第八章证券公司业务的核算课件

第八章第八章 证券公司业务的核算证券公司业务的核算1第八章 证券公司业务的核算1一、证券证券是证明持券人有按照证券所规定的内容取得相应权益的证明书。第一节第一节 概述概述证券证券商品证券商品证券货币证券货币证券资本证券股票、债券股票、债券2一、证券 第一节 概述证券商品证券货币证券资本证券股票二、证券公司的种类1经纪类证券公司这类公司是指接受客户的委托，以自己的名义从事证券买卖，收取一定佣金的经济组织。公司通常提供交易的基本条件和服务。经纪类证券公司只允许专门从事证券经纪业务，即只能从事代理客户买卖股票、债券、基金、可转换企业债券、认股权证等。3二、证券公司的种类1经纪类证券公司32综合类证券公司这类公司既可从事经纪业务，又可开展自营、承销及其他业务，因而是同时为本人或客户从事证券买卖、为客户提供服务的经济组织。又分为四种。1）证券经纪业务证券经纪业务，是指在证券交易中，证券公司通过代理客户买卖证券并收取佣金，促成证券买卖双方交易的中介业务活动。证券经纪业务是证券公司最基本的一项业务。证券公司作为中介人，代为办理证券买卖，根据委托人对证券品种、价格和交易数量的委托办理证券交易。42综合类证券公司4（2）证券自营业务证券自营业务，是指在证券交易中，证券公司以本公司的名义，以自有的资金和证券，进行证券买卖，并取得收益的业务活动。证券公司在自营业务中，一方面是证券的买入者，以自有资金和自身账户买进证券；另一方面又充当证券卖出者，卖出属于自己所有的证券，并获取价差收益。5（2）证券自营业务证券自营业务，是指在证券交易中，证券公司以3）证券承销业务 证券承销业务是指在证券发行中，证券公司根据承销协议，协助证券发行人推销其所发行的证券的行为。证券承销有两种主要方式：代销和包销。（4）其他业务。如投资咨询业务、并购业务、受托投资管理业务和基金管理业务等等63）证券承销业务6第二节 证券经纪业务的核算 主要有：主要有：代理买卖证券代理买卖证券代理兑付证券代理兑付证券代保管证券等代保管证券等收取手续费7第二节 证券经纪业务的核算 主要有：收取手续费7一、证券经纪业务会计科目的设置代客户买卖股票、债券和其他代客户买卖股票、债券和其他有价证券，由客户交存的款项有价证券，由客户交存的款项“代理兑付证券代理兑付证券”资产类资产类用于核算证券公司接受委托，代用于核算证券公司接受委托，代理兑付到期的债券而付出的款项理兑付到期的债券而付出的款项“代理兑付债券款代理兑付债券款”负债类负债类核算公司接受委托，代理兑付债核算公司接受委托，代理兑付债券业务而收到委托单位预付的兑券业务而收到委托单位预付的兑付资金付资金“代理买卖证券代理买卖证券款款”负债类负债类8一、证券经纪业务会计科目的设置代客户买卖股票、债券和其他有价“结算备付结算备付金金”资产类资产类核算证券公司为证券交易的资核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项代理机构的款项明细科目：明细科目：-客户客户 -自有自有9“结算备付金”核算证券公司为证券交易的资金清算与交收而存入指 “手续费及佣金收入”：收入类 “手续费及佣金支出”：费用类10 “手续费及佣金收入”：收入类10（一）资金专户的核算 证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证券公司，证券公司代理客户进行证券买卖，客户将款项交存证券公司，公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严格区分公司应设立资金专户，将代理买卖证券款与公司自有资金严格区分使用，不得随意挪用和占用客户资金。使用，不得随意挪用和占用客户资金。1客户开设资金专户并交来款项：借：银行存款 贷：代理买卖证券款 取款分录则相反。2公司为客户在证券交易所开设清算资金专户，会计分录为：借：结算备付金证券公司 贷：银行存款11（一）资金专户的核算11 提款时的会计分录为：借：代理买卖证券款 贷：银行存款12 提款时的会计分录为：12（二）代理认购新股1收取认购款 证券公司收到客户委托认购新股的款项，根据开户银行的收账通知办理核算：借：银行存款 贷：代理买卖证券款2.划转认购资金 新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机构：借：结算备付金客户 贷：银行存款 13（二）代理认购新股133清算资金(1)(1)客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清算资金。其会计分录为：算资金。