报表列报-新会计准则培训课件

企业会计准则企业会计准则财务报表列报财务报表列报n本准则适用范围和财务报表组成本准则适用范围和财务报表组成n财务报表列报的基本要求财务报表列报的基本要求n财务报表格式和附注的适用范围财务报表格式和附注的适用范围n资产负债表资产负债表n利润表利润表n所有者权益变动表所有者权益变动表n附注附注1 一、本准则适用范围和财务报表组成一、本准则适用范围和财务报表组成 （一）适用范围（一）适用范围 对包括一般企业和银行、保险、证券等金融对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定结构和内容作了规定,适用于适用于:p个别财务报表和合并财务报表个别财务报表和合并财务报表p中期财务报表和年度财务报表中期财务报表和年度财务报表2一、本准则适用范围和财务报表组成一、本准则适用范围和财务报表组成（二）财务报表组成：（二）财务报表组成：4 4表表+附注附注p资产负债表资产负债表p利润表利润表p现金流量表现金流量表p所有者权益（或股东权益）变动表所有者权益（或股东权益）变动表+附注附注注意：注意：所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配所有者权益变动表成为一张主表，现行利润分配表只是报表附注。表只是报表附注。3二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求(一一)列报基础列报基础p本准则规范企业持续经营条件下的报表列报准则规范企业持续经营条件下的报表列报p企业管理层应当评价企业的持续经营能力企业管理层应当评价企业的持续经营能力 （1 1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2 2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业下一个会计期间进行清算或停止营业 应当采用其他基础编制财务报表应当采用其他基础编制财务报表 在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。4二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求(二二)重要性和项目列报重要性和项目列报 性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报n判断项目的重要性项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定5三、财务报表格式和附注的适用范围三、财务报表格式和附注的适用范围 原则：企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。n信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。n担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。n基金公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。6四四、资产负债表、资产负债表（一）列示原则（一）列示原则n按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息列示能提供更可靠相关信息,可以按流动性顺序列示可以按流动性顺序列示 （二）流动资产（二）流动资产/非流动资产的分类标准非流动资产的分类标准 现行制度：现行制度：1 1年或年或1 1个正常营业周期内变现或耗用个正常营业周期内变现或耗用 列报准则：除现行标准以外，增加：列报准则：除现行标准以外，增加：p主要为交易目的而持有的主要为交易目的而持有的p清偿能力不受限制的现金或现金等价物清偿能力不受限制的现金或现金等价物7四、资产负债表四、资产负债表 正常营业周期正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间至实现现金或现金等价物的期间 p通常短于一年通常短于一年p也存在长于一年的情况也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），等），往往超过一年才变现、出售或耗用往往超过一年才变现、出售或耗用仍应划仍应划分为流动资产分为流动资产p应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿超过一年才到期清偿应划分为流动负债应划分为流动负债 p正常营业周期不能确定时，以正常营业周期不能确定时，以一年一年(12(12个月个月)作为划作为划分标准分标准8四、资产负债表四、资产负债表（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 1.1.资产负债表日起一年内到期的负债资产负债表日起一年内到期的负债p预计且能自主将清偿义务展期一年以上预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流非流动负债动负债p不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议准报出前签订了重新安排清偿计划的协议流流动负债动负债 9四、资产负债表四、资产负债表（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响 2.2.