中级审计师培训课件

20122012年中级审计师考前培训年中级审计师考前培训审计理论与实务审计理论与实务2012-08-155/21/2024一、考试情况介绍一、考试情况介绍（一）考试日期：审计专业技术资格考试日期原（一）考试日期：审计专业技术资格考试日期原则上为每年则上为每年10月的第二个星期日。月的第二个星期日。2012年审年审计师考试时间定于：计师考试时间定于：2012年年10月月14日。日。（二）考试时间：审计专业技术资格考试分两个（二）考试时间：审计专业技术资格考试分两个半天进行，上午为审计专业相关知识，半天进行，上午为审计专业相关知识，下午为审计理论与实务。两个科目的考下午为审计理论与实务。两个科目的考试时间均为试时间均为2.5小时。小时。5/21/2024一、考试情况介绍一、考试情况介绍（三）考试题型与分值的分布：（三）考试题型与分值的分布：5/21/2024（三）考试题型与分值的分布：（三）考试题型与分值的分布：多项选择题：多项选择题：每小题各有五项备选答案，其每小题各有五项备选答案，其中至少有中至少有二至四项二至四项是符合题意的正确答案，是符合题意的正确答案，全部选对得满分。全部选对得满分。多选或错选不得分。多选或错选不得分。在无在无多选和错选的情况下，选对一项得多选和错选的情况下，选对一项得0.5分。每分。每小题小题2分。分。案例分析题：每个案例包括案例分析题：每个案例包括5道小题，每个小道小题，每个小题题2分。每道小题有四项备选答案，其中有一分。每道小题有四项备选答案，其中有一项或多项是符合题意的正确答案。全部选对项或多项是符合题意的正确答案。全部选对得满分。多选、错选、不选均不得分。有多得满分。多选、错选、不选均不得分。有多项正确答案的小题，在无多选和错选的情况项正确答案的小题，在无多选和错选的情况下，选对一项得下，选对一项得0.5分。分。5/21/2024（四）（四）2012年教材变化情况年教材变化情况 中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则2010年年7月月8日已经审计署审计长会议通过，自日已经审计署审计长会议通过，自2011年年1月月1日起施行。日起施行。新审计准则正文分为七章，即总新审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条。新准则生效，同时废止了审计署以前发条。新准则生效，同时废止了审计署以前发布的布的28项审计准则和相关规定。项审计准则和相关规定。相应的相应的2012年教材按国家审计准则全面改年教材按国家审计准则全面改写，第一部分审计理论与方法的内容变化很大，写，第一部分审计理论与方法的内容变化很大，例如，第三至七章、第九章都是变化非常大。例如，第三至七章、第九章都是变化非常大。5/21/2024二、应试技巧二、应试技巧 单选题是最简单的而且也是做的最快的，要尽量多单选题是最简单的而且也是做的最快的，要尽量多得分；多选题难度稍大，对于基础知识考查的题目要掌得分；多选题难度稍大，对于基础知识考查的题目要掌握，对于没有足够把握的题目尽量不要多选，做到少失握，对于没有足够把握的题目尽量不要多选，做到少失分；对于案例分析题，因为是不定向选择，而且要结合分；对于案例分析题，因为是不定向选择，而且要结合一些会计实务，难度最大，需要多花时间仔细推敲。总一些会计实务，难度最大，需要多花时间仔细推敲。总体上时间控制，单选题体上时间控制，单选题30分钟到分钟到40分钟，多选题分钟，多选题40分分钟到钟到50分钟，案例分析题分钟，案例分析题1小时左右。小时左右。对于这三类题型有一个共同需注意的问题：一定要对于这三类题型有一个共同需注意的问题：一定要认真读懂题干的要求，很多错选可能并不是因为不会，认真读懂题干的要求，很多错选可能并不是因为不会，而是没有看清，或没有理解题目中叙述的意思。最后，而是没有看清，或没有理解题目中叙述的意思。最后，做模拟题掌握一下时间。做模拟题掌握一下时间。5/21/2024三、三、2012年考试复习指导年考试复习指导（一）合理安排复习时间（一）合理安排复习时间（二）分层次学习，结合会计知识（二）分层次学习，结合会计知识（三）做练习和考试真题（三）做练习和考试真题 5/21/2024重点分布与复习要点重点分布与复习要点 非常重要和比较重要的的是必须要掌握的，而且都非常重要和比较重要的的是必须要掌握的，而且都涉及到审计实务环节，集中在第二部分。但这一部涉及到审计实务环节，集中在第二部分。但这一部分并不是独立的环节，需要结合一般章中属于基础分并不是独立的环节，需要结合一般章中属于基础知识进行学习和掌握，所以第三个层次一般章（基知识进行学习和掌握，所以第三个层次一般章（基础知识）的掌握也是很重要的。础知识）的掌握也是很重要的。5/21/2024第一章总论第一章总论第一章每年考试都有所涉及。第一章每年考试都有所涉及。分值一般占分值一般占4分分，都是在单选和多选的范围内都是在单选和多选的范围内考生应把握以下内容：考生应把握以下内容：1.掌握审计产生和发展的社会基础，熟悉掌握审计产生和发展的社会基础，熟悉国家审计、内部审计和社会审计的产生与发展国家审计、内部审计和社会审计的产生与发展2.掌握审计概念：审计、审计主体、审计掌握审计概念：审计、审计主体、审计客体、审计对象的基本含义客体、审计对象的基本含义3.掌握审计的职能、地位和作用、独立性掌握审计的职能、地位和作用、独立性4.掌握审计的分类及其内容和特点掌握审计的分类及其内容和特点5/21/2024第一节概述第一节概述一、审计产生与发展一、审计产生与发展审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在受托经营、受托管理所形成的经济责任关系下，给予经济监督营、受托管理所形成的经济责任关系下，给予经济监督的需要而产生。当人们把受托经济责任关系理解为审计的需要而产生。当人们把受托经济责任关系理解为审计产生和发展的社会基础时，应当进一步明确其含义：产生和发展的社会基础时，应当进一步明确其含义：（1）受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和）受托经济责任是不断演进的，它是审计产生和发展的客观基础。