财务管理--账户与复式记账

第四章 账户与复式记账第一节 会计科目与账户v 一、会计科目一、会计科目v v 二、账户二、账户 会计对象会计要素资资产产负负债债权权益益所所有有者者收收入入费费用用利利润润会计科目 一、一、会会计科目科目一会计科目的意义及设置原那么 1.会会计计科目的含科目的含义义 会会计计科目科目对对会会计计要素要素进进展分展分类类所形成的具体工程；所形成的具体工程；根据会根据会计计科目科目设设置会置会计账户计账户是会是会计计核算的方法之一。核算的方法之一。实收资本资本公积盈余公积 2.设置会置会计科目的意科目的意义 系统、分类反映会计要素内容的需要。满足信息使用者了解会计信息的需要。设置会计账户，核算经济业务的需要。一、一、会会计科目科目一会计科目的意义及设置原那么 3.会会计计科目科目设设置原那么置原那么 必必须结须结合会合会计计要素的特点，全面反映会要素的特点，全面反映会计计要素内容。要素内容。既要符合既要符合对对外外报报告的要求，又要告的要求，又要满满足内部足内部经营经营管理的需要。管理的需要。既要适既要适应经济业务应经济业务开展需要，又要保持相开展需要，又要保持相对稳对稳定。定。统统一性与灵活性相一性与灵活性相结结合。合。应简应简明、适用。明、适用。一、一、会会计科目科目一会计科目的意义及设置原那么所有者所有者权益益类 注意：与注意：与?企业会计制度企业会计制度?对会计科目分类的不同。对会计科目分类的不同。?企业会计制度企业会计制度?将：将：利润类归并入所有者权益类；利润类归并入所有者权益类；收入类与费用类的一局部合并为损益类；收入类与费用类的一局部合并为损益类；费用类的一局部独立为本钱类。费用类的一局部独立为本钱类。一、一、会会计科目科目二会二会计科目的分科目的分类 会会计科目按其反映科目按其反映经济内容的不同分内容的不同分为资产类、负债类、所有者、所有者权益益类、收入、收入类、费用用类、利、利润类会会计科目。科目。资产类 负债类所有者所有者权益益类 收入收入类 费用用类 利利润类资产类负债类 损益益类本本钱类?企企业业会会计计制度制度?对对会会计计科目的分科目的分类类 总分类科目，也称总账科目或一级科目，是总括反映会计要素具体内容的科目。如银行存款、固定资产、应付账款等科目。是进展总分类核算的依据，提供总括指标。一般由会计制度统一制定见教材P.45。三会三会计科目的科目的级次次1.总分分类科目科目 一、一、会会计科目科目 为了既提供了既提供总括核算指括核算指标，又提供，又提供详细核算指核算指标，会，会计科目科目应分分层次次设置。会置。会计科科目按提供指目按提供指标的的详细程度不同，可以程度不同，可以分分为总分分类科目、明科目、明细分分类科目。科目。在明在明细科目中，科目中，可以根据会可以根据会计核算和核算和经营管理的需要管理的需要设置二置二级科目、三科目、三级科目等。科目等。明细分类科目，也称明细科目或细目，是对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目。是进展明细分类核算的依据。可根据会计制度规定和企业核算需要设置。总分总分 类科目类科目 明细分明细分 类科目类科目应付账款应付账款按按债债权权人人名名称称红光红光公司公司海天海天集团集团三会三会计科目的科目的级次次2.明明细分分类科目科目 一、一、会会计科目科目会会计科目的科目的级次次二、账户二、账户v 一一 设设置置账户账户的意的意义义v 设设置会置会计计科目只是科目只是规规定了定了对对会会计对计对象具体内容象具体内容进进展分展分类类核算的工程。而核算的工程。而为为了序了序时时、连续连续、系、系统统地地记录经济业务记录经济业务的的发发生而引起的会生而引起的会计计要素的增减要素的增减变动变动，提，提供各种会供各种会计计信息，信息，还还必必须须根据根据规规定的会定的会计计科目在科目在账账簿中开簿中开设账户设账户。v 账户账户是指具有一定格式和构造，用是指具有一定格式和构造，用来分来分类类、连续记录连续记录企企业经济业务业经济业务，反映，反映会会计计要素增减要素增减变动变动情况及其情况及其结结果的一种果的一种工具。工具。账户账户具体表具体表现为账页现为账页。v 账户账户是根据会是根据会计计科目开科目开设设的，的，账户账户的名称就是会的名称就是会计计科目。科目。一一设置置账户的意的意义 设置依据：根据会置依据：根据会计科目科目设置；置；根本特征：具有一定格式；根本特征：具有一定格式；主要作用：分主要作用：分类、连续的的记录经济业务的工具。的工具。重要地位：会重要地位：会计核算的一种核算的一种专门方法。方法。二、账户二、账户二会二会计账户与会与会计科目的关系科目的关系 相互相互联系：系：会会计账户根据会根据会计科目科目设置，会置，会计科科目就是会目就是会计账户的名称。的名称。二、账户二、账户二、账户二、账户 二二 会会计账户计账户与会与会计计科目的关系科目的关系 相互相互联联系：系：反映的反映的经济经济 会会计计要素要素 内容一内容一样样。会会计账户计账户是会是会计计科目的具体科目的具体运用，会运用，会计计科目所反映的具体内科目所反映的具体内容，就是会容，就是会计账户计账户所要登所要登记记的内的内容。容。二二 会会计账户计账户与会与会计计科目的关系科目的关系 相互区相互区别别：外表形式不同：会外表形式不同：会计账户计账户必必须须具有一具有一定的格式，会定的格式，会计计科目那么没有。科目那么没有。发挥发挥作用不同：会作用不同：会计账户计账户那么是用来具那么是用来具体体记录经济业务记录经济业务的工具的工具 手段手段，会，会计计科目是科目是对对会会计计要素具体内容分要素具体内容分类类形成的工程形成的工程 标标志志。二、账户二、账户 账户账户根本构造的含根本构造的含义义 账户账户的全部构造中用来登的全部构造中用来登记记增加增加额额、减少、减少额额和余和余额额的那局的那局部构造。部构造。账户账户根本构造局部：根本构造局部：账户账户分分为为左右两方，其中一方左右两方，其中一方记记增增加，另一方加，另一方记记减少；至于哪一方减少；至于哪一方记记增加增加额额，哪一方，哪一方记记减少减少额额，那么取决于所采用的那么取决于所采用的记账记账方法和所方法和所记录记录的的经济业务经济业务内容。内容。