产品成本核算的要求和程序课件

第第2章章 产品成本核算的要求和程序产品成本核算的要求和程序第2章 产品成本核算的要求和程序1第第2章章 产品成本核算的要求和程序产品成本核算的要求和程序l2.1 成本核算的要求成本核算的要求l2.1.1 完善各项成本核算的基础工作完善各项成本核算的基础工作l2.1.2 正确划分各项费用的界限正确划分各项费用的界限l2.1.3 正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法l2.1.4 采用适当的成本计算方法采用适当的成本计算方法l2.2 生生产经营管理管理费用的分用的分类l2.3 产品成本核算的一般程序品成本核算的一般程序l2.3.1 成本核算账户的设置成本核算账户的设置l2.3.2 成本核算的一般程序成本核算的一般程序第2章 产品成本核算的要求和程序2.1 成本核算的要求22.1.1 完善各项成本核算的基础工作完善各项成本核算的基础工作l成本核算就是根据国家有关的法成本核算就是根据国家有关的法规、制度、制度和企和企业经营管理的要求，管理的要求，对生生产经营过程程中中实际发生的生的产品成本和期品成本和期间费用用进行行计算，并算，并进行相行相应的的账务处理。理。l应做好以下方面基做好以下方面基础工作：工作：2.1.1 完善各项成本核算的基础工作成本核算就是根据国家3成本核算的基础工作 做好定额的制定做好定额的制定做好定额的制定做好定额的制定 和修订工作和修订工作和修订工作和修订工作 企业应根据当企业应根据当前设备条件和技术前设备条件和技术水平，制定和修订水平，制定和修订原材料和工时等项原材料和工时等项消耗定额消耗定额。2.1.1 完善各项成本核算的基础工作完善各项成本核算的基础工作成本核算的做好定额的制定 企业应根据当前设备条件和技术4成本核算的基础工作 建立和健全材料物建立和健全材料物建立和健全材料物建立和健全材料物 资的计量、收发、资的计量、收发、资的计量、收发、资的计量、收发、领退和盘点制度领退和盘点制度领退和盘点制度领退和盘点制度 为了正确地进行为了正确地进行成本核算，必须建成本核算，必须建立和健全材料物资立和健全材料物资的计量、收发、领的计量、收发、领退和盘点制度。退和盘点制度。2.1.1 完善各项成本核算的基础工作完善各项成本核算的基础工作成本核算的建立和健全材料物 为了正确地进行成本核算，必5成本核算的基础工作 建立和健全原建立和健全原建立和健全原建立和健全原 始记录始记录始记录始记录 原始记录是反映原始记录是反映生产经营活动的原始生产经营活动的原始资料，是进行成本预资料，是进行成本预测、编制成本计划、测、编制成本计划、进行成本核算、分析进行成本核算、分析消耗定额和成本计划消耗定额和成本计划执行情况的依据。执行情况的依据。2.1.1 完善各项成本核算的基础工作完善各项成本核算的基础工作成本核算的建立和健全原 原始记录是反映2.1.1 完6成本核算的基础工作 制定和修订内制定和修订内制定和修订内制定和修订内 部结算价格部结算价格部结算价格部结算价格 为了分析和考核企业为了分析和考核企业内部各单位成本计划的内部各单位成本计划的完成情况，应对材料、完成情况，应对材料、半成品和厂内各车间相半成品和厂内各车间相互提供的劳务，制定内互提供的劳务，制定内部结算价格，作为内部部结算价格，作为内部结算和考核的依据。结算和考核的依据。2.1.1 完善各项成本核算的基础工作完善各项成本核算的基础工作成本核算的制定和修订内 为了分析和考核企业内部各单位成72.1.2 正确划分成本费用的各项界限正确划分成本费用的各项界限(1)(1)(1)(1)正确划分生产经营耗费和非生产经营支出的界限正确划分生产经营耗费和非生产经营支出的界限正确划分生产经营耗费和非生产经营支出的界限正确划分生产经营耗费和非生产经营支出的界限 凡是用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营凡是用于产品生产和销售、用于组织和管理生产经营活动和为筹集生产经营资金所发生的各种支出，称为活动和为筹集生产经营资金所发生的各种支出，称为生产经生产经营耗费营耗费，计入产品成本和期间费用。，计入产品成本和期间费用。凡不属于企业日常生产经营管理活动中的支出应作为凡不属于企业日常生产经营管理活动中的支出应作为资本性支出资本性支出；与企业生产经营活动无直接联系的各项支出应；与企业生产经营活动无直接联系的各项支出应计入计入营业外支出营业外支出。2.1.2 正确划分成本费用的各项界限(1)正确划分生产经营8(2)(2)(2)(2)正确划分产品生产成本和经营管理费用的界限正确划分产品生产成本和经营管理费用的界限正确划分产品生产成本和经营管理费用的界限正确划分产品生产成本和经营管理费用的界限直接材料直接材料产品成本产品成本制造费用制造费用直接人工直接人工销售费用销售费用期间费用期间费用财务费用财务费用管理费用管理费用2.1.2 正确划分成本费用的各项界限正确划分成本费用的各项界限(2)正确划分产品生产成本和经营管理费用的界限直接材料产品成9 (3)(3)(3)(3)正确划分各个会计期间的成本界限正确划分各个会计期间的成本界限正确划分各个会计期间的成本界限正确划分各个会计期间的成本界限 按照权责发生制和受益原则划清各期产品成本。