成本会计w第四章教材课件

第四章第四章综合性费综合性费用的核算用的核算第一节第一节辅助生产费用的归集与辅助生产费用的归集与分配分配第二节第二节制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第三节第三节损失性费用的归集与分损失性费用的归集与分配配SchoolofAccounting,CTBU第一节第一节辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算Accountingtreatmentforsupportexpenses 教学目的教学目的 通通过过本本节节教教学学，要要求求学学生生熟熟悉悉辅辅助助生生产产费费用用的的性性质质及及其其核核算算特特点点，掌掌握握辅辅助助生生产产费费用用的的归归集与分配。集与分配。2024/6/213成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 教学重点与难点教学重点与难点 辅助生产费用的归集程序辅助生产费用的归集程序辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配2024/6/214成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 本节内容本节内容 辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算的特点辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集的核算辅助生产费用分配的核算辅助生产费用分配的核算2024/6/215成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算一、辅助生产费用核算的特点一、辅助生产费用核算的特点主主要要为为基基本本生生产产车车间间、企企业业行行政政管管理理部部门门等等单单位位提提供供服服务务而而进进行行的的产产品品生生产产和和劳劳务务供应。供应。1、辅助生产、辅助生产2、辅助生产的类型、辅助生产的类型u只生产一种产品或只提供一种劳务只生产一种产品或只提供一种劳务u生产多种产品或提供多种劳务生产多种产品或提供多种劳务2024/6/216成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算3、辅助生产费用和成本、辅助生产费用和成本辅辅助助生生产产成成本本：为为生生产产和和提提供供一一定定种种类类和和一一定定数数量量的的产产品品或或劳劳务务所所耗耗费费的的辅辅助助生生产产费用之和。费用之和。辅辅助助生生产产费费用用：辅辅助助生生产产车车间间为为生生产产产产品品或提供劳务而发生的各种费用。或提供劳务而发生的各种费用。2024/6/217成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算4、辅助生产费用核算的特点、辅助生产费用核算的特点v包括辅助生产费用的归集和分配的核算。包括辅助生产费用的归集和分配的核算。v是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。v辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。或产品上的过程。v先归集，后分配。归集为分配作准备。先归集，后分配。归集为分配作准备。2024/6/218成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算二、辅助生产费用归集的核算二、辅助生产费用归集的核算应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细账，账内按成本项目或费用项目分设专明细账，账内按成本项目或费用项目分设专栏进行明细登记。栏进行明细登记。辅助生产成本辅助生产成本进行辅助生产进行辅助生产发生的费用发生的费用完工入库的产品成本或完工入库的产品成本或分配转出的劳务成本分配转出的劳务成本在产品成本在产品成本2024/6/219成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（一）辅助生产费用归集的两种程序及账户（一）辅助生产费用归集的两种程序及账户设置设置v区别在于辅助生产区别在于辅助生产制造费用制造费用的归集程序不的归集程序不同同“制造费用制造费用”单独核算单独核算归集程序归集程序“制造费用制造费用”不单独核算不单独核算2024/6/2110成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算1、设置、设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”账户账户适适用用：辅辅助助生生产产对对外外提提供供商商品品产产品品，且且辅辅助助生产车间的制造费用数额较大生产车间的制造费用数额较大2024/6/2111成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算制造费用供水车间制造费用供水车间实际发生的实际发生的制造费用制造费用分配转出分配转出成本项目成本项目直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计期初在产品期初在产品本月生产费用本月生产费用辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账供水车间供水车间按成本项目按成本项目设置专栏设置专栏2024/6/2112成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算2、不设置、不设置“制造费用辅助生产制造费用辅助生产”账户账户v为为简简化化核核算算，辅辅助助生生产产车车间间的的制制造造费费用用直直接记入接记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户。账户。