中级财务会计--第4章金融资产教材课件

第第四四章章 金融资产金融资产2012.082012.08目目 录录 第一节第一节 金融资产及其分类金融资产及其分类 第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 第四节第四节 贷款和应收款项贷款和应收款项 第五节第五节 可供出售金融资产可供出售金融资产 第六节第六节 金融资产减值金融资产减值2012.082012.08第一节第一节 金融资产金融资产及其及其分类分类 一、金融资产一、金融资产的内容的内容 二、金融资产的分类二、金融资产的分类 2012.082012.08一、金融资产的内容一、金融资产的内容 金金金金融融融融资资资资产产产产是是是是企企企企业业业业资资资资产产产产的的的的重重重重要要要要组组组组成成成成部部部部分分分分，主主主主要要要要包包包包括括括括库库库库存存存存现现现现金金金金、银银银银行行行行存存存存款款款款、应应应应收收收收账账账账款款款款、应应应应收收收收票票票票据据据据、贷贷贷贷款款款款、其其其其他他他他应应应应收收收收款款款款项项项项、股股股股权权权权投投投投资资资资、债债债债权权权权投投投投资资资资、衍衍衍衍生生生生工工工工具形成的资产等。具形成的资产等。具形成的资产等。具形成的资产等。本章不涉及以下金融资产：本章不涉及以下金融资产：本章不涉及以下金融资产：本章不涉及以下金融资产：（1 1 1 1）货币资金）货币资金）货币资金）货币资金 （2 2 2 2）长期股权投资）长期股权投资）长期股权投资）长期股权投资2012.082012.08二、金融资产的分类二、金融资产的分类 企企企企业业业业应应应应当当当当结结结结合合合合自自自自身身身身业业业业务务务务特特特特点点点点、投投投投资资资资策策策策略略略略和和和和风风风风险险险险管管管管理理理理要要要要求求求求，将将将将取取取取得得得得的的的的金金金金融融融融资资资资产产产产在在在在初初初初始始始始确确确确认认认认时时时时划划划划分分分分为为为为以下几类：以下几类：以下几类：以下几类：（1 1 1 1）以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值计计计计量量量量且且且且其其其其变变变变动动动动计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益的的的的金融资产；金融资产；金融资产；金融资产；（2 2 2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3 3 3）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（4 4 4 4）可供出售的金融资产。）可供出售的金融资产。）可供出售的金融资产。）可供出售的金融资产。2012.082012.08 （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益 的金融资产的金融资产的金融资产的金融资产 以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值计计计计量量量量且且且且其其其其变变变变动动动动计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益的的的的金金金金融融融融资资资资产产产产，包包包包括括括括交交交交易易易易性性性性金金金金融融融融资资资资产产产产和和和和指指指指定定定定为为为为以以以以公公公公允允允允价价价价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。值计量且其变动计入当期损益的金融资产。值计量且其变动计入当期损益的金融资产。值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2012.082012.08 1.1.1.1.交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产，主要是指企业为了近期内交易性金融资产，主要是指企业为了近期内交易性金融资产，主要是指企业为了近期内交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。的从二级市场购买的股票、债券、基金等。的从二级市场购买的股票、债券、基金等。的从二级市场购买的股票、债券、基金等。满足下列条件之一的金融资满足下列条件之一的金融资满足下列条件之一的金融资满足下列条件之一的金融资产应划分为交易性金融资产：产应划分为交易性金融资产：产应划分为交易性金融资产：产应划分为交易性金融资产：2012.082012.08n n取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。或回购。或回购。或回购。n n属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。式对该组合进行管理。式对该组合进行管理。式对该组合进行管理。n n属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。入当期损益。入当期损益。入当期损益。2012.082012.08 2.2.2.2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期指定为以公允价值计量且其变动计入当期指定为以公允价值计量且其变动计入当期指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产损益的金融资产损益的金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损指定为以公允价值计量且其变动计入当期损指定为以公允价值计量且其变动计入当期损指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理以及益的金融资产，主要是指企业基于风险管理以及益的金融资产，主要是指企业基于风险管理以及益的金融资产，主要是指企业基于风险管理以及战略投资需要等所作的指定。战略投资需要等所作的指定。战略投资需要等所作的指定。战略投资需要等所作的指定。