中级财务会计-第六章-无形资产及其他资产课件

第六章 无形资产及其他资产n本章要点：n无形资产n其他资产1第六章 无形资产及其他资产本章要点：1第一节 无形资产1.1 无形资产的特征与分类n无形资产：n指不具有实物形态的非货币性资产，如专利权、专有技术、商标权、专营权、土地使用权、商誉等。n无形资产的特征n不具有实物形态，没有相应的物质实体；n无形资产以未来具有经济利益为前提，但其经济利益有多少是一个不确定的值；n无形资产可在一个以上会计期间为企业提供经济效益。2第一节 无形资产1.1 无形资产的特征与分类2无形资产的分类n按期限划分：n有期限无形资产（如专利权、专营权、商标权）n无期限无形资产（如非专利技术）n按可否辨认划分：n可辨认无形资产（如专利权、专营权、商标权）n不可辨认无形资产（如商誉）n按不同来源划分：n外来无形资产n自创无形资产3无形资产的分类按期限划分：31.2 无形资产的计价（旧）n购入或按规定法律程序取得的各种无形资产：n按实际支出计价；n其他单位投资转入的无形资产：n按合同约定或评估确认的价值计价。n备注：一般只有在能够确定为取得无形资产而发生的支出时，才能作为无形资产的价值入帐。商誉只有在企业合并时方可作价。n备注：无形资产的有关业务：n取得、摊销、转让（出售、出租）41.2 无形资产的计价（旧）购入或按规定法律程序取得的各种无1.2 无形资产的计价（新）n外购：n按实际支付的价款计价；n投资者投入：n按投资各方确认的价值作为实际成本。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该无形资产在投资方的帐面价值作为实际成本。n通过债务重组取得的无形资产：n以非货币性交易换入的无形资产：51.2 无形资产的计价（新）外购：5接受捐赠取得的无形资产n捐赠方提供了有关凭据（合同、协议、发票、帐单等）的，按凭据上表明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。n捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：n同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；n同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。6接受捐赠取得的无形资产捐赠方提供了有关凭据（合同、协议、发票自创无形资产的计量n自创无形资产的实际成本n企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本；n研究与开发费用的会计处理n在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。n已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。7自创无形资产的计量自创无形资产的实际成本71.3 无形资产的摊销n无形资产的摊销的主要问题：n有效年限的确定。n法律上的有效年限、经济上的有效年限n主要因素n摊销方法：直线法n会计处理：n借：管理费用 贷：无形资产81.3 无形资产的摊销无形资产的摊销的主要问题：8新制度对无形资产摊销的规定n一般规定：n自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销计入损益。n特殊无形资产项目的处理n企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按照前面规定的期限摊销；n房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的帐面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的帐面价值全部转入在建工程成本。9新制度对无形资产摊销的规定一般规定：91.4 可辨认的无形资产 专利权n一般而言，只有能够给企业带来较大经济价值的专利权，才把企业因此而发生的相应支出，作为无形资产的价值进行核算。n自创专利权的处理：在创造专利过程中发生的费用不予资本化，计入“管理费用”；待试验成功后并申请拥有了专利权，才作为“无形资产专利权”的价值入帐核算。101.4 可辨认的无形资产 专利权10 专有技术n不受法律保护，仅靠保密进行自我保护；n无法律上的有效年限，仅仅有经济上的有效年限。n在实务中，对自创的专有技术一般不予资本化。11 专有技术不受法律保护，仅靠保密进行自我保护；11 商标权n商标权属于一种工业产权；n外购的商标权：一般予以资本化；n自创的商标权：一般不予资本化。12 商标权商标权属于一种工业产权；12 专营权（特许权）n专营权受让人的会计处理：n其支出主要包括：取得专营权时的定金及每年支付的使用费。n一般，对定金予以资本化；对使用费予以费用化；n专营权出让人的会计处理：n收入的确认：在完成合同规定的职责后确认为“营业收入”，在此之前作为“递延收入”；n有关费用的处理：若发生费用在先，取得收入在后，可将有关支出计入“待摊费用”，再取得收入后，再转入“营业成本”。