新企业会计准则的特点(-)课件

房地产企业财务管理房地产企业财务管理-会计改革与会计准则建立会计改革与会计准则建立 目目 录录v 新企新企业会会计准准则体系构成体系构成v基本会基本会计准准则修改情况修改情况 v 具体会具体会计准准则特点分析特点分析年度年度发布内容布内容1992企企业会会计准准则，一系列行，一系列行业会会计制度，外商投制度，外商投资企企业会会计制度，股份制制度，股份制试点企点企业会会计制度制度1993对外外经济合作企合作企业会会计制度制度1997首个具体准首个具体准则：关：关联方关系及其交易的披露方关系及其交易的披露1998七七项具体准具体准则：现金流量表，金流量表，资产负债日后事日后事项，债务重重组，收入，投，收入，投资，建造合同，会，建造合同，会计政策，会政策，会计估估计变更和更和会会计差差错更正更正1999非非货币性交易性交易2000企企业财务会会计报告条例，企告条例，企业会会计制度，或有事制度，或有事项准准则2001金融企金融企业会会计制度，六制度，六项具体准具体准则：无形：无形资产，借款，借款费用，用，租租赁，固定，固定资产，存，存货，中期，中期财务报告告2004小企小企业会会计制度制度2005十七十七项征求意征求意见稿：会稿：会计基本准基本准则与十六与十六项具体准具体准则2006新会新会计准准则体系正式体系正式发布布 1.1.新企业会计准则出台背景新企业会计准则出台背景 准准则名称名称颁布布时间实施范施范围和和时间修修订时间企企业会会计准准则9292年年1111月月2626日日企企业9393年年7 7月月1 1日日20062006年年2 2月月关关联方关系及其交易的披露方关系及其交易的披露9797年年5 5月月2222日日上市公司上市公司9797年年1 1日日现金流量表金流量表9898年年3 3月月2020日日企企业9898年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月资产负债表日后事表日后事项9898年年5 5月月1212日日上市公司、金融企上市公司、金融企业0303年年7 7月月1 1日日20032003年年4 4月月债务重重组9898年年6 6月月1212日日企企业9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月收入收入9898年年6 6月月2020日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日投投资9898年年6 6月月2424日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月建造合同建造合同9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日日会会计政策、会政策、会计估估计变更和更和会会计差差错更正更正9898年年6 6月月2525日日上市公司上市公司9999年年1 1月月1 1日；企日；企业0101年年20012001年年1 1月月 准准则名称名称颁布布时间实施范施范围和和时间修修订时间非非货币性交易性交易9999年年6 6月月2828日日企企业20002000年年1 1月月1 1日日20012001年年1 1月月或有事或有事项0000年年4 4月月2727日日企企业20002000年年7 7月月1 1日日中期中期财务报告告0101年年1111月月2 2日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日固定固定资产0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日存存货0101年年1111月月9 9日日上市公司上市公司0202年年1 1月月1 1日日无形无形资产0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日借款借款费用用0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日租租赁0101年年1 1月月1818日日上市公司上市公司0101年年1 1月月1 1日日 会会计制度名称制度名称适用范适用范围行行业会会计制度（制度（19931993）其他企其他企业企企业会会计制度（制度（20012001）除不除不对外融外融资、经营规模模较小，以及金融保小，以及金融保险企企业以外的以外的境内企境内企业金融企金融企业会会计制度（制度（20012001）境内各境内各类金融企金融企业中小企中小企业会会计制度（制度（20042004）境内中小企境内中小企业民民间非非营利利组织会会计制度制度（20042004）境内各境内各类民民间非非营利利组织 2.2.新企业会计准则构成新企业会计准则构成准则体系各行各行业共同共同经济业务的准的准则有关特殊有关特殊经济业务的准的准则有关有关财务报告的准告的准则会计准则分类会计准则分类存货、固定资产、无形资存货、固定资产、无形资产、收入等准则产、收入等准则现金流量表、财务报表列报、现金流量表、财务报表列报、中期报告、合并财务报表等中期报告、合并财务报表等外币核算、投资性外币核算、投资性房地产房地产、套期保值、保险合同等套期保值、保险合同等 对1616项原有会原有会计准准则的修的修订 关关联方关系具体交易的方关系具体交易的记录、现金流量表、收入、建造合同、投金流量表、收入、建造合同、投资、债务重重组、资产负债表日后事表日后事项、会、会计政策，会政策，会计估估计变更和会更和会计差差错更正、非更正、非货币性交易、或有事性交易、或有事项、无形、无形资产、借款、借款费用、租用、租赁、固、固定定资产、存、存货、中期、中期报告。告。