v适用：适用：辅助生产不对外提供产品和劳务辅助生产不对外提供产品和劳务辅助生产车间规模很小辅助生产车间规模很小制造费用很少制造费用很少2024/6/2113成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账摘要摘要直接直接材料材料直接直接人工人工折旧费折旧费修理费修理费保险费保险费合计合计期初期初本月本月供水车间供水车间“辅助生产成本辅助生产成本”明细账按成本项目和费明细账按成本项目和费用项目结合设专栏用项目结合设专栏教材教材P60费用项目费用项目成本项目成本项目2024/6/2114成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算如：机修车间辅助生产成本明细账如：机修车间辅助生产成本明细账2024/6/2115成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（二）辅助生产费用归集的账务处理（二）辅助生产费用归集的账务处理1、设置、设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”（1）在在“辅辅助助生生产产成成本本”明明细细账账中中设设有有成成本本项目的辅助生产费用项目的辅助生产费用（2）未专设成本项目的辅助生产费用）未专设成本项目的辅助生产费用2024/6/2116成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算2、不设置、不设置“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”账账户户辅助生辅助生产费用产费用直接计入直接计入分配计入分配计入“辅助生产成本辅助生产成本”总账及总账及明明细账的相应成本费用项目细账的相应成本费用项目2024/6/2117成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算例：某某企企业业辅辅助助生生产产车车间间生生产产低低值值易易耗耗品品专专用用工工具具一一批批，为为了了简简化化核核算算，不不单单独独核核算算辅辅助助生生产产制制造造费费用用。本本月月发发生生费费用用如下：如下：生生产产专专用用工工具具领领用用原原材材料料68006800元元，车车间一般性耗料间一般性耗料600600元。元。生生产产工工人人工工资资64006400元元，其其他他人人员员工工资资10001000元。元。2024/6/2118成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算按按工工资资总总额额14%的的比比例例提提取取应应付付福福利利费。费。燃燃料料和和动动力力费费用用2800元元，通通过过银银行行转转账支付。账支付。计提固定资产折旧费计提固定资产折旧费2200元。元。以以银银行行存存款款支支付付水水费费、办办公公费费、劳劳保保费共计费共计1600元。元。专用工具完工，结转实际成本。专用工具完工，结转实际成本。2024/6/2119成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算三、辅助生产费用分配的核算三、辅助生产费用分配的核算v辅助车间既可能生产产品又可能提供劳务。辅助车间既可能生产产品又可能提供劳务。v提提供供产产品品，在在工工具具、模模具具、修修理理用用备备件件完完工工时：时：借：借：低值易耗品低值易耗品原材料原材料贷贷：辅助生产成本：辅助生产成本2024/6/2120成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算v所所提提供供的的劳劳务务，按按受受益益单单位位耗耗用用数数量量分分配。配。借：基本生产成本借：基本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用在建工程在建工程贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本v辅助车间相互提供产品和劳务辅助车间相互提供产品和劳务交互分配交互分配2024/6/2121成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算辅助车间（供水车间）辅助车间（供水车间）辅助车间（供电车间）辅助车间（供电车间）ABAB2024/6/2122辅助车间（供水车间）辅助车间（供水车间）辅助车间（供电车间）辅助车间（供电车间）ABab2024/6/2123辅助车间（供水车间）辅助车间（供水车间）辅助车间（供电车间）辅助车间（供电车间）ABabA-a+bB-b+a2024/6/2124辅助车间（供水车间）辅助车间（供水车间）辅助车间（供电车间）辅助车间（供电车间）A-a+bB-b+aa?b?2024/6/2125v编制辅助生产费用分配表编制辅助生产费用分配表v分配方法有：分配方法有：直接分配法直接分配法顺序分配法顺序分配法交互分配法交互分配法代数分配法代数分配法计划成本分配法计划成本分配法2024/6/2126成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（一）直接分配法（一）直接分配法（directallocationmethod）A-a+bAB-b+aBab不不用用计计算算a,a,也也不不用用计计算算b,b,只只需需将将辅辅助助生生产产费费用用A A、B B对对外外分分配配即即可可。即即辅辅助助生生产产费费用用不不对对内内（辅辅助助生生产产车车间间之间）分配，只对外（辅助生产车间之外）分配。之间）分配，只对外（辅助生产车间之外）分配。2024/6/2127v分配公式分配公式单位成本单位成本（分配率分配率）=辅助生产车间直辅助生产车间直接发生费用总额接发生费用总额对外提供劳务总量对外提供劳务总量某部门应负担的某部门应负担的辅助生产费用辅助生产费用=该部门该部门受益量受益量单位单位成本成本2024/6/2128成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算行政部门行政部门供电车间供电车间供水车间供水车间基本生产基本生产交交互互对外对外分分配配分配分配2024/6/2129成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算辅助生产成本明细账：辅助生产成本明细账：供水车间：供水车间：20652065元元供电车间：供电车间：47404740元元2024/6/2130成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算供应单位供应单位项目项目供水供水车间车间供电供电车间车间合计合计待分配费用待分配费用262547406805对外劳务总量对外劳务总量 313002000单位成本单位成本0.0660.237辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表2024/6/2131成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算供应单位供应单位项目项目供水供水车间车间供电供电车间车间合计合计单位成本单位成本0.0660.237基本生基本生产产-丙丙数量数量10300金额金额2441.12441.1基本基本生产生产数量数量205008000金额金额135318963249行政行政部门部门数量数量500502528284.4812.4销售销售机构机构数量数量2800500184118.5302.5合计合计2065474068052024/6/2132成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算q优点优点q缺点缺点q适用范围适用范围2024/6/2133成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（二）顺序分配法（二）顺序分配法（sequentialallocationmethod）A-a+bA-aB-b+aB+a2024/6/2134B+a供水车间供水车间供电车间供电车间只需计算只需计算a,无需计算无需计算b.