长期借款违约长期借款违约p导致可随时要求清偿导致可随时要求清偿流动负债流动负债p资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿能要求随时清偿非流动负债非流动负债 10五、利润表五、利润表n表式体现了按表式体现了按“费用功能法费用功能法”分类的费用，每股收分类的费用，每股收益数据在利润表中列示益数据在利润表中列示p营业成本营业成本p管理费用管理费用p财务费用财务费用n企业可选择在附注中补充披露按企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法费用性质法”分分类的费用类的费用p原材料原材料p折旧和摊销额折旧和摊销额p职工薪酬职工薪酬11六、所有者权益变动表六、所有者权益变动表n由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的最终属于所有者权益变动的净利润净利润直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映p反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息者权益各组成部分增减变动的结构性信息p净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表要单独设置利润分配表12六、所有者权益变动表六、所有者权益变动表所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）所有者权益增减变动表（仅为讲解目的的简化版本）项目项目实收实收资本资本资本资本公积公积盈余盈余公积公积未分配未分配利润利润总计总计一、净利润一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目加：直接计入所有者权益的利得项目减：直接计入所有者权益的损失项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的加：会计政策变更和会计差错更正的 累积影响累积影响加：所有者投入资本加：所有者投入资本减：向所有者分配利润减：向所有者分配利润 提取盈余公积提取盈余公积三、本期所有者权益变动三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益加：上期末所有者权益四、期末所有者权益四、期末所有者权益13七、附注七、附注（一）附注的重要性（一）附注的重要性n附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性而言，同样具有重要性n报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注流量，应当全面阅读附注（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息列和分类，有顺序地披露信息n附注的主要项目附注的主要项目14七、附注七、附注p财务报表的编制基础财务报表的编制基础p遵循准则的申明遵循准则的申明p重要会计政策的说明：报表项目的计量基础重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定依据和会计政策确定依据示例示例：1 1）投资性房地产与自用房地产的区分）投资性房地产与自用房地产的区分 2 2）金融资产是否属于持有至到期投资）金融资产是否属于持有至到期投资 3 3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移否已实质性转移 15七、附注七、附注p重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致重要会计估计的说明：下一个期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据定依据示例示例：1 1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据流量现值所使用折现率的确定依据 2 2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据依据p会计政策、估计变更和差错更正说明会计政策、估计变更和差错更正说明 16七、附注七、附注p重要报表项目的说明重要报表项目的说明 尽可能以尽可能以列表形式列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况变动情况披露顺序披露顺序：资产负债表资产负债表利润表利润表现金流量表现金流量表所有者权益变动表所有者权益变动表报表项目列示的顺序报表项目列示的顺序文字和数字描述相结合文字和数字描述相结合与报表项目相互参照与报表项目相互参照资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表附注中单独披露，不作为报表附表17七、附注七、附注p重要报表项目的说明重要报表项目的说明终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用等）收入、费用、利润总额、所得税费用等）p终止经营终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出企业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营售而取得的子公司也属于终止经营p判断判断持有待售持有待售：（1 1）企业已经就处置该组成部分作出决议）企业已经就处置该组成部分作出决议（2 