习题课中级财务会计课件

习题课习题课答疑课答疑课关键掌握重点和难点关键掌握重点和难点【课堂练习】l甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2007年年12月月1日，甲企业日，甲企业“应收应收账款账款”科目借方余额为科目借方余额为500万元，万元，“坏账准备坏账准备”科目贷方余额为科目贷方余额为25万元，企业通过万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的余额的5%。12月份，甲企业发生如下相关业务：月份，甲企业发生如下相关业务：（1）12月月5日，向乙企业赊销商品日，向乙企业赊销商品批，按商品价目表标明的价格计算的金批，按商品价目表标明的价格计算的金额为额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业的商业折扣。折扣。（2）12月月9日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款日，一客户破产，根据清算程序，有应收账款40万元不能收回，万元不能收回，确认为坏账。确认为坏账。（3）12月月11日，收到乙企业的销货款日，收到乙企业的销货款500万元，存入银行。万元，存入银行。（4）12月月21日，收到日，收到2006年已转销为坏账的应收账款年已转销为坏账的应收账款10万元，存入银行。万元，存入银行。（5）12月月30日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为日，向丙企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的售价为100万元，增值税额为万元，增值税额为17万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折万元。甲企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为扣条件为2/10，1/20，n/30。假定现金折扣不考虑增值税。假定现金折扣不考虑增值税。要求：要求：l（1）编制甲企业上述业务的会计分录。）编制甲企业上述业务的会计分录。l（2 2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。借：应收账款借：应收账款1 053 贷：主营业务收入贷：主营业务收入900 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）153 借：坏账准备借：坏账准备40 贷：应收账款贷：应收账款40 借：银行存款借：银行存款500 贷：应收账款贷：应收账款500 借：应收账款借：应收账款10 贷：坏账准备贷：坏账准备10 借：银行存款借：银行存款10 贷：应收账款贷：应收账款10 借：应收账款借：应收账款117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17（2）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。）计算甲企业本期应计提的坏账准备并编制会计分录。（“应交税费应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）的金额单位用万元表示）（5001 05340500117）5%（254010）56.5561.5（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失61.5贷：坏账准备贷：坏账准备61.5练习题:1、某企业为一般纳税企业，采用计划成本进行原材料的核算，有关资料如下：（1）2004年6月1日，原材料账面计划成本为1000000元，材料成本差异的借方余额为20000元。（2）6月4日，购入原材料一批，取得的增值税发票上注明的原材料价款为200000元，增值税为34000元，外地运费为20000元，按照税法的有关规定，运费可按7的比例计算增值税进项税额，有关款项已通过银行存款支付。（3）上述材料的计划成本为220000元，材料已验收入库。（4）6月30日，领用材料的计划成本为800000元，其中：生产产品领用500000元，车间管理部门领用80000元，厂部管理部门领用20000元，在建工程领用200000元。（5）6月30日，购入材料一批，材料已运到并验收收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，该批材料的计划成本为70000元。（6）7月6日，收到6月30日购进材料的结算凭证并支付有关款项，该批材料的实际成本为80000元，增值税为13600元，企业开出期限为三个月的商业承兑汇票结算价款。（7）7月12日，进口原材料一批，其关税完税价格为100000元，支付的进口关税为20000元，支付和消费税为7200元，适用的增值税率为17，款项已用银行存款支付。（8）上述进口原材料已验收入库，其计划成本为160000元。（9）7月20日，接收某企业投资转入一批原材料按市价评估确认的价值为400000元，该批原材料的计划成本为500000元，投资方适用的增值税率为本企业相同。（10）7月份领用原材料的计划成本为900000元，其中：生产部门领用600000元，车间管理部门领用100000元，厂部领用40000元，在建工程领用160000元。要求：（1）计算分摊6、7月份的材料成本差异。（2）编制有关的会计分录（1 1）6 6月月4 4日，购进原材料时日，购进原材料时 借：材料采购借：材料采购 218600200000+20000*(1-7%)218600200000+20000*(1-7%)应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3540035400（34000+20000*7%34000+20000*7%）贷：银行存款贷：银行存款 254000 254000（2 2）上述材料入库时）上述材料入库时 借：原材料借：原材料 220000 220000 贷：材料采购贷：材料采购 218600 218600 材料成本差异材料成本差异 1400 1400（3 3）本月领用材料时）本月领用材料时 借：生产成本借：生产成本 500000 500000 制造费用制造费用 80000 80000 管理费用管理费用 20000 20000 在建工程在建工程 200000 200000 贷：原材料贷：原材料 800000 800000（4 4）6 6月月2727日购入的材料暂估入账时日购入的材料暂估入账时 借：原材料借：原材料 70000 70000 贷：应付账款贷：应付账款 70000 70000（5 5）计算分摊）计算分摊6 6月份材料成本差异月份材料成本差异 