三三账户的根本构造的根本构造二、账户二、账户三三账户的根本构造的根本构造 账户账户一般包括的内容：一般包括的内容：1 账户账户的名称的名称 即会即会计计科目科目；2 日期日期 记录经济业务记录经济业务的日期的日期；3 摘要摘要 对经济业务对经济业务的概括的概括说说明明 4 凭凭证证号数；号数；说说明明账户记录账户记录的依据的依据；5 金金额额 即增加即增加额额和减少和减少额额及余及余额额；二、账户二、账户账户名称名称年年月月日日凭凭证号数号数摘要摘要 借方借方 左方左方 贷贷方方 右方右方 余余额借借/贷我国会我国会计实务中三中三栏式会式会计账户根本格式根本格式会计科目记录经济业务确认的日期账户一般包括的内容：一般包括的内容：说明登记账户的来源、依据，为以后查账提供便利用以概括用以概括说明所明所记录经济业务的内容的内容用以填写经济业务引起会计要素增加、减少及变动的结果 账户根本构造的简化形式“T形账户 为了会计研究和教学的方便，我们将账户的根本构造简化为左右两方的“T形账户，其中一方记增加，另一方记减少，账户的左右两方哪一方登记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和账户性质。账户名称账户名称贷方右方贷方右方借方左方借方左方账户中的金额指标银行存款余额借或借或贷 贷贷方方(右方右方 借方借方(左方左方 月 日凭凭证号数号数 摘摘要要10 1期初余期初余额 借10000 10 5(略)销售商品收回售商品收回货款款 40000 借5000010 15 支付支付购材料款材料款 20000 借借3000010 22收回欠款收回欠款60000借9000010 27归还借款借款30000借借60000103110月末余月末余额100000 50000借借60000 年2000假设记增加假设记增加期初余期初余额本期增加本期增加发生生额本期减少本期减少发生生额期末余期末余额+-=10 000+100 000-50 000=60 000假设记减少假设记减少 账户中的金额指标 会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款行存款 本期增加本期增加额：40000 60000 本期减少本期减少额：20000 30000 本期增加本期增加发生生额：100000 本期减少本期减少发生生额：50000 说明：每个每个账户账户的本期增加的本期增加额额和本期减少和本期减少额应额应分分别记别记入上列入上列账户账户的左右两方。的左右两方。借方左方借方左方 贷贷方方 右方右方 账户中的金额指标 会计账户可以提供的金额指标包括：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。银行存款行存款 本期增加本期增加额：40000 60000 本期减少本期减少额：20000 30000 本期增加本期增加发生生额：100000 本期减少本期减少发生生额：50000 说明：期初、期末余额的方向与增加额的方向一期初、期末余额的方向与增加额的方向一样。样。借方左方借方左方 贷贷方方 右方右方 期初余期初余额 10000 期末余期末余额 60000四会四会计账户的的设置置 根据会根据会计制度制度规定的会定的会计科目科目设置。置。根据本企根据本企业会会计要素的具体内容要素的具体内容设置。置。二、账户二、账户五五总分分类核算与明核算与明细分分类核算核算 二、账户二、账户 各会计主体按总分类科目开设总分类账户，按明细分类科目开设明细分类账户。总分类账户提供的是总分类核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供的是明细核算指标，除货币量度外，有的还用实物量度。对经济业务通过总分类账户进展的核算，叫总分类核算；通过有关明细账户进展的核算叫明细分类核算。第二节第二节 复式记账原理复式记账原理v一、一、记账方法概述方法概述v二、复式二、复式记账原理原理一、一、记账方法概述方法概述v 记账方法是在账簿中记录经济业务的记账方法是在账簿中记录经济业务的方法。有单式记账法和复式记账法。方法。有单式记账法和复式记账法。v 一单式记账法一单式记账法v 是指对发生的经济业务只在一个账户是指对发生的经济业务只在一个账户中进展记录的记账方法。中进展记录的记账方法。单式记账单式记账企业用银行企业用银行存款存款80008000元元购买材料。购买材料。银行存款银行存款 原材料原材料不予登记不予登记80008000 通常只登通常只登记货币资记货币资金收支、往来款金收支、往来款项项的的结结算内容，而不登算内容，而不登记实记实物物资产资产的收付内容。的收付内容。不能完整反映不能完整反映经济业务经济业务的全貌，不便于的全貌，不便于检查账户记录检查账户记录的正确性。的正确性。复式记账，是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中同时进展登记的方法。企业用企业用银行存款银行存款80008000元元购入原材购入原材料。料。原材料原材料银行存款银行存款8000增加增加8000减少减少二复式二复式记账法法一、一、记账方法概述方法概述 企业购企业购进一项设进一项设备价款备价款5000050000元，元，货款尚未货款尚未支付支付固定资产固定资产应付账款应付账款50000增加增加50000增加增加 一复式记账的理论依据 企业发生的所有经济业务无非就是涉及资金的增加和减少两个方面，会计在记账的时候必须把每项经济业务所涉及的资金增加和减少的两个方面都记录下来，从而完整、全面的反映经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。而复式记账方法就是适应了资金运动在这一规律性要求，把每一项经济业务所涉及到的资金在量上的增减变化，通过两个或两个以上相互联系的账户予以全面反映。可见，资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。二、复式二、复式记账的理的理论依据和根本原那么依据和根本原那么 以会以会计计等式作等式作为记账为记账根底根底.对对每一每一项经济业务项经济业务，都要在两个，都要在两个或两个以上或两个以上账户账户中中进进展等展等额额双重双重记录记录.