通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资通常情况下，只有符合下列条件之一的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：量且其变动计入当期损益的金融资产：2012.082012.08l l该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。量方面不一致的情况。量方面不一致的情况。量方面不一致的情况。l l企业风险管理或者投资策略的正式书面文件已载企业风险管理或者投资策略的正式书面文件已载企业风险管理或者投资策略的正式书面文件已载企业风险管理或者投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。管理人员报告。管理人员报告。管理人员报告。2012.082012.08u某某某某项项项项金金金金融融融融资资资资产产产产划划划划分分分分为为为为以以以以公公公公允允允允价价价价值值值值计计计计量量量量且且且且其其其其变变变变动动动动计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益的的的的金金金金融融融融资资资资产产产产后后后后，不不不不能能能能再再再再重重重重分分分分类类类类为为为为其他类别的金融资产其他类别的金融资产其他类别的金融资产其他类别的金融资产u其其其其他他他他类类类类别别别别的的的的金金金金融融融融资资资资产产产产也也也也不不不不能能能能再再再再重重重重分分分分类类类类为为为为以以以以公公公公允允允允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产价值计量且其变动计入当期损益的金融资产价值计量且其变动计入当期损益的金融资产价值计量且其变动计入当期损益的金融资产注注 意意2012.082012.08 （二）持有至到期投资（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资（二）持有至到期投资 持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。期的非衍生金融资产。期的非衍生金融资产。期的非衍生金融资产。2012.082012.08pp到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相到期日固定、回收金额固定或可确定，是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量（如债券投资利息和本金等）的收取现金流量（如债券投资利息和本金等）的收取现金流量（如债券投资利息和本金等）的收取现金流量（如债券投资利息和本金等）的金额和时间。金额和时间。金额和时间。金额和时间。pp有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投有明确意图持有至到期，是指投资者在取得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项，否则将持有至到期。独立事项，否则将持有至到期。独立事项，否则将持有至到期。独立事项，否则将持有至到期。2012.082012.08pp有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资有能力持有至到期，是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。企业应当于每个资产负债表日对持有至到企业应当于每个资产负债表日对持有至到企业应当于每个资产负债表日对持有至到企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持期投资的意图和能力进行评价。如果企业的持有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为有意图或能力发生了变化，应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理。可供出售金融资产进行处理。可供出售金融资产进行处理。可供出售金融资产进行处理。2012.082012.08 （三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项（三）贷款和应收款项n n贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企收金额固定或可确定的非衍生金融资产，如金融企业发放的贷款和其他债权。业发放的贷款和其他债权。业发放的贷款和其他债权。业发放的贷款和其他债权。n n非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具），只权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具），只权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具），只权（不包括在活跃市场上有报价的债务工具），只要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为贷款和要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为贷款和要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为贷款和要符合贷款和应收款项的定义，可以划分为贷款和应收款项类。应收款项类。应收款项类。应收款项类。2012.082012.08uu划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资的金融资产的主要差别在于前者不是在至到期投资的金融资产的主要差别在于前者不是在至到期投资的金融资产的主要差别在于前者不是在至到期投资的金融资产的主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。