材料成本差异率材料成本差异率=（200002000014001400）/（1000000+220000+700001000000+220000+70000）*100%=1.44%100%=1.44%借：生产成本借：生产成本 7200 7200 制造费用制造费用 1152 1152 管理费用管理费用 288 288 在建工程在建工程 2880 2880 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 1152011520（6 6）7 7月月1 1日红字冲回暂估入账的材料日红字冲回暂估入账的材料 借：原材料借：原材料 70000 70000 贷：应付账款贷：应付账款 70000 70000（7 7）7 7月月6 6日，收到凭证时日，收到凭证时 借：材料采购借：材料采购 80000 80000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600 13600 贷：应付票据贷：应付票据 93600 93600 借：原材料借：原材料 70000 70000 材料成本差异材料成本差异 10000 10000 贷：材料采购贷：材料采购 80000 80000（8 8）7 7月月1212日，进口原材料时日，进口原材料时 借：材料采购借：材料采购 127200 127200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2162421624（100000+20000+7200100000+20000+7200）*1717 贷：银行存款贷：银行存款 148824 148824 进口材料所支付的关税和消费税要计入产品的实际成本中。进项税额要根进口材料所支付的关税和消费税要计入产品的实际成本中。进项税额要根据实际成本（即包含了关税和消费税）计算。据实际成本（即包含了关税和消费税）计算。（9 9）进口原材料入库时）进口原材料入库时 借：原材料借：原材料 160000 160000 贷：材料采购贷：材料采购 127200 127200 材料成本差异材料成本差异 32800 32800（1010）7 7月月2020日，接受原材料投资时日，接受原材料投资时 借：材料采购借：材料采购 400000 400000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68000 68000 贷：实收资本贷：实收资本 468000 468000 注：投资者投入的存货按投资各方确认的价值确定其实际成本，借记注：投资者投入的存货按投资各方确认的价值确定其实际成本，借记“原材料原材料”等科目，按确认的实际成本乘以增值税税率，借记等科目，按确认的实际成本乘以增值税税率，借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”科目，按以上两项金额合计数在注册资本中所占的份额，贷记科目，按以上两项金额合计数在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本实收资本”（或（或“股本股本”）科目，按其差额贷记）科目，按其差额贷记“资本公积资本公积”。借：原材料借：原材料 500000 500000 贷：材料采购贷：材料采购 400000 400000 材料成本差异材料成本差异 100000 100000（1111）7 7月份领用材料时月份领用材料时 借：生产成本借：生产成本 600000 600000 制造费用制造费用 100000 100000 管理费用管理费用 40000 40000 在建工程在建工程 160000 160000 贷：原材料贷：原材料 900000 900000（1212）计算分摊）计算分摊7 7月份材料成本差异解析：材料成本差异月初余额月份材料成本差异解析：材料成本差异月初余额=20000-1400-=20000-1400-11520=708011520=7080元元原材料月初计划成本原材料月初计划成本 =1000000+220000+70000-800000=1000000+220000+70000-800000=490000=490000 材料成本差异率材料成本差异率=（7080+100007080+100003280032800100000100000）/（490000-490000-70000+70000+160000+50000070000+70000+160000+500000）*100%=100%=101006%06%借：生产成本借：生产成本 60360 60360 制造费用制造费用 10060 10060 管理费用管理费用 40244024 在建工程在建工程 1609616096 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 90540905402、甲公司对存货按照单项计提存货跌价准备，205年年末关于计提存货跌价准备的资料：（1）库存商品甲，账面余额为300万，已计提存货跌价准备30万元。按照一般市场价格预计售价为400万元，预计销售费用和相关税金为10万元。（2）库存商品乙，账面余额为500万，未计提存货跌价准备。库存商品乙中，有40%已签订销售合同，合同价款为230万元；另60%未签订合同，按照一般市场价格预计销售价格为290万元。库存商品乙的预计销售费用和税金为25万元。（3）库存材料丙因改变生产结构，导致无法使用，准备对外销售。丙材料的账面余额为120万元，预计销售价格为110万元，预计销售费用及相关税金为5万元，未计提跌价准备。（4）库存材料丁20吨，每吨实际成本1600元。全部20吨丁材料用于生产A产品10件，A产品每件加工成本为2000元，每件一般售价为5000元，现有8件已签订销售合同，合同规定每件为4500元，假定销售税费均为销售价格的10%。丁材料未计提存货跌价准备。要求：计算上述存货的期末可变现净值和应计提的跌价准备，并进行相应的账务处理。（1 1）甲可变现净值）甲可变现净值=400-10=390=400-10=390万元万元300300万元，应冲回原计提的跌价准备万元，应冲回原计提的跌价准备3030万元。万元。借：存货跌价准备借：存货跌价准备 3030万元万元 贷：资产减值损失贷：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 3030万元万元（2 2）乙有合同部分可变现净值）乙有合同部分可变现净值=230-10=220=230-10=220万元，成本万元，成本=200=200万元，不计提万元，不计提无合同部分可变现净值无合同部分可变现净值=290-15=275=290-15=275万元，成本万元，成本=300=300万元，计提万元，计提2525万元跌价准备。万元跌价准备。