但但a如何算如何算?A-a因因为为要要算算a,a,所所以以，先先将将供供水水车车间间的的用用水水全全部部分分配配出出去去，既既对对外外分分配配又又对对内内分分配配，因因为为不不需需计计算算b,b,所所以以供供电电车车间间只只需需对对外外分分配配不不需需对对内内分分配配。也也就就是是受受益益少少（供供水水车车间间）的的排排在在前前面面先先分分配配,既既对对内内又又对对外外；受受益益多多（供供电电车车间间）的排在后面的排在后面,只对外不对内，这就叫只对外不对内，这就叫顺序顺序分配法。分配法。2024/6/2135A车间车间B车间车间C车间车间D车间车间其他部门其他部门受益最少受益最少受益最多受益最多2024/6/2136成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算A车间车间B车间车间C车间车间D车间车间其他部门其他部门受益最少受益最少受益最多受益最多2024/6/2137成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算A车间车间B车间车间C车间车间D车间车间其他部门其他部门受益最少受益最少受益最多受益最多2024/6/2138成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算A车间车间B车间车间C车间车间D车间车间其他部门其他部门受益最少受益最少受益最多受益最多2024/6/2139成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算某部门应分配辅助生产费用某部门应分配辅助生产费用该部门实际耗用量该部门实际耗用量分配率分配率辅生直接发生费用分配转入费用辅生直接发生费用分配转入费用该车间向其他辅助生产车间以及部门该车间向其他辅助生产车间以及部门提供产品或劳务总量提供产品或劳务总量分配率分配率2024/6/2140成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算q优点优点q缺点缺点q适用范围适用范围2024/6/2141成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算辅助车间（供电车间）辅助车间（供电车间）辅助车间（供水车间）辅助车间（供水车间）ABabA-a+bB-b+a（三）交互分配法（三）交互分配法（crossallocationmethod）1、作法、作法2024/6/2142因因为为既既要要算算a,a,也也要要算算b.b.所所以以，供供水水车车间间的的水水要要全全部部分分配配出出去去，既既对对外外分分配配又又对对内内分分配配;同同时时,因因为为也也要要计计算算b,b,所所以以供供电电车车间间的的电电也也要要全全部部分分配配出出去去,既既对对外外分配又对内分配，这就叫分配又对内分配，这就叫交互交互分配法。分配法。既需计算既需计算a,也需计算也需计算b供水供水车间车间供电供电车间车间A-a+bB-b+aa a与与b b之间没有明显关系之间没有明显关系2024/6/2143行政部门行政部门供电车间供电车间供水车间供水车间基本生产基本生产交交互互对外对外分分配配分配分配2024/6/2144成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算费用分配率费用分配率(交互交互)=交互分配前的费用总额交互分配前的费用总额劳务总量劳务总量2 2、步骤、步骤（1 1）归集费用）归集费用（2 2）交互分配）交互分配某辅助部门应某辅助部门应分配费用分配费用=该部门该部门耗用量耗用量费用交互费用交互分配率分配率2024/6/2145成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算费用分配率费用分配率(对外对外)=对外分配的费用总额对外分配的费用总额以外提供劳务总量以外提供劳务总量(3)对外分配：对外分配：某部门应分某部门应分配费用配费用=该部门该部门耗用量耗用量对外费用对外费用分配率分配率对外分配对外分配的费用的费用=交互分配交互分配前费用前费用交互分配交互分配转入费用转入费用交互分配交互分配转出费用转出费用交互分配后的实际费用交互分配后的实际费用2024/6/2146成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算辅助生产成本明细账：辅助生产成本明细账：供水车间：供水车间：20652065元元供电车间：供电车间：47404740元元2024/6/2147成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算供应单供应单位位项目项目供水车间供水车间供电车间供电车间合计合计数量数量分配分配率率分配分配金额金额数量数量分配分配率率分配分配金额金额直接费用直接费用413000.052065230000.214740 6805交交互互分分配配供水供水车间车间+630-3000-630供电供电车间车间-10000-500+500辅助生产费用分配表辅助生产费用分配表 对外分配对外分配费用费用313000.07012190200000.23054610 68052024/6/2148成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算供水车间供水车间待分待分配配2065转入转入630转出转出500对外对外分配分配2195供电车间供电车间待分待分配配4740 转出转出630转入转入500对外对外分配分配4610供水车间对外分配费用供水车间对外分配费用=2065+630500=2195供电车间对外分配费用供电车间对外分配费用=4740+500-630=46102024/6/2149成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算v注意分录的编制注意分录的编制2024/6/2150成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算q优点优点q缺点缺点q适用范围适用范围2024/6/2151成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（四）代数分配法（四）代数分配法v概念概念v步骤步骤建立联立方程，计算辅助生产单位成本；建立联立方程，计算辅助生产单位成本；根根据据各各受受益益单单位位(包包括括辅辅助助生生产产内内部部和和外外部部各各单单位位)耗耗用用的的数数量量和和单单位位成成本本分分配辅助生产费用。