新会计准则培训-企业年金基金的有关概念课件

新会新会计准准则培培训-企企业年金基年金基金的有关概念金的有关概念1、企业年金，是指企业及员工在依法参加现有社保的基础上，自愿建立的补充养老保险制度，是社会保障体系的重要组成部分，与基本养老保险、个人储蓄性养老保险制度一起构成“多支柱”养老保障体系。劳动法规定：国家鼓励用人单位根据本单位实际情况，为劳动者建立补充养老保险。企业年金基金的有关概念企业年金基金的有关概念我国从20世纪80年代开始对企业职工基本养老保险制度实施改革，1991年明确了建立基本养老保险、补充养老保险和个人储蓄性养老保险相结合的多层次养老保险体系的目标。后两者发展较慢。国务院印发的关于完善城镇社会保障体系试点方案的通知（国发【2000】42号），将补充养老保险统一称为企业年金。企业年金基金的有关概念企业年金基金的有关概念国发200042号有条件的企业可为职工建立企业年金，并实行市场化运营和管理。企业年金实行基金完全积累，采用个人账户方式进行管理，费用由企业和职工个人缴纳，企业缴费在工资总额4%以内的部分，可从成本中列支。同时，鼓励开展个人储蓄性养老保险。基本养老金由基础养老金和个人账户养老金组成。职工达到法定退休年龄且个人缴费满15年的，基础养老金月标准为省（自治区、直辖市）或市（地）上年度职工月平均工资的20%，以后缴费每满1年增加一定比例的基础养老金，总体水平控制在30%左右；个人缴费不满15年的，不发给基础养老金，个人账户全部储存额一次支付给本人。基础养老金由社会统筹基金支付；个人账户养老金由个人账户基金支付，月发放标准根据本人账户储存额120。个人账户基金用完后，由社会统筹基金支付。国务院印发国务院印发国务院印发国务院印发关于完善城镇社会保障体系试点方案关于完善城镇社会保障体系试点方案关于完善城镇社会保障体系试点方案关于完善城镇社会保障体系试点方案的通知的通知的通知的通知企业年金试行办法已于2003年12月 30日经劳动和社会保障部第7次部务会议通过，现予公布，自2004年5月1日起施行年金来源企业年金所需费用由企业和职工个人共同缴纳。企业缴费的列支渠道按国家有关规定执行；职工个人缴费可以由企业从职工个人工资中代扣。企业缴费每年不超过本企业上年度职工工资总额的1/12。企业和职工个人缴费合计一般不超过本企业上年度职工工资总额的1/6。企企业业年金年金试试行行办办法法(原原劳动劳动和社会保障部令第和社会保障部令第2020号号）企业所得税法实施条例第三十五条第二款规定，企业为投资者或者职工支付的补充养老保险补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准标准内，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例自2008年1月1日起施行。补充养老及充养老及补充医充医疗保保险费税前扣除税前扣除（财税200927号）规定：“自2008年1月1日起，企业根据国家有关规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过的部分不予扣除”财税200927号文件仅对支付给职工的补充养老保补充养老保险险费和补充医疗保险费作了规定，而对企业所得税法实施条例中规定的企业为投资者支付的补充补充养老保险养老保险费、补充医疗保险费又该如何扣除未作规定。因此，对企业为投资者支付的补充养老保险补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门没有相关规定前，纳税人不可套用财税200927号文件的规定。补补充养老及充养老及充养老及充养老及补补充医充医充医充医疗疗保保保保险费险费税前扣除税前扣除税前扣除税前扣除【例】某钢铁公司2008年为职工实际支付的工资、薪金总额为1800万元，均系合理的工资、薪金支出。该企业2008年均按工资、薪金支出总额的6%为职工支付补充养老保险补充养老保险费、补充医疗保险费。即支付补补充养老保险充养老保险费108万元，支付补充医疗保险费108万元。按财税200927号文件规定，该公司在计算应纳税所得额时允许税前扣除税前扣除的补充养老保险补充养老保险费和补充医疗保险费限额均为18005%=90（万元）。因此，该公司2008年应调增应纳税所得额（10890）（10890）=36（万元）。举例例财政部、人力资源和社会保障部、国家税务总局近日发布关于企业年金、职业年金个人所得税个人所得税有关问题的通知（财税2013103号），规定自2014年1月1日起，符合规定的年金，在年金缴费环节和年金基金投资收益环节暂不征收个人所得税个人所得税，将纳税义务递延到个人实际领取年金的环节。EET模式，与国际接轨。法国、德国、美国、日本等多数国家均选择了EET模式。此次出台企业年金、职业年金个人所得税递延纳税政策，是我们在研究借鉴发达国家通行做法的基础上，结合我国实际对年金个人所得税政策体系的完善。年金涉及个税年金涉及个税问题处理理企业年金和职业年金缴费的个人所得税处理1.企业和事业单位(以下统称单位)根据国家有关政策规定的办法和标准，为在本单位任职或者受雇的全体职工缴付的企业年金或职业年金(以下统称年金)单位缴费部分，在计入个人账户时，个人暂不缴纳个人所得税。2.个人根据国家有关政策规定缴付的年金个人缴费部分，在不超过本人缴费工资计税基数的4%标准内的部分，暂从个人当期的应纳税所得额中扣除。