uu如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企如果某债务工具投资在活跃市场上没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。业不能将其划分为持有至到期投资。业不能将其划分为持有至到期投资。业不能将其划分为持有至到期投资。2012.082012.08 （四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产（四）可供出售金融资产 可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：产以外的金融资产：产以外的金融资产：产以外的金融资产：（1 1 1 1）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；）贷款和应收款项；（2 2 2 2）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；）持有至到期投资；（3 3 3 3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。金融资产。金融资产。金融资产。2012.082012.08第二节第二节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量 二、交易性金融资产持有收益的确定二、交易性金融资产持有收益的确定 三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量 四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置2012.082012.08 一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量 （一）（一）（一）（一）“交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产”科目科目科目科目 核算内容核算内容核算内容核算内容 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产 指定为以公允价值计量且其变动计入当期指定为以公允价值计量且其变动计入当期指定为以公允价值计量且其变动计入当期指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产损益的金融资产损益的金融资产 明细科目明细科目明细科目明细科目成本成本成本成本 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动2012.082012.08 （二）取得交易性金融资产的会计处理（二）取得交易性金融资产的会计处理（二）取得交易性金融资产的会计处理（二）取得交易性金融资产的会计处理 交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当为初始入账金额，相关的交易费用在发生时计入当期投资收益。期投资收益。期投资收益。期投资收益。44交易费用，是指可直接归属于购买、发行或交易费用，是指可直接归属于购买、发行或交易费用，是指可直接归属于购买、发行或交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给处置金融工具新增的外部费用，包括支付给处置金融工具新增的外部费用，包括支付给处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。金及其他必要支出。金及其他必要支出。金及其他必要支出。2012.082012.08uu企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入相关资产的初始入账金额。不计入相关资产的初始入账金额。不计入相关资产的初始入账金额。不计入相关资产的初始入账金额。例题见教材例题见教材【例例4-14-1、4-24-2、4-34-3】2012.082012.08 二、交易性金融资产持有收益的确认二、交易性金融资产持有收益的确认 企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。金股利或债券利息，应当确认为投资收益。例题见教材例题见教材【例例4-44-4、4-54-5】2012.082012.08三、交易性金融资产的期末计量三、交易性金融资产的期末计量 资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日,交易性金融资产应按其公允价值交易性金融资产应按其公允价值交易性金融资产应按其公允价值交易性金融资产应按其公允价值计量，公允价值的变动计入当期损益。计量，公允价值的变动计入当期损益。计量，公允价值的变动计入当期损益。计量，公允价值的变动计入当期损益。例题见教材例题见教材【例例4-64-6】2012.082012.08 四、交易性金融资产的处置四、交易性金融资产的处置 处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 已计入应收项目的现金股利或债券利息已计入应收项目的现金股利或债券利息已计入应收项目的现金股利或债券利息已计入应收项目的现金股利或债券利息 交易性金融资产处置损益交易性金融资产处置损益交易性金融资产处置损益交易性金融资产处置损益 2012.082012.08 企业处置交易性金融资产时，该交易性金融企业处置交易性金融资产时，该交易性金融企业处置交易性金融资产时，该交易性金融企业处置交易性金融资产时，该交易性金融资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损资产在持有期间已确认的累计公允价值变动净损益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价益应确认为处置当期投资收益，同时调整公允价值变动损益。值变动损益。值变动损益。值变动损益。