发展的客观基础。（2）资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理）资源财产的所有权和经营管理权分离以及管理者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，者内部分权制，是受托经济责任关系形成的基本根据，也是审计赖以存在和发展的社会条件。也是审计赖以存在和发展的社会条件。（3）资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监）资源财产所有者对经营管理者无法实施直接监督，是审计产生和发展的直接动因。督，是审计产生和发展的直接动因。5/21/2024（一）国家审计的产生和发展（一）国家审计的产生和发展1.中国国家审计的产生和发展中国国家审计的产生和发展 记忆几个有代表性的时间：记忆几个有代表性的时间：l西周宰夫，带有审计性质的财政经济监西周宰夫，带有审计性质的财政经济监察工作。察工作。l秦汉时期秦汉时期上计制度上计制度l宋代审计司和审计院，标志着我国用宋代审计司和审计院，标志着我国用“审审计计”一词命名的审计机构的产生。一词命名的审计机构的产生。l中华人民共和国：中华人民共和国：1982年年12月月5日，通过日，通过了修改的了修改的中华人民共和国宪法中华人民共和国宪法，规定，规定我国建立审计机关，实行审计监督制度。我国建立审计机关，实行审计监督制度。5/21/20241983年年9月月15日，国务院正式设立审计署，地方各级日，国务院正式设立审计署，地方各级政府的审计机关相继建立。政府的审计机关相继建立。1994年年8月月31日人大常委会通过了中华人民共和国日人大常委会通过了中华人民共和国审计法，并于审计法，并于1995年年1月月1日起施行。日起施行。1997年年10月月21日以中华人民共和国国务院令发布并日以中华人民共和国国务院令发布并实施了中华人民共和国审计法实施条例。实施了中华人民共和国审计法实施条例。2006年年2月月28日，全国人民代表大会常务委员通过了日，全国人民代表大会常务委员通过了关于修改审计法的决定，自关于修改审计法的决定，自2006年年6月月1日起施行。日起施行。2010年年2月，国务院公布新修订的审计法实施条例月，国务院公布新修订的审计法实施条例，该条例自，该条例自2010年年5月月1日起实施。新条例进一步明确了日起实施。新条例进一步明确了审计监督的范围，规范了审计监督的权限，加强了对审计审计监督的范围，规范了审计监督的权限，加强了对审计机关的监督。机关的监督。中华人民共和国国家审计准则中华人民共和国国家审计准则2010年年7月月8日经审日经审计长会议审议通过，自计长会议审议通过，自2011年年1月月1日起施行。（新增）日起施行。（新增）2.其他国家的国家审计的产生和发展（不用看）其他国家的国家审计的产生和发展（不用看）5/21/2024（二）内部审计的产生和发展（二）内部审计的产生和发展1.西方国家内部审计的产生和发展西方国家内部审计的产生和发展它是经营管理实行分权制的产物。它是经营管理实行分权制的产物。现代内部审计是现代内部审计是20世纪世纪40年代末才形成的。其年代末才形成的。其主要标志一是审计的方法从过去的详细审计改主要标志一是审计的方法从过去的详细审计改变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；变为以评价内部控制系统为基础的抽样检查；二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。二是审计的领域从财务审计扩大到效益审计。2.我国内部审计的产生和发展我国内部审计的产生和发展1985年审计署颁布了年审计署颁布了关于内部审计工作的若关于内部审计工作的若干规定干规定。2003年年3月月4日审计署发布了日审计署发布了审计署关于内部审计署关于内部审计工作的规定审计工作的规定，原，原l995发布的发布的审计署关审计署关于内部审计工作的规定于内部审计工作的规定同时废止。同时废止。5/21/2024（三）社会审计的产生和发展（三）社会审计的产生和发展1.西方国家社会审计的产生和发展西方国家社会审计的产生和发展16世纪末期产生。世纪末期产生。1720年，英国发生一起有名的南海年，英国发生一起有名的南海公司破产案，查尔斯公司破产案，查尔斯斯耐尔对南海公司的会计账目进斯耐尔对南海公司的会计账目进行审查，成为注册会计师第一人。行审查，成为注册会计师第一人。2.中国社会审计的演进中国社会审计的演进1921年上海开始设立会计师事务所，接受委托办理审计年上海开始设立会计师事务所，接受委托办理审计业务。业务。1986年国务院发布年国务院发布中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例，1994年年1月月1日正式实施日正式实施中华人民共和国注册会计师中华人民共和国注册会计师法法。中国注册会计师协会和中国注册审计师协会于中国注册会计师协会和中国注册审计师协会于1995年年6月月19日实行联合，成立统一的中国注册会计师协会日实行联合，成立统一的中国注册会计师协会5/21/2024二、审计的含义二、审计的含义（一）审计的定义（一）审计的定义审计是一种审计是一种独立的经济监督、评价和鉴独立的经济监督、评价和鉴证活动证活动。（职能）。（职能）审计是由专职机构或人员接受委托或授审计是由专职机构或人员接受委托或授权，以被审计单位的经济活动为对象，对被权，以被审计单位的经济活动为对象，对被审计单位在一定时期的全部或一部分经济活审计单位在一定时期的全部或一部分经济活动的有关资料，按照一定的标准进行审核检动的有关资料，按照一定的标准进行审核检查，收集和整理证据，以判明有关资料的合查，收集和整理证据，以判明有关资料的合法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、法性、公允性、一贯性和经济活动的合规性、效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴效益性，并出具审计报告的监督、评价和鉴证活动。证活动。