符合的符合的规定定3.超过本通知第一条第1项和第2项规定的标准缴付的年金单位缴费和个人缴费部分，应并入个人当期的工资、薪金所得，依法计征个人所得税。税款由建立年金的单位代扣代缴，并向主管税务机关申报解缴。4.企业年金个人缴费工资计税基数为本人上一年度月平均工资。月平均工资按国家统计局规定列入工资总额统计的项目计算。月平均工资超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。职业年金个人缴费工资计税基数为职工岗位工资和薪级工资之和。职工岗位工资和薪级工资之和超过职工工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资300%以上的部分，不计入个人缴费工资计税基数。符合的符合的规定定企便函200933号文件规定：根据新企业所得税法实施条例第三十六条规定，除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费（如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险）外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。换一句说，企业为特殊工种职工支付的人身安全保险、工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险可以扣除。这里需要提醒大家的是，可以扣除的商业保险费，其依据必须是法定的。如建筑法第四十八条规定，建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险，支付保险费。煤炭法第四十四条规定，煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险，支付保险费。在实际工作中，只要相关法律规定应交纳意外伤害保险的行业，根据细则的规定，就应当允许这个行业进行税前扣除。高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法财企【2006】478号第18条：企业应当为从事高空、高压、易燃、易爆、剧毒、放射性、高速运输、野外、矿井等高危作业的人员办理团体意外伤害保险或个人意外伤害保险。商商业保保险可否能税前扣除？可否能税前扣除？概念：是指根据依法制定的年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险基金。新修订的企业年金基金管理办法已经2011年1月11日人力资源和社会保障部第58次部务会审议通过，银监会、证监会、保监会审议通过。自2011年5月1日起施行。原2004年2月23日发布的企业年金基金管理试行办法（劳动和社会保障部令第23号）同时废止。企企业年金基金年金基金第三条第三条建立企业年金计划的企业及其职工作为委托人，与企业年金理事会或者法人受托机构（以下简称受托人）签订受托管理合同。受托人与企业年金基金账户管理机构（以下简称账户管理人）、企业年金基金托管机构（以下简称托管人）和企业年金基金投资管理机构（以下简称投资管理人）分别签订委托管理合同。第五条一个企业年金计划应当仅有一个受托人、一个账户管理人和一个托管人，可以根据资产规模大小选择适量的投资管理人各种角色：委托人、受托人、各种角色：委托人、受托人、各种角色：委托人、受托人、各种角色：委托人、受托人、账户账户管理人、托管人、投管理人、托管人、投管理人、托管人、投管理人、托管人、投资资管理人及中介管理人及中介管理人及中介管理人及中介第六条同一企业年金计划中，受托人与托管人、托管人与投资管理人不得为同一人；建立企业年金计划的企业成立企业年金理事会作为受托人的，该企业与托管人不得为同一人；受托人与托管人、托管人与投资管理人、投资管理人与其他投资管理人的总经理和企业年金从业人员，不得相互兼任。同一企业年金计划中，法人受托机构具备账户管理或者投资管理业务资格的，可以兼任账户管理人或者投资管理人。各种角色：委托人、受托人、各种角色：委托人、受托人、各种角色：委托人、受托人、各种角色：委托人、受托人、账户账户管理人、托管人、投管理人、托管人、投管理人、托管人、投管理人、托管人、投资资管理人及中介管理人及中介管理人及中介管理人及中介企企业年金基金年金基金缴费流程流程企企业年金基金年金基金缴费流程流程说明明企企业年金基金投年金基金投资运运营流程流程企企业年金待遇年金待遇给付流程付流程详见最新的企业年金基金管理办法，自2011年5月1日起施行，共88条，很详细。具体操作要求具体操作要求科目设置：5大类资产类（10个科目），负债类（9个科目），共同类（证券清算款1个），基金净值类（企业年金基金和本期收益），损益类（12个科目）受托人、托管人、投资管理人设置相应会计科目和报告年金基金准则着重解决了缴费、投资运营、企业年金基金收入、费用和年金待遇给付等环节的账务处理，以及企业年金基金财务报表编报等问题核算和核算和报表表1、收年金缴费或供款借：银行存款 贷：企业年金基金-个人账户结余（个人缴费）、（企业缴费）-企业账户结余（企业缴费）需账户管理人核对后确认，暂挂账其他应付款企业年金基金供款2、投资运营账务处理金融产品，初始取得和后续估值应当以公允价值计量。