其会计分录为：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户(2(2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户：代理的客户：借：结算备付金借：结算备付金客户客户 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款(3)(3)公司将未中签的款项划回：公司将未中签的款项划回：借：银行存款借：银行存款 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户(4(4）公司将未中签的款项退给客户：）公司将未中签的款项退给客户：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 贷：银行存款贷：银行存款143清算资金14例16月初，南方证券公司代理客户认购绿地新股，收到客户交来的认购款300万元，为客户办理申购手续，6月5日将款项划到证券交易所。7月8日证券交易所完成中签认定工作，客户部分中签，中签资金160万元，将未中签资金140万元退给客户。中签手续费率为0.30%，由发行公司支付并已收到。要求编制会计分录。15例16月初，南方证券公司代理客户认购绿地新股，收到客户交来(1)6(1)6月初收到客户认购款项时：月初收到客户认购款项时：借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000 贷：代理买卖证券款贷：代理买卖证券款 3 000 000 3 000 000(2)6(2)6月月5 5日将款项划付交易所时：日将款项划付交易所时：借：结算备付金借：结算备付金客户客户 3 000 0003 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 3 000 00016(1)6月初收到客户认购款项时：16(3)7(3)7月月8 8日后客户办理申购手续，在证券公司与证券日后客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算时：交易所清算时：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 1 600 000 1 600 000 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户1 600 0001 600 000(4)(4)证券交易所完成中签认定工作，证券公司将未中证券交易所完成中签认定工作，证券公司将未中签款项划回时：签款项划回时：借：银行存款借：银行存款 1400 000 1400 000 贷：结算备付金贷：结算备付金客户客户 1400 0001400 00017(3)7月8日后客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算(5)(5)证券公司将未中签的资金退给客户时：证券公司将未中签的资金退给客户时：借：代理买卖证券款借：代理买卖证券款 1400 000 1400 000 贷：银行存款贷：银行存款 1400 000 1400 000(6)(6)收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时：费时：借：银行存款借：银行存款 4 800 4 800 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 代理买卖证券手续费收入代理买卖证券手续费收入 4800 480018(5)证券公司将未中签的资金退给客户时：18（三）代理买卖证券 代理买卖证券是证券公司代理客户进行证代理买卖证券是证券公司代理客户进行证券买卖的业务。公司代理客户买卖证券收到的券买卖的业务。公司代理客户买卖证券收到的代买卖证券款，必须全额存入指定的商业银行代买卖证券款，必须全额存入指定的商业银行的资金专户，不能与本公司的存款混淆。公司的资金专户，不能与本公司的存款混淆。公司在收到代理客户买卖证券款项的同时，还应当在收到代理客户买卖证券款项的同时，还应当确认一项负债，与客户进行相关的结算。确认一项负债，与客户进行相关的结算。19（三）代理买卖证券 代理买卖证券是证券公 1接受委托 借：银行存款 贷：代理买卖证券款 借：结算备付金客户客户 贷：银行存款 20 1接受委托 借：银行存款202代理买卖（1）买入证券成交总额大于卖出证券成交总额 借：代理买卖证券款 （买卖证券成交价的差额，加代扣代收的交易税费和应向客户收取（买卖证券成交价的差额，加代扣代收的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费）的佣金等手续费）手续费及佣金支出代买卖证券手续费支出 （公司应负担的交易费用）（公司应负担的交易费用）贷：结算备付金 （买卖证券成交价的差额，加代扣代缴的印花税费和公司应负担的交（买卖证券成交价的差额，加代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费）易费）手续费及佣金收入代买卖证券手续费收入 （向客户收取的佣金等手续费）（向客户收取的佣金等手续费）212代理买卖21例2南方证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，2010年1月与客户清算时，买入证券成交总额大于卖出证券成交总额6000000元。