配辅助生产费用。v例例2024/6/2152成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算辅助车间（供水车间）辅助车间（供水车间）辅助车间（供电车间）辅助车间（供电车间）ABabA-a+bB-b+aA1A2A3B1B2B3A+b=a+A1+A2+A3B+a=b+B1+B2+B32024/6/2153辅助生产成本明细账：辅助生产成本明细账：供水车间：供水车间：20652065元元供电车间：供电车间：47404740元元2024/6/2154成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算q优点优点q缺点缺点q适用范围适用范围2024/6/2155成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（五）计划成本分配法（五）计划成本分配法v概念概念v步骤步骤受受益益单单位位(对对内内和和对对外外)应应分分配配的的数数额额受受益益的数量的数量劳务计划单位成本；劳务计划单位成本；辅辅助助生生产产实实际际发发生生的的费费用用待待分分配配费费用用计计划转入（划转入（）辅辅助助生生产产成成本本差差异异辅辅助助生生产产实实际际发发生生的的费费用用()按按计计划划单单位位成成本本分分配配转转出出的的费费用用()差异的处理差异的处理2024/6/2156成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算v某某工工业业企企业业有有运运输输和和机机修修两两个个辅辅助助生生产产车车间间，辅辅助助生生产产车车间间的的制制造造费费用用不不通通过过“制制造造费费用用”账账户户核核算算，该该企企业业2012年年8月月有有关关辅辅助助生生产产费费用用的资料如下：的资料如下：2024/6/2157成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算2024/6/2158成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算2024/6/2159成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算2024/6/2160成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算按计划成本分配：按计划成本分配：借：辅助生产成本一运输车间借：辅助生产成本一运输车间416一机修车间一机修车间280制造费用制造费用-第一车间第一车间6360第二车间第二车间4480管理费用管理费用2360贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-运输车间运输车间3080-机修车间机修车间108162024/6/2161成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算结转辅助生产成本差异：结转辅助生产成本差异：借：管理费用借：管理费用500贷：贷：辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间636机修车间机修车间1362024/6/2162成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算供应单位供应单位项目项目修理车间修理车间运输车间运输车间合计合计计划单位成本计划单位成本0.520.28修理修理车间车间数量数量1000金额金额280280运输运输车间车间数量数量800金额金额416416基本生基本生产车间产车间数量数量138007500金额金额7176210092762024/6/2163成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算供应单供应单位位项目项目修理修理车间车间运输运输车间车间合计合计计划单位成本计划单位成本0.520.28行政行政部门部门数量数量22003500金额金额11449802124销售销售机构机构数量数量20004000金额金额104011202160计划成本合计计划成本合计9776448014256实际发生费用实际发生费用9680521614896成本差异成本差异967366402024/6/2164成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算9680=7800+1600+280(直接直接)(转入转入)“辅助生产成本辅助生产成本”“制造费用制造费用”明细账明细账 明细账明细账修理车间实际成本：修理车间实际成本：2024/6/2165成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算5216=3900+900+280(直接直接)(转入转入)“辅助生产成本辅助生产成本”“制造费用制造费用”明细账明细账 明细账明细账运输车间实际成本：运输车间实际成本：2024/6/2166成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算账户之间的结转：账户之间的结转：制造费用制造费用-修理车间修理车间原归集费用：分配转出：原归集费用：分配转出：16001880分配转入：分配转入：280合计：合计：1880合计：合计：1880辅助生产成本辅助生产成本-修理车间修理车间待分配费用：分配转出：待分配费用：分配转出：78009776分配转入分配转入(制制)：1880成本差异成本差异96合计：合计：9776合计：合计：9776运输车间转来运输车间转来2024/6/2167成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算账户之间的结转账户之间的结转制造费用制造费用-运输车间运输车间原归集费用：分配转出：原归集费用：分配转出：9001316分配转入：分配转入：416合计：合计：1316合计：合计：1316辅助生产成本辅助生产成本-运输车间运输车间待分配费用：分配转出：待分配费用：分配转出：39004480分配转入分配转入(制制)：成本差异：成本差异7361316合计：合计：9776合计：合计：9776修理车间转来修理车间转来2024/6/2168成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算q优点优点q缺点缺点q适用范围适用范围2024/6/2169成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（四）辅助生产费用分配方法的比较（四）辅助生产费用分配方法的比较 