2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（3 3）该项转让将在一年内完成）该项转让将在一年内完成18七、附注七、附注p其他有助于理解和分析报表项目的重要事项其他有助于理解和分析报表项目的重要事项或有和承诺或有和承诺企业合并和分立企业合并和分立重要资产转让和出售重要资产转让和出售关联方关系及其交易等关联方关系及其交易等 19企业会计准则企业会计准则首次执行企业会计准则首次执行企业会计准则n首次执行日确认和计量基本要求首次执行日确认和计量基本要求n采用追溯调整法的部分事项采用追溯调整法的部分事项n采用未来适用法的部分事项采用未来适用法的部分事项n首份中期财务报告和年度财务报表列报首份中期财务报告和年度财务报表列报n小结小结20一、首次执行日确认和计量基本要求首次执行日确认和计量基本要求p按照新准则规定对资产、负债和所有者权益按照新准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量进行重新分类、确认和计量,编制期初资产编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。负债表，作为执行企业会计准则的起点。p除准则规定应当采用追溯调整法的项目外除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积）。（期初未分配利润和盈余公积）。21二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项n要求采用追溯调整法的事项（准则5-19条）p涉及采用公允价值的资产或负债项目：投资性房地产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债、可供出售金融资产、衍生金融工具、企业年金基金运营中的投资p涉及预计负债项目：资产弃置义务、辞退福利义务、重组义务p长期投资/企业合并：长期股权投资、企业合并p其他：所得税、股份支付等22二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项(一一)预计资产弃置费预计资产弃置费1.满足预计负债确认条件2.选择自资产初始确认时至首次执行日期间适用的折现率,以预计负债折现后金额增加资产成本,计算应补提的折旧(折耗),调整期初留存收益3.需要预计弃置费的资产范围,按照固定资产准则及解释执行23二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项(一)预计资产弃置费示例：某企业的首次执行日是206年1月1日。该企业在203年1月1日购买了一项能源设备，使用寿命为40年。在首次执行日，企业估计在未来37年内该设备的废弃处置费用为470万元，假定该负债调整风险后的折现率为5，且自203年1月1日起没有发生变化。24二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项(一)预计资产弃置费p应确认的资产弃置预计负债为77（470万元在37年内按照5折现）万元；p将该项负债再折现3年至203年1月1日，得出设备购置时的资产弃置预计负债估计金额为67万元，该金额应增加到资产成本中；p自203年1月1日至206年1月1日应补提的累计折旧是5（673/40）万元。25二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项(一)预计资产弃置费首次执行日（206年1月1日）的会计分录：借：固定资产 67 利润分配、盈余公积 15 贷：累计折旧 5 预计负债 77 26二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项(一)预计资产弃置费 首次执行日（206年1月1日）期初资产负债表中应确认的各项金额如下（万元）：在设备成本中增加的弃置成本 67累计折旧 （5）资产弃置预计负债 （77）留存收益 （15）27二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项(二)可行权日在首次执行日或之后的股份支付 如,2019年1月1日授予职工认股权,要求职工服务5年,无其他业绩条件，可行权日为2019年1.授予职工的权益结算股份支付:按权益工具在授予日的公允价值调整期初留存收益，增加资本公积;不能可靠计量的,按权益工具在首次执行日的公允价值2.授予职工的现金结算股份支付:按权益工具在等待期内、首次执行日之前各资产负债表日的公允价值计量，调整期初留存收益，增加应付职工薪酬；不能可靠计量的，按权益工具在首次执行日的公允价值计量28二、采用追溯调整法的部分事项二、采用追溯调整法的部分事项(三)所得税 停止采用应付税款法或原纳税影响会计法，改按新所得税准则规定的资产负债表债务法核算所得税1.原采用应付税款法：按新准则调整资产、负债账面价值，与其计税基础比较，确定应纳税和可抵扣暂时性差异，采用适用税率计算递延所得税负债或资产金额，调整期初留存收益。2.原采用原纳税影响会计法：根据新所得税准则计算递延所得税负债或资产，冲销原递延税款贷款或借项，两项金额的差额调整期初留存收益。29三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项(一)开发中的无形资产和加工中的存货1.首次执行日前已费用化的开发支出，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的开发支出，符合无形资产确认条件的，应当予以资本化。2.