5/21/2024l独立性是审计的本质特征独立性是审计的本质特征，也是审计区别，也是审计区别于其他管理活动的独特之处。表现在组织于其他管理活动的独特之处。表现在组织机构、业务工作、经济来源和人员上的独机构、业务工作、经济来源和人员上的独立等多方面立等多方面 审计主体、审计客体、审计对象审计主体、审计客体、审计对象5/21/2024第二节第二节 审计的职能、地位和作用审计的职能、地位和作用 一、审计的职能一、审计的职能审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。（要会区别）能。（要会区别）其中其中经济监督职能是审计的基本职能经济监督职能是审计的基本职能。在现代审计实务中，在现代审计实务中，效益审计最能体现审计效益审计最能体现审计的经济评价职能的经济评价职能。5/21/2024二、审计的地位二、审计的地位无论国家审计、内部审计，还是社会审计，无论国家审计、内部审计，还是社会审计，都处于都处于社会经济生活的监督控制地位社会经济生活的监督控制地位。国家审计国家审计因其自身特点具有因其自身特点具有权威性权威性，其地位，其地位主要表现为主要表现为综合经济监督的地位综合经济监督的地位。内部审计内部审计是一个组织整个管理体系中不可或是一个组织整个管理体系中不可或缺的特殊环节，缺的特殊环节，服务于本组织的总体目标。服务于本组织的总体目标。社会审计有其充分的独立性社会审计有其充分的独立性，不从属于其他，不从属于其他的部门和单位。社会审计的地位表现为法定的部门和单位。社会审计的地位表现为法定的但的但依托市场的经济监督依托市场的经济监督。5/21/2024三、审计的作用三、审计的作用我国审计的作用可以概括为我国审计的作用可以概括为防护性作用和建防护性作用和建设性作用设性作用。防护性作用，即制约作用，防护性作用，即制约作用，是指完成审计工是指完成审计工作任务对社会主义财产和经济建设所起到的作任务对社会主义财产和经济建设所起到的维护、保护、保证和保障等作用。维护、保护、保证和保障等作用。建设性作用，即促进作用，建设性作用，即促进作用，是指完成审计工是指完成审计工作任务后，因提出改进意见和建议而对宏观作任务后，因提出改进意见和建议而对宏观和微观经济管理所起到的改善、加强、提高和微观经济管理所起到的改善、加强、提高和促进等作用。和促进等作用。5/21/2024第三节审计分类第三节审计分类 一、一、按审计主体分类按审计主体分类 国家审计的主要特点是（国家审计的主要特点是（3）；内部审计的）；内部审计的特点是特点是（3）；社会审计的特点是（）；社会审计的特点是（3）。）。二、按审计内容分类二、按审计内容分类 1.财政财务审计：财政财务审计：（1）财政审计（）财政审计（2）财务审计）财务审计 2.财经法纪审计财经法纪审计 3.效益审计效益审计5/21/2024三、按审计的范围分类三、按审计的范围分类审计分为全部审计和局部审计。审计分为全部审计和局部审计。四、按审计的时间分类四、按审计的时间分类 1、按审计实施的时间，审计分为事前审计、事、按审计实施的时间，审计分为事前审计、事中审计和事后审计。中审计和事后审计。2、按审计实施的周期分为定期审计和不定期审、按审计实施的周期分为定期审计和不定期审计。计。3、按审计是否为初次实施，可以将审计分为初、按审计是否为初次实施，可以将审计分为初次审计和再次审计。次审计和再次审计。五、按执行审计的地点分类五、按执行审计的地点分类：就地审计和报送审计。：就地审计和报送审计。六、按审计的组织方式分类六、按审计的组织方式分类：授权审计和委托审计：授权审计和委托审计5/21/2024第二章审计组织与审计法律责任第二章审计组织与审计法律责任本章也属于审计基本知识一般重要的章节，本章也属于审计基本知识一般重要的章节，内容总体上讲难度不大，重点关注国家审计内容总体上讲难度不大，重点关注国家审计机关的有关问题。本章出现考题以单选多选机关的有关问题。本章出现考题以单选多选为主，预计分值会维持在为主，预计分值会维持在3-5分左右。分左右。5/21/2024第一节国家审计机关第一节国家审计机关一、国家审计机关的设置一、国家审计机关的设置：4类，特点是什么，我国属于类，特点是什么，我国属于什么类型什么类型二、二、国家审计机关的基本任务国家审计机关的基本任务：检查财政收支、财务收支，：检查财政收支、财务收支，监督。监督。具体任务有：具体任务有：6方面方面。三、国家审计机关的权限三、国家审计机关的权限：7条。包括取证权限（包括：条。包括取证权限（包括：1、2、3、4）、依法处理、公布审计结果。、依法处理、公布审计结果。四、国家审计机关的职责四、国家审计机关的职责：14条。在职责范围内监督国家条。在职责范围内监督国家的钱、资产、人，指导和监督内部审计和社会审计机的钱、资产、人，指导和监督内部审计和社会审计机构工作。构工作。五、国家审计机关的管辖范围五、国家审计机关的管辖范围（熟悉层次）（熟悉层次）六、国家审计人员的法律责任六、国家审计人员的法律责任：是以行政责任为主的法律：是以行政责任为主的法律责任，也包括相应的刑事责任，责任，也包括相应的刑事责任，但不包括民事责任但不包括民事责任。5/21/2024第二节内部审计机构第二节内部审计机构一、内部审计机构的设置：一、内部审计机构的设置：4种种内部审计机构在本单位主要负责人或者权力内部审计机构在本单位主要负责人或者权力机构的领导下开展工作。机构的领导下开展工作。二、内部审计机构的职责：二、内部审计机构的职责：本单位的人、财、物、本单位的人、财、物、内控制度、管理、效益。内控制度、管理、效益。三、内部审计机构的权限：三、内部审计机构的权限：10条。参与权、检查条。参与权、检查权、处理权、建议权权、处理权、建议权 四、内部审计的法律责任四、内部审计的法律责任：我国当前的内部审计：我国当前的内部审计法规没有明确内部审计人员的法律责任。单法规没有明确内部审计人员的法律责任。单位根据有关规定给予批评教育或行政处分，位根据有关规定给予批评教育或行政处分，构成犯罪的，应当移交司法机关处理。构成犯罪的，应当移交司法机关处理。5/21/2024第三节社会审计组织第三节社会审计组织一、社会审计组织的设置一、社会审计组织的设置中国注册会计师协会对社会审计进行统一的行中国注册会计师协会对社会审计进行统一的行业管理。