按照权责发生制和受益原则划清各期产品成本。某项生产耗费是否应计入本月产品成本以及应计入多少，某项生产耗费是否应计入本月产品成本以及应计入多少，取决于是否由本月负担以及受益量的大小。取决于是否由本月负担以及受益量的大小。2.1.2 2.1.2 正确划分成本费用的各项界限正确划分成本费用的各项界限 (3)正确划分各个会计期间的成本界限 按照权责10 (4)(4)(4)(4)正确划分各种产品的耗费界限正确划分各种产品的耗费界限正确划分各种产品的耗费界限正确划分各种产品的耗费界限 在生产多种产品的企业，对应由本月产品成本负担的生在生产多种产品的企业，对应由本月产品成本负担的生产耗费，还必须在各种产品之间进行划分。产耗费，还必须在各种产品之间进行划分。凡能分清应由某种产品负担的耗费，应直接计入这种凡能分清应由某种产品负担的耗费，应直接计入这种产品成本；产品成本；分不清应由哪种产品负担的耗费，即各种产品共同发分不清应由哪种产品负担的耗费，即各种产品共同发生的耗费，则应采用适当的分配方法生的耗费，则应采用适当的分配方法分配分配计入各种产品成本。计入各种产品成本。2.1.2 2.1.2 正确划分成本费用的各项界限正确划分成本费用的各项界限 (4)正确划分各种产品的耗费界限 在生产多种产11 (5)(5)(5)(5)正确划分完工产品和在产品的成本界限正确划分完工产品和在产品的成本界限正确划分完工产品和在产品的成本界限正确划分完工产品和在产品的成本界限生产成本生产成本完工产品完工产品在产品在产品月末分配月末分配2.1.2 2.1.2 正确划分成本费用的各项界限正确划分成本费用的各项界限 (5)正确划分完工产品和在产品的成本界限生产成本完工122.1.3 2.1.3 2.1.3 2.1.3 正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法先进先出法先进先出法材料单价材料单价计算方法计算方法个别计价法个别计价法等等加权平均法加权平均法 核算方法一经确定，就不能随意变动，要保持相对稳定，核算方法一经确定，就不能随意变动，要保持相对稳定，以保证成本信息的可比性。以保证成本信息的可比性。请注意请注意2.1.3 正确确定财产物资的计价和价值结转方法先进先出法材132.1.4 2.1.4 2.1.4 2.1.4 采用适当的成本计算方法采用适当的成本计算方法采用适当的成本计算方法采用适当的成本计算方法确确定定成成本本计计算算方方法法生产特点生产特点管理要求管理要求根根 据据 产品成本是在生产产品成本是在生产过程中形成的，生产组过程中形成的，生产组织和工艺过程不同，成织和工艺过程不同，成本计算方法也就不同。本计算方法也就不同。计算产品成本的过程也计算产品成本的过程也是管理、控制成本的过是管理、控制成本的过程，管理的要求不同，程，管理的要求不同，也应该采用不同的成本也应该采用不同的成本计算方法。计算方法。品种法、分品种法、分批法、分步法批法、分步法。2.1.4 采用适当的成本计算方法确生产特点管理要求根 据142.2 生产经营管理费用的分类生产经营管理费用的分类l（1）按）按经济内容分内容分类（9类费用要素用要素）l（2）按）按经济用途分用途分类l（3）生）生产费用按用按与生与生产工工艺的关系的关系分分类l（4）生）生产费用按用按计入入产品成本的方法品成本的方法分分类2.2 生产经营管理费用的分类（1）按经济内容分类（9类费15（1）按经济内容分类（）按经济内容分类（9类费用要素类费用要素）外购材料外购材料折旧费折旧费外购燃料外购燃料外购动力外购动力工资工资职工福利费职工福利费利息支出利息支出税金税金其他耗费其他耗费 费用要素费用要素的种类的种类（1）按经济内容分类（9类费用要素）外购材料折旧费外购燃料外16企业的生产经营费用分成要素费用的作用企业的生产经营费用分成要素费用的作用 可以反映企业可以反映企业在一定时期内在一定时期内发生了哪些内容的消发生了哪些内容的消耗，数额各是多少，据以分析各个时期耗费的结构和耗，数额各是多少，据以分析各个时期耗费的结构和支出的水平；由于这种分类反映了外购材料和燃料耗支出的水平；由于这种分类反映了外购材料和燃料耗费以及职工薪酬的实际支出，因而可以为编制材料采费以及职工薪酬的实际支出，因而可以为编制材料采购资金计划和劳动工资计划、核定储备资金定额和考购资金计划和劳动工资计划、核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料。核储备资金周转速度提供资料。