新出台的新出台的2222项会会计准准则 22 22条会条会计准准则分分别是，外是，外币核算、分步核算、分步报告、告、财务报表列表列报、企、企业合并、合并合并、合并财务报表、表、资产减减值、生物、生物资产、石油天然气开采、捐、石油天然气开采、捐赠与援助、投与援助、投资性性房地房地产、所得税、每股收益、金融工具确、所得税、每股收益、金融工具确认和和计量、量、金融金融资产转移、套期保移、套期保值、金融工具列、金融工具列报和披露、保和披露、保险合同、再保合同、再保险合同、合同、职工薪酬、以股份工薪酬、以股份为基基础的薪酬、的薪酬、企企业年金年金和首次采用会和首次采用会计准准则。准则创新首先，会首先，会计准准则体系体体系体现了理念的了理念的创新，体新，体现了面向市了面向市场经济的理念。会的理念。会计准准则就是要看就是要看负责人企人企业管理管理层作作为受受托者履行托者履行职能的情况，要能的情况，要给企企业财务报表的使用者提供充分表的使用者提供充分和有用的信息，以便他和有用的信息，以便他们做出做出对合同的决策。合同的决策。其次，会其次，会计准准则体系有体系上的体系有体系上的创新。会新。会计准准则体系包体系包括基本准括基本准则、具体准、具体准则和相关和相关应用指南，也就是用指南，也就是报告准告准则，这形成了一个体系，涵盖了几乎所有的形成了一个体系，涵盖了几乎所有的领域。域。第三，会第三，会计准准则体系有内容上的体系有内容上的创新。会新。会计准准则体系从体系从过去偏重工商企去偏重工商企业的的1717项准准则扩展到横跨金融、保展到横跨金融、保险、农业等众多等众多领域的域的3939项准准则，覆盖了企，覆盖了企业的各的各项经济业务，填，填补了我国市了我国市场经济条件下新型条件下新型经济业务会会计处理理规定的空白。定的空白。第四，会第四，会计准准则体系的体系的创新新还体体现在国在国际趋同上。同上。3.3.新企业会计准则特点新企业会计准则特点首先是企首先是企业合并合并问题。按照国。按照国际会会计准准则，合并只包含没有任何关，合并只包含没有任何关联的合并行的合并行为，要以公允价，要以公允价值为基基础。但是，在我国企。但是，在我国企业合并重合并重组案例中，案例中，很多都很多都类似股似股权联营，要以，要以账面价面价值为基基础。因此，我。因此，我们需要需要对这种合并种合并进行行规定。定。第二是关于关第二是关于关联方及其交易的披露。按照国方及其交易的披露。按照国际会会计准准则，我国的国家，我国的国家控制或国有企控制或国有企业之之间都将被都将被视为关关联方，他方，他们之之间的交易都将被作的交易都将被作为关关联交易来交易来处理。理。这在在实践中是无法操作的。譬如践中是无法操作的。譬如东部地区和西部地区的国有部地区和西部地区的国有企企业有何关有何关联？各国有商？各国有商业银行之行之间的的业务往来更加往来更加频繁，如果都当作关繁，如果都当作关联交易，那就扭曲了关交易，那就扭曲了关联方和关方和关联交易的本交易的本质，或者，或者说掩盖了真正的关掩盖了真正的关联方及关方及关联交易。所以我交易。所以我们的准的准则规定，除非国有企定，除非国有企业之之间存在投存在投资关系，关系，他他们不能作不能作为关关联方。方。第三是关于第三是关于资产减减值。资产减减值在在实际工作中确工作中确实被一些企被一些企业当成了当成了调节利利润的手段。当然的手段。当然这也是公司治理也是公司治理问题，无法，无法单靠会靠会计制度来解决。制度来解决。不不过，新的准，新的准则规定，定，资产减减值的提取要科学、有依据、的提取要科学、有依据、稳健。更重要的健。更重要的是，是，规定定“资产减减值一一经提取不得提取不得转回回”，特殊情况除外。，特殊情况除外。最后最后还有政府有政府补贴、补助。由于其他助。由于其他规章文件章文件对此已有明文此已有明文规定，因定，因此我此我们的会的会计准准则也也规定，如果国家定，如果国家补贴能成功能成功转化成技化成技术成果，那就作成果，那就作为权益益处理。理。国际接轨公允价公允价值的的应用用新基本准新基本准则中的会中的会计基本原基本原则，继续保留了重要性原保留了重要性原则、谨慎原慎原则、实质重于形式原重于形式原则等，也等，也强调了可比性、一致性、明晰性等原了可比性、一致性、明晰性等原则。但。但权责发生制和生制和历史成本不再作史成本不再作为会会计核算的一般原核算的一般原则。美国会美国会计准准则和国和国际财务报告准告准则比比较侧重公允价重公允价值的的应用，用，以体以体现会会计信息的相关性。新会信息的相关性。新会计准准则体系中主要在金融工具、投体系中主要在金融工具、投资性房地性房地产、非共同控制下的企、非共同控制下的企业合并、合并、债务重重组和非和非货币性交易性交易等方面采用了公允价等方面采用了公允价值。存存货计价的价的规定定新存新存货准准则取消了取消了“后后进先出先出”法。法。这对生生产周期周期较长的公司将的公司将产生一定影响。原先采用生一定影响。原先采用“后后进先出先出”法、存法、存货较多、周多、周转率率较低的公低的公司，采用新的存司，采用新的存货计价方法后，其毛利率和利价方法后，其毛利率和利润将出将出现不正常的波不正常的波动。具体特点资产减减值准准备转回的限制回的限制针对减减值准准备的的计提和提和转回操回操纵利利润的的问题，计提的减提的减值准准备在在转回后不得回后不得计入入损益，而益，而应计入公入公积金金。值得关注的是，一些利用得关注的是，一些利用计提减提减值准准备进行利行利润调节的公司，有可能在的公司，有可能在20062006年将减年将减值准准备冲回，冲回，否否则20072007年年执行新会行新会计准准则后，后，这些些“隐藏利藏利润”将再也没有机会将再也没有机会转回。回。债务重重组处理方法理方法新新债务重重组准准则改改变了了“一刀切一刀切”的的规定，将原先因定，将原先因债权人人让步而步而导致致债务人豁免或者少人豁免或者少偿还的的负债计入入资本公本公积的做法，改的做法，改为将将债务重重组收益收益计入入营业外收入，外收入，对于于实物抵物抵债业务，引，引进公允价公允价值作作为计量属性。按新量属性。按新规定，一些无力清定，一些无力清偿债务的公司，一旦的公司，一旦获得得债务全部或全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其表中，可能极大地提升其每股收益水平。