公允价值的确定，适用22号准则金融工具确认和计量会会计分分录举例（一）例（一）（1）设置科目：交易性金融资产、公允价值变动损益、证券清算款、结算备付金、交易保证金、投资收益、交易费用、应收利息、应收股利、应收红利、本期收益（2）初始取得投资借：交易性金融资产 交易费用 应收利息 应收股利 应收红利 贷：证券清算款 银行存款 资金交收日（T+1日）借：证券清算款 贷：结算备付金 银行存款会会计分分录举例（二）例（二）（3）持有投资期间及估值日的账务处理国债每日计提利息借：应收利息 贷：投资收益债券除息日，借：证券清算款 贷：应收利息资金交收日：借：结算备付金 贷：证券清算款 估值日：按准则，应当按日估值，或至少按周进行估值，每个工作日结束时，或者每周四或每周五工作日结束时为估值日借或贷：交易性金融资产 贷或借：公允价值变动损益会会计分分录举例（三）例（三）（4）收入账务处理银行存款利息收入借：应收利息 贷：存款利息收入每季度收到利息 借：银行存款 贷：应收利息买入返售证券：购买借记买入返售证券 贷结算备付金 计提利息：借记应收利息 贷记买入返售证券收入，此收入转入本期收益其他收入：投资管理风险准备提取比例20%，余额达到年金基金净资产的10%时可不再提取。借：银行存款 贷：其他收入风险准备金补亏 会会计分分录举例（四）例（四）（5）费用账务处理交易费用 受托人管理费 和托管人管理费（0.2%）投资人管理费（1.2%）卖出回购证券支出 其他费用 账户管理费（每户每月不超过5元）不属于企业年金基金费用，由企业另行缴纳。手续费、佣金以及相关税费，包括支付给代理机构、咨询机构、券商的手续费和佣金等必要支出。借记交易费用，贷记证券清算款、银行存款计提相关费用时，借记XX人管理费，贷记应付XX人管理费 支付时，借记应付管理费，贷记银行存款。期末，将XX人管理费转入本期收益会会计分分录举例（五）例（五）卖出回购证券借记结算备付金 贷记卖出回购证券款 持有期内计提利息借记：卖出回购证券支出 贷记应付利息到期回购借：卖出回购证券款 应付利息 卖出回购证券支出贷：结算备付金 会会计分分录举例（六）例（六）其他费用：注册登记费，上市年费，信息披露费，审计费，律师费等。基金管理各方当事人因未履行义务导致的费用支出或资产的损失以及处理与基金运作无关的事项发生的费用不得列入企业年金基金费用。会会计分分录举例（七）例（七）（6）企业年金待遇给付及其账务处理设置科目：企业年金基金支付受益人待遇（计算确认时）应付受益人待遇（银行存款，支付时）此外，准则规定，因职工调离或调入企业而发生的个人账户转出金额，相应减少或增加基金净资产。企业年金基金应设置“企业年金基金个人账户转入”、企业年金基金个人账户转出”。会会计分分录举例（八）例（八）企业年金基金净资产=期初净资产+本期净收益+收取企业缴费+收取职工个人缴费+个人账户转入-个人账户转出-支付受益人待遇净收益=收入-费用+公允价值变动收益+投资收益企业年金基金净值增长率计算账户管理人根据托管人提供的、经受托人复核的企业年金基金净值和净值增长率，按日或按周足额记入企业年金基金企业账户和个人账户。期末，借：本期收益 贷：企业年金基金-净收益 借：企业年金基金-净收益 贷：企业年金基金-个人账户结余 企业账户结余净资产、净收益及其收益及其账务处理理第七十二条第七十二条受托人应当在每季度结束后30日内向委托人提交企业年金基金管理季度报告；并应当在年度结束后60日内向委托人提交企业年金基金管理和财务会计年度报告。第七十三条第七十三条账户管理人应当在每季度结束后15日内向受托人提交企业年金基金账户管理季度报告；并应当在年度结束后45日内向受托人提交企业年金基金账户管理年度报告。第七十四条第七十四条托管人应当在每季度结束后15日内向受托人提交企业年金基金托管和财务会计季度报告；并应当在年度结束后45日内向受托人提交企业年金基金托管和财务会计年度报告。第七十五条第七十五条投资管理人应当在每季度结束后15日内向受托人提交经托管人确认财务管理数据的企业年金基金投资组合季度报告；并应当在年度结束后45日内向受托人提交经托管人确认财务管理数据的企业年金基金投资管理年度报告。报表表编制及制及报送送资产负债表净资产变动表1、期初净资产2、本期净资产增加数：本期收入、收取企业缴费、收取职工个人缴费、个人账户转入3、本期净资产减少数：本期费用、支付受益人待遇、个人账户转出4、期末净资产附注（表中列示项目的文字描述或明细资料，以及表外事项说明）企企业年金基金年金基金财务报表内容表内容企业会计准则第企业会计准则第1515号号 建造合同建造合同建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。固定造价合同，是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。建造合同相关概念建造合同相关概念一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列条件的，每项资产应当分立为单项合同：（一）每项资产均有独立的建造计划；（二）与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（三）每项资产的收入和成本可以单独辨认。