（1）按经济内容分类（）按经济内容分类（9类类费用要素费用要素）企业的生产经营费用分成要素费用的作用 可以反映企业在一17（2）按经济用途分类）按经济用途分类按经济用途划分按经济用途划分制制造造业业的的要要素素费费用用产品成本产品成本期间费用期间费用（2）按经济用途分类按经济用途划分制产品成本期间费用18 产品成本产品成本产品成本产品成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用制制造造业业设设立立的的成成本本项项目目 指企业在生产产品和提供指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的劳务过程中所消耗的直接用于直接用于产品生产、构成产品实体的原产品生产、构成产品实体的原料和主要材料以及有助于产品料和主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。形成的辅助材料。（2）按经济用途分类）按经济用途分类 产品成本直接材料直接人工制造费用制 指企业在19直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用制制造造业业设设立立的的成成本本项项目目指指间接用于产品生产间接用于产品生产的各项的各项费用，以及虽费用，以及虽直接用于产品直接用于产品生产，但不便于直接计入产生产，但不便于直接计入产品成本品成本，因而没有专设成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的项目的费用（如机器设备的折旧费用）。折旧费用）。（2）按经济用途分类）按经济用途分类 产品成本产品成本产品成本产品成本直接材料直接人工制造费用制指间接用于产品生产的各项费用，以及20l制造制造费用包括生用包括生产单位的管理人位的管理人员薪酬、薪酬、固定固定资产折旧、租折旧、租赁费（不包括融（不包括融资租租赁）、机物料消耗、低、机物料消耗、低值易耗品易耗品摊销、取暖、取暖费、水水电费、办公公费、运、运输费、保、保险费、设计制制图费、劳动保保护费、季、季节性或修理期性或修理期间的停工的停工损失、其他制造失、其他制造费用。用。制造费用包括生产单位的管理人员薪酬、固定资产折旧、租赁费（不21直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用制制造造业业设设立立的的成成本本项项目目 企业可根据生产特点和企业可根据生产特点和管理要求对成本项目做适管理要求对成本项目做适当调整。对于管理上需要当调整。对于管理上需要单独反映、控制和考核的单独反映、控制和考核的以及在产品成本中以及在产品成本中占比重占比重较大较大的，应的，应专设成本项目专设成本项目；否则，为了简化核算，不否则，为了简化核算，不必专设成本项目。必专设成本项目。（2）按经济用途分类）按经济用途分类 产品成本产品成本产品成本产品成本直接材料直接人工制造费用制 企业可根据生产特点和（2）按经22增设成本项目增设成本项目l企企业可根据其生可根据其生产特点和管理要求，增特点和管理要求，增设成本成本项目。如目。如“直接燃料和直接燃料和动力力”“”“废品品损失失”等。等。l“直接燃料和直接燃料和动力力”成本成本项目：目：l直接用于产品生产的各种燃料和动力费用，如果占比较直接用于产品生产的各种燃料和动力费用，如果占比较大，可单设该成本项目。大，可单设该成本项目。l如果生产产品耗用的燃料和动力如果生产产品耗用的燃料和动力不多不多，为简化核算，可，为简化核算，可将将工艺用燃料费用工艺用燃料费用并入并入“直接材料直接材料”成本项目，将成本项目，将工艺工艺用动力费用用动力费用并入并入“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。l“废品品损失失”成本成本项目：如果目：如果废品品损失在失在产品成品成本中所占比重本中所占比重较大，可大，可单设该成本成本项目。目。增设成本项目企业可根据其生产特点和管理要求，增设成本项目。如23期间费用期间费用期间费用期间费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用期期间间费费用用按按用用途途划划分分 指企业在销售产品过程中发指企业在销售产品过程中发生的生的耗费耗费，以及为销售本企业产，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的经费。品而专设的销售机构的经费。指企业行政管理部门为组织指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各和管理生产经营活动而发生的各项费用。项费用。指为筹集生产经营资金而发指为筹集生产经营资金而发生的各项费用。生的各项费用。（2）按经济用途分类）按经济用途分类期间费用销售费用管理费用财务费用期 指企业在销售产品24练习练习1：判断题：判断题l1.