每股收益水平。投投资性房地性房地产新的会新的会计准准则规定，投定，投资性房地性房地产包括：已出租的土地使用包括：已出租的土地使用权；长期持有并准期持有并准备增增值后后转让的土地使用的土地使用权；企；企业拥有并已出租的建有并已出租的建筑物。其筑物。其实，这条条规定，已定，已经把多数的房地把多数的房地产上市公司排除在外，上市公司排除在外，因因为我国我国90%90%的地的地产上市公司以开上市公司以开发为主，新的会主，新的会计准准则明文明文规定：定：作作为存存货的房地的房地产不能确不能确认为投投资性房性房产。会。会计报表中表中须单列列“投投资性房性房产”项目，目，处理可以采用成本模式或者公允价理可以采用成本模式或者公允价值模式，但以成本模式，但以成本模式模式为主主导。如有活。如有活跃市市场，能确定公允价，能确定公允价值并能可靠并能可靠计量，也可量，也可采用公允价采用公允价值计量模式，量模式，这种模式下不种模式下不计提折旧或减提折旧或减值准准备，公允，公允价价值与原与原账面面值之之间的差异的差异计入当期入当期损益。益。原先公司原先公司拥有的物有的物业都被都被计入了固定入了固定资产，因此，物，因此，物业的升的升值与否，并没有体与否，并没有体现在在报表中。近几年物表中。近几年物业升升值迅速，因此，如果迅速，因此，如果公司一旦采用公允价公司一旦采用公允价值法来法来计量其早些年量其早些年购入的投入的投资性房性房产，必将，必将大大提高其大大提高其净资产和当期和当期净利利润。究竟什么。究竟什么样的价的价值才是公允价才是公允价值，如何防止上市公司玩花如何防止上市公司玩花样，是，是监管的管的难题。合并会合并会计规定定目前中国的企目前中国的企业合并大部分是合并大部分是同一控制下的企同一控制下的企业合并合并，这不一定不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并，合并对价也不是价也不是双方双方讨价价还价的价的结果，不代表公允价果，不代表公允价值，因此，因此以以账面价面价值作作为会会计处理的基理的基础，以避免利，以避免利润操操纵。非同一控制下的企非同一控制下的企业合并合并(包括吸收合包括吸收合并和新并和新设合并合并)可以有双方的可以有双方的讨价价还价，是双方自愿交易的价，是双方自愿交易的结果，因果，因此以双方此以双方认可的可的公允价公允价值，并可确，并可确认购买商誉。商誉。合并合并报表基本理表基本理论的的变革。从革。从侧重重母公司理母公司理论转为侧重重实体理体理论。合并合并报表范表范围的确定的确定更关注更关注实质性控制，性控制，母公司母公司对所有能控制的子公所有能控制的子公司均需司均需纳入合并范入合并范围，而不一定考，而不一定考虑股股权比例。比例。所有者所有者权益益为负数的数的子公司子公司，只要是持，只要是持续经营的，也的，也应纳入合并范入合并范围。金融工具准金融工具准则关于金融工具的关于金融工具的4 4项具体会具体会计准准则（金融工具确金融工具确认和和计量、金融量、金融资产转移、套期保移、套期保值、金融工具列、金融工具列报和披露）和披露）主要适用于金融企主要适用于金融企业。这些准些准则对金融企金融企业的影响是广泛而深刻的，特的影响是广泛而深刻的，特别是是对上市或上市或拟上市上市的金融机构的影响。的金融机构的影响。4.4.新会计准则实施关注的问题新会计准则实施关注的问题盈亏计算 新会新会计准准则充分考充分考虑了中国的了中国的经济环境和会境和会计环境，修境，修订了了若干若干业务核算准核算准则，其中重要的内容是：，其中重要的内容是：较多地多地压缩了会了会计估估计和会和会计政策的政策的选择项目、限定了企目、限定了企业利利润调节的空的空间范范围，规范和控制企范和控制企业对利利润的人的人为操操纵。存存货发出出计价，取消价，取消“后后进先出法先出法”计提的提的资产减减值准准备，不得不得转回回 同一控制下的企同一控制下的企业合并以合并以账面价面价值作作为会会计处理的基理的基础，放弃使用公允价放弃使用公允价值，以避免利，以避免利润操操纵。扩大了合并大了合并报表范表范围，凡是母公司所能控制的子公司都凡是母公司所能控制的子公司都要要纳入合并入合并报表范表范围，而不以股，而不以股权比例作比例作为衡量衡量标准。阻断了准。阻断了一些企一些企业利用分离若干子公司，利用分离若干子公司，缩小持股比例，将小持股比例，将经营状况不状况不好的好的业务从合并范从合并范围中剔除，从而粉中剔除，从而粉饰企企业集集团整体整体业绩。行业影响 投投资性房性房产计价的影响价的影响如果确有如果确有证据表明投据表明投资性房性房产的公允价的公允价值能能够持持续可靠地可靠地获得，得，就就应当采用公允价当采用公允价值予以予以计量。也就是量。也就是说，投，投资房地房地产的上市公司的上市公司将将对其相关其相关资产重新估重新估值，由此，由此带来的是来的是账面面净资产的大幅增加，的大幅增加，使得相关会使得相关会计数据更能反映近年来房地数据更能反映近年来房地产的增的增值情况情况.因此，因此，这必然必然会影响到地会影响到地产股的股价表股的股价表现。借款借款费用的影响用的影响借款借款费用只有同用只有同时满足以下条件足以下条件时，才，才应当开始当开始资本化：本化：资产支出已支出已经发生；借款生；借款费用已用已经发生；生；为使使资产达到达到预定可使用或者定可使用或者可可销售状售状态所必要的所必要的购建或者生建或者生产活活动已已经开始。如果开始。如果严格按格按规定定执行，房地行，房地产公司公司长期未开期未开发的土地的土地储备所包含的借款所包含的借款费用将不能用将不能再再资本化，本化，这部分支出将部分支出将计入入财务费用，会影响房地用，会影响房地产企企业的当期的当期利利润。但是所。但是所谓的的“为使使资产达到达到预定可使用或者可定可使用或者可销售状售状态所必要所必要的的购建或者生建或者生产活活动已已经开始开始”对房地房地产公司来公司来说不太容易确定，不太容易确定，这样新会新会计准准则的影响将大大减弱，的影响将大大减弱，该项规定同定同样可以成可以成为地地产公司公司调节利利润的手段。