业管理。会计师事务所是注册会计师的工作机构，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册注册会计师只有加入会计师事务所才能执业会计师只有加入会计师事务所才能执业，事务所经，事务所经济上不依赖于国家和其他行政单位，实行有偿服务，济上不依赖于国家和其他行政单位，实行有偿服务，自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。自收自支，独立核算，依法纳税，具有法人资格。根据注册会计师法的规定，我国注册会计根据注册会计师法的规定，我国注册会计师师只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事只准设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所，不准个人设立独资会计师事务所。务所，不准个人设立独资会计师事务所。5/21/2024二、社会审计组织的业务范围二、社会审计组织的业务范围1.审计业务：（审计业务：（审计业务属于法定业务审计业务属于法定业务）。（。（1）审）审查企业财务报表；查企业财务报表；（2）验证企业资本；）验证企业资本；（3）办理企业合并、分立、清算及其他事项中的审计办理企业合并、分立、清算及其他事项中的审计业务；（业务；（4）办理法律、行政法规规定的其他审）办理法律、行政法规规定的其他审计业务。计业务。2.会计咨询和会计服务业务。（会计咨询和会计服务业务。（1）设计财务会计制）设计财务会计制度，培训会计人员。（度，培训会计人员。（2）担任会计顾问，提供）担任会计顾问，提供会计、财务、税务和其他经济管理咨询。（会计、财务、税务和其他经济管理咨询。（3）代理记账。（代理记账。（4）代理纳税申报。（）代理纳税申报。（5）代办）代办申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其申请注册登记，协助拟定合同、协议、章程及其他经济文件。（他经济文件。（6）资产评估。（）资产评估。（7）参与进行可）参与进行可行性研究。行性研究。5/21/2024三、社会审计组织的权限三、社会审计组织的权限会计师事务所受理会计师事务所受理业务不受行政区域、行业的限制业务不受行政区域、行业的限制。办。办理业务时，任何单位和个人不得干预。理业务时，任何单位和个人不得干预。社会审计组织向委托人提交审计、查证、鉴定、验资报社会审计组织向委托人提交审计、查证、鉴定、验资报告，并对报告内容的真实性和合法性负责。社会审计人告，并对报告内容的真实性和合法性负责。社会审计人员在执行业务中，如发现委托方提供虚假资料或者有违员在执行业务中，如发现委托方提供虚假资料或者有违纪行为，应当在出具的报告中提出。对委托人示意作不纪行为，应当在出具的报告中提出。对委托人示意作不实或者不当证明的，有权拒绝出具有关报告。社会审计实或者不当证明的，有权拒绝出具有关报告。社会审计人员对执行中知悉的商业秘密，负有保密义务。人员对执行中知悉的商业秘密，负有保密义务。四、社会审计组织的法律责任（内容有增加）四、社会审计组织的法律责任（内容有增加）可能负有的责任：民事责任、行政责任、刑事责任可能负有的责任：民事责任、行政责任、刑事责任5/21/2024第四节防范法律责任风险的对策第四节防范法律责任风险的对策1.明确被审计单位的责任和审计组织的责任；明确被审计单位的责任和审计组织的责任；2.严格遵循职业道德规范和执业准则；严格遵循职业道德规范和执业准则；3.聘请专家和法律顾问；聘请专家和法律顾问；4.深入了解被审计单位的情况；深入了解被审计单位的情况；5.为审计人员提供充分的职业培训和职业咨询；为审计人员提供充分的职业培训和职业咨询；6.建立审计质量控制制度。建立审计质量控制制度。5/21/2024第三章审计准则、质量控制第三章审计准则、质量控制标准和职业道德标准和职业道德 本章讲解审计准则体系的基本内容属于一般本章讲解审计准则体系的基本内容属于一般重要的章节。近三年考情基本情况如下表，重要的章节。近三年考情基本情况如下表，本章以单选多选为主，分值在本章以单选多选为主，分值在3-5分左右。分左右。2012年教材变化较大。年教材变化较大。5/21/2024第一节审计准则第一节审计准则 一、审计准则的含义与作用一、审计准则的含义与作用（一）审计准则的含义（一）审计准则的含义 审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归审计准则是对审计业务中一般公认的惯例加以归纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵纳而形成的，是审计人员在实施审计过程中必须遵守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。守的行为规范，是评价审计质量的重要依据。（二）审计准则的结构（二）审计准则的结构1.不同的审计主体应有不同的审计准则；不同的审计主体应有不同的审计准则；2.不同性质的审计业务应有不同的审计准则；不同性质的审计业务应有不同的审计准则；3.不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则。不同层次的审计行为应有不同层次形式的审计准则。（三）审计准则的作用：（三）审计准则的作用：4条。另外，审计准则的颁布也条。另外，审计准则的颁布也为解决审计争议提供了仲裁标准。为解决审计争议提供了仲裁标准。5/21/2024二、国家审计准则二、国家审计准则 国家审计准则：新国家审计准则正文分为七章，即总国家审计准则：新国家审计准则正文分为七章，即总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则，共计计报告、审计质量控制和责任、附则，共计200条。条。1.总则：总则：对准则的制定依据、适用范围、审计机关和被对准则的制定依据、适用范围、审计机关和被审计单位的责任区分、审计机关的主要工作目标、审审计单位的责任区分、审计机关的主要工作目标、审计和专项审计调查的对象等作出了规定。