折旧折旧费用和用和职工薪酬是工薪酬是产品成本品成本项目。目。l2.产品成本品成本项目就是目就是计入入产品成本的品成本的费用按用按经济内容分内容分类核算的核算的项目。目。练习1：判断题1.折旧费用和职工薪酬是产品成本项目。25练习练习2：单选题：单选题l下列各下列各项中，中，应计入制造入制造费用的是（用的是（）。）。lA.构成构成产品品实体的原材料体的原材料费用用lB.产品生品生产工人工工人工资lC.车间管理人管理人员工工资lD.工工艺用燃料用燃料费用用练习2：单选题下列各项中，应计入制造费用的是（）。26（1）（）（2）两种分类方法的区别）两种分类方法的区别l“外外购原料燃料原料燃料”与与“直接材料直接材料”l“外购原料燃料外购原料燃料”是全企业从外面采购的所有是全企业从外面采购的所有的外购的原料燃料，有用于生产产品的，也有的外购的原料燃料，有用于生产产品的，也有用于管理部门的；用于管理部门的；“直接材料直接材料”是企业生产产是企业生产产品使用的能直接归属于成本对象的材料，只能品使用的能直接归属于成本对象的材料，只能用于产品生产。有外购的，也可能有自制的。用于产品生产。有外购的，也可能有自制的。l“职工薪酬工薪酬”与与“直接人工直接人工”l“职工薪酬职工薪酬”是全企业职工的薪酬等；是全企业职工的薪酬等；“直接直接人工人工”是直接参加产品生产的工人的薪酬。是直接参加产品生产的工人的薪酬。（1）（2）两种分类方法的区别“外购原料燃料”与“直接材料”27要素费用、产品成本和期间费用的联系要素费用、产品成本和期间费用的联系要素费用、产品成本和期间费用的联系要素费用、产品成本和期间费用的联系归归集集与与分分配配在产在产品品成本成本产品产品成本成本要要素素费费用用计计入入产产品品成成本本完完工工已已销销售售营营业业成成本本期期间间费费用用当当期期费费用用计计入入当当期期损损益益要素费用、产品成本、期间费用联系图示要素费用、产品成本、期间费用联系图示要素费用、产品成本和期间费用的联系归在产品产品要计入产品成本282.2 生产经营管理费用的分类生产经营管理费用的分类l(3)生生产费用按用按与生与生产工工艺的关系的关系分分类l直接生产费用直接生产费用l是指由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的是指由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用。各项费用。l如原料费用、主要材料费用、生产工人工资、机器如原料费用、主要材料费用、生产工人工资、机器设备折旧费等。设备折旧费等。l间接生产费用间接生产费用l是指与生产工艺没有直接联系，间接用于产品生产是指与生产工艺没有直接联系，间接用于产品生产的各项费用。的各项费用。l如机物料消耗、辅助工人工资、车间厂房折旧等。如机物料消耗、辅助工人工资、车间厂房折旧等。2.2 生产经营管理费用的分类(3)生产费用按与生产工艺的292.2 生产经营管理费用的分类生产经营管理费用的分类l(4)生生产费用按用按计入入产品成本的方法品成本的方法分分类l直接计入费用（直接费用）直接计入费用（直接费用）l是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种是指可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的各项费用。产品成本的各项费用。l如某产品单独使用的原材料、只生产某产品的工人如某产品单独使用的原材料、只生产某产品的工人l间接计入费用（间接费用）间接计入费用（间接费用）l是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种是指不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，必须按一定标准分配计入各种产品的费产品成本，必须按一定标准分配计入各种产品的费用。用。l如几种产品共同耗用材料，共同耗用人工，车间制如几种产品共同耗用材料，共同耗用人工，车间制造费用（生产几种产品）等造费用（生产几种产品）等2.2 生产经营管理费用的分类(4)生产费用按计入产品成本30生产费用（生产费用（3）（）（4）两种分类的联系）两种分类的联系l直接生直接生产费用在多数情况下是直接用在多数情况下是直接计入入费用，如原料、主要材料大多能直接接入某用，如原料、主要材料大多能直接接入某种种产品。品。l间接生接生产费用在多数情况下是用在多数情况下是间接接计入入费用，如机物料消耗、用，如机物料消耗、车间厂房折旧、厂房折旧、车间管理人管理人员工工资等。等。生产费用（3）（4）两种分类的联系直接生产费用在多数情况下是31生产费用（生产费用（3）（）（4）两种分类的联系）两种分类的联系l直接生直接生产费用用直接直接计入入费用用l如几种产品共同耗用的主要材料、共耗人工是如几种产品共同耗用的主要材料、共耗人工是直接生产费用，不是直接计入费用。