另外的手段。另外,新准新准则要求披露要求披露资本化率和利息本化率和利息资本化金本化金额，这有助于投有助于投资者了解地者了解地产公司的融公司的融资状况。状况。新准新准则规定衍生金融工具一律以定衍生金融工具一律以“公允价公允价值”计量，并从表外移量，并从表外移到表内反映。到表内反映。这就要求上市就要求上市银行和行和证券公司善用衍生金融工具券公司善用衍生金融工具这把把“双刃双刃剑”。因。因为表内化将表内化将对企企业利用衍生金融工具利用衍生金融工具进行行风险管理的行管理的行为产生重大影响，企生重大影响，企业不但要考不但要考虑现金流等金流等经济因素，因素，还要考要考虑衍衍生金融工具生金融工具对报表的影响，以避免波表的影响，以避免波动过大。大。按照旧准按照旧准则，金融企，金融企业的不良的不良贷款，多采取款，多采取账外披露、表外注外披露、表外注释的方法。而新准的方法。而新准则却却强调公允价格公允价格，即按市，即按市场价格在价格在报表上做表上做记录。这样做的好做的好处是，把企是，把企业以前不确定的以前不确定的风险量化。有可能量化。有可能导致致一个企一个企业在季度与季度之在季度与季度之间，年度与年度之，年度与年度之间的波的波动很大。比如，很大。比如，当国当国际金融市金融市场价格波价格波动较大或者价格大或者价格严重重贬值时候，金融企候，金融企业受受影响最大。影响最大。新准新准则要求要求贷款款资产的价的价值必必须使用使用实际利率利率计算算摊余成本及利余成本及利息收入和利息息收入和利息费用，用，这无疑将使无疑将使贷款款资产账面价面价值和利和利润除了面除了面临原来必原来必须反映的信用反映的信用损失外，失外，还得面得面对利率波利率波动带来的来的风险。职业判断 会会计准准则是以特定的是以特定的经济业务(交易或事交易或事项)或特或特别的的报表表项目目为对象，象，考考虑该业务或或项目的特点，确定有关概念的含目的特点，确定有关概念的含义，对该业务或或项目有可能目有可能发生的各种确生的各种确认和和计量以及披露量以及披露问题做出做出处理的理的规范。会范。会计准准则规定了某定了某一一项经济业务或或报表表项目的会目的会计处理的全理的全过程。程。会会计制度制度是以某一特定行是以某一特定行业、特定部、特定部门或特定所有制形式的所有或特定所有制形式的所有企企业为对象，象，对其会其会计科目的科目的设置、会置、会计业务的的记录和和处理、相关会理、相关会计报表的格式以及表的格式以及编制做出限定的制做出限定的规范。会范。会计制度制度规定了某一个企定了某一个企业基本基本业务会会计处理的全部流程。理的全部流程。二者之二者之间的区的区别：1 1二者二者规范的范的对象不同。准象不同。准则针对特定的特定的经济业务和特和特别的的报表表项目，而制度目，而制度则针对特定企特定企业从会从会计凭凭证直到会直到会计报表的全部表的全部业务流程。流程。2 2二者二者规范的重点不同。准范的重点不同。准则的重点是的重点是规范会范会计判断的判断的过程，而程，而制度制度则偏重于偏重于规范会范会计的行的行动和和结果。果。3 3准准则在会在会计要素的确要素的确认、计量和量和报告方面的告方面的规定比定比较抽象，需抽象，需要会要会计人人员凭借凭借职业判断做出判断做出处理，而制度比理，而制度比较具体，具体，针对会会计处理做出理做出了了较为详尽的尽的说明和明和规定，容易被广大会定，容易被广大会计人人员所掌握。所掌握。会会计职业判断判断是会是会计人人员按照会按照会计准准则、制度的要求，根据企、制度的要求，根据企业理理财环境和境和经营特点，利用自己的特点，利用自己的专业知知识和和职业经验对日常会日常会计黎黎项的的处理和理和财务报表的表的编制制应采取的原采取的原则、方法、程序等方面、方法、程序等方面进行判行判断与断与选择的的过程。程。1会会计原原则的的选择与与协调。经济活活动的复的复杂性和多性和多样性，使得在性，使得在会会计实务中中对某一会某一会计事事项进行确行确认、计设、揭示、揭示时需要多个会需要多个会计原原则之之间作出作出选择，而各个会，而各个会计原原则之之间也有矛盾。如可雄性与相关性也有矛盾。如可雄性与相关性否否则之之间。谨慎性原慎性原则与与历史成不、一致性原史成不、一致性原则之之间就就时有冲突在特有冲突在特定的条件下，某定的条件下，某项会会计原原则是否是否应当当选，选择的的“度度”应该多大，如何多大，如何正确正确处理多个原理多个原则的的优先使用先使用顺序，怎序，怎样实现不同原不同原则之之间的最佳的最佳组合等等，合等等，这一切都必一切都必须依依赖会会计人人员的判断来的判断来进行相行相应的的选择与与协调。2会会计处理方法的理方法的选择。由于客由于客观经济的复的复杂性和各个企性和各个企业的特的特殊性，企殊性，企业可在允可在允许的范的范围内内对同一同一经济事事项采用不同的会采用不同的会计处理方理方法。在法。在这多种会多种会计处理方法之理方法之间本无本无绝对的孰的孰优孰劣，孰劣，现行制度也缺行制度也缺乏乏对多种方法多种方法选用用标准的具体准的具体规定，会定，会计人人员只有在工作中运用自身只有在工作中运用自身的的职业判断，花判断，花诸多可多可选择的会的会计处理方法中，理方法中，选择适合本企适合本企业具体具体情况的会情况的会计处理方法，以便会理方法，以便会计信息能望其信息能望其实地反映企地反映企业经营状况。状况。3 3会会计估估计。在会在会计工作工作实践中，践中，经常需要利用最新信息常需要利用最新信息对具具有有结果不确定性的交易或事果不确定性的交易或事项作出判断，作出判断，对未来事未来事项是否是否发生及未来生及未来事事项的的发生生时间及影响予以估及影响予以估计入入账常常见的需要估的需要估计的的项目有：坏目有：坏账、或有或有损失、固定失、固定资产折旧年限与折旧年限与净残残值、无形、无形资产和待和待摊费用的用的摊销期限等等。期限等等。这些些项目必目必须通通过会会计人人员合理合理预测与推断加以确与推断加以确认、计设，才能便会，才能便会计信息信息实地反映，其确地反映，其确认、计量、揭示的合理准确与否量、揭示的合理准确与否很大程度取决于会很大程度取决于会计人人员职业判断能力的高低。