追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（一）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异。（二）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。合同分立合同分立一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列条件的，应当合并为单项合同：（一）该组合同按一揽子交易签订；（二）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（三）该组合同同时或依次履行。合同合并合同合并合同收入应当包括下列内容：（一）合同规定的初始收入；（二）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入合同变更，是指客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整。合同变更款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）客户能够认可因变更而增加的收入；（二）该收入能够可靠地计量。索赔款，是指因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中成本的款项。索赔款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；（二）对方同意接受的金额能够可靠地计量。奖励款，是指工程达到或超过规定的标准，客户同意支付的额外款项。奖励款同时满足下列条件的，才能构成合同收入：（一）根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；（二）奖励金额能够可靠地计量。合同收入合同收入合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同的直接费用应当包括下列内容：（一）耗用的材料费用；（二）耗用的人工费用；（三）耗用的机械使用费；（四）其他直接费用，指其他可以直接计入合同成本的费用。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。合同成本合同成本合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。原则上，因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分可可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。成本开支中特殊事成本开支中特殊事项与建造合同相关的借款费用建造承包商也可能在合同建造过程中因资金周转等原因向银行借入款项，发生借款费用。建造承包商在合同建造期间发生的借款费用，符合企业会计准则第17号借款费用规定的资本化条件的，应当计入合同成本。合同完成后发生的借款费用，应计入当期损益，不再计入合同成本。成本开支中特殊事成本开支中特殊事项在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠估计的，应当根据完工百分比法确认合同收入和合同费用。完工百分比法，是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法。企业确定合同完工进度可以选用下列方法：（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。（二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。（三）实际测定的完工进度。合同收入与合同合同收入与合同费用的确用的确认采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度的，累计实际发生的合同成本不包括下列内容：（一）施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本。（二）在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。在资产负债表日，应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额，确认为当期合同收入；同时，按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额，确认为当期合同费用。合同收入与合同合同收入与合同费用的确用的确认1根据累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该方法是确定合同完工进度比较常用的方法。用计算公式表示如下：合同完工进度累计实际发生的合同成本合同预计总成本100累计实际发生的合同成本是指形成工程完工进度的工程实体和工作量所耗用的直接成本和间接成本，不包括下列内容：(1)与合同未来活动相关的合同成本包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料成本。材料从仓库运抵施工现场，如果尚未安装、使用或耗用，则没有形成工程实体。