直接生产费用，不是直接计入费用。l间接生接生产费用用间接接计入入费用用l间接生产费用也可以是直接计入费用。如某车间接生产费用也可以是直接计入费用。如某车间只生产一种产品。间只生产一种产品。生产费用（3）（4）两种分类的联系直接生产费用直接计入费用32练习练习3：判断题：判断题l直接生直接生产费用多数情况下是直接用多数情况下是直接计入入费用，用，间接生接生产费用多数情况下是用多数情况下是间接接计入入费用。用。l在只生在只生产一种一种产品的企品的企业（或（或车间）中，）中，全部生全部生产费用均属于直接用均属于直接计入入费用。用。l在只生在只生产一种一种产品的企品的企业（或（或车间）中，）中，全部生全部生产费用均属于直接生用均属于直接生产费用。用。练习3：判断题直接生产费用多数情况下是直接计入费用，间接生产332.3 产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序l2.3.1 成本核算成本核算账户的的设置置l2.3.2 成本核算的一般程序成本核算的一般程序2.3 产品成本核算的一般程序2.3.1 成本核算账户342.3.1 成本核算账户的设置成本核算账户的设置l（1）生）生产成本成本基本生基本生产成本（基本生成本（基本生产成本）成本）l（2）生）生产成本成本辅助生助生产成本（成本（辅助生助生产成本）成本）l（3）制造）制造费用用l（4）其他）其他账户2.3.1 成本核算账户的设置（1）生产成本基本生产成352.3.1 2.3.1 2.3.1 2.3.1 成本核算账户的设置成本核算账户的设置成本核算账户的设置成本核算账户的设置 (1)(1)(1)(1)“基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户账户账户账户概念概念 基本生产基本生产是指为完成企业主要生产目的而进行是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产。的产品生产。基本生产成本基本生产成本借借贷贷企业为进行基本生产而发生企业为进行基本生产而发生的各项产品成本的各项产品成本完工入库的产品成本完工入库的产品成本余额：月末在产品成本余额：月末在产品成本2.3.1 成本核算账户的设置 (1)“基本生产成本”362.3.1 2.3.1 2.3.1 2.3.1 成本核算账户的设置成本核算账户的设置成本核算账户的设置成本核算账户的设置 (1)(1)(1)(1)“基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户账户账户账户 该账户按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对该账户按产品品种或产品批别、生产步骤等成本计算对象设置象设置生产成本明细账生产成本明细账(或称或称基本生产明细账基本生产明细账、产品成本计算产品成本计算单单)，明细账按产品，明细账按产品成本项目成本项目分设专栏或专行，进行明细登记。分设专栏或专行，进行明细登记。其格式如表所示。其格式如表所示。表表2-1 2-1 生产成本明细账生产成本明细账车间：第一车间车间：第一车间产品：甲产品产品：甲产品月月日日摘摘 要要产量产量/件件成本项目成本项目成本成本合计合计直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用6 63030本月生产成本本月生产成本50 00050 00010 00010 00015 00015 00075 00075 0006 63030本月完工产品成本本月完工产品成本1 0001 00050 00050 00010 00010 00015 00015 00075 00075 0006 63030完工产品单位成本完工产品单位成本50501010151575752.3.1 成本核算账户的设置 (1)“基本生产成本”372.3.1 2.3.1 2.3.1 2.3.1 成本核算账户的设置成本核算账户的设置成本核算账户的设置成本核算账户的设置 (1)(1)(1)(1)“基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户账户账户账户表表2-2 2-2 生产成本明细账生产成本明细账车间：第一车间车间：第一车间产品：乙产品产品：乙产品月月日日摘摘 要要产量产量/件件成本项目成本项目成本成本合计合计直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用5 53131在产品成本在产品成本10 00010 0004 0004 0006 0006 00020 00020 0006 