比较比较方法方法特特点点适用性适用性交互交互分配分配核算核算量量精确精确1直接直接分配法分配法简单简单不够不够辅助部门之间辅助部门之间提供劳务量小提供劳务量小2交互交互分配法分配法较大较大(二次分二次分配配)比较比较辅助部门之间辅助部门之间提供劳务量较大提供劳务量较大未实现电算化未实现电算化2024/6/2170成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算比较比较方法方法特特点点适用性适用性交互交互分配分配核算量核算量精确精确3顺序顺序分配法分配法较大较大(二次分配二次分配)不不辅助车间受益辅助车间受益有明显顺序有明显顺序4计划计划成本法成本法简化简化(二次分配二次分配)较较计划成本资料计划成本资料健全健全5代数代数分配法分配法复杂复杂最最实现电算化实现电算化2024/6/2171成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算第二节 制造费用的核算Accumulation and Allocation of Manufacturing overheadSchoolofAccounting,CTBU 教学目的教学目的 通过本节教学，要求学生熟悉制造费用的性质、内容，了解制造费用核算的特点，掌握制造费用的归集和分配。2024/6/2173成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 教学重点与难点教学重点与难点 制造费用的分配2024/6/2174成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算本节主要内容本节主要内容制造费用归集的核算制造费用归集的核算制造费用分配的核算制造费用分配的核算2024/6/2175成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算一、制造费用归集的核算一、制造费用归集的核算回忆成本核算回忆成本核算的程序的程序2024/6/2176成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算1、制造费用的概念2、制造费用的内容间接材料间接人工其他制造费用2024/6/2177成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算具体而言：具体而言：职工薪酬折旧费租赁费机物料消耗低值易耗品摊销保险费设计制图费办公费取暖费水电费试验检验费劳动保护费停工损失其他2024/6/2178成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算3、制造费用核算的账户、制造费用核算的账户制造费用制造费用实际发生的制造费用实际发生的制造费用 分配转出的制造费用分配转出的制造费用平平（除季节性生产企业外）（除季节性生产企业外）按车间设明细账，按车间设明细账，费用项目设专栏。费用项目设专栏。2024/6/2179成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算 制造费用明细账制造费用明细账 摘要 机物料消耗 职工薪酬 动力费折旧费 其他 合计 3604803565499.112000 13000分配分配材料材料分配分配工资工资福利福利费费外购外购动力动力折旧折旧2024/6/2180成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算摘要机物料消耗职工薪酬动力费折旧费保险费其他合计496246.98600合计3604064.120800130006246.94944800转出其他其他蒸汽蒸汽费费保险保险2024/6/2181成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算4、制造费用归集的核算、制造费用归集的核算基本车间辅助车间辅助车间的制造费用单独核算辅助车间的制造费用不单独核算2024/6/2182成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算制造费用供水车间制造费用供水车间实际发生的实际发生的制造费用制造费用分配转出分配转出成本项目成本项目直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用合计合计期初在产品期初在产品本月生产费用本月生产费用辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间：供水车间车间：供水车间按成本项按成本项目设专栏目设专栏2024/6/2183成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账摘要直接材料直接人工折旧费修理费保险费合计期初本月车间：供水车间车间：供水车间费用项目费用项目成本项目成本项目2024/6/2184成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（1）一般费用发生时，如办公费、差旅费、劳动保护费等，据付款凭证或其他费用分配表：借：制造费用贷：银行存款等2024/6/2185成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（2）机物料消耗、外购动力费用、工资及福利费、折旧费、保险费等，月末据转账凭证及汇总编制的各种费用分配表：借：制造费用贷：原材料应付职工薪酬累计折旧等2024/6/2186成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算月末应将各项费用发生额的合计数，与其预算数进行比较，查明制造费用预算的执行情况。2024/6/2187成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算二、制造费用分配的核算二、制造费用分配的核算l生产一种产品的车间l生产多种产品的车间l按车间而非企业统一分配2024/6/2188成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算1、生产工时比例分配法、生产工时比例分配法（1）分配计算原理）分配计算原理某产品应分某产品应分配费用配费用=该产品的生该产品的生产工时数产工时数费用分费用分配率配率制造费用制造费用分配率分配率=（2）编制费用分配表编制费用分配表2024/6/2189成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算v例1：某企业基本生产车间生产甲、乙、丙三种产品。