对于处在开发阶段的内部开发项目、处于生产过程中需要经过相当长时间才能达到预定可销售状态的存货（如飞机和船舶）等,首次执行日前未资本化的借款费用，不应追溯调整；首次执行日及以后发生的借款费用，符合资本化条件的应当予以资本化。30三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务1.首次执行日处于收款过程中采用递延收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务收入，首次执行日前已确认的收入和结转的成本不追溯调整。在首次执行日后的第一个会计期间，应当将合同或协议剩余价款作为长期应收款，尚未收取的合同或协议价款的公允价值即现值确认为营业收入，两者的差额作为未实现融资收益，在剩余收款期限内按照实际利率法进行摊销。31三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项(二)超过正常信用条件延期付款(或收款)、实质上具有融资性质的购销业务2.首次执行日前购买的固定资产、无形资产在超过正常信用条件的期限内延期付款，实质上具有融资性质的，首次执行日前已计提折旧或摊销额，不再追溯调整。在首次执行日，企业应当以尚未支付的款项折现后的现值与资产账面价值的差额，减少资产的账面价值，增加未确认融资费用。首次执行日后，企业应当以调整后的资产账面价值作为认定成本并以此为基础计提折旧，未确认融资费用按照实际利率法进行摊销。32三、采用未来适用法的部分事项三、采用未来适用法的部分事项(三)会计估计1 1.企业在首次执行日按照企业会计准则所做的估计，应当与按照原制度或准则对同一天所做的估计一致，不应追溯调整，除非有客观证据表明原估计是错误的。首次执行日以后获得的、表明首次执行日后发生情况的新信息，视同非调整事项处理。2.按照企业会计准则规定需要做出的会计估计事项，在原制度或准则不要求估计的，在首次执行日，关于市场价格、利率或汇率的估计应当反映该日的市场状况。33四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报（一）首份年度财务报表比较信息的列报 至少应当包括按照新准则列报的上一年度全部比较信息u按照新准则规定列报比较信息的，首次执行日是在首份年度财务报表中按照新准则列报全部比较信息最早期间的期初。p如，在提供一年按照新准则列报的全部比较信息的情况下，首次执行日为2019年1月1日。34四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报（二）母子公司执行新准则时间不同的处理 1.如果母公司执行企业会计准则、但子公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当按照企业会计准则的规定调整子公司的财务报表。2.如果子公司已执行企业会计准则，但母公司按规定尚未执行企业会计准则的，母公司在编制合并财务报表时，应当将子公司按企业会计准则编制的财务报表直接合并，不需要调整。35四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据 首份年度财务报表附注：应以列表形式详细披露以下3项数据的调节过程（以提供一年按新准则编制的比较报表为例）：1.首次执行日按原制度或准则列报的所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（2019年1月1日所有者权益的调节过程）。2.按原制度或准则列报的最近年度年末所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（2019年12月31日所有者权益的调节过程）。36四、首份中期财务报告和年度财务四、首份中期财务报告和年度财务报表列报报表列报（三）首份年报和中报附注中要求披露调节过程的数据：3.按原制度或准则列报的最近年度损益，调整为按新准则列报的损益（2019年度损益）。37四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报 首份中期财务报告附注：除上述3项数据调节过程外，还应以列表形式披露以下2项数据的调节过程（假定企业提供季报和一年期比较报表）：4.比较中期期末按原制度或准则列报的所有者权益，调整为按新准则列报的所有者权益（2019年3月31日的所有者权益）。5.比较中期按原制度或准则列报的损益（可比中期和上年初至可比中期末累计数）,调整为同一期间按新准则列报的损益（2019年第1季度损益）。38四、首份中期财务报告和年度财务报表列报四、首份中期财务报告和年度财务报表列报u对于需要提供季报或半年报的企业，执行企对于需要提供季报或半年报的企业，执行企业会计准则后首份年度财务报表期间内的第业会计准则后首份年度财务报表期间内的第一季度季报（或第一份半年报），需要披露一季度季报（或第一份半年报），需要披露上述上述5项数据的调节过程，第二、第三季度季项数据的调节过程，第二、第三季度季报只需要提供上述第报只需要提供上述第4、5两项数据的调节过两项数据的调节过程。（如，程。（如，2019年第年第2、第、第3季度季报只需要季度季报只需要提供第提供第4、5项数据）项数据）39五、小结五、小结n关注：p首次执行日是在首份年度财务报表中按准则列报全部比较信息的最早期间期初。在首次执行日企业要编制期初资产负债表，作为按新准则进行处理的起点。p除15项需要调整期初未分配利润和盈余公积（本准则5-19条）的项目外，其他在首次执行时的会计政策变更，全部采用未来适用法。p在首份中报（5）和年报（3）中必须提供按新准则编制的比较信息，附注要详细披露相关数据的调节过程。4041xiexie!xiexie!谢谢！谢谢！