63030本月生产成本本月生产成本60 00060 00020 00020 00040 00040 000120 000120 0006 63030生产成本合计生产成本合计70 00070 00024 00024 00046 00046 000140 000140 0006 63030本月完工产品成本本月完工产品成本2 0002 00066 00066 00022 00022 00042 00042 000130 000130 0006 63030完工产品单位成本完工产品单位成本33331111212165656 63030在产品成本在产品成本4 0004 0002 0002 0004 0004 00010 00010 0002.3.1 成本核算账户的设置 (1)“基本生产成本”382.3.1 2.3.1 2.3.1 2.3.1 成本核算账户的设置成本核算账户的设置成本核算账户的设置成本核算账户的设置 (2)(2)(2)(2)“辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户账户账户概念概念 辅助生产辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。产和劳务供应。辅助生产成本辅助生产成本借借贷贷为进行辅助生产而发生的各为进行辅助生产而发生的各项成本项成本完工入库产品的成本和分配完工入库产品的成本和分配转出的劳务成本转出的劳务成本余额：辅助生产在产品的成余额：辅助生产在产品的成 本本 该账户应按辅助生产车该账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设间和生产的产品、劳务分设明细账，账中按辅助生产的明细账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目设专栏成本项目或费用项目设专栏进行明细登记。进行明细登记。2.3.1 成本核算账户的设置 (2)“辅助生产成本”39辅助生产成本明细账辅助生产成本明细账车间名称：供电车间2012年3月日期凭证号摘要材料工资薪酬折旧费其他费用合计略略材料费用分配表10001000工资费用分配表83558355折旧费用分配表20002000其他费用分配表24452445合计100083552000244513800辅助生产成本明细账车间名称：供电车间2012年3月日期凭证号402.3.1 2.3.1 2.3.1 2.3.1 成本核算账户的设置成本核算账户的设置成本核算账户的设置成本核算账户的设置 (3)(3)(3)(3)“制造费用制造费用制造费用制造费用”账户账户账户账户 为了核算企业生产车间为了核算企业生产车间(部门部门)为生产产品和提供劳务而为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。应设置发生的各项间接成本。应设置“制造费用制造费用”总分类账户。总分类账户。制造费用制造费用借借贷贷实际发生的制造费用实际发生的制造费用分配转出的制造费用分配转出的制造费用 该账户应按车间、部门该账户应按车间、部门设置明细账，明细账内按费设置明细账，明细账内按费用项目设专栏进行明细登记。用项目设专栏进行明细登记。除季节性生除季节性生产企业外，该账产企业外，该账户月末应无余额。户月末应无余额。2.3.1 成本核算账户的设置 (3)“制造费用”账户41l为了了贯彻权责发生制原生制原则，对于那些支付于那些支付期与期与归属期不一致的属期不一致的费用，用，应分分别设立立“应付付账款款”和和“预付付账款款”等等账户。预付付一年的一年的设备租金、保租金、保险费等。（新准等。（新准则取取消待消待摊费用和用和预提提费用科目）用科目）l“销售售费用用”、“管理管理费用用”、“财务费用用”。l若需若需单独核算独核算废品品损失，失，还可增可增设“废品品损失失”账户。2.3.1 2.3.1 2.3.1 2.3.1 成本核算账户的设置成本核算账户的设置成本核算账户的设置成本核算账户的设置 (4)(4)(4)(4)其他账户其他账户其他账户其他账户为了贯彻权责发生制原则，对于那些支付期与归属期不一致的费用，422.3.2 2.3.2 2.3.2 2.3.2 成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序成本核算的一般程序原材料等原材料等应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧等累计折旧等银行存款等银行存款等辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用应付账款应付账款预付账款预付账款基本生产成本基本生产成本库存商品库存商品成本核算账户处理基本程序图成本核算账户处理基本程序图2.3.2 成本核算的一般程序原材料等应付职工薪酬累计折旧等43