计和专项审计调查的对象等作出了规定。新国家审计准则使用新国家审计准则使用“应当应当”、“不得不得”词汇的条款词汇的条款为约束性条款，是审计机关和审计人员执行审计业务为约束性条款，是审计机关和审计人员执行审计业务必须遵守的职业要求。使用必须遵守的职业要求。使用“可以可以”词汇的条款为指导词汇的条款为指导性条款，是对良好审计实务的推介性条款，是对良好审计实务的推介。5/21/2024 2.审计机关和审计人员审计机关和审计人员 对审计机关和审计人员执行审计业务时对审计机关和审计人员执行审计业务时应当具的资格条件和职业要求作出了明确规应当具的资格条件和职业要求作出了明确规定。其中包括对职业道德的要求，聘请外部定。其中包括对职业道德的要求，聘请外部人员的相关要求作了规定。（第三章第三节人员的相关要求作了规定。（第三章第三节职业道德有一部份叙述。）职业道德有一部份叙述。）3.审计计划审计计划对审计机关选择审计项目、编制年度审对审计机关选择审计项目、编制年度审计项目计划和审计工作方案等作出了明确规计项目计划和审计工作方案等作出了明确规定。（第四章审计目标和审计程序）定。（第四章审计目标和审计程序）5/21/20244.审计实施审计实施对实施方案、审计证据、审计记录和重大违对实施方案、审计证据、审计记录和重大违法行为检查进行了规定。法行为检查进行了规定。审计实施方案作为项目审计实施的第一个环审计实施方案作为项目审计实施的第一个环节规定（第四章审计目标和审计程序）；节规定（第四章审计目标和审计程序）；关于获取审计证据的要求；（第五章关于获取审计证据的要求；（第五章 审计标审计标准、审计证据、审计工作底稿、第六章审计准、审计证据、审计工作底稿、第六章审计取证方法、第八章审计抽样的内容）取证方法、第八章审计抽样的内容）对审计记录作出的规定（涉及第五章对审计记录作出的规定（涉及第五章 审计标审计标准、审计证据、审计工作底稿的内容）。准、审计证据、审计工作底稿的内容）。5/21/2024 5.审计报告审计报告分别对审计报告的形式和内容、审计报分别对审计报告的形式和内容、审计报告的编审、专题报告与综合报告、审计结果告的编审、专题报告与综合报告、审计结果公布、审计整改检查进行了详细的规定。公布、审计整改检查进行了详细的规定。（第四章审计目标和审计程序中的报告阶段，（第四章审计目标和审计程序中的报告阶段，第九章审计报告的内容）。第九章审计报告的内容）。6.审计质量控制和责任审计质量控制和责任对我国审计机关应建立的审计质量控制对我国审计机关应建立的审计质量控制制度进行了详细规定。涉及本章第二节的内制度进行了详细规定。涉及本章第二节的内容。容。7.附则附则规定了不适用的情况以及有关审计准则规定了不适用的情况以及有关审计准则实施的相关问题。另外，国家审计准则还对实施的相关问题。另外，国家审计准则还对信息技术环境下审计作出了一些特别规定。信息技术环境下审计作出了一些特别规定。5/21/2024三、内部审计准则三、内部审计准则（一）我国内部审计准则概述（一）我国内部审计准则概述中国内部审计协会（中国内部审计协会（CIA）前身为中国内部审计学会，）前身为中国内部审计学会，成立于成立于1987年。中国内部审计协会于年。中国内部审计协会于l987年加入国年加入国际内部审计师协会（简称际内部审计师协会（简称IIA），成为国家分会，），成为国家分会，中中国是国际内部审计师协会会员排名第四及拥有内部审国是国际内部审计师协会会员排名第四及拥有内部审计人员最多的国家。计人员最多的国家。中国内部审计协会依据中国内部审计协会依据审计法审计法、审计署关于内审计署关于内部审计工作的规定部审计工作的规定、中国内部审计协会章程中国内部审计协会章程开开展工作。展工作。2000年以来至年以来至2009年底，中国内部审计协会发布了年底，中国内部审计协会发布了内部审计基本准则内部审计基本准则、二十九个内部审计具体准则二十九个内部审计具体准则和四个内部审计实务指南。和四个内部审计实务指南。5/21/2024四、注册会计师审计准则四、注册会计师审计准则（一）我国注册会计师执业准则概述（一）我国注册会计师执业准则概述中国注册会计师协会（中国注册会计师协会（CICPA）自）自1988年成立。从年成立。从1994年年5月开始筹备进行中国独立审计准则的研究制月开始筹备进行中国独立审计准则的研究制定，定，1995年发布了第一批年发布了第一批独立审计准则独立审计准则，1996年年1月月1日起开始正式实施日起开始正式实施。此后，又有四批独立审。此后，又有四批独立审计准则陆续颁布并实施。计准则陆续颁布并实施。中国注册会计师协会中国注册会计师协会2006年年2月月15发布，发布，2007年年1月月1日起实施的共日起实施的共48项准则项准则统称中国注册会计师执业准统称中国注册会计师执业准则，包括鉴证业务基本准则、鉴证业务具体准则、相则，包括鉴证业务基本准则、鉴证业务具体准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则四部分。关服务准则和会计师事务所质量控制准则四部分。2010年年11月对其中月对其中38项准则进行了修订，新准则于项准则进行了修订，新准则于2012年年1月月1日起执行。日起执行。5/21/2024第二节审计质量控制标准第二节审计质量控制标准一、审计质量及其控制的涵义和作用一、审计质量及其控制的涵义和作用审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣审计质量是指审计组织从事各项工作的优劣程度，包括审计工作质量和审计项目质量。程度，包括审计工作质量和审计项目质量。审计质量控制是审计组织和审计人员依据审审计质量控制是审计组织和审计人员依据审计质量控制标准计质量控制标准,对各项审计工作或具体审计对各项审计工作或具体审计审计项目全过程的质量进行自我约束的一项审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动。活动。审计质量控制制度的要素：审计质量责任；审计质量控制制度的要素：审计质量责任；审计职业道德；审计人力资源；审计业务执审计职业道德；审计人力资源；审计业务执行；审计质量监控。