代扣代交的交易税费25 000元，向客户收取的佣金等手续费12 000元，证券公司负担手续费支出10 000元。根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清算单等凭证作如下分录：22例2南方证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，借：代理买卖证券款 6 037 000 贷：结算备付金客户 6 037 000 借：手续费及佣金支出 代买卖证券手续费支出 10 000 结算备付金自有 2000 贷：手续费及佣金收入 代买卖证券手续费收入 1200023 借：代理买卖证券款 6（2）卖出证券总额大于买入证券成交总额的，借：结算备付金 （买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的印花税费和公司应（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的印花税费和公司应负担的交易费用）负担的交易费用）手续费及佣金支出代买卖证券手续费支出 （公司应负担的交易费用（公司应负担的交易费用）贷：代理买卖证券款 （买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的交易税费和应向客（买卖证券成交价的差额，减代扣代缴的交易税费和应向客户收取的佣金等手续费）户收取的佣金等手续费）手续费及佣金收入代买卖证券手续费收入 （向客户收取的佣金等手续费）（向客户收取的佣金等手续费）24（2）卖出证券总额大于买入证券成交总额的，24例3南方证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，2010年1月与客户清算时，净卖出证券成交总额6000000元。代扣代交的交易税费25 000元，向客户收取的佣金等手续费12 000元，证券公司负担手续费支出10 000元。根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清算单等凭证作如下分录25例3南方证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，借：结算备付金客户 5 963 000 贷：代理买卖证券款 5 963 000 （600000-25000-12000=5963000）借：手续费及佣金支出 代买卖证券手续费支出 10 000 结算备付金自有 2000 贷：手续费及佣金收入 代买卖证券手续费收入 1200026 借：结算备付金客户 5 963 000 代理兑付债券业务是指金融证券企业接受国家或企业的委托，对其发行的到期债券（包括国库券、国家重点建设债券、金融债券和企业债券等）代理兑付的证券业务。代理兑付债券业务，应通过“代理兑付证券”和“代理兑付证券款”科目进行核算。（四）代理兑付债券（四）代理兑付债券27 代理兑付债券业务是指金融证券企业接受国家1 1接受委托代国家或企业兑付到期的接受委托代国家或企业兑付到期的无记名无记名债券，债券，账务处理如下：账务处理如下：(1)(1)收到委托单位的兑付资金：收到委托单位的兑付资金：借：银行存款借：银行存款 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款(2)(2)收到收到客户客户交来的实物债券，按兑付金额交来的实物债券，按兑付金额(债券本债券本息息)：借：代理兑付证券借：代理兑付证券 贷：银行存款贷：银行存款/库存现金库存现金281接受委托代国家或企业兑付到期的无记名债券，账务处理如下：(3)向委托单位交回已兑付的实物债券为：借：代理兑付证券款 贷：代理兑付证券(4)如果委托单位尚未拨付兑付资金，并由公司垫付的，收到兑付债券等，按兑付金额：借：代理兑付证券 