借：资产减值损失借：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 2525万元万元 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 2525万元万元（3 3）丙可变现净值）丙可变现净值=110-5=105=110-5=105万元万元120120万元。计提万元。计提1515万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 1515万元万元 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1515万元万元（4 4）A A有合同可变现净值有合同可变现净值=32400=32400元，成本元，成本=41600=41600元；元；无合同可变现净值无合同可变现净值=9000=9000元，成本元，成本=10400=10400元；均发生减值。所以丁材料计提减元；均发生减值。所以丁材料计提减值准备。有合同的丁可变现净值值准备。有合同的丁可变现净值=16400=16400元，成本元，成本=25600=25600元；无合同的丁可变现净元；无合同的丁可变现净值值=5000=5000元，成本元，成本=6400=6400元，共计提元，共计提1060010600元元借：资产减值损失借：资产减值损失存货跌价损失存货跌价损失 1060010600元元 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 1060010600元元练习题：要求做出以下业务的会计分录练习题：要求做出以下业务的会计分录！20072007年年1 1月月1010日日A A公司购入公司购入B B公司股票公司股票500500股，买价股，买价1212元元/股，另股，另支付已宣告发放尚未支付的股利支付已宣告发放尚未支付的股利1 1元元/股，佣金、手续费和印股，佣金、手续费和印花税花税400400元，银付。元，银付。A A公司将其划分为交易性金融资产。公司将其划分为交易性金融资产。20072007年年2 2月月5 5日，日，A A公司收到已宣告发放尚未支付的股利公司收到已宣告发放尚未支付的股利500500元。元。20072007年年5 5月月1010日，日，A A公司收到非垫付的股利公司收到非垫付的股利0.50.5元元/股，计股，计250250元。元。20072007年年6 6月月3030日，该股票的市价为日，该股票的市价为1717元元/元，公允价值为元，公允价值为85008500元。元。20072007年年1212月月3131日，该股票的市价为日，该股票的市价为1515元元/元，公允价值为元，公允价值为75007500元。元。20082008年年3 3月月5 5日，日，A A公司将该股票全部出售，售价公司将该股票全部出售，售价2020元元/股，支付股，支付佣金、手续费和印花税佣金、手续费和印花税100100元。元。附加：如果售价为附加：如果售价为1515元元/股，其余不变，请做出会计分录。股，其余不变，请做出会计分录。（1 1）20072007年年1 1月月1010日，购入股票时，日，购入股票时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 6 0006 000 应收股利应收股利 500500 投资收益投资收益 400400 贷：银行存款贷：银行存款/其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款6 9006 900（2 2）20072007年年2 2月月5 5日，收到垫付的股利时，日，收到垫付的股利时，借：银行存款借：银行存款/其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款 500500 贷：应收股利贷：应收股利 500500（3 3）20072007年年5 5月月1010日，收到非垫付的股利时，日，收到非垫付的股利时，借：银行存款借：银行存款/其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款 250250 贷：投资收益贷：投资收益 250250（4 4）20072007年年6 6月月3030日，期末计价。日，期末计价。账面价值账面价值=6000=6000元，公允价值元，公允价值=8500=8500元，元，借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2 5002 500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 5002 5001212月月3131日：借：公允价值变动损益日：借：公允价值变动损益 10001000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动10001000借：银行存款借：银行存款/其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款9 9009 900 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 6 0006 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 5001 500 投资收益投资收益 2 4002 400借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 5001 500 贷：投资收益贷：投资收益 1 5001 500或者合起来编一笔分录或者合起来编一笔分录:借：银行存款借：银行存款/其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款9 9009 900 公允价值变动损益公允价值变动损益 1 5001 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 6 0006 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 5001 500 投资收益投资收益 3 9003 900如果上例中，售价为如果上例中，售价为1515元元/股，其余不变。股，其余不变。