙是省略号。四季在有规律地进行着冷暖交替，大自然就一直按照这样的规律不停地忙，人们亦如此。为自己找一个目标，为目标而不停地忙，让这种忙一直忙下去。当目标已达成，那么再找一个目标，继续这样忙，就像省略号一样，毫无休止地忙下去，翻开历史的长卷，我们看到牛顿在忙着他的实验；爱迪生在忙着思考；徐霞客在忙着记载游玩；李时珍在忙着编写本草纲目。再看那位以笔为刀枪的充满着朝气与力量的文学泰斗鲁迅，他正忙着用他独有的刀和枪在不停地奋斗。忙是省略号，确定了一个目标那么就一直忙下去吧!这样的忙一定会忙出生命灵动的色彩。忙是惊叹号。世界上的人都在忙着自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜为回报。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的发现而得到了圆满的休止符；爱因斯坦在忙，以相对论的问世而画上了惊叹号；李白的忙，以那豪放的诗歌而有了很大的成功；张衡的忙，因为那地动仪的问世而让世人仰慕。每个人都应该有效率的忙，而不是整天碌碌无为地白忙。人生是有限的、短暂的，因此，每个人都应该在有限的生命里忙出属于他的惊叹号；都应在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。忙是万物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作为这世上最高级动物的我们，我们在忙什么呢?我们要忙得有意义，有价值，我们要忙出属于我们的精彩。我们的忙不能永远是问号，而应是省略号和感叹号。忙就要忙得精彩，忙得不亦乐乎。解剖：本文将生活中的一句口头禅“忙得不亦乐乎”机智翻新，拟作标题，亮出一道美丽的风景。并据此展开述说，让人神清气爽。文章开篇扣题，亮出观点：忙，是人生中一个个步骤，不能碌碌无为地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦乐乎。然后，作者分别用问号、省略号、惊叹号巧妙设喻，抓住这三种标点符号的特征，摆实事，讲道理，入情入理，入理入心。深刻地阐明人生忙，忙要像问号一样，经常问问自己，不能盲目，不能瞎忙，要忙得有意义；人生如四季一样是有规律的，要选准目标，像省略号一样，毫无休止地忙下去，忙出生命灵动的色彩；而人生有限，每个人都应有限的生命里忙出属于他的惊叹号，忙出人生精彩的篇章。结尾，作者用一个段落总结全文，照应开头，照应题目，有力收束。【精题解析】阅读下面的材料，根据要求作文。在一处地势十分险恶的峡谷，谷底奔腾着咆哮的急流，峡谷间有一座索桥，几根光秃秃、晃悠悠的铁索横在峡谷间，它是通过这个地方的唯一路径，这里经常有人因为失足而跌入深谷。有一天，有三个人来到了这里。一个聋子，一个瞎子，还有一个健康的人。聋子看看这座桥，很害怕，但是他听不到急流的声音，他用眼睛看着脚下步伐，很顺利地过去了。瞎子不知峡谷的险恶，他心平气和，十分稳妥地通过了。第三个人是健康人，一直犹豫不敢走这索桥，可是又没有其他路可走。于是，他十分紧张地硬着头皮走上索桥，到了桥中央，他看到脚下万丈深渊，云雾升腾，听到谷底急流咆哮，早已两腿颤颤，面如土色，一不小心跌下桥去。请就“不要把困难看得太明白”为话题写一篇文章。注意所写内容必须在话题范围之内。试题引用的材料，考生在文章中可用也可不用。立意自定。文体自选。题目自拟。不少于800字。不得抄袭。解析：有时候，把困难看得太明白，分析得太透彻，反而会被困难吓倒以至于阻拦我们前进的脚步。倒是那些未把困难完全看清楚而勇往直前的人，更容易达到终点。作者邮箱：13952865227谢谢观赏谢谢观赏