行；审计质量监控。5/21/2024 二、我国审计质量控制措施二、我国审计质量控制措施 1.对人员素质的控制：对人员素质的控制：保持独立性、审计组织配备的审计人保持独立性、审计组织配备的审计人员必须经过严格的专业培训、审计组织应设立咨询部门员必须经过严格的专业培训、审计组织应设立咨询部门。2.对审计作业过程的控制对审计作业过程的控制3.审计机关的分级质量控制审计机关的分级质量控制（新增）（新增）（1）审计组成员的工作职责包括：（做好具体工作。干活）审计组成员的工作职责包括：（做好具体工作。干活）（2）审计组组长的工作职责包括：（做好组织、监督、起）审计组组长的工作职责包括：（做好组织、监督、起草报告。项目指挥）草报告。项目指挥）（3）审计机关业务部门的工作职责包括：（分配工作、监）审计机关业务部门的工作职责包括：（分配工作、监督、复核）督、复核）（4）审计机关审理机构的工作职责包括：（检查）审计机关审理机构的工作职责包括：（检查）（5）审计机关负责人的工作职责包括：（决策，总指挥）审计机关负责人的工作职责包括：（决策，总指挥）审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任。审计机关负责人对审计项目实施结果承担最终责任。5/21/2024第三节审计职业道德第三节审计职业道德 国家审计人员的职业道德国家审计人员的职业道德：2010年审计署修订年审计署修订颁布的国家审计准则颁布的国家审计准则15条，对于国家审计人员职业条，对于国家审计人员职业道德要求做出了规定：道德要求做出了规定：审计人员应当恪守严格依法、审计人员应当恪守严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密的基本审计职业道德。审计职业道德。其中比较有特点的条款：其中比较有特点的条款：严格依法严格依法就就是是审计人员应当严格依照法定的审审计人员应当严格依照法定的审计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。计职责、权限和程序进行审计监督，规范审计行为。正直坦诚正直坦诚就是审计人员应当坚持原则，不屈从就是审计人员应当坚持原则，不屈从于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；于外部压力；不歪曲事实，不隐瞒审计发现的问题；廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和廉洁自律，不利用职权谋取私利；维护国家利益和公共利益。公共利益。5/21/2024内部审计人员的职业道德内部审计人员的职业道德2003年年4月月12日，中国内部审计协会颁布的日，中国内部审计协会颁布的内部审内部审计人员职业道德规范计人员职业道德规范中对内部审计人员职业道德的主要中对内部审计人员职业道德的主要要求有：要求有：11项项其中比较有特点的条款：其中比较有特点的条款：10.具有较强的人际交往技能具有较强的人际交往技能，妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系妥善处理好与组织内外相关机构和人士的关系社会审计人员的职业道德社会审计人员的职业道德其中，其中，中国注册会计师职业道德守则第中国注册会计师职业道德守则第1号号职职业道德基本原则业道德基本原则规定：规定：1.遵守诚信原则、客观和公正原则，在执行审计和审遵守诚信原则、客观和公正原则，在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。阅业务以及其他鉴证业务时保持独立性。2.获取和保持专业胜任能力，保持获取和保持专业胜任能力，保持应有的关注，勤勉应有的关注，勤勉尽责尽责。3.履行履行保密义务保密义务，对职业活动中获知的涉密信息保密。，对职业活动中获知的涉密信息保密。4.维护职业声誉，树立良好的职业形象维护职业声誉，树立良好的职业形象。（特色）（特色）5/21/2024第四章审计目标和审计程序第四章审计目标和审计程序 本章也属于审计基本理论一般重要的章节，以单选多选本章也属于审计基本理论一般重要的章节，以单选多选为主，分值在为主，分值在3分左右。分左右。考生应把握以下内容：考生应把握以下内容：（一）审计目标（一）审计目标1.掌握审计目标在审计项目中的指导作用掌握审计目标在审计项目中的指导作用2.掌握国家审计、内部审计和社会审计的总目标掌握国家审计、内部审计和社会审计的总目标3.熟悉审计目标的含义熟悉审计目标的含义4.熟悉具体审计目标熟悉具体审计目标（二）审计程序（二）审计程序1.熟悉国家审计的审计程序熟悉国家审计的审计程序2.熟悉内部审计的审计程序熟悉内部审计的审计程序3.熟悉社会审计的审计程序熟悉社会审计的审计程序5/21/2024第一节审计目标第一节审计目标 一、审计目标概述一、审计目标概述（一）审计目标的含义（一）审计目标的含义审计目标是审计行为的出发点，是审计审计目标是审计行为的出发点，是审计活动要达到的境地，是目的的具体化。目的活动要达到的境地，是目的的具体化。目的具有全面性与长期性，目标具有局部性和阶具有全面性与长期性，目标具有局部性和阶段性。审计目的取决于审计授权人或委托人。段性。审计目的取决于审计授权人或委托人。审计目标的确定取决于两个因素，审计目标的确定取决于两个因素，一是一是社会的需求，二是审计界自身的能力和水平社会的需求，二是审计界自身的能力和水平。（二）审计目标在审计项目中的指导作用（二）审计目标在审计项目中的指导作用审计目标是审计的方向。不仅影响审计审计目标是审计的方向。不仅影响审计方案的制定，还影响审计的实施和报告。方案的制定，还影响审计的实施和报告。5/21/2024二、总体审计目标和具体审计目标二、总体审计目标和具体审计目标审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标。审计目标通常可以划分为总体审计目标和具体审计目标。（一）总体审计目标（一）总体审计目标：是指实施审计要实现的最终目的。：是指实施审计要实现的最终目的。我国我国国家审计的总目标可以概括为真实性、合法性和效国家审计的总目标可以概括为真实性、合法性和效益性益性。