《合并报表编制》PPT课件

合并报表编制PPT课件1第九章第九章 合并报表：合并报表：集团内部往来业务的抵销处理集团内部往来业务的抵销处理内部固定资产交易的抵销内部固定资产交易的抵销内部销售及存货中未实现利润的抵销内部销售及存货中未实现利润的抵销内部债权债务的抵销内部债权债务的抵销本章内容第九章合并报表：集团内部往来业务的抵销处理内部固定2第一节内部债权债务的抵销一、内部应收帐款和坏帐准备的抵销二、其他内部债权债务的抵销第一节内部债权债务的抵销一、内部应收帐款和坏帐准备的3一、内部应收帐款和坏帐准备的抵销1.当期发生的内部应收帐款和坏帐准备的抵销2.连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销一、内部应收帐款和坏帐准备的抵销1.当期发生的内部应收帐款和41.当期发生的内部应收帐款和坏帐准备的抵销A公司B公司50000元赊销1.当期发生的内部应收帐款和坏帐准备的抵销A公司B公司5母公司借：应收账款50000贷：主营业务收入50000子公司借：库存商品50000贷：应付账款50000抵销分录借：应付账款50000（子公司）贷：应收账款50000（母公司）1.当期发生的内部应收帐款和坏帐准备的抵销母公司子61.当期发生的内部应收帐款和坏帐准备的抵销母公司按0.5%计提坏帐准备母公司借：管理费用250贷：坏账准备250集团抵消借：坏账准备250贷：管理费用2501.当期发生的内部应收帐款和坏帐准备的抵销母公司按0.5%72.连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销A公司B公司第二年16000元赊销第一年50000元2.连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销A8母公司第一年：借：应收账款50000贷：主营业务收入50000第二年：借：应收账款16000贷：主营业务收入16000子公司第一年：借：库存商品50000贷：应付账款50000第二年：借：库存商品16000贷：应付账款16000抵销分录（第二年）借：应付账款66000（子公司）贷：应收账款66000（母公司）2.连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销母公司子92.连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销（母公司按0.5%计提坏帐准备）母公司第一年：借：管理费用250贷：坏账准备250第二年：借：管理费用80贷：坏账准备80集团抵消（第二年）借：坏账准备250贷：期初未分配利润250借：坏账准备80贷：管理费用802.连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销（母公司10本期期末坏账准备“坏账准备”期初余额本期坏账准备计提额本期坏账准备冲销额年初未分配利润影响：管理费用连续编制合并报表时的内部应收帐款和坏帐准备的抵销本期期末“坏账准备”本期坏账本期坏账年初未分配利润影响：管理11二、其他内部债权债务的抵销二、其他内部债权债务的抵销12应付票据预收帐款其他应付款应付股利应收票据预付帐款其他应收款应收股利抵销借记贷记应付票据应收票据抵销借记贷记13内部债券B公司购买债券发行价5000万利率10%A公司发行债券内部债券B公司发行价5000万A公司14A公司借：银行存款5000贷：应付债券5000B公司借：长期债权投资5000贷：银行存款5000抵消分录借：应付债券5000（A公司）贷：长期债权投资5000（B公司）A公司B公司抵消分录15长期债权投资应付债券借记贷记合并价差长期债权投资借记贷记合并价差16抵消分录借：投资收益500（B公司）贷：财务费用500（A公司）A公司借：财务费用500贷：应付债券500B公司借：长期债权投资500贷：投资收益500抵消分录A公司B公司17第二节内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销母公司to子公司子公司to母公司第二节内部销售及存货中未实现内部销售利润的抵销顺流销18一、当期内部存货交易的抵销一、当期内部存货交易的抵销19进价进价4000元元A公司公司销价销价5000元元B公司公司销价销价6000元元A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 5000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000借：主营业务成本借：主营业务成本 4000 贷：库存商品贷：库存商品 4000B公司：公司：借：库存商品借：库存商品 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000 借：银行存款借：银行存款 6000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6000借：主营业务成本借：主营业务成本 5000 贷：库存商品贷：库存商品 5000抵销分录抵销分录借：主营业务收入借：主营业务收入 5000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 5000购进的商品当期全部对集团外销售进价4000元A公司销价5000元B公司销价6000元A公司20合并工作底稿 80%母公司母公司 子公司子公司 调整和抵消调整和抵消 合并数合并数 主营业务收入主营业务成本毛利500040001000600050001000a5000a5000600040002000合并工作底稿80%主营21购进的商品当期全部未售出进价进价4000元元A公司公司销价销价5000元元B公司公司全部未售出全部未售出A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 5000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000借：主营业务成本借：主营业务成本 4000 贷：库存商品贷：库存商品 4000B公司：公司：借：库存商品借：库存商品 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000抵销分录抵销分录借：主营业务收入借：主营业务收入 5000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 4000 库存商品库存商品 1000购进的商品当期全部未售出进价4000元A公司销价500022合并工作底稿 80 母公司母公司子公司子公司调整和抵消分录调整和抵消分录 合并数合并数 主营业务收入主营业务成本毛利存货5000400010000005000a5000a4000a10000004000合并工作底稿80主23购进的商品当期部分对集团外销售，部分形成期末存货进价进价4000元元A公司公司销价销价5000元元B公司公司售出售出40，售价售价2400A公司：公司：借：银行存款借：银行存款 