必必须须按按经济业务对经济业务对会会计计等式的影等式的影响响类类型型进进展展记录记录。可根据可根据账户记录进账户记录进展展试试算平衡，算平衡，以以检查账户记录检查账户记录是否正确。是否正确。二复式二复式记账的根本原那么的根本原那么二、复式二、复式记账的理的理论依据和根本原那么依据和根本原那么三复式三复式记账法的种法的种类 复式记账法在其开展过程中，曾有借贷记账法、收付记账法、增减记账法等几种复式记账方法。其中，借贷记账法是世界各国通用的一种复式记账方法。目前，我国企业和行政事业单位采用的都是借贷记账法。二、复式二、复式记账的理的理论依据和根本原那么依据和根本原那么 一能够全面、系统的反映和监视经济活动，提供经营管理所需要的数据资料。二可以通过有关账户之间的对应关系了解经济业务的内容，检查经济业务是否合理合法。三通过对全部账户记录结果的试算平衡，可以检查账户记录有无过失。三、复式记账的作用第第 三节三节 借贷记帐法借贷记帐法v一、借贷记帐法的产生与开展v二、借贷记账法的记帐符号v三、借贷记账法的账户构造v四、借贷记账法的记帐规律v五、账户对应关系和会计分录v六、借贷记账法的试算平衡一、借一、借贷记账法的法的产生与开展生与开展 借贷记账法是以“借、“贷作为记账符号的一种复式记账方法。借贷记账法起源于十三世纪的意大利。到十五世纪，借贷记账法逐渐完备，被用来反映资本的存在形态和所有者权益的增减变化。与此同时，资本主义国家的会计学者提出了借贷记账法的理论依据，即“资产=负债+资本的平衡公式。根据这个理论确立了借贷的记账规那么，借贷记账法成为一种科学的记账方法，并为世界上许多国家广泛采用。二、借二、借贷记账法的法的记账符号 借贷记账法的“借和“贷两字，最初是从借贷资本家的角度来解释的。借贷资本家以经营货币资金为主要业务，对于收进来的存款，记在贷主的名下，表示自身的债务即“欠人的增加；对于付出去的放款，记在借主的名下，表示自身的债权即“人欠的增加。“借和“贷也就是表示债权应收款和债务应付款的增减变动。二、借二、借贷记账法的法的记账符号 随着社会经济的开展，经济活动的内容日益复杂，记录的经济业务已不局限于货币资金的收付业务。而逐渐扩展到财产物资、经营损益和经营资本等的增减变化。这时，为了求得账簿记录的统一，对于非货币资金的收付活动，也利用“借、“贷两字来记录其增减变动情况。这样，“借、“贷两字逐渐失去了原来的字面涵义，而转化为纯粹的记账符号。成为会计上的专门术语。二、借二、借贷记账法的法的记账符号 借贷记账法以“借、“贷作为记账符号，“借、贷两字的作用是：1表示记入账户的方向即记账方向 “借,表示记入账户的借方；“贷,表示记入账户的贷方。在借贷记账法下将每一个账户都固定的分为两个相互对立的局部，账户左方为借方，右方为贷方；2 2表示表示记账对象价象价值量的增加量的增加或减少的或减少的变化化.即抽象地看，无即抽象地看，无论是是“借借还是是“贷都既表示都既表示“增加，增加，又表示又表示“减少。减少。对于一个于一个账户而而言，借方和言，借方和贷方方终究哪方究哪方记增加，增加，哪方哪方记减少，那么要根据减少，那么要根据账户反映反映的的经济内容，即内容，即账户的性的性质来决定。来决定。借方账户名称 贷方 资产资产+费用费用 =负债负债+所有者权所有者权+收入收入 账户构造确实立是以其在会计等式中的位置来决定的。根据会计等式“资产费用负债所有者权益收入，账户可分为等式左边的账户和等式右边的账户，处于等式左边的资产和费用账户，用账户的“左方即借方记增加，右方即“贷方记减少，余额一般在借方；处于等式右边的负债、所有者权益、收入账户，用账户的“右方即贷方记增加，用“左方即借方记减少，余额一般在贷方。增加增加余额余额减少减少余额余额 借方 贷方借方 贷方 减少减少增加增加三、借三、借贷记账法的法的账户构造构造 帐户构造是指账户的借方登什么，贷方登什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。一资产类账户的构造一资产类账户的构造借方借方贷方贷方资产类账户资产类账户期初余额期初余额期初余额期初余额 本期本期本期本期增加额增加额增加额增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期末余额期末余额期末余额期末余额 期末借期末借期末借期末借方余额方余额方余额方余额=期初借期初借期初借期初借方余额方余额方余额方余额+本期借方本期借方本期借方本期借方 发发发发 生生生生 额额额额-本期贷方本期贷方本期贷方本期贷方 发发发发 生生生生 额额额额期末余额反映期末时资产的实有数额资产类账户应用举例资产类账户应用举例例例企业用银行存款企业用银行存款4000040000元购置机器设备一台。元购置机器设备一台。固定资产固定资产借借 贷贷40000银行存款银行存款借借 贷贷40000期初余额期初余额100000期末余额期末余额60000二二 负债及所有者权益类账户的构造负债及所有者权益类账户的构造负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 借方借方贷方贷方本期增加额本期增加额本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额本期减少额本期减少额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额本期发生额本期发生额 期初余额期初余额期初余额期初余额 期末余额期末余额期末余额期末余额 期末期末期末期末贷贷方余方余方余方余额额=期初期初期初期初贷贷方余方余方余方余额额+本期本期本期本期贷贷方方方方发发 生生生生 额额-本期借方本期借方本期借方本期借方发发 生生生生 额额负债类账户期末余额反映期末时负债的实有数额所有者权益类账户期末余额反映所有者权益的实有数额 负债负债类账户应用举例类账户应用举例例例从银行借入短期借款从银行借入短期借款60000元，存入银行。元，存入银行。银行存款银行存款借借 贷贷60000短期借款短期借款借借 贷贷60000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额160000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额150000所有者权益所有者权益类账户应用举例类账户应用举例例例将资本公积将资本公积10000元转作实收资本。