判断能力的高低。4 4重要性原重要性原则的运用。的运用。重要性原重要性原则要求要求对那些那些预期可能期可能对进行行经济决策决策发生重大影响的事生重大影响的事项，应单独反映或重点独反映或重点说明明;对于不太于不太重要的重要的经济事事项，可以在会，可以在会计记录或或报表上予以表上予以简化或省略。由于我化或省略。由于我国会国会计准准则未未对重要性作出明确的定重要性作出明确的定义，而且在，而且在实际工作中，不同的工作中，不同的事事项，判断其重要性的，判断其重要性的标准也会随着准也会随着时间、地点、地点、经济环境、境、业务性性质等等而不同。因此，等等而不同。因此，对于一于一项经济事事项是否重要。是否是否重要。是否对企企业会会计信息披露构成影响，信息披露构成影响，应否否单独揭示，独揭示，应视其自身性其自身性质及相关情况而定，及相关情况而定，在一定程度上也取决于会在一定程度上也取决于会计人人员的的职业判断。判断。目目 录录v 新企新企业会会计准准则体系构成体系构成v 具体会具体会计准准则特点分析特点分析v基本会基本会计准准则修改情况修改情况 1.1.会计目标和会计核算前提会计目标和会计核算前提 第四条企第四条企业应当当编制制财务会会计报告（又称告（又称财务报告，下同）。告，下同）。财务会会计报告的目告的目标是向是向财务会会计报告使用者提供与企告使用者提供与企业财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量等有关的会金流量等有关的会计信息，反映企信息，反映企业管理管理层受托受托责任履行情况，任履行情况，有助于有助于财务会会计报告使用者作出告使用者作出经济决策。决策。财务会会计报告使用者包括投告使用者包括投资者、者、债权人、政府及其有关部人、政府及其有关部门和社和社会公众等。会公众等。第五条第五条企企业应当当对其本身其本身发生的交易或者事生的交易或者事项进行会行会计确确认、计量和量和报告。告。第六条企第六条企业会会计确确认、计量和量和报告告应当以持当以持续经营为前提。前提。第七条企第七条企业应当划分会当划分会计期期间，分期，分期结算算账目和目和编制制财务会会计报告。告。会会计期期间分分为年度和中期。年度和中期。中期中期是指短于一个完整的会是指短于一个完整的会计年度的年度的报告期告期间。第八条企第八条企业会会计应当以当以货币计量。量。第九条企第九条企业应当以当以权责发生制生制为基基础进行会行会计确确认、计量和量和报告。告。93年基本会年基本会计准准则2006年基本会年基本会计准准则会会计主体主体会会计主体（表述主体（表述变化）化）持持续经营持持续经营会会计分期分期会会计分期分期货币计量量货币计量量财务会会计报告目告目标权责发生制生制 会会计确确认是将某一是将某一项目作目作为一一项资产、负债、营业收入、收入、费用等正式地用等正式地计入或列入某一主体的入或列入某一主体的财务报表表过程。其特点：程。其特点：可定可定义性：所确性：所确认的的项目要符合目要符合财务报表表对要素的定要素的定义。可可计量性：所确量性：所确认的的项目要能予以量化。目要能予以量化。相关性：所确相关性：所确认的的项目生成的信息目生成的信息对决策者有影响。决策者有影响。可靠性：所确可靠性：所确认的的项目是真目是真实的、可的、可验证的。的。会会计计量量是指根据一定的是指根据一定的计量量标准和准和计量方法，量方法，记录并在并在会会计主体主体资产负债表和利表和利润表中确表中确认和列示而确定其金和列示而确定其金额的的过程。程。会会计计量基量基础主要包括：主要包括：历史成本、史成本、现行市价、可行市价、可变现净值、现值和公允价和公允价值等。等。2.2.会计信息质量要求会计信息质量要求 第十二条企第十二条企业应当以当以实际发生的交易或者事生的交易或者事项为依据依据进行会行会计确确认、计量和量和报告，如告，如实反映符合确反映符合确认和和计量要求的各量要求的各项会会计要素及其他相关信息，保要素及其他相关信息，保证会会计信息真信息真实可靠、内容完整。可靠、内容完整。第十三条企第十三条企业提供的会提供的会计信息信息应当与当与财务会会计报告使用者的告使用者的经济决策需要相关，决策需要相关，有助于有助于财务会会计报告使用者告使用者对企企业过去、去、现在或者未来的情况作出在或者未来的情况作出评价或者价或者预测。第十四条企第十四条企业提供的会提供的会计信息信息应当清晰明了，便于当清晰明了，便于财务会会计报告使用者理解和告使用者理解和使用。使用。第十五条企第十五条企业提供的会提供的会计信息信息应当具有可比性。当具有可比性。同一企同一企业不同不同时期期发生的相同或者相似的交易或者事生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会当采用一致的会计政政策，不得随意策，不得随意变更。确需更。确需变更的，更的，应当在附注中当在附注中说明。明。不同企不同企业发生的相同或者相似的交易或者事生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用当采用规定的会定的会计政策，确保政策，确保会会计信息口径一致、相互可比。信息口径一致、相互可比。第十六条企第十六条企业应当按照交易或者事当按照交易或者事项的的经济实质进行会行会计确确认、计量和量和报告，告，不不应仅以交易或者事以交易或者事项的法律形式的法律形式为依据。依据。第十七条企第十七条企业提供的会提供的会计信息信息应当反映与企当反映与企业财务状况、状况、经营成果和成果和现金流量金流量等有关的所有重要交易或者事等有关的所有重要交易或者事项。第十八条企第十八条企业对交易或者事交易或者事项进行会行会计确确认、计量和量和报告告应当保持当保持应有的有的谨慎，慎，不不应高估高估资产或者收益、低估或者收益、低估负债或者或者费用。用。第十九条企第十九条企业对于已于已经发生的交易或者事生的交易或者事项，应当及当及时进行会行会计确确认、计量和量和报告，不得提前或者延后。