注意注意例题见教材例题见教材【例例4-74-7、4-84-8、4-94-9】2012.082012.08第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资 一、持有至到期投资的初始计量一、持有至到期投资的初始计量 二、持有至到期投资利息收入的确认二、持有至到期投资利息收入的确认 三、持有至到期投资的处置与重分类三、持有至到期投资的处置与重分类2012.082012.08一、持有至到期投资的初始计量一、持有至到期投资的初始计量 （一）会计科目的设置（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资 成本成本成本成本 利息调整利息调整利息调整利息调整 应计利息应计利息应计利息应计利息2012.082012.08 （二）取得持有至到期投资的会计处理（二）取得持有至到期投资的会计处理（二）取得持有至到期投资的会计处理（二）取得持有至到期投资的会计处理n持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。关交易费用之和作为初始确认金额。关交易费用之和作为初始确认金额。关交易费用之和作为初始确认金额。n如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息，应单独确认为应收项目。的利息，应单独确认为应收项目。的利息，应单独确认为应收项目。的利息，应单独确认为应收项目。例题见教材例题见教材【例例4-104-10、4-114-11、4-124-12】2012.082012.08二、持有至到期投资利息收入的确认 （一）摊余成本与实际利率法（一）摊余成本与实际利率法（一）摊余成本与实际利率法（一）摊余成本与实际利率法 持持持持有有有有至至至至到到到到期期期期投投投投资资资资在在在在持持持持有有有有期期期期间间间间应应应应当当当当按按按按照照照照摊摊摊摊余余余余成成成成本本本本计计计计量量量量，并并并并按按按按摊摊摊摊余余余余成成成成本本本本和和和和实实实实际际际际利利利利率率率率计计计计算算算算确确确确认认认认当当当当期期期期利利利利息收入，计入投资收益。息收入，计入投资收益。息收入，计入投资收益。息收入，计入投资收益。2012.082012.08 1.1.1.1.摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本 摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：下列调整后的结果：下列调整后的结果：下列调整后的结果：（1 1 1 1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金；（2 2 2 2）加上或者减去采用实际利率法将该初始确）加上或者减去采用实际利率法将该初始确）加上或者减去采用实际利率法将该初始确）加上或者减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；计摊销额；计摊销额；计摊销额；（3 3 3 3）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。）扣除已发生的减值损失。2012.082012.08 2.2.2.2.实际利率实际利率实际利率实际利率4实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资初始确认金额本金的现值恰等于持有至到期投资初始确认金额本金的现值恰等于持有至到期投资初始确认金额本金的现值恰等于持有至到期投资初始确认金额的折现率。的折现率。的折现率。的折现率。4实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在实际利率应当在取得持有至到期投资时确定，在该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期该持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。间内保持不变。间内保持不变。间内保持不变。2012.082012.08 3.3.3.3.实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法 按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入并确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以持确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以持确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以持确定期末摊余成本的方法称为实际利率法，即以持有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当有至到期投资的期初摊余成本乘以实际利率作为当期利息收入，以当期利息收入与按票面利率和面值期利息收入，以当期利息收入与按票面利率和面值期利息收入，以当期利息收入与按票面利率和面值期利息收入，以当期利息收入与按票面利率和面值计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整计算确定的当期应收利息的差额作为当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额，以期初摊余成本加上或减去当期利息调整摊销额作为期末摊余成本的一种方法。摊销额作为期末摊余成本的一种方法。摊销额作为期末摊余成本的一种方法。摊销额作为期末摊余成本的一种方法。