内部审计的总目标：真实性、合法性和效益性内部审计的总目标：真实性、合法性和效益性社会审计的总目标：一是对财务报表整体是否不存在由社会审计的总目标：一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证获取合理保证，使得注册使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发布审计意见；二是按照审计准财务报告编制基础编制发布审计意见；二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。与管理层和治理层沟通。5/21/2024（二）具体审计目标（二）具体审计目标具体审计目标：是具体审计目标：是总体审计目标的细化总体审计目标的细化，是，是针对审计项目具体内容所确定的审计目的。针对审计项目具体内容所确定的审计目的。具体审计目标包括一般审计目标和个别审计具体审计目标包括一般审计目标和个别审计目标。目标。一般审计目标一般审计目标是进行相关项目审计时均应达是进行相关项目审计时均应达到的目标；到的目标；个别审计目标个别审计目标是按每个审计项目是按每个审计项目分别确定的目标，只适用于特定的审计项目。分别确定的目标，只适用于特定的审计项目。财务审计项目而言，其财务审计项目而言，其一般审计目标与管理一般审计目标与管理层财务报表认定密切相关层财务报表认定密切相关。审计的过程就是。审计的过程就是获取支持管理层财务报表认定的审计证据的获取支持管理层财务报表认定的审计证据的过程。过程。5/21/2024管理层财务报表认定管理层财务报表认定包括包括：存在或发生存在或发生、完完整性整性、权利和义务（资产、负债）、权利和义务（资产、负债）、计价和计价和分摊、分摊、反映和披露反映和披露管理层财务报表认定可以归为三类：管理层财务报表认定可以归为三类：对各类业对各类业务（交易和事项）的认定；务（交易和事项）的认定；对期末账户余额的对期末账户余额的认定；认定；对报表列报的认定。对报表列报的认定。财务报表一般审计目标财务报表一般审计目标：总体合理性；真实性：总体合理性；真实性（没多计）（没多计）；完整性（没少计）；完整性（没少计）；权利和义务；权利和义务；计价正确性（金额没错）计价正确性（金额没错）；截止期正确性（时间；截止期正确性（时间没错）没错）；过帐和汇总正确性；分类正确性（科目、；过帐和汇总正确性；分类正确性（科目、报表项目没错）报表项目没错）；披露正确性；合法性。（；披露正确性；合法性。（10个）个）5/21/2024例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额额100万，意味着做出了下列明确的认定：万，意味着做出了下列明确的认定：1.记录的存货是存在的；（记录的存货是存在的；（存在存在）2.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（相关的计价或分摊调整已恰当记录。（计价计价和分摊和分摊）同时，管理层也做出下列隐含的认定：同时，管理层也做出下列隐含的认定：1.所有应当记录的存货均已记录；（所有应当记录的存货均已记录；（完整性完整性）2.记录的存货都由被审计单位拥有。（记录的存货都由被审计单位拥有。（权利权利和义务和义务）5/21/2024第二节审计程序第二节审计程序审计程序是保证实现审计目标的手段。一方审计程序是保证实现审计目标的手段。一方面，可以保证审计质量，降低审计风险，提面，可以保证审计质量，降低审计风险，提高审计效率，减少资源消耗；另一方面，可高审计效率，减少资源消耗；另一方面，可以保障审计组织和审计人员依法审计，保障以保障审计组织和审计人员依法审计，保障审计人员和被审计单位的合法权益。审计人员和被审计单位的合法权益。一、国家审计的审计程序一、国家审计的审计程序国家审计程序通常包括制定审计计划、国家审计程序通常包括制定审计计划、审计实施和审计报告三个阶段。审计实施和审计报告三个阶段。（会区分不（会区分不同阶段的任务，掌握其中涉及的专有名词）同阶段的任务，掌握其中涉及的专有名词）5/21/2024（一）审计计划阶段（一）审计计划阶段1.编制年度审计项目计划编制年度审计项目计划审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围，审计机关应当根据法定的审计职责和审计管辖范围，编制年度审计项目计划编制年度审计项目计划。步骤步骤：第一步：调查审计需求，初步选择审计项目；第一步：调查审计需求，初步选择审计项目；第二步：对初选审计项目进行可行性研究，确定第二步：对初选审计项目进行可行性研究，确定备选审计项目及其优先顺序；备选审计项目及其优先顺序；第三步：评估审计机关可用审计资源，确定审计第三步：评估审计机关可用审计资源，确定审计项目，编制年度审计项目计划。项目，编制年度审计项目计划。审计机关编制年度审计项目计划可以采取审计机关编制年度审计项目计划可以采取文字、文字、表格或者两者相结合表格或者两者相结合的形式。审计机关应当将年度审的形式。审计机关应当将年度审计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行。计项目计划下达审计项目组织和实施单位执行。年度年度审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应审计项目计划一经下达，审计项目组织和实施单位应当确保完成，不得擅自变更。当确保完成，不得擅自变更。5/21/2024（一）审计计划阶段（一）审计计划阶段2.编制审计工作方案编制审计工作方案审计机关业务部门审计机关业务部门编制审计工作方案。实施编制审计工作方案。实施过程中情况的变化，可以申请对审计工作方过程中情况的变化，可以申请对审计工作方案的内容进行调整，并按审计机关规定的程案的内容进行调整，并按审计机关规定的程序报批。序报批。审计工作方案的内容主要包括：审计工作方案的内容主要包括：审计目标；审计目标；审计范围；审计内容和重点；审计工作组织审计范围；审计内容和重点；审计工作组织安排；审计工作要求安排；审计工作要求。5/21/2024（二）审计实施阶段（二）审计实施阶段1.