告，不得提前或者延后。2003年基本会年基本会计准准则2006年基本会年基本会计准准则客客观性性客客观性性相关性相关性相关性相关性可比性可比性合并合并为一条表述一条表述一一惯性性及及时性性及及时性性明晰性明晰性明晰性明晰性权责发生制生制配比配比实际成本成本划分收益支出与划分收益支出与资本支出本支出谨慎性慎性谨慎性慎性重要性重要性重要性重要性实质重于形式重于形式实质重于形式重于形式 3.3.会计要素概念和构成会计要素概念和构成会会计要素要素2006年基本会年基本会计准准则资产指企指企业过去的交易或者事去的交易或者事项形成的、由企形成的、由企业拥有或者控制的、有或者控制的、预期会期会给企企业带来来经济利益的利益的资源。源。负债指企指企业过去的交易或者事去的交易或者事项形成的、形成的、预期会期会导致致经济利益流出企利益流出企业的的现时义务。所有者所有者权益益指企指企业资产扣除扣除负债后由所有者享有的剩余后由所有者享有的剩余权益。包括所有者投益。包括所有者投入的入的资本、直接本、直接计入所有者入所有者权益的利得和益的利得和损失、留存收益等。失、留存收益等。利得是指由企利得是指由企业非日常活非日常活动所形成的、会所形成的、会导致所有者致所有者权益增加的、益增加的、与所有者投入与所有者投入资本无关的本无关的经济利益的流入。利益的流入。损失是指由企失是指由企业非日常活非日常活动所所发生的、会生的、会导致所有者致所有者权益减少的、益减少的、与向所有者分配利与向所有者分配利润无关的无关的经济利益的流出。利益的流出。收入收入指企指企业在日常活在日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者致所有者权益增加的、与所有益增加的、与所有者投入者投入资本无关的本无关的经济利益的利益的总流入。流入。费用用指企指企业在日常活在日常活动中中发生的、会生的、会导致所有者致所有者权益减少的、与向所益减少的、与向所有者分配利有者分配利润无关的无关的经济利益的利益的总流出。流出。利利润企企业在一定会在一定会计期期间的的经营成果。利成果。利润包括收入减去包括收入减去费用后的用后的净额、直接、直接计入当期利入当期利润的利得和的利得和损失等。失等。4.4.会计计量的属性会计计量的属性 （一）（一）历史成本。在史成本。在历史成本史成本计量下，量下，资产按照按照购置置时支付的支付的现金金或者或者现金等价物的金金等价物的金额，或者按照，或者按照购置置资产时所付出的所付出的对价的公允价价的公允价值计量。量。负债按照因承担按照因承担现时义务而而实际收到的款收到的款项或者或者资产的金的金额，或，或者承担者承担现时义务的合同金的合同金额，或者按照日常活，或者按照日常活动中中为偿还负债预期需要期需要支付的支付的现金或者金或者现金等价物的金金等价物的金额计量。量。（二）重置成本。在重置成本（二）重置成本。在重置成本计量下，量下，资产按照按照现在在购买相同或者相同或者相似相似资产所需支付的所需支付的现金或者金或者现金等价物的金金等价物的金额计量。量。负债按照按照现在在偿付付该项债务所需支付的所需支付的现金或者金或者现金等价物的金金等价物的金额计量。量。（三）可（三）可变现净值。在可。在可变现净值计量下，量下，资产按照其正常按照其正常对外外销售所能收到售所能收到现金或者金或者现金等价物的金金等价物的金额扣减扣减该资产至完工至完工时估估计将要将要发生的成本、估生的成本、估计的的销售售费用以及相关税用以及相关税费后的金后的金额计量。量。（四）（四）现值。在。在现值计量下，量下，资产按照按照预计从其持从其持续使用和最使用和最终处置中所置中所产生的未来生的未来净现金流入量的折金流入量的折现金金额计量。量。负债按照按照预计期限内期限内需要需要偿还的未来的未来净现金流出量的折金流出量的折现金金额计量。量。（五）公允价（五）公允价值。在公允价。在公允价值计量下，量下，资产和和负债按照在公平交易按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿中，熟悉情况的交易双方自愿进行行资产交交换或者或者债务清清偿的金的金额计量。量。5.5.财务会计报告财务会计报告 财务会会计报告是指企告是指企业对外提供的反映企外提供的反映企业某一特定日期的某一特定日期的财务状况和某一会状况和某一会计期期间的的经营成果、成果、现金流量等会金流量等会计信息的文信息的文件。件。财务会会计报告包括会告包括会计报表及其附注和其他表及其附注和其他应当在当在财务会会计报告中披露的相关信息和告中披露的相关信息和资料。会料。会计报表至少表至少应当包括当包括资产负债表、利表、利润表、表、现金流量表等金流量表等报表。表。小企小企业编制的会制的会计报表可以不包括表可以不包括现金流量表。金流量表。附注是指附注是指对在会在会计报表中列示表中列示项目所作的目所作的进一步一步说明，以及明，以及对未能在未能在这些些报表中列示表中列示项目的目的说明等。明等。目目 录录v 新企新企业会会计准准则体系构成体系构成v基本会基本会计准准则修改情况修改情况 v 具体会具体会计准准则特点分析特点分析 1.1.有关资产的准则有关资产的准则项目目内容内容确确认 某某项资产概念、特点和确概念、特点和确认条件条件初始初始计量量取得某取得某项资产入入帐金金额的的计算算后后续计量量资产发出、出、摊销、折旧和期末、折旧和期末计价价处置置出售、出售、转让、转换和和报废的的处理方法理方法披露披露在在财务报表附注中的表附注中的应说明的有关信息明的有关信息第十四条企第十四条企业应当采用先当采用先进先出法、加先出法、加权平均平均法或者个法或者个别计价法确定价法确定发出存出存货的的实际成本。成本。对于性于性质和用途相似的存和用途相似的存货，应当采用相同的当采用相同的成本成本计算方法确定算方法确定发出存出存货的成本。的成本。对于不能替代使用的存于不能替代使用的存货、为特定特定项目目专门购入或制造的存入或制造的存货以及提供以及提供劳务的成本，通常采用个的成本，通常采用个别计价法确定价法确定发出存出存货的成本。