实收实收=500=5001515100=7400100=7400元，如下：元，如下：借：银行存款借：银行存款/其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款7 4007 400 投资收益投资收益 100100 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 6 0006 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 5001 500借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 5001 500 贷：投资收益贷：投资收益 1 5001 500或者合起来编一笔分录或者合起来编一笔分录:借：银行存款借：银行存款/其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款7 4007 400 公允价值变动损益公允价值变动损益 1 5001 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 6 0006 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 5001 500 投资收益投资收益 1 4001 400l207207年年1 1月月1 1日，日，ABCABC企业从二级市场支付价款企业从二级市场支付价款1 020 0001 020 000元元（含已到付息但尚未领取的利息（含已到付息但尚未领取的利息20 00020 000元）购入某公司发行元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用的债券，另发生交易费用20 00020 000元。该债券面值元。该债券面值1 000 1 000 000000元，剩余期限为元，剩余期限为2 2年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%，每半年付息一次，每半年付息一次，ABCABC企业将其划分为交易性金融资产。企业将其划分为交易性金融资产。ABCABC企业的其他资料如下：企业的其他资料如下：（1 1）207207年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券20 x620 x6年下半年利息年下半年利息20 20 000000元；元；（2 2）207207年年6 6月月3030日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 150 0001 150 000元（不含利息）；元（不含利息）；（3 3）207207年年7 7月月5 5日，收到该债券半年利息；日，收到该债券半年利息；（4 4）207207年年1212月月3131日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为1 100 1 100 000000元（不含利息）；元（不含利息）；（5 5）208208年年1 1月月5 5日，收到该债券日，收到该债券207207年下半年利息；年下半年利息；（6 6）208208年年3 3月月3131日，日，ABCABC企业将该债券出售，取得价企业将该债券出售，取得价款款1 180 0001 180 000元（含元（含1 1季度利息季度利息l0 000l0 000元）。元）。（1 1）20072007年年1 1月月1 1日，购入时，日，购入时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1000 0001000 000 应收利息应收利息 20 00020 000 投资收益投资收益 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款/其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款 1040000 1040000（2 2）20072007年年1 1月月5 5日，收到利息时，日，收到利息时，借：银行存款借：银行存款/其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款 2000020000 贷：应收利息贷：应收利息 2000020000（3 3）20072007年年6 6月月3030日，日，借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 150000150000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 150000150000借：应收利息借：应收利息 2000020000 贷：投资收益贷：投资收益 2000020000（4 4）20072007年年7 7月月5 5日日借：银行存款借：银行存款/其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款 2000020000 贷：应收利息贷：应收利息 2000020000（5 5）20072007年年1212月月3131日，期末计价。日，期末计价。借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益5000050000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5000050000借：应收利息借：应收利息 2000020000 贷：投资收益贷：投资收益 2000020000（6 6）20082008年年1 1月月5 5日，收到利息时，日，收到利息时，借：银行存款借：银行存款/其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款 2000020000 贷：应收利息贷：应收利息 2000020000（7 7）20208 8年年3 3月月3131日日借：银行存款借：银行存款/其他货币资金其他货币资金-存出投资款存出投资款11800001180000 公允价值变动损益公允价值变动损益 100000100000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 10000001000000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 100000100000 应收利息应收利息 1000010000 投资收益投资收益 170000170000练习题：练习题：20201 1年年5 5月月6 6日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款10 160 00010 160 000元（含交易费用元（含交易费用10 00010 000元和已宣告发放现金股利元和已宣告发放现金股利150 000150 000元）元），购入乙公司发行的股票，购入乙公司发行的股票2 000 2 000 000000股，占乙公司有表决权股，占乙公司有表决权股份的股份的0.5%0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。