2012.082012.08n n在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整在实际利率法下，利息收入、应收利息、利息调整摊销额、摊余成本之间的关系如下：摊销额、摊余成本之间的关系如下：摊销额、摊余成本之间的关系如下：摊销额、摊余成本之间的关系如下：利息收入利息收入利息收入利息收入=持有至到期投资摊余成本持有至到期投资摊余成本持有至到期投资摊余成本持有至到期投资摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率 应收利息应收利息应收利息应收利息=面值（到期日金额）面值（到期日金额）面值（到期日金额）面值（到期日金额）票面利率（名义利率）票面利率（名义利率）票面利率（名义利率）票面利率（名义利率）利息调整摊销额利息调整摊销额利息调整摊销额利息调整摊销额=利息收入利息收入利息收入利息收入-应收利息应收利息应收利息应收利息uu如果持有至到期投资的初始确认金额大于面值，上式计算结如果持有至到期投资的初始确认金额大于面值，上式计算结如果持有至到期投资的初始确认金额大于面值，上式计算结如果持有至到期投资的初始确认金额大于面值，上式计算结果为负数，表明应从期初摊余成本中减去该利息调整摊销额果为负数，表明应从期初摊余成本中减去该利息调整摊销额果为负数，表明应从期初摊余成本中减去该利息调整摊销额果为负数，表明应从期初摊余成本中减去该利息调整摊销额作为期末摊余成本；如果持有至到期投资的初始确认金额小作为期末摊余成本；如果持有至到期投资的初始确认金额小作为期末摊余成本；如果持有至到期投资的初始确认金额小作为期末摊余成本；如果持有至到期投资的初始确认金额小于面值，上式计算结果为正数，表明应在期初摊余成本的基于面值，上式计算结果为正数，表明应在期初摊余成本的基于面值，上式计算结果为正数，表明应在期初摊余成本的基于面值，上式计算结果为正数，表明应在期初摊余成本的基础上加上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。础上加上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。础上加上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。础上加上该利息调整摊销额作为期末摊余成本。2012.082012.08 在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没在持有至到期投资既不存在已偿还的本金也没 有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公有发生减值损失的情况下，其摊余成本可用公 式表示如下：式表示如下：式表示如下：式表示如下：摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本=初始确认金额初始确认金额初始确认金额初始确认金额利息调整累计摊销额利息调整累计摊销额利息调整累计摊销额利息调整累计摊销额 或或或或 =面值面值面值面值利息调整摊余金额利息调整摊余金额利息调整摊余金额利息调整摊余金额 2012.082012.08 （二）分期付息债券利息收入的确认（二）分期付息债券利息收入的确认（二）分期付息债券利息收入的确认（二）分期付息债券利息收入的确认 初始确认金额大于面值初始确认金额大于面值初始确认金额大于面值初始确认金额大于面值 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 面值面值面值面值票面利率票面利率票面利率票面利率 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 差额差额差额差额 2012.082012.08初始确认金额小于面值初始确认金额小于面值初始确认金额小于面值初始确认金额小于面值 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 面值面值面值面值票面利率票面利率票面利率票面利率 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 差额差额差额差额 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率 例题见教材例题见教材【例例4-134-13、4-144-14、4-154-15】2012.082012.08 （三）到期一次还本付息债券利息收入的确认（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认（三）到期一次还本付息债券利息收入的确认 初始确认金额大于面值初始确认金额大于面值初始确认金额大于面值初始确认金额大于面值 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 面值面值面值面值票面利率票面利率票面利率票面利率 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 差额差额差额差额 2012.082012.08初始确认金额小于面值初始确认金额小于面值初始确认金额小于面值初始确认金额小于面值 借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息应计利息应计利息 面值面值面值面值票面利率票面利率票面利率票面利率 持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整利息调整利息调整 差额差额差额差额 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 摊余成本摊余成本摊余成本摊余成本实际利率实际利率实际利率实际利率 例题见教材例题见教材【例例4-164-16】2012.082012.08 （四）可提前赎回债券利息收入的确认（四）可提前赎回债券利息收入的确认（四）可提前赎回债券利息收入的确认（四）可提前赎回债券利息收入的确认 持有至到期投资如果是附有可提前赎回条款持有至到期投资如果是附有可提前赎回条款持有至到期投资如果是附有可提前赎回条款持有至到期投资如果是附有可提前赎回条款的债券，企业在预计发行债券公司将部分赎回债券的债券，企业在预计发行债券公司将部分赎回债券的债券，企业在预计发行债券公司将部分赎回债券的债券，企业在预计发行债券公司将部分赎回债券时，应调整期初摊余成本，并将摊余成本的调整额时，应调整期初摊余成本，并将摊余成本的调整额时，应调整期初摊余成本，并将摊余成本的调整额时，应调整期初摊余成本，并将摊余成本的调整额计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。