的成本。对于已售存于已售存货，应当将其成本当将其成本结转为当期当期损益，益，相相应的存的存货跌价准跌价准备也也应当予以当予以结转。存货的计价方法存货的计价方法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法加权平均法加权平均法200120022001200220012002销售收入销售收入800800800800800800销售成本销售成本400600600400500500税前利润税前利润400200200400300300所得税所得税13266661329999净利润净利润268134134268201201长期股权投资的计量长期股权投资的计量第三条企第三条企业合并形成的合并形成的长期股期股权投投资，应当按照下列当按照下列规定确定确定其初始投定其初始投资成本：成本：（一）同一控制下的企（一）同一控制下的企业合并，合并方以支付合并，合并方以支付现金、金、转让非非现金金资产或承担或承担债务方式作方式作为合并合并对价的，价的，应当在合并日按照取当在合并日按照取得被合并方所有者得被合并方所有者权益益账面价面价值的份的份额作作为长期股期股权投投资的初始的初始投投资成本。成本。长期股期股权投投资初始投初始投资成本与支付的成本与支付的现金、金、转让的非的非现金金资产以及所承担以及所承担债务账面价面价值之之间的差的差额，应当当调整整资本公本公积；资本公本公积不足冲减的，不足冲减的，调整留存收益。整留存收益。（二）非同一控制下的企（二）非同一控制下的企业合并，合并，购买方在方在购买日日应当按照当按照企企业会会计准准则第第20 20 号号企企业合并确定的合并成本作合并确定的合并成本作为长期期股股权投投资的初始投的初始投资成本。成本。第五条下列第五条下列长期股期股权投投资应当按照本准当按照本准则第七条第七条规定，采用定，采用成本法核算：成本法核算：（一）投（一）投资企企业能能够对被投被投资单位位实施控制的施控制的长期股期股权投投资。投投资企企业对子公司的子公司的长期股期股权投投资，应当采用本准当采用本准则规定的成本定的成本法核算，法核算，编制合并制合并财务报表表时按照按照权益法益法进行行调整。整。（二）投（二）投资企企业对被投被投资单位不具有共同控制或重大影响，位不具有共同控制或重大影响，并且在活并且在活跃市市场中没有中没有报价、公允价价、公允价值不能可靠不能可靠计量的量的长期股期股权投投资。第八条投第八条投资企企业对被投被投资单位具有共同控制或重大影响的位具有共同控制或重大影响的长期股期股权投投资，应当按照本准当按照本准则第九条至第十三条第九条至第十三条规定，采用定，采用权益益法核算。法核算。投资性房地产的确认和计量投资性房地产的确认和计量第一条第一条为了了规范投范投资性房地性房地产的确的确认、计量和相关信息的披量和相关信息的披露，根据企露，根据企业会会计准准则基本准基本准则，制定本准，制定本准则。第二条投第二条投资性房地性房地产，是指，是指为赚取租金或取租金或资本增本增值，或两者兼，或两者兼有而持有的房地有而持有的房地产。投投资性房地性房地产应当能当能够单独独计量和出售。量和出售。第三条本准第三条本准则规范下列投范下列投资性房地性房地产：（一）已出租的土地使用（一）已出租的土地使用权。（二）持有并准（二）持有并准备增增值后后转让的土地使用的土地使用权。（三）已出租的建筑物。（三）已出租的建筑物。第四条下列各第四条下列各项不属于投不属于投资性房地性房地产：（一）自用房地（一）自用房地产，即，即为生生产商品、提供商品、提供劳务或者或者经营管理而管理而持有的房地持有的房地产。（二）作（二）作为存存货的房地的房地产。第十条有确第十条有确凿证据表明投据表明投资性房地性房地产的公允价的公允价值能能够持持续可靠取得的，可以可靠取得的，可以对投投资性房地性房地产采用公允价采用公允价值模式模式进行后行后续计量。采用公允价量。采用公允价值模式模式计量的，量的，应当同当同时满足下列条件：足下列条件：（一）投（一）投资性房地性房地产所在地有活所在地有活跃的房地的房地产交易市交易市场；（二）企（二）企业能能够从房地从房地产交易市交易市场上取得同上取得同类或或类似房地似房地产的市的市场价格及其他相关信息，从而价格及其他相关信息，从而对投投资性房地性房地产的公允价的公允价值作出合理的估作出合理的估计。第十一条采用公允价第十一条采用公允价值模式模式计量的，不量的，不对投投资性房地性房地产计提折旧或提折旧或进行行摊销，应当以当以资产负债表日投表日投资性房地性房地产的公允的公允价价值为基基础调整其整其账面价面价值，公允价，公允价值与原与原账面价面价值之之间的差的差额计入当期入当期损益。益。无形资产的计量无形资产的计量第七条企第七条企业内部研究开内部研究开发项目的支出，目的支出，应当区分研究当区分研究阶段段支出与开支出与开发阶段支出。段支出。研究是指研究是指为获取并理解新的科学或技取并理解新的科学或技术知知识而而进行的独行的独创性的有性的有计划划调查。开开发是指在是指在进行商行商业性生性生产或使用前，将研究成果或其他或使用前，将研究成果或其他知知识应用于某用于某项计划或划或设计，以生，以生产出新的或具有出新的或具有实质性改性改进的材料、装置、的材料、装置、产品等。品等。第八条企第八条企业内部研究开内部研究开发项目研究目研究阶段的支出，段的支出，应当于当于发生生时计入当期入当期损益。益。第九条企第九条企业内部研究开内部研究开发项目开目开发阶段的支出，同段的支出，同时满足足下列条件的，才能确下列条件的，才能确认为无形无形资产。资产减值的认定和损失确定资产减值的认定和损失确定第五条存在下列迹象的，表明第五条存在下列迹象的，表明资产可能可能发生了减生了减值：（一）（一）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因高于因时间的的推移或者正常使用而推移或者正常使用而预计的下跌。