因此，为保证确定完工进度的可靠性，不应将这部分成本计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。完工完工进度的确定度的确定举例例【例16-2】某建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的预计总成本为l 000万元。第一年，该建筑公司的“工程施工A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械作业费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。根据上述资料计算第一年的完工进度如下：合同完工进度(68080)1 00010060完工完工进度的确定度的确定举例例(2)在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项对总承包商来说，分包工程是其承建的总体工程的一部分，分包工程的工作量也是其总体工程的工作量。总承包商在确定总体工程的完工进度时，应考虑分包工程的完工进度。在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计实际发生的合同成本中来确定完工进度。但是，根据分包工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。完工完工进度的确定度的确定举例例【例16-3】甲建筑公司与客户一揽子签订了一项建造合同，承建A、B两项工程。该项合同的A、B两项工程密切相关，客户要求同时施工，一起交付，工期为2年。合同规定的总金额为1 lOO万元。甲建筑公司决定A工程由自己施工，B工程以400万元的合同金额分包给乙建筑公司承建，甲公司已与乙公司签订了分包合同。第一年，甲公司自行施工的A工程实际发生工程成本450万元，预计为完成A工程尚需发生工程成本150万元；甲公司根据乙公司分包的B工程的完工进度，向乙公司支付了B工程的进度款250万元，并向乙公司预付了下年度备料款50万元。甲公司根据上述资料计算确定该项建造合同第一年的完工进度如下：合同完工进度(450250)(450150400)10070完工完工进度的确定度的确定举例例建造合同的结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。合同预计总成本超过合同总收入的，应当将预计损失确认为当期费用。合同收入与合同合同收入与合同费用的确用的确认在附注中披露与建造合同有关的下列信息：（一）各项合同总金额，以及确定合同完工进度的方法。（二）各项合同累计已发生成本、累计已确认毛利（或亏损）。（三）各项合同已办理结算的价款金额。（四）当期预计损失的原因和金额。披露披露一般核算两类企业：建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业特点：1、所建造或生产的产品通常体积巨大；2、建造或生产产品的周期长，往往跨越一个或几个会计期间；3、所建造或生产的产品的价值高。合同核算合同核算对象象其他直接费用是指在施工过程中发生的除料工机械使用费三项直接费用以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用。主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等。间接费用主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用，如管理人员薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。这里所说的“施工单位”是指建筑安装企业的施工队、项目经理部等；“生产单位”是指船舶、飞机、大型机械设备等制造企业的生产车间。这些单位可能同时组织实施几项合同，其发生的费用应由这几项合同的成本共同负担。合同其他直接合同其他直接费用和用和间接接费用用在实务中，间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用比例法等。(1)人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配间接费用的方法。计算公式如下：间接费用分配率当期实际发生的全部间接费用当期各合同实际发生的人工费之和某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际发生的人工费间接费用分配率间接接费用分配用分配【例16-1】某建筑公司第一项目经理部同时承建A、B、C三项合同工程，已知A合同发生人工费140万元，B合同发生人工费160万元，C合同发生人工费200万元。第一项目经理部当期共发生间接费用50万元。间接费用分配率50(140160200)10A合同应负担的间接费用1401014(万元)B合同应负担的间接费用1601016(万元)C合同应负担的间接费用2001020(万元)人工人工费用比例法用比例法举例例实际发生的间接费用：借：工程施工间接费用 500 000贷：银行存款等 500 000资产负债表日将间接费用分配计入各合同成本：借：工程施工合同成本A合同 140 000 B合同 160 000 C合同 200 000贷：工程施工间接费用 500 000人工人工费用比例法用比例法举例例（2）直接费用比例法。