元转作实收资本。10000资本公积资本公积借借 贷贷实收资本实收资本借借 贷贷10000期初余额期初余额 90000期末余额期末余额80000期初余额期初余额 100000期末余额期末余额110000三三 费用类账户的构造费用类账户的构造 借方借方借方借方 费用类账户费用类账户费用类账户费用类账户 贷方贷方贷方贷方本期增加额本期增加额 本期减少额转出额本期减少额转出额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 借方借方 本年利润本年利润 贷贷 方方 费用费用 费用类账户借方登记的金额在期末时要从贷方转出，其中属于损益账户的转入“本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。收入账户贷方登记的金额，期末应从账户的借方转出，转入“本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。四收入类账户构造四收入类账户构造 本期结转或减少额本期结转或减少额 本期增加额本期增加额 借方借方收入类账户收入类账户本年利润本年利润借方借方 贷方贷方收入收入费用费用 贷方贷方本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 五利润类账户构造 借方借方 利润类账户利润类账户 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 为了便于掌握和使用不同的账户，上述各类账户的构造可归纳如下表所示：v 借贷记账法下各类账户构造v账户类别 借 方 贷 方 余额方向v资产类 +在借方v负债类 +在贷方v所有者权益类 +在贷方v收入类 +一般无余额v费用类 +一般无余额v利润类 +在贷方v 由借由借贷记账法的构造可以得出如下法的构造可以得出如下结论：v 1从登记的方向来看，我们可以把账户分为从登记的方向来看，我们可以把账户分为两大类：资产、费用类，增加记借方，减少记贷两大类：资产、费用类，增加记借方，减少记贷方；负债、所有者权益、收入、利润类，增加记方；负债、所有者权益、收入、利润类，增加记贷方，减少记借方。贷方，减少记借方。v 2可以根据账户余额所在的方向判断账户的可以根据账户余额所在的方向判断账户的性质。即账户假设是借方余额，那么表示资产类性质。即账户假设是借方余额，那么表示资产类账户；账户假设是贷方余额，那么表示负债或所账户；账户假设是贷方余额，那么表示负债或所有者权益类账户。有者权益类账户。v 3在借贷记账法下，可以设置双重性质的账在借贷记账法下，可以设置双重性质的账户。双重性质账户是指既可以用来反映资产，又户。双重性质账户是指既可以用来反映资产，又可以用来反映负债的账户。或者既可以用来反映可以用来反映负债的账户。或者既可以用来反映收入，又可以用来反映费用的账户。收入，又可以用来反映费用的账户。借贷记账法的记账规那么是：“有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷账户登记方向 借贷必相等账户登记金额四、借贷记账法的记账规那么银行存款银行存款借借 贷贷短期借款短期借款借借 贷贷5000050000有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等四、借贷记账法的记账规律四、借贷记账法的记账规律v实例说明：实例说明：v例例1：收到某收到某单位投入的位投入的资本本800 000元存入元存入银行。行。银行存款银行存款借借贷贷1 800 000实收资本实收资本借借贷贷1800 000四、借贷记账法的记账规那么uu实实例例例例说说明：明：明：明：uu例例例例2 2 2 2：用：用：用：用银银行存款行存款行存款行存款归还归还某企某企某企某企业账业账款款款款100000100000100000100000元元元元.借借 应应付付账账款款贷贷 借借银银行存款行存款贷贷 21000002100000 例例例例3 3：购购入机器一台，价入机器一台，价入机器一台，价入机器一台，价值值200 000200 000元元元元,用用用用银银行存行存行存行存款支付款支付款支付款支付借借借借固定固定固定固定资产资产贷贷借借借借银银行存款行存款行存款行存款贷贷32000003200000四、借贷记账法的记账规那么uu实实例例例例说说明：明：明：明：uu例例例例4 4：将将将将资资本公本公本公本公积积160 000160 000元按法定程序元按法定程序元按法定程序元按法定程序转转增增增增资资本。本。本。本。借借 实实收收资资本本贷贷 借借资资本公本公积积贷贷 41600004100000例例例例5 5：签发签发并承并承并承并承兑兑面面面面额额4000040000元，期限元，期限元，期限元，期限2 2个月的商个月的商个月的商个月的商业汇业汇票，票，票，票，用以抵付用以抵付用以抵付用以抵付应应付付付付账账款。款。款。款。借借借借应应付付付付账账款款款款 贷贷借借借借应应付票据付票据付票据付票据贷贷54000005200000v结论：借贷记账法的记账规律即记账结论：借贷记账法的记账规律即记账规那么是规那么是“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。借方借方 资产资产 贷方贷方借方借方 资产资产 贷方贷方借方借方 负债、所有者权益负债、所有者权益 贷方贷方 借方借方 负债、所有者权益负债、所有者权益 贷方贷方1243四、借贷记账法的记账规那么四、借贷记账法的记账规那么 账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料账户一般不会与“现金账户发生对应关系。五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录1.