期初摊余成本的调整期初摊余成本的调整额可按如下公式计算额可按如下公式计算2012.082012.08 期初调整后摊余成本期初调整后摊余成本期初调整后摊余成本期初调整后摊余成本=当期收回债券本金的现值当期收回债券本金的现值当期收回债券本金的现值当期收回债券本金的现值 +当期利息的现值当期利息的现值当期利息的现值当期利息的现值 +以后期间利息的现值以后期间利息的现值以后期间利息的现值以后期间利息的现值 +剩余债券本金的现值剩余债券本金的现值剩余债券本金的现值剩余债券本金的现值 摊余成本调整额摊余成本调整额摊余成本调整额摊余成本调整额=期初调整前摊余成本期初调整前摊余成本期初调整前摊余成本期初调整前摊余成本 -期初调整后摊余成本期初调整后摊余成本期初调整后摊余成本期初调整后摊余成本例题见教材例题见教材【例例4-174-17】2012.082012.08 三、持有至到期投资的处置与重分类 企业因持有意图或能力发生改变，使某项企业因持有意图或能力发生改变，使某项企业因持有意图或能力发生改变，使某项企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。值进行后续计量。值进行后续计量。值进行后续计量。2012.082012.08u企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金企业因持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的额较大，且不属于企业会计准则所允许的额较大，且不属于企业会计准则所允许的额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外例外例外例外情况情况情况情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持，使该投资的剩余部分不再适合划分为持，使该投资的剩余部分不再适合划分为持，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部有至到期投资的，企业应当将该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。进行后续计量。进行后续计量。进行后续计量。例外情况例外情况2012.082012.08 （1 1 1 1）出售日或重分类日距离该项投资到期）出售日或重分类日距离该项投资到期）出售日或重分类日距离该项投资到期）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率的变化对该项投资的公允价值没有显著场利率的变化对该项投资的公允价值没有显著场利率的变化对该项投资的公允价值没有显著场利率的变化对该项投资的公允价值没有显著影响。影响。影响。影响。（2 2 2 2）根据合同约定的偿付方式，企业已收）根据合同约定的偿付方式，企业已收）根据合同约定的偿付方式，企业已收）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。回几乎所有初始本金。回几乎所有初始本金。回几乎所有初始本金。（3 3 3 3）出售或重分类是由于企业无法控制、）出售或重分类是由于企业无法控制、）出售或重分类是由于企业无法控制、）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。所引起。所引起。所引起。2012.082012.08l l企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资企业将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计产时，应将其账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值入所有者权益，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益；或终止确认时转出，计入当期损益；或终止确认时转出，计入当期损益；或终止确认时转出，计入当期损益；l l重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进重分类为可供出售金融资产后，应以公允价值进行后续计量。行后续计量。行后续计量。行后续计量。例题见教材例题见教材【例例4-184-18、4-194-19、4-204-20】2012.082012.08第四节 贷款和应收款项一、一、贷款和应收款项贷款和应收款项概述概述二、二、贷款和应收款项贷款和应收款项的会计处理的会计处理2012.082012.08一、贷款和应收款项概述贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。收金额固定或可确定的非衍生金融资产。收金额固定或可确定的非衍生金融资产。收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于此。其他债权，但不限于此。其他债权，但不限于此。其他债权，但不限于此。非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业债权提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业债权提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业债权提供劳务形成的应收款项、持有的其他企业债权(不包括在活跃市场上有报价的债务工具不包括在活跃市场上有报价的债务工具不包括在活跃市场上有报价的债务工具不包括在活跃市场上有报价的债务工具)等，只等，只等，只等，只要符合定义，可以划分为这一类。要符合定义，可以划分为这一类。要符合定义，可以划分为这一类。要符合定义，可以划分为这一类。2012.082012.08二、贷款和应收款项的会计处理 （一）（一）（一）（一）应收账款应收账款应收账款应收账款 应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。营活动而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。2012.082012.08 1.1.1.1.