13 专营权（特许权）专营权受让人的会计处理：13 土地使用权n在西方，土地可自由买卖，一般作为固定资产处理；n在我国，企业只取得土地使用权；n一般，支付的土地出让金或转让金，以及发生的迁移转让费、土地丈量费、土地平整费及法律手续费等，予以资本化；而按期向政府交纳的使用金，予以费用化。n土地使用权是否摊销的问题：n企业进行房地产开发时，应将相关的土地使用权予以结转。结转时，将土地使用权的帐面价值一次记入房地产开发成本。14 土地使用权在西方，土地可自由买卖，一般作为固定资产处理；1.5 不可辨认的无形资产（1）商誉的特征及确认n商誉与作为整体的企业有关，因而它不能单独存在，也不能与其他各种可辨认资产分开来单独出售；n有助于形成商誉的个别因素，不能用任何方法和公式进行单独计价，它们的价值，只有把企业作为一个整体来看时，才能按总额加以计价；n在企业合并时，可以确认商誉的未来价值，可能和建立商誉过程中所发生的成本没有关系。n自创商誉（即内生商誉）：其支付各项款项，作为费用处理；n购入商誉：按取得成本入帐。151.5 不可辨认的无形资产（1）商誉的特征及确认15（2）商誉的计算方法n总体讲，商誉的计算是：n买者付给卖者价款总额和买进企业所有净资产公允价之间的差额，可由双方未经计算而协商决定。n商誉的计算方法n直接法。指商誉的公允价值是根据超额利润直接计算的。n残值法。是先把一切个别的有形资产和负债项目，以及可辨认的无形资产项目，都用现行价值计算。购买企业的价格和各项净资产的现行价值进行比较后的差额，就确认为商誉的成本。16（2）商誉的计算方法总体讲，商誉的计算是：16（3）商誉的摊销n赞同商誉摊销的观点：n不赞同商誉摊销的观点：17（3）商誉的摊销赞同商誉摊销的观点：17（4）负商誉n负商誉：指购买企业的购买价格小于被购买企业各项净资产的现行价格的差额。n负商誉是否确认的观点：n确认为负商誉。n不确认，应计价调整。n各国会计惯例：对于净资产的现行价值超过成本的部分，一般先等比例冲销非流动资产，直到所有非流动资产的价值均变为零。如果净资产的现值仍大于成本，可将此差额作为递延贷项（负商誉）处理，并在规定的有效期内平均摊销。18（4）负商誉负商誉：指购买企业的购买价格小于被购买企业各项净1.6 无形资产的会计处理n取得：n外购：借：无形资产 贷：银行存款n投入：借：无形资产 贷：实收资本n摊销：n借：管理费用 贷：无形资产191.6 无形资产的会计处理取得：19出售：n产生出售净收益：借：银行存款（转让收入）无形资产减值准备（所出售无形资产已计提的减值准备）贷：无形资产（帐面余额）应交税金应交营业税等（相关税费）营业外收入出售无形资产收益n产生出售净损失：借：银行存款（转让收入）无形资产减值准备 营业外支出出售无形资产损失 贷：无形资产（帐面余额）应交税金应交营业税等（相关税费）20出售：产生出售净收益：20出租无形资产业务n指将无形资产的使用权让渡给其他企业，出租方仍保留对该无形资产的所有权，承租方只能在合同规定的范围内合理使用而无权再转让或出租。作其他业务处理。n取得租金收入：n借：银行存款 贷：其他业务收入n结转出租无形资产成本（包括支付的相关税费和出租期间无形资产的摊销额）n借：其他业务支出 贷：无形资产 21出租无形资产业务指将无形资产的使用权让渡给其他企业，出租方仍 1.7 无形资产减值准备 n计提减值准备的情况：P139n会计处理：n期末，按照其帐面价值高于预计可收回金额的差额计提减值准备：借：营业外支出-计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备n已计提减值准备的无形资产又恢复价值借：无形资产减值准备 贷：营业外支出-计提的无形资产减值准备22 1.7 无形资产减值准备 计提减值准备的情况：P13922第二节 其他资产n2.1 其他资产的内容n指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产以外的其他资产，如长期待摊费用。n长期待摊费用：又称递延资产、递延费用等，是指企业已经支出，但摊销期限在1年以上（不含1年）的各项费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出以及其他摊销期限在1年以上的支出。其特征：长期待摊费用本身没有交换价值，不能转让，也不能用于清偿债务；长期待摊费用在本质上是一种费用，只是由于支出额较大，需要分期摊销而已。23第二节 其他资产2.1 其他资产的内容232.2 其他资产的核算n固定资产大修理支出：在大修理间隔期内平均摊销。n租入固定资产改良支出n在租赁期限与租赁资产尚可使用年限孰短的期限内平均摊销。n股票发行费n先以股票冻结期间的利息收入补偿，再以溢价收入补偿。对不足以补偿的部分或着无发行溢价的，若数额较小，直接计入支付当期费用；如数额较大，则作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平均摊销，分期计入管理费用。n开办费n先通过“长期待摊费用”归集，待生产经营开始后，一次计入开始生产经营当月的管理费用。242.2 其他资产的核算固定资产大修理支出：在大修理间隔期内平备注：n如果长期代摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益，以免虚列资产，导致会计信息失真。25备注：如果长期代摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将