企业会计准则——外币折算课件

2024/6/162024/6/161 1企业会计准则第 19号-外币折算2023/8/91企业会计准则第 19号-外币折算2024/6/162024/6/162 2一、外币交易一、外币交易二、外币财务报表折算二、外币财务报表折算三、披露三、披露2023/8/92一、外币交易2024/6/162024/6/163 3一、外币交易一、外币交易（一）外币交易的种类（一）外币交易的种类（二）记账本位币选定时应考虑的因素（二）记账本位币选定时应考虑的因素（三）选定境外经营的记账本位币时还应考虑（三）选定境外经营的记账本位币时还应考虑的因素的因素（四）即期汇率和即期汇率近似汇率（四）即期汇率和即期汇率近似汇率 （五）外币交易的会计处理（五）外币交易的会计处理2023/8/93一、外币交易（一）外币交易的种类2024/6/162024/6/164 4（一）外币交易种类（一）外币交易种类外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。包括：外币是企业记账本位币以外的货币。包括：1.1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.2.借入外币资金借入外币资金3.3.外币兑换业务外币兑换业务4 4、外币投资业务、外币投资业务5 5、其他以外币计价或者结算的交易。、其他以外币计价或者结算的交易。2023/8/94（一）外币交易种类外币交易，是指以外币计价2024/6/162024/6/165 5（二）记账本位币选定时应考虑的因素（二）记账本位币选定时应考虑的因素n n该货币主要影响商品和劳务的销售价格该货币主要影响商品和劳务的销售价格n n该货币主要影响商品和劳务所需的人工、该货币主要影响商品和劳务所需的人工、材料和其他费用材料和其他费用n n融资活动获得的货币以及保存从经营活动融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所用的货币中收取款项所用的货币2023/8/95（二）记账本位币选定时应考虑的因素该货币主2024/6/162024/6/166 6（三）选定境外经营的记账本位币时还（三）选定境外经营的记账本位币时还应考虑的因素应考虑的因素n n境外经营对其所从事的活动是否有很强的自主性境外经营对其所从事的活动是否有很强的自主性境外经营对其所从事的活动是否有很强的自主性境外经营对其所从事的活动是否有很强的自主性n n境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比例动中占有较大比例动中占有较大比例动中占有较大比例n n境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务有债务和可预期的债务有债务和可预期的债务有债务和可预期的债务注：境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、注：境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、注：境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、注：境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；在境内的子公司、合营企联营企业、分支机构；在境内的子公司、合营企联营企业、分支机构；在境内的子公司、合营企联营企业、分支机构；在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构采用不同与企业记账本业、联营企业、分支机构采用不同与企业记账本业、联营企业、分支机构采用不同与企业记账本业、联营企业、分支机构采用不同与企业记账本位币，也视同境外企业。位币，也视同境外企业。位币，也视同境外企业。位币，也视同境外企业。记账本位币一经确定，不得随意变更记账本位币一经确定，不得随意变更记账本位币一经确定，不得随意变更记账本位币一经确定，不得随意变更2023/8/96（三）选定境外经营的记账本位币时还应考虑的2024/6/162024/6/167 7(四)即期汇率和即期汇率近似汇率1 1 1 1、“即期汇率即期汇率即期汇率即期汇率”，通常是指当日中国人民银行公布的人民，通常是指当日中国人民银行公布的人民，通常是指当日中国人民银行公布的人民，通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。币外汇牌价的中间价。币外汇牌价的中间价。币外汇牌价的中间价。但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交但，外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当交易实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。易实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。易实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。易实际采用的汇率，即银行买入价或银行卖出价。例如，以人民币买入例如，以人民币买入例如，以人民币买入例如，以人民币买入1000100010001000美元，当日中间价美元，当日中间价美元，当日中间价美元，当日中间价1 1 1 1美元美元美元美元=8.1=8.1=8.1=8.1元元元元人民币人民币人民币人民币,银行卖出价银行卖出价银行卖出价银行卖出价1 1 1 1美元美元美元美元=8.15=8.15=8.15=8.15元人民币元人民币元人民币元人民币.借借借借:银行存款银行存款银行存款银行存款(美元美元美元美元)8100)8100)8100)8100 财务费用财务费用财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额汇兑差额汇兑差额 50505050 贷贷贷贷:银行存款银行存款银行存款银行存款(人民币人民币人民币人民币)8150)8150)8150)8150 2023/8/97(四)即期汇率和即期汇率近似汇率1、“即期2024/6/162024/6/168 82.2.