对应关系与对应账户 运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进展登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些哪些账户会会发生生对应关系呢？关系呢？账户的对应关系与对应账户举例例例将现金10000元存入银行。银行存款银行存款现金现金借借 贷贷借借 贷贷1000010000 上述经济业务中，“现金和“银行存款账户之间存在对应关系，因而“现金和“银行存款账户互为对应账户。五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录 掌握掌握掌握掌握账户对应账户对应关系的重要性关系的重要性关系的重要性关系的重要性:通通通通过账户过账户的的的的对应对应关系可以了解关系可以了解关系可以了解关系可以了解经济业务经济业务的内容，的内容，的内容，的内容，检查对经济业务检查对经济业务的的的的处处理是否合理合法。理是否合理合法。理是否合理合法。理是否合理合法。2.会计分录？应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少经经济济业业务务 对上述问题进展确认，在记账前以一定的格式写出对上述问题进展确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录编制会计分录的方法与步骤编制会计分录的方法与步骤明确明确记账金金额确定确定应记账户分析增减分析增减变化化确定确定记账方向方向正确正确书写分写分录分析涉及要素分析涉及要素例例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款“短期借款银行存款与短期借款同增记入“银行存款借方与“短期借款贷方。应记入50000元。借：银行存款50000 贷：短期借款50000五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录uu说说明明明明：实际实际工作中会工作中会工作中会工作中会计计分分分分录录是在是在是在是在记账记账凭凭凭凭证证中中中中编编制完成的。制完成的。制完成的。制完成的。教学中教学中会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容会计分录的内容三要素三要素借：借：银行存款行存款50000 贷：短期借款：短期借款50000应记方向应记方向应记账户应记账户应记金额应记金额会计分录书写要求会计分录书写要求 先写借后写贷，借在上贷在下先写借后写贷，借在上贷在下 借、贷及借贷方金额错开一字格写借、贷及借贷方金额错开一字格写五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录金额后不必写金额后不必写“元元v前述前述长城公司例城公司例题1-51-5的会的会计分分录如下：如下：v1 1借：借：银行存款行存款800000800000v贷：实收收资本本800000800000v2 2借：借：应付付账款款100000100000v贷：银行存款行存款100000100000v3 3借：固定借：固定资产200000200000v贷：银行存款行存款200000200000v4 4借：借：资本公本公积160000160000v贷：实收收资本本100000100000v5 5借：借：应付付账款款4000040000v贷：应付票据付票据4000040000v 复合会计分录是指由两个以上账户组成的会计分录，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录的种类借：现金5000 贷：银行存款5000(6)借：原材料借：原材料 30000贷：银行存款行存款20000 应付付账款款10000五、账户对应关系和会计分录五、账户对应关系和会计分录7 7 7 7借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款40000400004000040000应应付付付付账账款款款款20000200002000020000贷贷：银银行存款行存款行存款行存款60000600006000060000 复合会计分录可分解为假设干个简单会计分录。借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款 40000400004000040000 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 40000400004000040000借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 20000200002000020000 贷：贷：贷：贷：银行存款银行存款银行存款银行存款 20000200002000020000六、试算平衡六、试算平衡 试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进展汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿账簿记录是否正确，账簿记录是否正确，必须通过试算平衡必须通过试算平衡进展验证。进展验证。发生额试算平衡发生额试算平衡 全部账户本期 全部账户本期借方发生额合计数贷方发生额合计数理理论依据依据平衡公式平衡公式“有借必有贷，借贷必相等的记账规那么由于每一笔经济业务，都会遵循记账规那么，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。六、试算平衡六、试算平衡=余额试算平衡余额试算平衡期末时，资产和本钱账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数即资产额应与所有账户的贷方余额合计数即权益额相等。资产负债所有者所有者权益益全部账户期初末借方余额合计数全部账户期初末贷方余额合计数=平衡公式平衡公式理理论依据依据六、试算平衡六、试算平衡试算平衡表的编制试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进展的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。