直接费用比例法是以各合同实际发生的直接费用为基数分配间接费用的方法。计算公式如下：间接费用分配率当期实际发生的全部间接费用当期各合同实际发生的直接费用之和某合同当期应负担的间接费用该合同当期实际发生的直接费用间接费用分配率间接接费用分配用分配确定建造合同的完工进度后，就可以根据完工百分比法确认和计量当期的合同收入和费用。当期确认的合同收入和费用可用下列公式计算：当期确认的合同收入合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用合同预计总成本完工进度以前会计期间累计已确认的费用当期确认的合同毛利当期确认的合同收入当期确认的合同费用上述公式中的完工进度指累计完工进度。完工百分比法的完工百分比法的应用用【例16-4】某造船企业签订了一项总金额为5 800 000元的固定造价合同，承建一艘船舶，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。工程已于207年2月开工，预计209年8月完工。最初预计的工程总成本为5 500 000元，到208年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为6 000 000元。该造船企业于209年6月提前两个月完成了造船合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款200 000元。完工百分比法的完工百分比法的应用用举例例完工百分比法的完工百分比法的应用用举例例1207年账务处理如下：(1)登记实际发生的合同成本借：工程施工合同成本 1 540 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 540 000(2)登记已结算的合同价款借：应收账款 1 740 000贷：工程结算 1 740 000(3)登记实际收到的合同价款借：银行存款 1 700 000贷：应收账款 1 700 000完工百分比法的完工百分比法的应用用举例例(4)确认计量当年的收入和费用，并登记入账207年的完工进度1 540 000(1 540 0003 960 000)10028207年确认的合同收入5 800 000281 624 000(元)207年确认的合同费用(1 540 0003 960 000)281 540 000(元)207年确认的毛利1 624 0001 540 00084 000(元)借：工程施工合同毛利 84 000主营业务成本 1 540 000贷：主营业务收入 1 624 000完工百分比法的完工百分比法的应用用举例例208年的账务处理如下：(1)登记实际发生的合同成本借：工程施工合同成本 3 260 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 3 260 000(2)登记结算的合同价款借：应收账款 2 960 000贷：工程结算 2 960 000(3)登记实际收到的合同价款借：银行存款 2 900 000贷：应收账款 2 900 000完工百分比法的完工百分比法的应用用举例例(4)确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账208年的完工进度4 800 000(4 800 0001 200 000)10080208年确认的合同收入5 800 000801 624 0003 016 000(元)208年确认的合同费用(4 800 0001 200000)801 540 0003 260 000(元)208年确认的毛利3 016 0003 260 000244 000(元)208年确认的合同预计损失(4 800 0001 200 0005 800 000)(180)40 000(元)注：在208年底，由于该合同预计总成本(6 000 000元)大于合同总收入(5 800 000元)，预计发生损失总额为200 000元，由于已在“工程施工合同毛利”中反映了160 000元(84 000244 000)的亏损，因此应将剩余的、为完成工程将发生的预计损失40 000元确认为当期费用。借：主营业务成本 3 260 000贷：主营业务收入 3 016 000 工程施工合同毛利 244 000借：资产减值损失 40 000贷：存货跌价准备 40 000完工百分比法的完工百分比法的应用用举例例(1)登记实际发生的合同成本借：工程施工合同成本 1 150 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等 1 150 000(2)登记结算的合同价款借：应收账款 1 300 000贷：工程结算 1 300 000(3)登记实际收到的合同价款借：银行存款 1 400 000贷：应收账款 1 400 000完工百分比法的完工百分比法的应用用举例例(4)确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账209年确认的合同收入合同总金额-至目前止累计已确认的收入(5 800 000200 000)(1 624 