即期汇率近似汇率即期汇率近似汇率,是是“按照系统合理按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。或加权平均汇率等。通常通常,可以采用交易发生日的即期汇率折可以采用交易发生日的即期汇率折算算,汇率波动不大的汇率波动不大的,为简化核算为简化核算,也可也可采用交易发生日与即期汇率近似的汇率。采用交易发生日与即期汇率近似的汇率。但前后各期不得随意变动。但前后各期不得随意变动。2023/8/982024/6/162024/6/169 9（五）外币交易的会计处理1.1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；2.2.借入外币资金借入外币资金注意：与购建或生产符合资本化条件的资产注意：与购建或生产符合资本化条件的资产相关产生的汇兑差额，适用企业会计准则相关产生的汇兑差额，适用企业会计准则第第1717号号借款费用；借款费用；3.3.外币兑换业务外币兑换业务4 4、外币投资业务、外币投资业务5 5、其他以外币计价或者结算的交易、其他以外币计价或者结算的交易2023/8/99（五）外币交易的会计处理1.买入或者卖出以2024/6/162024/6/161010资产负债表日（期末）的会计处理资产负债表日（期末）的会计处理 （1 1）外币货币性项目的处理）外币货币性项目的处理 因汇率变化而产生的汇兑差额作为财因汇率变化而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金调减外币货币性项目的记账本位币金额。额。货币性项目：是企业持有的货币资金和将以货币性项目：是企业持有的货币资金和将以货币性项目：是企业持有的货币资金和将以货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收负债。如：银行存款、应收账款、其他应收负债。如：银行存款、应收账款、其他应收负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等长期应付款等长期应付款等长期应付款等2023/8/910资产负债表日（期末）的会计处理2024/6/162024/6/161111n n资产负债表日汇兑差额的账务处理资产负债表日汇兑差额的账务处理汇兑损失汇兑损失借：财务费用汇兑差额借：财务费用汇兑差额贷：应收账款、应付账款等贷：应收账款、应付账款等汇兑收益汇兑收益借：应收账款、应付账款等借：应收账款、应付账款等贷：财务费用汇兑差额贷：财务费用汇兑差额2023/8/911资产负债表日汇兑差额的账务处理2024/6/162024/6/161212（2 2）外币非货币性项目的处理）外币非货币性项目的处理n n对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及对于以历史成本计量的外币非货币性项目，除涉及计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率计提资产减值外，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。不产生汇兑差额。不产生汇兑差额。不产生汇兑差额。n n以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金融资产融资产融资产融资产 （股票、基金等），采用公允价值确定日（股票、基金等），采用公允价值确定日（股票、基金等），采用公允价值确定日（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币的差，作为公允价值变动（含汇率变动）账本位币的差，作为公允价值变动（含汇率变动）账本位币的差，作为公允价值变动（含汇率变动）账本位币的差，作为公允价值变动（含汇率变动）处理，记入当期损益。处理，记入当期损益。处理，记入当期损益。处理，记入当期损益。外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。2023/8/912（2）外币非货币性项目的处理对于以历史成2024/6/162024/6/161313需要注意的是：对于外币价值发生变动的需要注意的是：对于外币价值发生变动的外币非货币性项目，其价值变动计入当外币非货币性项目，其价值变动计入当期损益的，相应的汇率变动的影响应当期损益的，相应的汇率变动的影响应当计入当期损益。计入当期损益。实质上意味着：以公允价值计量的外币股实质上意味着：以公允价值计量的外币股票投资等外币非货币性项目，汇率变动票投资等外币非货币性项目，汇率变动对其影响，一并计入公允价值变动损益。对其影响，一并计入公允价值变动损益。2023/8/913需要注意的是：对于外币价值发生变动的外币2024/6/162024/6/161414例如，甲公司例如，甲公司1212月月1 1日以每股日以每股3 3港元的价格买入乙港元的价格买入乙公司公司H H股股1000010000股，作为短期投资，当日汇率为股，作为短期投资，当日汇率为1 1港元港元=1.2=1.2元人民币。当月元人民币。当月3131日，该日，该H H股股价股股价为每股为每股3.53.5港元港元,汇率为汇率为1 1港元港元=1=1元人民币元人民币.初始确认时初始确认时:借借:交易性金融资产交易性金融资产 3600036000 贷贷:银行存款银行存款 3600036000期末计量时期末计量时:借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 10001000 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产 1000 1000 2023/8/914例如，甲公司12月1日以每股3港元的价格2024/6/162024/6/161515二、外币财务报表的折算二、外币财务报表的折算(一一)境外经营的范围境外经营的范围(二二)境外经营财务报表的折算境外经营财务报表的折算(三三)处于恶性通货膨胀经济中的境外处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算经营财务报表的折算（四）境外经营的处置（四）境外经营的处置2023/8/915二、外币财务报表的折算(一)境外经营的范2024/6/162024/6/161616（一）境外经营的范围（一）境外经营的范围n n境外经营境外经营,是指企业在境外的子公司、合营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。