六、试算平衡六、试算平衡试算平衡表试算平衡表2004年年6月月30日日六、试算平衡六、试算平衡v前述前述长城公司例城公司例题1-71-7的会的会计分分录如下：如下：v1 1借：借：银行存款行存款800000800000v贷：实收收资本本800000800000v2 2借：借：应付付账款款100000100000v贷：银行存款行存款100000100000v3 3借：固定借：固定资产200000200000v贷：银行存款行存款200000200000v4 4借：借：资本公本公积160000160000v贷：实收收资本本160000160000v5 5借：借：应付付账款款4000040000v贷：应付票据付票据4000040000v(6)(6)借：原材料借：原材料3000030000v贷：银行存款行存款2000020000v应付付账款款1000010000v(7)(7)借：短期借款借：短期借款4000040000v应付付账款款2000020000v贷：银行存款行存款6000060000试算平衡表的算平衡表的编制制举例例借借银行存款行存款 贷借借 贷实收收资本本 期初余额期初余额 600000期初余额期初余额 1000000 试算平衡表的编制举例试算平衡表的编制举例 根据前述例题编制的会计分录登记账户，结出各账户的根据前述例题编制的会计分录登记账户，结出各账户的本期发生额和期末余额并进展试算平衡本期发生额和期末余额并进展试算平衡(各账户余额见账。各账户余额见账。借借 应付付账款款贷 借借固定固定资产贷期初余额期初余额 160 000160 000期初余额期初余额 10000001 800 000 1 800 000(2)100 000(2)100 000 3200 000(3)200 000 4 160 000(5)40 000(6)20 000(6)10 000(7)20 000(7)60 000借借资本公本公积贷期初余额期初余额 240000240000(4)160000 借借 应付票据付票据贷540 000 借借原材料原材料贷630 000 借借短期借款短期借款贷740 000 期初余额期初余额 200000本期发生额本期发生额 800000本期发生额本期发生额 380000期末余额期末余额1020000本期发生额本期发生额 960 000本期发生额本期发生额 200 000本期发生额本期发生额 160000160000期末余额期末余额1000010000 本期发生额本期发生额 1000010000期末余额期末余额1 960 000期末余额期末余额1 200 000本期发生额本期发生额 160000160000期末余额期末余额 80 00080 000本期发生额本期发生额 40 00040 000本期发生额本期发生额 3000030000本期发生额本期发生额4000040000期末余额期末余额 40 00040 000期末余期末余额 30000期末余额期末余额 160 000160 000总分类帐户发生额及余额试算平衡表总分类帐户发生额及余额试算平衡表 年年 月月 日日 单位：元单位：元 账户名称名称 银行存款行存款600 000 800 000 380 0001 020 000原材料原材料 30 000 30 000固定固定资产1 000 000200 000 1 200 000 短期借款短期借款200 000 40 000160 000 应付付账款款160 000 160 000 10 000 10 000 应付票据付票据 40 000 40 000合合合合 计计计计 实收收资本本1 000 000 960 0001 960 000 资本公本公积240 000 160 000 80 000 1 600 000 1 600 0001 390 000 1 390 0002 250 0002 250 000期初余期初余期初余期初余额额 本期本期本期本期发发生生生生额额期末期末期末期末余余余余额额借方借方借方借方贷贷方方方方借方借方借方借方贷贷方方方方借方借方借方借方贷贷方方方方 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种根本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或 借贷方向彼此颠倒，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进展日常或定期的复核。注意六、试算平衡六、试算平衡 课堂练习：采用借贷记账法编制会计课堂练习：采用借贷记账法编制会计分录、登记账户和进展试算平衡。分录、登记账户和进展试算平衡。v资料：料：1.某企某企业总分分类账户的的月初余月初余额如下：如下：资料：2.该企业本月发生以下经济业务：1用银行存款购置材料5400元，材料已验收入库。2向银行借入短期借款2600元直接归还应付账款。3用银行存款归还短期借款5000元 4收到投资者追加投资60000元存入银行 5本期生产产品领用材料10000元。6销售产品一批，价款8000元，已存银行。要求：1.根据上述经济业务编制会计分录。2.根据资料1和会计分录登记各账户。3.结出各账户的本期发生额和期末余额，编制试算平衡表。课堂练习：采用借贷记账法编制会课堂练习：采用借贷记账法编制会计分录、登记账户和进展试算平衡。计分录、登记账户和进展试算平衡。