的下跌。（二）企（二）企业经营所所处的的经济、技、技术或者法律等或者法律等环境以及境以及资产所所处的市的市场在当期或者将在近期在当期或者将在近期发生重大生重大变化，从而化，从而对企企业产生不利生不利影响。影响。（三）市（三）市场利率或者其他市利率或者其他市场投投资报酬率在当期已酬率在当期已经提高，从提高，从而影响企而影响企业计算算资产预计未来未来现金流量金流量现值的折的折现率，率，导致致资产可可收回金收回金额大幅度降低。大幅度降低。（四）有（四）有证据表明据表明资产已已经陈旧旧过时或者其或者其实体已体已经损坏。坏。（五）（五）资产已已经或者将被或者将被闲置、置、终止使用或者止使用或者计划提前划提前处置。置。（六）企（六）企业内部内部报告的告的证据表明据表明资产的的经济绩效已效已经低于或者低于或者将低于将低于预期，如期，如资产所所创造的造的净现金流量或者金流量或者实现的的营业利利润（或（或者者亏损）远远低于（或者高于）低于（或者高于）预计金金额等。等。（七）其他表明（七）其他表明资产可能已可能已经发生减生减值的迹象。的迹象。第十五条可收回金第十五条可收回金额的的计量量结果表明，果表明，资产的可收回金的可收回金额低于其低于其账面价面价值的，的，应当将当将资产的的账面价面价值减减记至可收回金至可收回金额，减减记的金的金额确确认为资产减减值损失，失，计入当期入当期损益，同益，同时计提相提相应的的资产减减值准准备。第十六条第十六条资产减减值损失确失确认后，减后，减值资产的折旧或者的折旧或者摊销费用用应当在未来期当在未来期间作相作相应调整，以使整，以使该资产在剩余使用寿命在剩余使用寿命内，系内，系统地分地分摊调整后的整后的资产账面价面价值（扣除（扣除预计净残残值）。）。第十七条第十七条资产减减值损失一失一经确确认，在以后会，在以后会计期期间不得不得转回。回。.有关专项业务的准则有关专项业务的准则第三条非第三条非货币性性资产交交换同同时满足下列条件的，足下列条件的，应当以公允价当以公允价值和和应支付的相关税支付的相关税费作作为换入入资产的成本，公允价的成本，公允价值与与换出出资产账面价面价值的差的差额计入入当期当期损益：益：（一）（一）该项交交换具有商具有商业实质；（二）（二）换入入资产或或换出出资产的公允价的公允价值能能够可靠可靠地地计量。量。换入入资产和和换出出资产公允价公允价值均能均能够可靠可靠计量的，量的，应当以当以换出出资产的公允价的公允价值作作为确定确定换入入资产成本的基成本的基础，但有确，但有确凿证据表明据表明换入入资产的公的公允价允价值更加可靠的除外。更加可靠的除外。非货币性资产交换职工薪酬第二条第二条职工薪酬，是指企工薪酬，是指企业为获得得职工提供的服工提供的服务而而给予各种形式的予各种形式的报酬以及其他相关支出。酬以及其他相关支出。职工薪酬包工薪酬包括：括：（一）（一）职工工工工资、奖金、津金、津贴和和补贴；（二）（二）职工福利工福利费；（三）医（三）医疗保保险费、养老保、养老保险费、失、失业保保险费、工、工伤保保险费和生育保和生育保险费等社会保等社会保险费；（四）住房公（四）住房公积金；金；（五）工会（五）工会经费和和职工教育工教育经费；（六）非（六）非货币性福利；性福利；（七）因解除与（七）因解除与职工的工的劳动关系关系给予的予的补偿；（八）其他与（八）其他与获得得职工提供的服工提供的服务相关的支出。相关的支出。第六条企第六条企业在在职工工劳动合同到期之前解除与合同到期之前解除与职工的工的劳动关系，关系，或者或者为鼓励鼓励职工自愿接受裁减而提出工自愿接受裁减而提出给予予补偿的建的建议，同，同时满足足下列条件的，下列条件的，应当确当确认因解除与因解除与职工的工的劳动关系关系给予予补偿而而产生生的的预计负债，同，同时计入当期入当期损益：益：（一）企（一）企业已已经制定正式的解除制定正式的解除劳动关系关系计划或提出自愿裁划或提出自愿裁减建减建议，并即将，并即将实施。施。该计划或建划或建议应当包括当包括拟解除解除劳动关系或裁减的关系或裁减的职工所在部工所在部门、职位及数量；根据有关位及数量；根据有关规定按工作定按工作类别或或职位确定的解除位确定的解除劳动关关系或裁减系或裁减补偿金金额；拟解除解除劳动关系或裁减的关系或裁减的时间。（二）企（二）企业不能不能单方面撤回解除方面撤回解除劳动关系关系计划或裁减建划或裁减建议。年金基金第二条企第二条企业年金基金，是指根据依法制定的年金基金，是指根据依法制定的企企业年金年金计划筹集的划筹集的资金及其投金及其投资运运营收益形成收益形成的企的企业补充养老保充养老保险基金。基金。第三条企第三条企业年金基金年金基金应当作当作为独立的会独立的会计主主体体进行确行确认、计量和列量和列报。委托人、受托人、托。委托人、受托人、托管人、管人、账户管理人、投管理人、投资管理人和其他管理人和其他为企企业年年金基金管理提供服金基金管理提供服务的主体，的主体，应当将企当将企业年金基年金基金与其固有金与其固有资产和其他和其他资产严格区分，确保企格区分，确保企业年金基金的安全。年金基金的安全。第四条企第四条企业年金基金年金基金应当分当分别资产、负债、收入、收入、费用和用和净资产进行确行确认和和计量。量。股份支付第二条股份支付，是指企第二条股份支付，是指企业为获取取职工和工和其他方提供服其他方提供服务而授予而授予权益工具或者承担以益工具或者承担以权益工具益工具为基基础确定的确定的负债的交易。的交易。股份支付分股份支付分为以以权益益结算的股份支付和以算的股份支付和以现金金结算的股份支付。算的股份支付。第四条以第四条以权益益结算的股份支付算的股份支付换取取职工提工提供服供服务的，的，应当以授予当以授予职工工权益工具的公允价益工具的公允价值计量。第十条以量。第十条以现金金结算的股份支付，算的股份支付，应当当按照企按照企业承担的以股份或其他承担的以股份或其他权益工具益工具为基基础计算确定的算确定的负债的公允价的公允价值计量。量。债务重组第五条以非第五条以非现金金资产清清偿债务的，的，债务人人应当将重当将重组债务的