甲公司将其划分为可供出售金融资产。20201 1年年5 5月月1010日，甲公司收到乙公司发放的现金股利日，甲公司收到乙公司发放的现金股利150 000150 000元。元。20201 1年年6 6月月3030日，该股票市价为每股日，该股票市价为每股5.25.2元。元。20201 1年年1212月月3131日，甲公司仍持有该股票；当日，该股日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股票市价为每股5 5元。元。20202 2年年5 5月月9 9日，乙公司宣告发放股利日，乙公司宣告发放股利40 000 40 000 000000元。元。20202 2年年5 5月月1313日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。20202 2年年5 5月月2020日，甲公司以每股日，甲公司以每股4.94.9元的价格将股票全元的价格将股票全部转让。部转让。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理（1 1）2020l l年年5 5月月6 6日，购入股票：日，购入股票：借：应收股利借：应收股利 l50 000l50 000 可供出售金融资产可供出售金融资产成本成本 l0 010 000l0 010 000 贷：银行存款贷：银行存款 l0 160 000l0 160 0002 2）20201 1年年5 5月月1010日，收到现金股利日，收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 l50 000l50 000 贷：应收股利贷：应收股利 l50 000l50 000（3 3）2020l l年年6 6月月3030日，确认股票的价格变动日，确认股票的价格变动 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 390 000390 000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 390 000390 000（4 4）20201 1年年1212月月3131日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 400 000400 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 400 000400 000（5 5）20202 2年年5 5月月9 9日，确认应收现金股利日，确认应收现金股利 借：应收股利借：应收股利 200 000200 000 贷：投资收益贷：投资收益 200 000200 000（6 6）20202 2年年5 5月月1313日，收到现金股利日，收到现金股利 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：应收股利贷：应收股利 200 000200 000（7 7）20202 2年年5 5月月2020日，出售股票日，出售股票 借：银行存款借：银行存款 9 800 0009 800 000 投资收益投资收益 210 000210 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动l0 000l0 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 l0 010 000l0 010 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 l0 000l0 000例5-15练习题：某企业练习题：某企业20072007年年4 4月月1010日通过拍卖方式取得甲日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股上市公司的法人股100100万股作为可供出售金融资产，每股万股作为可供出售金融资产，每股3 3元，另支付相关费用元，另支付相关费用2 2万元。万元。6 6月月3030日每股公允价值为日每股公允价值为2.82.8元元;9 9月月3030日每股公允价值为日每股公允价值为2.62.6元；元；1212月月3131日由于甲上司公司发生严重财务困难，每股日由于甲上司公司发生严重财务困难，每股公允价值为公允价值为1 1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。减值准备。20082008年年1 1月月5 5日，长江公司将上述甲上市公司的法人日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为股对外出售，每股售价为0.90.9元。该企业对外提供季度财元。该企业对外提供季度财务报告。务报告。（1 1）20072007年年4 4月月1010日取得该金融资产时：日取得该金融资产时：初始确认金额初始确认金额=3=31000000+20 000=3 020 0001000000+20 000=3 020 000元元借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 3 020 0003 020 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 020 0003 020 000（2 2）20072007年年6 6月月3030日，资产负债表日确认该金融资日，资产负债表日确认该金融资产公允价值变动：公允价值变动金额产公允价值变动：公允价值变动金额=3 020 000-1 000=3 020 000-1 000 0000002.8=2200002.8=220000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 220 000220 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 220 000220 000（3 3）20072007年年9 9月月3030日，资产负债表日确认该金融资日，资产负债表日确认该金融资产公允价值变动：公允价值变动金额产公允价值变动：公允价值变动金额=2 800 000-1 000=2 800 000-1 000 0000002.6=2000002.6=200000借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积200 000200 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动200 000200 