本月已归集在“制造费用基本生产”账户借方的制造费用合计为21670元。甲产品生产工时为3260小时，乙产品生产工时为2750小时，丙产品生产工时为2658小时。要求按生产工人工时比例分配制造费用。2024/6/2190成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算解答：v制造费用分配率21670(326027502658)2.5v甲 产 品 应 负 担 的 制 造 费 用 32602.5=8150（元）v乙产品应负担的制造费用27502.56785（元）v丙产品应负担的制造费用26582.56645（元）2024/6/2191成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算制造费用分配表制造费用分配表 项目工时分配率分配金额甲产品32608150乙产品27506785丙产品26586645合计86682.5216702024/6/2192成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算分录：分录：借：基本生产成本甲产品借：基本生产成本甲产品8150乙产品乙产品6875丙产品丙产品6645贷：制造费用贷：制造费用216702024/6/2193成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算登产品成本明细账登产品成本明细账 甲产品成本明细账甲产品成本明细账 摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初本月15750128008150合计完工月末2024/6/2194成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算乙产品成本明细账乙产品成本明细账 摘要直接材料 直接人工 制造费用合计月初本月10450192006875合计完工月末2024/6/2195成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算l利弊：与劳动生产率相联l适用范围机械化程度较低，或生产单位内生产的各产品工艺过程机械化程度大致相同的单位。2024/6/2196成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算(1)(1)分配计算原理分配计算原理某产品应分某产品应分配费用配费用=该产品生产该产品生产工人工资工人工资费用分费用分配率配率2 2、生产工人工资比例法、生产工人工资比例法 制造费用制造费用分配率分配率=制造费用总额制造费用总额生产工人工资总额生产工人工资总额2024/6/2197成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算(2)(2)编制费用分配表编制费用分配表 表表2 214 14 制造费用分配表制造费用分配表 项 目生产工人工资 分配率 分配金额甲产品1280017920乙产品1920026880合 计320001.40448002024/6/2198成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算(3)(3)编凭证及登帐编凭证及登帐 2024/6/2199成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算l利弊l适用范围机械化程度、操作技能2024/6/21100成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算3 3、机器工时比例分配法、机器工时比例分配法计算公式：制造费用总额制造费用分配率=各种产品耗用机器工时之和某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数分配率2024/6/21101成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算l利弊l适用范围机械化、自动化程度较高的车间l方法可按机器设备的类别分配制造费用将制造费用分类（是否与机器设备有关）2024/6/21102成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算分配计算原理分配计算原理4 4、按年度计划分配率分配法、按年度计划分配率分配法年度计划年度计划分配率分配率 =年度计划费用预年度计划费用预算算(计划计划)总数总数年度各产品预计年度各产品预计(计划计划)产量的定额工时总数产量的定额工时总数2024/6/21103成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算某产品本月应某产品本月应分配的费用分配的费用 =该产品实际该产品实际产量的定额产量的定额工时数工时数 分配率分配率差异的处理差异的处理全年制造费用的实际发生额与计划分配额全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，通常应在年末调整。即年终时，的差额，通常应在年末调整。即年终时，按已分配比例计入按已分配比例计入1212月份产品成本中。月份产品成本中。2024/6/21104成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算例例2：某企业基本生产车间的有关资料，：某企业基本生产车间的有关资料，如下图所示如下图所示：产品名称年度计划产量定额工时1月份实际产量甲26005240乙22504150年年度度制制造造费费用用预预算算数数为为55000元元。1月月份份实实际际制制造造费费用用为为4900元元，本本年年度度实实际际制制造造费用为费用为58800元。元。