答案：答案：1.1借：原材料借：原材料 5400 贷：银行存款贷：银行存款 5400 2借：应付账款借：应付账款 2600 贷：短期借款贷：短期借款 2600 3借：短期借款借：短期借款 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 4借：银行存款借：银行存款 60000 贷：实收本钱贷：实收本钱 60000 5借：生产本钱借：生产本钱 10000 贷：原材料贷：原材料 10000 6借：银行存款借：银行存款 8000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8000 银行存款银行存款 材料材料 短期借款短期借款应付账款应付账款期初余额期初余额 4600期初余额期初余额 600001540015400510000 本期发生额本期发生额 68000本期发生额本期发生额 10400本期发生额本期发生额 5400本期发生额本期发生额 10000期末余额期末余额 55400 本期发生额本期发生额 5000本期发生额本期发生额 2600 期末余额期末余额 7600期末余额期末余额 2000期初余额期初余额254004600006 8000期末余额期末余额 830003 5000期初余额期初余额 1000035000本期发生额本期发生额 26002 260022600 库存商品库存商品 生产本钱生产本钱主营业务收入主营业务收入实收资本实收资本期初余额期初余额 8200 期初余额期初余额 60006 8000期初余额期初余额 205000本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 8200本期发生额本期发生额 10000本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 16000期末余额期末余额 8000本期发生额本期发生额 60000 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 2650005 100004 60000 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 8000资本公积资本公积盈余公积盈余公积固定资产固定资产 期初余额期初余额 10000 期初余额期初余额 20000本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 10000本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 20000本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 150000本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期初余额期初余额 150000本期本期发生生额及余及余额试算平衡表算平衡表会计科目会计科目期初余额期初余额 本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方借方借方 借方借方贷方贷方 贷方贷方贷方贷方银行存款银行存款 25 400 68 000 10 400 83 000原材料原材料 60 000 5 400 10 000 55 400库存商品库存商品 8 200 8 200固定资产固定资产 150 000 150 000生产本钱生产本钱 6 000 10 000 16 000短期借款短期借款 10 000 5 000 2 600 7 600应付账款应付账款 4 600 2 600 2 000实收资本实收资本 205 000 60 000 265 000资本公积资本公积 10 000 10 000盈余公积盈余公积 20 000 20 000主营业务收入主营业务收入 8 000 8 000合计合计 249600 249 600 91 000 91 000 312 600 312 600第四节第四节 总分类账户与明细分类账户总分类账户与明细分类账户 总分分类账户与明与明细分分类账户的的设置置总分分类账户与明与明细分分类账户的关系的关系总分分类账户与明与明细分分类账户的平行登的平行登记总分分类账户与明与明细分分类账户的的试算平衡算平衡 总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进展登记，提供总括核算资料的账户。明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。应收帐款应收收帐款款A公司公司应收收帐款款B公司公司一、总分类账户与明细分类帐户的设置一、总分类账户与明细分类帐户的设置二、总分类账户与明细分类账户的关系二、总分类账户与明细分类账户的关系 联系：总账与明细账是对一样经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是一样的。区区别：总账提供提供的是的是总括指括指标，对所所属明属明细账起起统驭作用，作用，明明细账提供提供详细指指标，对总账起起辅助助补充充的的作用。作用。原材料原材料120000原材料A材料原材料B材料10000020000总总括括指指标标详细指标详细指标三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记 总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进展登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。原材料A材料原材料原材料原材料B材料12000010000020000例例企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。在总账和明细账中平在总账和明细账中平行登记行登记1.平行登平行登记的含的含义2.平行登平行登记要点要点同期同期间同方向等金额同依据同依据总账与明细账根据一样的会计凭证进展登记总账与明细账在同一会计期间内进展登记总账与明细账记账的方向应一样总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记v1.“原材料原材料总总分分类账户类账户与明与明细细分分类账户类账户的平行登的平行登记记 2.平行登平行登记方法方法原材料原材料甲材料原材料乙材料原材料丙材料期初余额期初余额1500015000期初余额期初余额8000080000期初余额期初余额95000950001.将余额计入“原材料总账同时计入明细账三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记v1.“原材料原材料总总分分类账户类账户与明与明细细分分类账户类账户的平行登的平行登记记 2.平行登平行登记方法方法原材料原材料甲材料原材料乙材料原材料丙材料期初余额期初余额1500015000期初余额期初余额8000080000期初余额期初余额95000950002.