应收账款的一般会计处理应收账款的一般会计处理应收账款的一般会计处理应收账款的一般会计处理uu企业应于确认有关销售商品收入或提供劳务企业应于确认有关销售商品收入或提供劳务企业应于确认有关销售商品收入或提供劳务企业应于确认有关销售商品收入或提供劳务收入的同时，按应收合同或协议价款确认应收入的同时，按应收合同或协议价款确认应收入的同时，按应收合同或协议价款确认应收入的同时，按应收合同或协议价款确认应收账款。收账款。收账款。收账款。uu企业代购货方垫付的运杂费，也通过企业代购货方垫付的运杂费，也通过企业代购货方垫付的运杂费，也通过企业代购货方垫付的运杂费，也通过“应收应收应收应收账款账款账款账款”科目核算。科目核算。科目核算。科目核算。例题见教材例题见教材【例例4-214-21】2012.082012.08 2.2.商业折扣商业折扣 商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。品标价上给予的价格扣除。p商业折扣的目的是鼓励购货方多购商品，通常商业折扣的目的是鼓励购货方多购商品，通常根据购货方不同的购货数量而给予不同的折扣根据购货方不同的购货数量而给予不同的折扣比率。比率。2012.082012.08p商品标价扣除商业折扣后的金额，为双方的实商品标价扣除商业折扣后的金额，为双方的实际交易价格，即发票价格。际交易价格，即发票价格。p由于会计记录是以实际交易价格为基础的，而由于会计记录是以实际交易价格为基础的，而商业折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，商业折扣是在交易成立之前予以扣除的折扣，它只是购销双方确定交易价格的一种方式，因它只是购销双方确定交易价格的一种方式，因此，并不影响销售的会计处理。此，并不影响销售的会计处理。例题见教材例题见教材【例例4-224-22】2012.082012.08 3.3.现金折扣现金折扣 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。期限内付款而向债务人提供的债务扣除。n现金折扣的目的是鼓励债务人在规定的期限内现金折扣的目的是鼓励债务人在规定的期限内尽快付款，折扣条件通常用一个简单的分式表尽快付款，折扣条件通常用一个简单的分式表示。例如，示。例如，2/102/10，1/201/20，N/30N/30。n如果购货方能够取得现金折扣，则发票金额扣如果购货方能够取得现金折扣，则发票金额扣除现金折扣后的余额，为购货方的付款金额。除现金折扣后的余额，为购货方的付款金额。2012.082012.08 总价法总价法l总价法，是指直接按发票金额对应收账款及总价法，是指直接按发票金额对应收账款及销售收入计价入账的会计处理方法。销售收入计价入账的会计处理方法。l在总价法下，如果购货方能够在折扣期限内在总价法下，如果购货方能够在折扣期限内付款，销货方应将购货方取得的现金折扣作付款，销货方应将购货方取得的现金折扣作为财务费用处理。为财务费用处理。例题见教材例题见教材【例例4-234-23】2012.082012.08 （二）应收（二）应收（二）应收（二）应收票据票据票据票据 1.1.1.1.票据的概念票据的概念票据的概念票据的概念 票据是由出票人签发的、载明债务人于规定票据是由出票人签发的、载明债务人于规定票据是由出票人签发的、载明债务人于规定票据是由出票人签发的、载明债务人于规定日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证日期向债权人无条件支付一定金额款项的书面证明，包括支票、本票和汇票。明，包括支票、本票和汇票。明，包括支票、本票和汇票。明，包括支票、本票和汇票。2012.082012.08 2.2.2.2.票据的种类票据的种类票据的种类票据的种类 支票支票支票支票 银行本票银行本票银行本票银行本票 属于即期票据，见票即付，不需属于即期票据，见票即付，不需属于即期票据，见票即付，不需属于即期票据，见票即付，不需 要通过应收票据核算要通过应收票据核算要通过应收票据核算要通过应收票据核算 银行汇票银行汇票银行汇票银行汇票 商业汇票商业汇票商业汇票商业汇票属于远期票据，我国目前应收票属于远期票据，我国目前应收票属于远期票据，我国目前应收票属于远期票据，我国目前应收票 据的核算对象据的核算对象据的核算对象据的核算对象2012.082012.08 3.3.3.3.应收票据的应收票据的应收票据的应收票据的确认和计量确认和计量确认和计量确认和计量 （1 1 1 1）取得商业汇票）取得商业汇票）取得商业汇票）取得商业汇票 无论商业汇票是否带息，企业均应于收到购无论商业汇票是否带息，企业均应于收到购无论商业汇票是否带息，企业均应于收到购无论商业汇票是否带息，企业均应于收到购货方开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票货方开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票货方开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票货方开出、承兑的商业汇票时，按商业汇票的票面金额对应收票据计价入账。面金额对应收票据计价入账。面金额对应收票据计价入账。面金额对应收票据计价入账。2012.082012.08 （2 2 2 2）商业汇票到期）商业汇票到期）商业汇票到期）商业汇票到期l l如果票据持有人如数收回票款，按商业汇票如果票据持有人如数收回票款，按商业汇票如果票据持有人如数收回票款，按商业汇票如果票据持有人如数收回票款，按商业汇票的票面金额的票面金额的票面金额的票面金额或账面价值或账面价值或账面价值或账面价值转销应收票据；转销应收票据；转销应收票据；转销应收票据；l l商业承兑汇票到期，商业承兑汇票到期，商业承兑汇票到期，商业承兑汇票到期，如果债务人无力支付票如果债务人无力支付票如果债务人无力支付票如果债务人无力支付票款，应将应收票据款，应将应收票据款，应将应收票据款，应将应收票据的的的的票面金额票面金额票面金额票面金额或账面价值或账面价值或账面价值或账面价值转转转转为对债务人的应收账款。为对债务人的应收账款。为对债务人的应收账款。为对债务人的应收账款。例题见教材例题见教材【例例4-244-24】2012.082012.08 （三）预付账款（三）预付账款（三）预付账款（三）预付账款uu预付账款是企业为取得生产经营所需材料物资预付账款是企业为取得生产经营所需材料物资预付账款是企业为取得生产经营所需材料物资预付