2024/6/21105成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（1）1月份制造费用分配月份制造费用分配制造费分制造费分配率配率 =550002600522504=2.524052.5=3000(元元)一月份甲产品一月份甲产品应负担费用应负担费用 =15042.5=1500(元元)一月份乙产品一月份乙产品应负担费用应负担费用 =2024/6/21106成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（2）1月份月份“制造费用制造费用”账户余账户余额额 制造费用制造费用本月实际：4900本 月 分 配：4500期末余额：4002024/6/21107成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（2）假定此时是）假定此时是6月份，月份，“制造制造费用费用”账户有月初贷方余额账户有月初贷方余额300元元 制造费用制造费用本月实际：4900月 初 余 额：300本 月 分 配：4500期末余额：1002024/6/21108成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（3）年终差异调整）年终差异调整假定全年已分配制造费用假定全年已分配制造费用60000元，元，其中：甲产品其中：甲产品40000元；乙产品元；乙产品20000元元那么本年度多分配：那么本年度多分配：60000-58800=1200（元）（元）2024/6/21109成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算差异调整：差异调整：40000600001200=800(元元)甲产品调甲产品调减少数减少数=20000600001200=400(元元)乙产品调乙产品调减少数减少数=2024/6/21110成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算调整分录：调整分录：借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 800800乙产品乙产品 400 400贷：制造费用贷：制造费用 1200 12002024/6/21111成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算全年全年“制造费用制造费用”账账 制造费用制造费用全年实际：58800 全年分配：6000012月调整：1200全年发生：58800 全年分配：588002024/6/21112成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算v练习题：某基本生产车间全年制造费用计划发生额为400000元；全年各种产品的计划产量为：甲产品2500件，乙产品1000件。单件产品工时定额为：甲产品6小时，乙产品5小时。本月实际产量为：甲产品200件，乙产品80件；本月实际发生制造费用为33000元，“制造费用”账户本月期初余额为借方1000元。2024/6/21113成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算答案：甲产品年度计划产量的定额工时2500615000乙产品年度计划产量的定额工时100055000年度计划分配率=400000（15000500020本月甲产品实际产量的定额工时20061200本月乙产品实际产量的定额工时805400本月甲产品应分配的制造费用12002024000（元）本月乙产品应分配的制造费用400208000（元）合计32000（元）“制造费用”的期末余额为借方2000元。2024/6/21114成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算v例：承上例，假定本年度实际发生制造费用408360元，至年末累计已分配制造费用415000（其中甲产品已分配311250元，乙产品已分配103750元），试将“制造费用”账户的差额进行调整。2024/6/21115成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算答案：年末，“制造费用”账户有贷方余额6640元，应按已分配比例调整冲回。甲产品应调减制造费用6640311250/4150004980（元）乙产品应调减制造费用6640103750/4150001660(元)调整分录：借：基本生产成本甲产品4980乙产品1660贷：制造费用66402024/6/21116成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算判断正误：1、采用按年度计划分配率分配法分配制造费用，一般的月份，“制造费用”账户会有余额。2、“制造费用”账户按生产单位别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，分别反映各生产单位各项制造费用的发生情况。3、对机械化、自动化程度较高的车间，其制造费用可以按生产工人工时比例分配法进行分配。2024/6/21117成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算4、采用按生产工人工资比例分配法分配制造费用，最适用于季节性生产的企业车间。5、在生产多种产品的车间中，制造费用都是间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入该车间各种产品的生产成本。6、在生产工人工时、生产工人工资和按年度计划分配率分配法下，“制造费用”账户一般没有期末余额。7、在进行制造费用核算时，对于辅助生产车间可根据具体情况决定是否设置“制造费用”账户。2024/6/21118成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算l某企业基本生产车间全年计划制造费用为163200元。全年该产品的计划产量：甲产品24000元，乙产品18000元。单位产品工时定额：甲产品4小时，乙产品6小时。1月份实际产量：甲产品1800件，乙产品1500件；1月份实际发生的制造费用为13000元。11月份，月初“制造费用”账户贷方余额150元；该月实际产量为：甲产品1200件，乙产品1000件；该月实际制造费用为9100元。12月份实际产量：甲产品900件，乙产品800件，该月实际制造费用为6200元。2024/6/21119成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算要求：（1）计算制造费用年度计划分配率。（2）计算并结转1月份应分配转出的制造费用。（3）计算并结转11月份应分配转出的制造费用。（4）计算并结转12月份应分配转出的制造费用。