企业、联营企业、分支机构。n n在境内的子公司、合营企业、联营企业、在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。也视同境外经营。2023/8/916（一）境外经营的范围境外经营,是指企业在2024/6/162024/6/161717（二）境外经营财务报表的折算（二）境外经营财务报表的折算n n1.1.1.1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产资产负债表中的资产和负债项目，采用资产资产负债表中的资产和负债项目，采用资产资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润”项目外，其他项目采用发生时项目外，其他项目采用发生时项目外，其他项目采用发生时项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。的即期汇率折算。的即期汇率折算。的即期汇率折算。n n 2.2.2.2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生利润表中的收入和费用项目，采用交易发生利润表中的收入和费用项目，采用交易发生利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率折算。汇率折算。汇率折算。n n按照上述按照上述按照上述按照上述1 1 1 1、2 2 2 2折算产生的外币财务报表折算差折算产生的外币财务报表折算差折算产生的外币财务报表折算差折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示比较财务报表的折算比照上述规定处理。示比较财务报表的折算比照上述规定处理。示比较财务报表的折算比照上述规定处理。示比较财务报表的折算比照上述规定处理。n n注：企业选定的记账本位币不是人民币，应当注：企业选定的记账本位币不是人民币，应当注：企业选定的记账本位币不是人民币，应当注：企业选定的记账本位币不是人民币，应当按上述方法将财务报表折算成人民币财务报表按上述方法将财务报表折算成人民币财务报表按上述方法将财务报表折算成人民币财务报表按上述方法将财务报表折算成人民币财务报表2023/8/917（二）境外经营财务报表的折算1.资产负债2024/6/162024/6/161818（三）处于恶性通货膨胀经济中（三）处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表的折算的境外经营财务报表的折算1.恶性通货膨胀经济的判断恶性通货膨胀经济的判断2.恶性通货膨胀经济中境外经营恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算财务报表的折算2023/8/918（三）处于恶性通货膨胀经济中的境外经营财2024/6/162024/6/1619191.1.恶性通货膨胀经济的判断恶性通货膨胀经济的判断n n三年累计通货膨胀率接近或超过三年累计通货膨胀率接近或超过三年累计通货膨胀率接近或超过三年累计通货膨胀率接近或超过100%100%100%100%；n n利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩；利率、工资和物价与物价指数挂钩；n n一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；币为单位作为衡量货币金额的基础；币为单位作为衡量货币金额的基础；币为单位作为衡量货币金额的基础；n n一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；投资以保持购买力；投资以保持购买力；投资以保持购买力；n n即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。用期预计购买力损失的价格成交。用期预计购买力损失的价格成交。用期预计购买力损失的价格成交。2023/8/9191.恶性通货膨胀经济的判断三年累计通货2024/6/162024/6/1620202.2.恶性通货膨胀经济中境外经恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算营财务报表的折算n n第一步第一步:对资产负债表项目运用一般物价指对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述指数变动予以重述n n第二步第二步:按照最近资产负债表日的即期汇率按照最近资产负债表日的即期汇率折算资产负债表和利润表。折算资产负债表和利润表。注：在境外经营不再注：在境外经营不再恶性通货膨胀经济中时，恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，按照停止之日的价格水平应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算重述的财务报表进行折算2023/8/9202.恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的2024/6/162024/6/162121 n n（四）企业在处置境外经营时，应当将资产（四）企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中的所有者权益项目下列示的与该境负债表中的所有者权益项目下列示的与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益损益2023/8/921 （四）企业在处置境外经营时，应当2024/6/162024/6/162222三、披露三、披露n n企业及其境外经营选定的记账本位币及选企业及其境外经营选定的记账本位币及选定的原因，记账本位币发生变更的，说明定的原因，记账本位币发生变更的，说明变更理由变更理由n n采用近似汇率的，近似汇率的确定方法采用近似汇率的，近似汇率的确定方法n n计入当期损益的汇兑差额计入当期损益的汇兑差额n n处置境外经营对外币财务报表折算差额的处置境外经营对外币财务报表折算差额的影响影响2023/8/922三、披露企业及其境外经营选定的记账本位币