000（4 4）20072007年年1212月月3131日，资产负债表日确认该金融日，资产负债表日确认该金融资产发生减值损失时：应确认的减值损失资产发生减值损失时：应确认的减值损失=(2600000-=(2600000-100000010000001)+4200001)+420000或或=3020000-1000000=3020000-10000001=2020000 1=2020000 借：资产减值损失借：资产减值损失 2 020 0002 020 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 420 000420 000 可供出售金融资产公允价值变动可供出售金融资产公允价值变动1 600 1 600 000000（5 5）20082008年年1 1月月5 5日，处置该项金融资产时：日，处置该项金融资产时：处置损益处置损益=900000-(3020000-2020000)=-100 000=900000-(3020000-2020000)=-100 000借：银行存款借：银行存款 900 000900 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 2 020 0002 020 000投资收益投资收益 100 000100 000贷：可供出售金融资产成本贷：可供出售金融资产成本 3 020 0003 020 000第五章第五章练习题练习题A A公司于公司于20072007年年1 1月月2 2日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日日发行的债券，该债券四年期、票面年利率为发行的债券，该债券四年期、票面年利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日日支付上年度的利息，到期日为支付上年度的利息，到期日为20102010年年1 1月月1 1日，到期日一次归日，到期日一次归还本金和最后一次利息。还本金和最后一次利息。A A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万元，万元，实际支付价款为实际支付价款为992.77992.77万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2020万元。万元。A A公公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为为5%5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。要求：编制要求：编制A A公司从公司从20072007年年1 1月月2 2日至日至20102010年年1 1月月1 1日上述日上述有关业务的会计分录。有关业务的会计分录。（1 1）20072007年年1 1月月2 2日日,借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 10001000 应收利息应收利息4040（10004%10004%）贷：银行存款贷：银行存款 1012.771012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 27.2327.23（2 2）20072007年年1 1月月5 5日日,借：银行存款借：银行存款4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040（3 3）20072007年年1212月月3131日日,应确认的投资收益应确认的投资收益=972.775%=48.64=972.775%=48.64万元，万元，“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=48.64-=48.64-10004%=8.6410004%=8.64万元。万元。借：应收利息借：应收利息4040持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整8.648.64贷：投资收益贷：投资收益 48.6448.64（4 4）20082008年年1 1月月5 5日日,借：银行存款借：银行存款4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040（5 5）20082008年年1212月月3131日日,期初摊余成本期初摊余成本=972.77+48.64-=972.77+48.64-40=981.4140=981.41万元万元;应确认的投资收益应确认的投资收益=981.415%=49.07=981.415%=49.07万元，万元，“持有至到期投资持有至到期投资利息利息调整调整”=49.07-10004%=9.07=49.07-10004%=9.07万元。万元。借：应收利息借：应收利息4040持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整9.079.07贷：投资收益贷：投资收益49.0749.07（6 6）20092009年年1 1月月5 5日日,借：银行存款借：银行存款4040 贷：应收利息贷：应收利息 4040（7 7）20092009年年1212月月3131日日,“,“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”=27.23-8.64-9.07=9.52=27.23-8.64-9.07=9.52万元，投资收益万元，投资收益=40+9.52=49.52=40+9.52=49.52万元。万元。借：应收利息借：应收利息4040持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整9.529.52贷：投资收益贷：投资收益49.5249.52（8 8）20102010年年1 1月月1 1日日,借：银行存款借：银行存款10401040 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 10001000 应收利息应收利息4040练习题练习题：A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司10%10%的股权，成本为的股权，成本为500500万元，取得万元，取得投资时投资时B B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为60006000万元（假定公允价值与账万元（假定公允价值与账面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资面价值相同）。