贷：银行存款29(3)向委托单位交回已兑付的实物债券为：29(5)(5)向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金，会计分录为：资金，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：代兑付债券贷：代兑付债券(6)(6)收到代兑付手续费收入，会计分录为：收到代兑付手续费收入，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入30(5)向委托单位交回已兑付的证券并收回垫付的资金，会计分录为2接受委托代国家或企业兑付到期的记名债券，账务处理如下：(1)(1)收到委托单位的兑付资金：收到委托单位的兑付资金：借：银行存款借：银行存款 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款(2(2）兑付债券本息：）兑付债券本息：借：代理兑付证券借：代理兑付证券 贷：银行存款贷：银行存款312接受委托代国家或企业兑付到期的记名债券，账务处理如下：(3公司收取的代兑付手续费收入的账务处理：(1)(1)如果向委托单位如果向委托单位单独单独收取：收取：借：银行存款借：银行存款 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入(2)(2)如果手续费如果手续费与兑付款一并汇入与兑付款一并汇入：借：银行存款借：银行存款 贷：代兑付债券款贷：代兑付债券款 其他应付款其他应付款预收代兑付债券手续费预收代兑付债券手续费(3)(3)兑付债券业务完成后，确认手续费收入时：兑付债券业务完成后，确认手续费收入时：借：其他应付款借：其他应付款预收代兑付债券手续费预收代兑付债券手续费 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入323公司收取的代兑付手续费收入的账务处理：32 例4银河证券公司代理绿地公司兑付其到期的无记名债券（实物券）,收到绿地交来的兑付资金10 050 000元，其中手续费50 000元。33 例4银河证券公司代理绿地公司兑付其到期的无记名债券(1)(1)收到兑付资金时：收到兑付资金时：借：银行存款借：银行存款 10 050 000 10 050 000 贷：代理兑付证券款贷：代理兑付证券款绿地公司绿地公司 10 000 000 10 000 000 其他应付款其他应付款预收代兑付债券手续费预收代兑付债券手续费 50 000 50 000(2)(2)兑付期结束，债券全部兑付：兑付期结束，债券全部兑付：借：代理兑付证券借：代理兑付证券绿地公司绿地公司 10 000 000 10 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 000 10 000 00034(1)收到兑付资金时：34(3)(3)公司向委托公司交回已兑付债券时：公司向委托公司交回已兑付债券时：借：代理兑付证券款借：代理兑付证券款绿地公司绿地公司 10 000 000 10 000 000 贷：代理兑付证券贷：代理兑付证券绿地公司绿地公司 10 000 000 10 000 000(4)(4)确认手续费收入：确认手续费收入：借：其他应付款借：其他应付款预收代兑付债券手续费预收代兑付债券手续费 50 000 50 000 贷：手续费收入贷：手续费收入代兑付债券手续费收入代兑付债券手续费收入 50 000 50 000 35(3)公司向委托公司交回已兑付债券时：35第三节 证券承销业务的核算一、证券承销业务的种类一、证券承销业务的种类 证券承销业务是证券公司在一级市证券承销业务是证券公司在一级市场接受发行单位的委托，代其发售各类场接受发行单位的委托，代其发售各类证券的业务。如代国家发售国库券、国证券的业务。如代国家发售国库券、国家重点建设债券，代企业发行债券、股家重点建设债券，代企业发行债券、股票和基金等。票和基金等。36第三节 证券承销业务的核算一、证券承销业务的种类36按照证券法规定，证券承销业务采取代销或者包销方式。（一）代销 证券代销是指证券公司代发行人发售证券，在承销期结束时，将未售出的证券全部退还给发行人的承销方式。证券公司只向委托人收取手续费，不承担任何发行风险37按照证券法规定，证券承销业务采取代销或者包销方式。代销：未售完的退给委托单位代销：未售完的退给委托单位余额包销：未售完部分由银行余额包销：未售完部分由银行 认购认购 -投资投资证券承销业务的种类证券承销业务的种类全额承购包销：全部购入然后全额承购包销：全部购入然后销售销售包销包销38代销：未售完的退给委托单位余额包销：未售完部分由银行 证券承 二、证券承销业务的核算二、证券承销业务的核算 证券公司承销记名证券分为网上发行和柜台发行，网上发行目前较为普遍。本节主要讲述网上发行的会计核算。39 二、证券承销业务的核算39 （一）设置的会计科目 “代理承销证券款代理承销证券款”：核算：核算金融企业金融企业接受委托，采用接受委托，采用余额承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应余额承购包销方式或代销方式承销证券所形成的、应付证券发行人的承销资金。