2024/6/21120成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算答案：（1）制造费用年度计划分配率甲产品年度计划产量的定额工时24000496000（小时）乙产品年度计划产量的定额工时180006108000（小时）制造费用年度计划分配率163200（96000108000）0.82024/6/21121成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（2）1月份应分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用180040.8=5760（元）该月乙产品应分配的制造费用150060.8=7200（元）结转1月份制造费用会计分录：借：基本生产成本甲产品5760基本生产成本乙产品7200贷：制造费用129602024/6/21122成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（3）11月份应分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用120040.8=3840（元）该月乙产品应分配的制造费用100060.8=4800（元）结转11月份制造费用会计分录：借：基本生产成本甲产品3840基本生产成本乙产品4800贷：制造费用8640“制造费用”账户11月末余额15091008640310（元）2024/6/21123成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算（4）12月份应分配转出的制造费用该月甲产品应分配的制造费用90040.8=2880（元）该月乙产品应分配的制造费用80060.8=3840（元）结转12月份制造费用会计分录：借：基本生产成本甲产品2880基本生产成本乙产品3840贷：制造费用67202024/6/21124成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算作业成本法介绍作 业 成 本 法（Activity-based costing,ABC）是以作业为中心，通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算产品成本的新型成本管理方法。2024/6/21125成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算作业成本法基本原理图2024/6/21126成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算作业成本会计的概念体系1资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。2、作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比如：加工零件，检验零件 生产准备，更改工艺。2024/6/21127成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算3、成本对象就是指企业的产出，是成本分配的目标。制造企业的成本对象就是产品。成本对象也可以是服务。4、成本动因引起成本发生的因素，即为分配基础。v资源动因v作业动因2024/6/21128成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算成本动因机器调整成本机器调整成本原材料处理成本原材料处理成本质量检验成本质量检验成本间接人工间接人工燃料、水电折旧燃料、水电折旧机器调整次数机器调整次数原材料处理次数原材料处理次数质量检验次数质量检验次数直接人工成本直接人工成本机器制造小时机器制造小时2024/6/21129成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算基本理论v产品消耗作业，作业消耗资源。v生产导致作业发生，作业导致间接成本发生，作业是产品和间接成本的中介。2024/6/21130成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算简单的简单的ABC模型模型2024/6/21131成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算第三节第三节废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算一、废品损失（一、废品损失（spoilageanddefectiveworklosses）的归集与分配的归集与分配1、废品（、废品（reject；spoiledgoods）概念概念2、废品分类、废品分类废品种类废品种类技术工艺技术工艺关系关系修复费用修复费用可可修复废品修复废品可以修复可以修复且且经济上合算经济上合算不可修复废品不可修复废品不可修复不可修复或或经济上不合算经济上不合算2024/6/21132成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算第三节第三节废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算3、废品损失（、废品损失（spoilageanddefectiveworklosses）（1）概念：净损失）概念：净损失（2）内容）内容废品损失废品损失包括包括可可修复废品损失修复废品损失（repairabledefectivework）不可修复废品损失不可修复废品损失（non-repairabledefectivework）不包括不包括不不合格品降价损失合格品降价损失库存产品保管损失库存产品保管损失“三包三包”产品售后损产品售后损失失2024/6/21133成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算第三节第三节废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算4、废品损失单独核算的科目与成本项目、废品损失单独核算的科目与成本项目（1）核算科目）核算科目废品损失废品损失甲产品甲产品不可修复不可修复废品废品的生产成本的生产成本可修复可修复废品的废品的修复费用修复费用残料残料回收价值回收价值应收赔款罚款应收赔款罚款废品废品净损失净损失基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品废品损失废品损失2024/6/21134成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算第三节第三节废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算（2）成本项目）成本项目基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品摘要摘要直接直接材料材料燃料及燃料及动力动力直接直接人工人工制造制造费用费用废品废品损失损失合计合计（一）不可修复废品损失的归集与分配（一）不可修复废品损失的归集与分配1、按废品所耗、按废品所耗实际费用实际费用计算废品成本计算废品成本（1）作法）作法2024/6/21135成本会计学成本会计学第四章第四章辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算第三节第三节废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算废