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，的公允价值，A A公司对其采用成本法核算。公司对其采用成本法核算。A A公司按照净利润的公司按照净利润的10%10%提取盈提取盈余公积。余公积。20082008年年1 1月月1 1日，日，A A公司又以公司又以14501450万元的价格取得万元的价格取得B B公司公司20%20%的股权，当的股权，当日日B B公司可辨认净资产公允价值总额为公司可辨认净资产公允价值总额为75007500万元。取得该部分股权后，按万元。取得该部分股权后，按照照B B公司章程规定，公司章程规定，A A公司能够派人参与公司能够派人参与B B公司的生产经营决策，对该项长公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定期股权投资转为采用权益法核算。假定A A公司在取得对公司在取得对B B公司公司10%10%股权后至股权后至新增投资日，新增投资日，B B公司通过生产经营活动实现的净利润为公司通过生产经营活动实现的净利润为10001000万元，未派发万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。事项。要求：要求：1 1）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的）编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。会计分录。2 2）编制）编制20082008年年1 1月月1 1日日A A公司以公司以14501450万元取得万元取得B B公司公司20%20%的股权的会计分录。的股权的会计分录。3 3）若）若20082008年年1 1月月1 1日日A A公司支付公司支付16501650万元取得万元取得B B公司公司20%20%的股权，编制相关会的股权，编制相关会计分录。计分录。4 4）若）若20082008年年1 1月月1 1日日A A公司支付公司支付15201520万元取得万元取得B B公司公司20%20%的股权，编制相关会的股权，编制相关会计分录。计分录。（1 1）对长期股权投资账面价值的调整）对长期股权投资账面价值的调整对于原对于原10%10%股权的成本股权的成本500500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额产公允价值份额600600万元（万元（600010%600010%）之间的差额）之间的差额100100万元，该部分差额万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资100100贷：盈余公积贷：盈余公积1010利润分配利润分配未分配利润未分配利润9090对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动的变动 （7500-60007500-6000）相对于原持股比例的部分）相对于原持股比例的部分150150万元，其中属于投资万元，其中属于投资后被投资单位实现净利润部分后被投资单位实现净利润部分100100万元（万元（100010%100010%），应调整增加长期股），应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的权投资的账面余额，同时调整留存收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动可辨认净资产公允价值的变动5050万元，应当调整增加长期股权投资的账面万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。借：长期股权投资借：长期股权投资150150贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积5050盈余公积盈余公积1010利润分配利润分配未分配利润未分配利润9090（2 2）20082008年年1 1月月1 1日，日，A A公司应确认对公司应确认对B B公司长期股权投资公司长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资14501450贷：银行存款贷：银行存款14501450对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为14501450万元，与取得该投资时按照万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的份额15001500万元（万元（750020%750020%）之间的差额）之间的差额5050万元，应调整长万元，应调整长期股权投资成本和营业外收入。期股权投资成本和营业外收入。借：长期股权投资借：长期股权投资5050贷：营业外收入贷：营业外收入5050（3 3）20082008年年1 1月月1 1日支付日支付16501650万元的会计分录万元的会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资16501650贷：银行存款贷：银行存款16501650对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为16501650万元，与取得该投资时按照万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的份额15001500万元（万元（750020%750020%）之间的差额）之间的差额150150万元属于包含万元属于包含在长期股权投资中的商誉，但原持股比例在长期股权投资中的商誉，但原持股比例10%10%部分长期股权投部分长期股权投资中确认留存收益资中确认留存收益100100万元，所以综合考虑体现在长期股权投万元，所以综合考虑体现在长期股权投资中的商誉为资中的商誉为5050万元。万元。借：盈余公积借：盈余公积1010 利润分配利润分配未分配利润未分配利润9090贷：长期股权投资贷：长期股权投资100100（4 4）20082008年年1 1月月1 1日支付价格日支付价格15201520万元的会计分录万元的会计分录借：长期股权投资借：长期股权投资15201520贷：银行存款贷：银行存款15201520对于新取得的股权，其成本为对于新取得的股权，其成本为15201520万元，与取得该投资万元，与取得该投资时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公时按照持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额允价值的份额15001500万元（万元（750020%750020%）之间的差额）之间的差额2020万元，万元，应体现在长期股权投资中，但原持股比例应体现在长期股权投资中，但原持股比例10%10%部分长期股权部分长期股权投资中确认留存收益投资中确认留存收益100100万元，所以综合考虑应确认留存收万元，所以综合考虑应确认留存收益益8080万元，应冲减原确认的留存收益万元，应冲减原确认的留存收益2020万元。