付证券发行人的承销资金。性质：负债类性质：负债类 本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。本科目可按委托单位和证券种类进行明细核算。40 （一）设置的会计科目40（二）证券承销业务的处理记名证券 1证券公司通过证券交易所上网发行的，在证券上网发行日根据承销合同确认的证券发行总额，按承销价款，在备查簿中记录承销证券的情况。41（二）证券承销业务的处理记名证券41 2 2与证券交易所交割清算，按实际收到与证券交易所交割清算，按实际收到的金额记账：的金额记账：借：结算备付金借：结算备付金 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款3承销期结束，将承销证券款项交付委托单承销期结束，将承销证券款项交付委托单位并收取承销手续费位并收取承销手续费：借：代理承销证券款借：代理承销证券款（承销价款）承销价款）贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入（应收的承销手续费（应收的承销手续费）贷：银行存款贷：银行存款（实际支付给委托单位的金额）（实际支付给委托单位的金额）42 2与证券交易所交割清算，按实际收到的金 4 4承销期结束有未售出证券，采用余额包销承销期结束有未售出证券，采用余额包销方式承销证券的，按合同规定由公司认购，方式承销证券的，按合同规定由公司认购，应按应按承销价款承销价款记账记账。借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款 将未售出证券款项交付委托单位：将未售出证券款项交付委托单位：借：代理承销证券款借：代理承销证券款 贷：银行存款贷：银行存款 43 4承销期结束有未售出证券，采用余额包销方式承销证券的，2011年1月，南方证券公司与花花公司签订合同，采用余额包销方式通过网上代发行记名股票。发行股票总额4000万股，承销价7元/股。代发行手续费为0.2%。1月31日发行期结束尚有200万元未售出，公司将其转作自营证券处理。2月5日，将已售股票的款项划转花花公司。2月10日，划转未售出的股票款44 2011年1月，南方证券公司与花花公司签订合同，采用（1）按承销价作备忘记录（2）1月31日 借：结算备付金借：结算备付金 26600 26600 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款 26600 26600 （3 3）2 2月月5 5日将日将销售股票的款项划转花花公司 借：代理承销证券款借：代理承销证券款 26600 26600 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 53.2 53.2 贷：银行存款贷：银行存款 26546.8 26546.845（1）按承销价作备忘记录45（4 4）将未售出的股票转为自营）将未售出的股票转为自营 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 1400 1400 贷：代理承销证券款贷：代理承销证券款 1400 1400（5 5）划转款项）划转款项 借：借：代理承销证券款代理承销证券款 1400 1400 贷：银行存款贷：银行存款 1400 1400 46（4）将未售出的股票转为自营46 5 5在代销方式下，承销期结束应将未售出在代销方式下，承销期结束应将未售出证券退还委托单位，并在备查簿中作相应证券退还委托单位，并在备查簿中作相应记载。记载。证券公司承销无记名证券（只能柜台发证券公司承销无记名证券（只能柜台发行），比照承销记名证券进行核算行），比照承销记名证券进行核算47 5在代销方式下，承销期结束应将未售出证券退还委托单位，6.6.全额包销方式下，先购入作全额包销方式下，先购入作“交易性金融资产交易性金融资产”或或“可供出售金融资产可供出售金融资产”处理，然后出售处理，然后出售 全部全部购入购入时：时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产/可供出售金融资产可供出售金融资产 贷：银行存款贷：银行存款 出售时出售时：借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产/可供出售金融资产可供出售金融资产 投资收益投资收益 例见例见P234 9-12P234 9-12486.全额包销方式下，先购入作“交易性金融资产”或“可供出售金第四节 证券自营业务的核算设置“交易性金融资产”“可供出售金融资产”“持有至到期投资”等 比照金融资产的核算49第四节 证券自营业务的核算设置“交易性金融资产”“可供出售5050