将本期购进的材料计入“原材料“总账同时计入明细账购入购入 6 620002000购入购入 1200012000购入购入 4000040000购入购入1000010000三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记v1.“原材料原材料总总分分类账户类账户与明与明细细分分类账户类账户的平行登的平行登记记 2.平行登平行登记方法方法原材料购入购入 1200012000期初余额期初余额1500015000期初余额期初余额8000080000期初余额期初余额9500095000购入购入 4000040000购入购入1000010000购入购入 6 620002000发出发出 1800018000发出发出 6000060000发出发出40004000发出发出 82000820003.将本期发出的材料计入“原材料“总账同时计入明细账原材料甲材料原材料乙材料原材料丙材料三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记v1.“原材料原材料总总分分类账户类账户与明与明细细分分类账户类账户的平行登的平行登记记 2.平行登平行登记方法方法原材料购入购入 1200012000期初余额期初余额1500015000期初余额期初余额8000080000期初余额期初余额9500095000购入购入 4000040000购入购入1000010000购入购入 6200062000发出发出 1800018000发出发出6000060000发出发出40004000发出发出 82000820004.计算本期“原材料“总账及明细账的本期发生额及期末余额原材料甲材料原材料丙材料本期发生额本期发生额 62000 62000 本期发生额本期发生额 8200082000期末余额期末余额 7500075000本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 12000 1800012000 18000期末余额期末余额 90009000本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 40000 60000 40000 60000 期末余额期末余额 6000060000本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 10000 400010000 4000期末余额期末余额60006000原材料乙材料三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记v1.应付付账款款总分分类账户与明与明细分分类账户的平行登的平行登记 2.平行登平行登记方法方法应付账款应付账款新华工厂期初余额期初余额3000030000期初余额期初余额60006000期初余额期初余额40000400001.将期初余额计入“应付账款总账同时计入明细账应付账款光明工厂 应付账款长风工厂期初余额期初余额40004000三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记v1.应付付账款款总分分类账户与明与明细分分类账户的平行登的平行登记 2.平行登平行登记方法方法应付账款应付账款新华工厂期初余额期初余额3000030000期初余额期初余额60006000期初余额期初余额4000040000应付账款光明工厂 应付账款长风工厂期初余额期初余额400040002.将本期以短期借款直接归还新华工厂、光明工厂的货款计入“应付账款总账同时计入明细账归还货款归还货款2600026000归还货款归还货款40004000归还货款归还货款 30000 30000三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记v1.应付付账款款总分分类账户与明与明细分分类账户的平行登的平行登记 2.平行登平行登记方法方法应付账款应付账款新华工厂期初余额期初余额3000030000 期初余额期初余额60006000期初余额期初余额4000040000应付账款光明工厂 应付账款长风工厂 期初余额期初余额400040003.将本期购进材料所欠的 货款计入“应付账款总账同时计入明细账归还货款归还货款2600026000归还货款归还货款40004000归还货款归还货款 30000 30000欠购货款欠购货款6200062000欠购货款欠购货款1200012000 欠购货款欠购货款4000040000 欠购货款欠购货款1000010000三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记v1.应付付账款款总分分类账户与明与明细分分类账户的平行登的平行登记 2.平行登平行登记方法方法应付账款应付账款新华工厂期初余额期初余额3000030000期初余额期初余额60006000期初余额期初余额4000040000应付账款光明工厂 应付账款长风工厂期初余额期初余额40004000归还货款归还货款2600026000归还货款归还货款40004000归还货款归还货款 30000 30000欠购货款欠购货款6200062000欠购货款欠购货款1200012000 欠购货款欠购货款4000040000 欠购货款欠购货款11000110004.将本期以银行存款归还新华工厂、光明工厂和长风工厂的货款计入“应付账款总账同时计入明细账归还货款归还货款 66000 66000归还货款归还货款1500015000归还货款归还货款4000040000归还货款归还货款40004000三、总分类账户与明细分类账户的平行登记三、总分类账户与明细分类账户的平行登记v1.应付付账款款总分分类账户与明与明细分分类账户的平行登的平行登记 2.平行登平行登记方法方法应付账款应付账款新华工厂期初余额期初余额3000030000期初余额期初余额60006000期初余额期初余额4000040000应付账款光明工厂 应付账款长风工厂期初余额期初余额40004000归还货款归还货款2600026000归还货款归还货款40004