万元。借：盈余公积借：盈余公积 2 2利润分配利润分配未分配利润未分配利润1818贷：长期股权投资贷：长期股权投资2020练习题练习题 A A公司原持有公司原持有B B公司公司60%60%的股权，其账面余额为的股权，其账面余额为9 0009 000万元，未计万元，未计提减值准备。提减值准备。20206 6年年1212月月6 6日，日，A A公司将其持有的对公司将其持有的对B B公司公司20%20%的股权出售给某企业，出售取得价款的股权出售给某企业，出售取得价款5 4005 400万元，当日被万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为投资单位可辨认净资产公允价值总额为24 00024 000万元。万元。A A公司公司原取得对原取得对B B公司公司60%60%股权时，股权时，B B公司可辨认净资产公允价值总公司可辨认净资产公允价值总额为额为13 50013 500万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值万元（假定可辨认净资产的公允价值与账面价值相同）。自取得对相同）。自取得对B B公司长期股权投资后至处置投资前，公司长期股权投资后至处置投资前，B B公公司实现净利润司实现净利润7 5007 500万元。假定万元。假定B B公司一直未进行利润分配。公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，除所实现净损益外，B B公司未发生其他计入资本公积的交易公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。本例中或事项。本例中A A公司按净利润的公司按净利润的10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。在出售在出售20%20%的股权后，的股权后，A A公司对公司对B B公司的持股比例为公司的持股比例为40%40%，在被投，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对资单位董事会中派有代表，但不能对B B公司生产经营决策实公司生产经营决策实施控制。对施控制。对B B公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法进行核算。进行核算。（1 1）确认长期股权投资处置损益，账务处理为：）确认长期股权投资处置损益，账务处理为：借：银行存款借：银行存款54 000 54 000 000000贷：长期股权投资贷：长期股权投资30 000 30 000 000000投资收益投资收益24 000 24 000 000000（2 2）调整长期股权投资账面价值：）调整长期股权投资账面价值：剩余长期股权投资的账面价值为剩余长期股权投资的账面价值为6 0006 000万元，与原投资时应万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额600600（6 000-13 50040%6 000-13 50040%）万元为商誉，该部分商誉的价值）万元为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。不需要对长期股权投资的成本进行调整。取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应取得投资以后被投资单位可辨认净资产公允价值的变动中应享有的份额为享有的份额为4 2004 200（24 000-13 50024 000-13 500）40%40%万元，其中万元，其中3 3 000000（7 50040%7 50040%）万元为被投资单位实现的净损益，应调）万元为被投资单位实现的净损益，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。借：长期股权投资借：长期股权投资30 000 30 000 000000贷：盈余公积贷：盈余公积3 000 3 000 000000利润分配利润分配未分配利润未分配利润 27 000 27 000 000000【本章练习本章练习】ABCABC公司公司20208 8年年1 1月月5 5日以现金日以现金5050万万元购入元购入XYZXYZ公司公司1010万股普通股，每股万股普通股，每股5 5元，占元，占XYZXYZ公公司总股份的司总股份的20%20%。XYZXYZ公司公司20 20 2 2年初的净资产年初的净资产200200万元，万元，XYZXYZ公司公司20208 8年实现净收益年实现净收益4040万元。万元。20209 9年年1212月月2020日由于火灾，日由于火灾，XYZXYZ公司的资产受损并难有公司的资产受损并难有恢复可能，使其股价恢复可能，使其股价 下跌为每股下跌为每股1 1元。假定元。假定20102010年公司逐渐恢复，年公司逐渐恢复，1212月月3131日股价为每股日股价为每股3 3元。元。20112011年年1 1月月1010日出售该股票获得现金日出售该股票获得现金3030万元。万元。会计处理：会计处理：20208 8年年1 1月月5 5日，取得投资时日，取得投资时 借：长期股权投资借：长期股权投资XYZXYZ公司（成本）公司（成本）500000 500000 贷：银行存款贷：银行存款500000 500000 确认确认20208 8年投资收益年投资收益 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司（损益调整）乙公司（损益调整）80000 80000 贷：投资收益贷：投资收益80000 80000 20209 9年底计提长期投资减值准备年底计提长期投资减值准备 借：资产减值损失借：资产减值损失480000 480000 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 480000 480000 20102010年底，新准则规定计提的长期投资减值准备不能转回，年底，新准则规定计提的长期投资减值准备不能转回，故不做账务处理故不做账务处理 20112011年年1 1月月1010日出售股票日出售股票 借：银行存款借：银行存款 300000 300000 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 480000 480000 贷：