5000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000借：主营业务成本借：主营业务成本 4000 贷：库存商品贷：库存商品 4000B公司：公司：借：库存商品借：库存商品 5000 贷：银行存款贷：银行存款 5000借：银行存款借：银行存款 2400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2400借：主营业务成本借：主营业务成本 2000 贷：库存商品贷：库存商品 2000抵销分录抵销分录借：主营业务收入借：主营业务收入 5000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 4400 库存商品库存商品 600购进的商品当期部分对集团外销售，部分形成期末存货进价4024合并工作底稿 80 母公司母公司子公司子公司调整和抵消分录调整和抵消分录 合并数合并数 主营业务收入主营业务成本毛利存货500040001000240020004003000a5000a4400a600240016008002400合并工作底稿80主25二、连续编制合并报表时的抵销二、连续编制合并报表时的抵销26A公司公司进价进价40000售价售价50000元元B公司公司本期全对外销售本期全对外销售本期全未对外销售本期全未对外销售部分对外销售部分对外销售去年去年A公司销售给公司销售给B公司一批商品，售价为公司一批商品，售价为50000元，成本为元，成本为40000元。元。A公司进价40000售价50000元B公司本期全对外销售本期27去年底去年底 借：主营业务收入借：主营业务收入 50000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 40000 存货存货 100001 今年全部对外销售今年全部对外销售借：期初未分配利润借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 10000（因为对集团来讲，成本为（因为对集团来讲，成本为40000元，而元，而B公司转了公司转了50000元）元）2 今年全部未对外销售今年全部未对外销售借：期初未分配利润借：期初未分配利润 10000 贷：存货贷：存货 10000去年底借：主营业务收入500283上期存货今年全部未对外销售，本期又内部购入今年全部未对外销售，本期又内部购入20000元，毛利率元，毛利率20%，期末尚未销售，期末尚未销售.（1）消除上期存货对本期的影响）消除上期存货对本期的影响借：期初未分配利润借：期初未分配利润 10000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 10000（2）抵消本期内部销售）抵消本期内部销售借：主营业务收入借：主营业务收入 20000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 20000（3）消除本期期末存货中未实现内部利润）消除本期期末存货中未实现内部利润 借：主营业务成本借：主营业务成本 14000（10000+4000）贷：存货贷：存货 140003上期存货今年全部未对外销售，本期又内部购入20000元，毛29（4）上期存货未销售，本期内部购入）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未售出存货，本期部分售出、部分未售出（4）上期存货未销售，本期内部购入存货，本期部分售出、部分未30第三节内部固定资产交易的抵销一、内部固定资产交易二、内部固定资产交易发生当期的抵销处理三、计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理第三节内部固定资产交易的抵销一、内部固定资产交易31A公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给B公司作为固定资产使用，B公司按5年计提折旧。A公司出售产品B公司购进固定资产5年折旧期成本30000售价40000A公司将成本为30000元的产品以40000元的价格出售给B32A公司：借：银行存款40000贷：主营业务收入40000借：主营业务成本30000贷：库存商品30000B公司：借：固定资产40000贷：银行存款40000未实现内部销售利润10000抵销分录：借：主营业务收入40000贷：主营业务成本30000固定资产原价10000未实现内部销售利润的抵消A公司：B公司：未实现内部销售抵销分录：未实现内部销售利润的33固定资产折旧的抵销B公司（400005）借：管理费用8000贷:累计折旧8000应提折旧:300005=6000借：管理费用6000贷:累计折旧6000抵消:借:累计折旧2000贷:管理费用2000固定资产折旧的抵销B公司（400005）应提折旧:300034B公司第一年原价40000累计折旧8000账面价值32000可收回金额30000减值额2000集团第一年原价30000累计折旧6000账面价值24000可收回金额30000减值额0借：主营业务收入40000贷：主营业务成本30000固定资产原价10000借：累计折旧2000贷：管理费用2000借：固定资产减值准备2000贷：营业外支出2000第一年抵消分录B公司第一年借：主营业务收入40000借：累计折旧2000第35第二年B公司第2年原价40000累计折旧8000减值准备2000当期折旧7500账面价值22500可收回金额21500当期计提减值额1000固定资产减值准备余额3000集团第2年原价30000累计折旧6000当期折旧6000账面价值18000可收回金额21500减值额0第二年B公司第2年集团第2年36第二年抵消分录借：期初未分配利润10000贷：固定资产原价10000借：累计折旧2000贷：期初未分配利润2000借：固定资产减值准备2000贷：期初未分配利润2000借：累计折旧1500贷：管理费用1500借：固定资产减值准备1000贷：营业外支出1000第二年抵消分录借：期初未分配利润10000借：累计折旧37第三年B公司第3年原价40000累计折旧15500减值准备3000当期折旧7166.67账面价值14333.33可收回金额13000当期计提减值额1333.33固定资产减值准备余额4333.33集团第3年原价30000累计折旧12000当期折旧6000账面价值12000可收回金额13000减值额0第三年B公司第3年集团第3年38借：期初未分配利润10000贷：固定资产原价10000借：累计折旧3500（1、2年之和）贷：期初未分配利3500借：固定资产减值准备3000贷：期初未分配利润3000借：累计折旧1166.67贷：管理费用1166.67借：固定资产减值准备1333.33贷：营业外支出1333.33第三年抵消分录借：期初未分配利润10000借：累计折旧3500（139第四节集团内部的债券投资第四节集团内部的债券投资40第九章结束第九章结束41