0003 016 000)1 360 000(元)209年确认的合同费用5 950 0001 540 0003 260 0001 150 000(元)209年确认的毛利1 360 0001 150 000210 000(元)借：主营业务成本 1 150 000工程施工合同毛利 210 000贷：主营业务收入 1 360 000完工百分比法的完工百分比法的应用用举例例209年工程全部完工，应将“合同损失准备”相关余额冲减“资产减值损失”，同时，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲借：存货跌价准备 40 000贷：资产减值损失 40 000借：工程结算 6 000 000 贷：工程施工合同成本 5 950 000 工程施工合同毛利 50 000完工百分比法的完工百分比法的应用用举例例如果建造合同的结果不能可靠估计，则不能采用完工百分比法确认和计量合同收入和费用，而应区别以下两种情况进行会计处理：(一)合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。(二)合同成本不可能收回的，应在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。结果不能可靠估果不能可靠估计的建造合同的建造合同【例16-5】某建筑公司与客户签订了一项总金额为100万元的建造合同。第一年实际发生工程成本40万元，双方均能履行合同规定的义务，但建筑公司在年末时对该项工程的完工进度无法可靠确定。本例中，该公司不能采用完工百分比法确认收入。由于客户能够履行合同，当年发生的成本均能收回，所以公司可将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：借：主营业务成本 400 000贷：主营业务收入 400 000举例例如果该公司当年实际发生的工程成本40万元不可能收回，这种情况下，该公司应将40万元应确认为当年的费用，不确认收入。其账务处理如下：借：主营业务成本 400 000贷：工程施工合同毛利 400 000举例例如果建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的，就不应再按照上述规定确认合同收入和费用，而应转为按照完工百分比法确认合同收入和费用。第二年实际发生成本为30万元，预计为完成合同尚需发生的成本为20万元，则企业应当计算合同收入和费用如下：第二年合同完工进度(4030)(403020)77.78第二年确认的合同收入10077.7877.78(万元)第二年确认的合同成本(403020)77.784030(万元)第二年确认的合同毛利77.783047.78(万元)账务处理如下：借：主营业务成本 300 000 工程施工合同毛利 477 800贷：主营业务收入 777 800举例例企业会计准则第企业会计准则第3939号号 公允价值计量公允价值计量公允价值：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。即脱手价格，不是进入价格。原定义：公允价值（Fair Value）亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格。公允价公允价值相关概念相关概念有序交易：是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易，清算被迫交易不属于有序交易。主要市场：是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场，是指在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。主要市场（或最有利市场）应当是企业在计量日能够进入的交易市场，但不要求实际出售资产或转移负债。公允价公允价值相关概念相关概念优先，主要市场的价格其次，最有利市场的价格。企业不应当因交易费用对该价格进行调整。交易费用不属于相关资产或负债的特征，只与特定交易有关。交易费用不包括运输费用。公允价公允价值相关概念相关概念甲产品，存在两个市场（1）出口市场。甲产品在出口市场上的售价比较高，但出口数量受到政府出口管制的限制，国内每个制造生产商每年需要向政府申请出口配额。（2）国内市场。价低，但销售数量不受政府管制。销售策略应该是？最有利市场？主要市场？举例例新准则规定，企业应当根据交易性质和相关资产或负债的特征等，判断初始确认时的公允价值（脱手价格）是否与其交易价格（即进入价格）相等。不相等可能的情况：（1）关联方交易（2）交易是被迫的（3）交易价格所代表的计量单元与按新准则确定的计量单元不同（4）交易市场不是相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）。不相等的，将相关利得或损失计入当期损益。公允价公允价值初始初始计量量市场法收益法成本法估估值技技术首先使用第一层次输入值：相同资产或负债在活跃市场上的报价，不需调整第二层次：根据资产或负债的特征，对第二层次输入值进行调整。这些特征包括资产状况或所在位置、类似相关程度，可观察输入值所在市场的交易量和活跃程度。不可观察输入值公允价公允价值层次次详细见准则披露披露谢谢大家！