成立审计组，送达审计通知书成立审计组，送达审计通知书审计组实行审计组组长负责制。审计组实行审计组组长负责制。成立审计组考虑三方面问题：成立审计组考虑三方面问题：（1）人员素质）人员素质（2）保持连续性。必要时也需要轮换。）保持连续性。必要时也需要轮换。（3）严格遵守回避制度）严格遵守回避制度5/21/20242.进行调查了解进行调查了解第一，调查的内容第一，调查的内容（内部和外部的）（内部和外部的）第二，调查的方法第二，调查的方法：（不包括重新计算、重新操作）询问、：（不包括重新计算、重新操作）询问、检查、观察、追踪有关业务的处理过程、分析相关数据。检查、观察、追踪有关业务的处理过程、分析相关数据。第三，调查的范围第三，调查的范围：运用职业判断确定运用职业判断确定，重点调查了解已重点调查了解已经发生变化的情况。经发生变化的情况。第四，判断标准第四，判断标准：职业判断所选择的标准应当具有：职业判断所选择的标准应当具有客观性、客观性、适用性、相关性、公认性适用性、相关性、公认性。标准不一致时，审计人员应。标准不一致时，审计人员应当采用权威的和公认程度高的标准。当采用权威的和公认程度高的标准。第五，如何判断第五，如何判断“重要问题重要问题”：审计人员应当运用职业判断，：审计人员应当运用职业判断，根据可能存在问题的根据可能存在问题的性质、数额性质、数额及其发生的具体环境，及其发生的具体环境，判断其重要性。（在调查阶段需要做的）判断其重要性。（在调查阶段需要做的）5/21/2024第六，应对措施第六，应对措施（后面应该怎么查）（后面应该怎么查）（1）评估对）评估对内部控制的依赖程度内部控制的依赖程度，确定是否，确定是否及如何测试相关内部控制的有效性；及如何测试相关内部控制的有效性；（2）评估）评估对信息系统的依赖程度对信息系统的依赖程度，确定是否，确定是否及如何检查相关信息系统的有效性、安全性；及如何检查相关信息系统的有效性、安全性；（3）确定主要审计步骤和方法；）确定主要审计步骤和方法；（4）确定审计时间；）确定审计时间；（5）确定执行的审计人员；）确定执行的审计人员；（6）其他必要措施。）其他必要措施。5/21/2024 3.编制编制审计实施方案审计实施方案一般审计项目的审计实施方案应当经审一般审计项目的审计实施方案应当经审计组组长审定，并及时报审计机关业务部门计组组长审定，并及时报审计机关业务部门备案。重要审计项目的审计实施方案应当报备案。重要审计项目的审计实施方案应当报经审计机关负责人审定。经审计机关负责人审定。遇有应当及时调整遇有应当及时调整审计实施方案情形。审计实施方案情形。4.获取审计证据，进行审计记录获取审计证据，进行审计记录审计人员应当依照法定权限和程序获取审计人员应当依照法定权限和程序获取审计证据，审计证据应当具有审计证据，审计证据应当具有适当性和充分适当性和充分性。性。5.检查重大违法行为检查重大违法行为应当保持职业谨慎，充分关注可能存在应当保持职业谨慎，充分关注可能存在的重大违法行为。的重大违法行为。5/21/2024（三）审计报告阶段（三）审计报告阶段1.编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定编审、复核、审理、签发审计报告和审计决定（1）审计组在起草）审计组在起草审计报告前审计报告前，审计组组长应当确认审，审计组组长应当确认审计工作底稿和审计证据已经审核，并从总体上评价审计工作底稿和审计证据已经审核，并从总体上评价审计证据的适当性和充分性。计证据的适当性和充分性。（2）审计组实施审计或者专项审计调查后，应当）审计组实施审计或者专项审计调查后，应当提出审提出审计报告计报告，按照，按照审计机关审计机关规定的程序规定的程序审批后审批后，以审计机，以审计机关的名义关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见关责任人员的意见。经济责任审计报告经济责任审计报告还应当征求还应当征求被审计人员被审计人员的意见；的意见；必要时，征求有关必要时，征求有关干部监督管理部门干部监督管理部门的意见。的意见。审计报告中涉及的审计报告中涉及的重大经济案件重大经济案件调查等特殊事项，调查等特殊事项，经审计机关主要负责人批准，经审计机关主要负责人批准，可以不征求可以不征求被审计单被审计单位或者被审计人员的意见。位或者被审计人员的意见。5/21/2024（3）被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有）被审计单位、被调查单位、被审计人员或者有关责任人员对征求意见的审计报告关责任人员对征求意见的审计报告有异议的，审有异议的，审计组应当进一步核实计组应当进一步核实，并根据核实情况对审计报，并根据核实情况对审计报告作出必要的修改。告作出必要的修改。审计组应当对采纳被审计单位、被调查单位、审计组应当对采纳被审计单位、被调查单位、被审计人员、有关责任人员被审计人员、有关责任人员意见的情况和原因意见的情况和原因，或者上述单位或人员或者上述单位或人员未在法定时间内提出书面意未在法定时间内提出书面意见见的情况的情况作出书面说明作出书面说明。（采纳意见或没意见都。（采纳意见或没意见都要说明）要说明）（4）对审计或者专项审计调查中发现被审计单位）对审计或者专项审计调查中发现被审计单位违违反国家规定的财政收支、财务收支反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应行为，依法应当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决当由审计机关在法定职权范围内作出处理处罚决定的，审计机关应当出具定的，审计机关应当出具审计决定书。审计决定书。审计或者审计或者专项审计调查发现的依法需要专项审计调查发现的依法需要移送其他有关主管移送其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任的事项责任的事项，审计机关应当出具，审计机关应当出具审计移送处理书。审计移送处理书。5/21/2024（5）审计组应当将下列材料报送审计机关业务）审计组应当将下列材料报送审计机关业务部