贷款与贴现业务的核算课件

金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第四章 贷款业务的核算第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 第二节第二节 贷款业务的处理贷款业务的处理第三节第三节 票据贴现票据贴现第四节第四节 贷款损失准备贷款损失准备第五节第五节 贷款利息贷款利息第四章 贷款业务的核算第一节 贷款业务概述 1金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 一、贷款的意义一、贷款的意义 贷款也称放款，是银行或其他金融机构以一定的贷款也称放款，是银行或其他金融机构以一定的贷款也称放款，是银行或其他金融机构以一定的贷款也称放款，是银行或其他金融机构以一定的利率和必须归还等为条件，把货币资金提供给需利率和必须归还等为条件，把货币资金提供给需利率和必须归还等为条件，把货币资金提供给需利率和必须归还等为条件，把货币资金提供给需要者的一种信用活动。要者的一种信用活动。要者的一种信用活动。要者的一种信用活动。贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是贷款业务是商业银行的主要资产业务之一，也是 银行运用自身资金盈利获得收入的主要途径。银行运用自身资金盈利获得收入的主要途径。银行运用自身资金盈利获得收入的主要途径。银行运用自身资金盈利获得收入的主要途径。第一节 贷款业务概述 一、贷款的意义2金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 二、贷款的种类二、贷款的种类按期限长短划分：按期限长短划分：按期限长短划分：按期限长短划分：短期贷款和中、长期贷款短期贷款和中、长期贷款短期贷款和中、长期贷款短期贷款和中、长期贷款按贷款的方式划分：按贷款的方式划分：按贷款的方式划分：按贷款的方式划分：信用贷款、担保贷款、票据贴现信用贷款、担保贷款、票据贴现信用贷款、担保贷款、票据贴现信用贷款、担保贷款、票据贴现按贷款人承担的经济责任划分：按贷款人承担的经济责任划分：按贷款人承担的经济责任划分：按贷款人承担的经济责任划分：自营贷款、委托贷款自营贷款、委托贷款自营贷款、委托贷款自营贷款、委托贷款按贷款的风险划分按贷款的风险划分按贷款的风险划分按贷款的风险划分5 5 5 5种：种：种：种：-正常贷款、关注贷款、次级贷款、可以贷款、正常贷款、关注贷款、次级贷款、可以贷款、正常贷款、关注贷款、次级贷款、可以贷款、正常贷款、关注贷款、次级贷款、可以贷款、损失贷款损失贷款损失贷款损失贷款第一节 贷款业务概述 二、贷款的种类3金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算 按风险程度对贷款实行分类按风险程度对贷款实行分类根据中国人民银行贷款风险分类指导原则要求，根据中国人民银行贷款风险分类指导原则要求，根据中国人民银行贷款风险分类指导原则要求，根据中国人民银行贷款风险分类指导原则要求，贷款按风险程度不同划分为贷款按风险程度不同划分为贷款按风险程度不同划分为贷款按风险程度不同划分为5 5类：类：类：类：正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时正常类：借款人能够履行合同，有充分把握按时足额偿还本息。足额偿还本息。足额偿还本息。足额偿还本息。关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是关注类：尽管借款人目前有能力偿还本息，但是存在一些可能对偿还不利的因素。存在一些可能对偿还不利的因素。存在一些可能对偿还不利的因素。存在一些可能对偿还不利的因素。次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依次级类：借款人还款能力出现了明显的问题，依靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。靠其正常经营收入已无法保证足额归还本息。按风险程度对贷款实行分类根据中国人民银行贷款风险分类4金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也难免造成一部分损失。行抵押或担保，也难免造成一部分损失。行抵押或担保，也难免造成一部分损失。行抵押或担保，也难免造成一部分损失。损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法损失类：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回极少部分。部分。部分。部分。在上述在上述在上述在上述5 5级分类，后级分类，后级分类，后级分类，后3 3类称为不良贷款，应加紧监管类称为不良贷款，应加紧监管类称为不良贷款，应加紧监管类称为不良贷款，应加紧监管和催收。和催收。和催收。和催收。可疑类：借款人无法保证足额归还本息，即使执行抵押或担保，也5金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述 三、贷款的核算方式三、贷款的核算方式 逐笔核贷：逐笔核贷：目前各商业银行的主要做法目前各商业银行的主要做法目前各商业银行的主要做法目前各商业银行的主要做法 存贷合一：存贷合一：目前信用卡业务目前信用卡业务目前信用卡业务目前信用卡业务 定期调整：定期调整：异地托收承付异地托收承付异地托收承付异地托收承付改为临时贷款改为临时贷款改为临时贷款改为临时贷款 下贷上转：下贷上转：单位与主管部门异地，短期单位与主管部门异地，短期单位与主管部门异地，短期单位与主管部门异地，短期第一节 贷款业务概述 三、贷款的核算6金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第二节第二节 贷款业务的处理贷款业务的处理 商业银行关于贷款业务应当设置的会计科目商业银行关于贷款业务应当设置的会计科目主要有：主要有：贷款贷款资产类资产类 贷款损失准备贷款损失准备“贷款贷款”科目的备抵科目科目的备抵科目 资产减值损失资产减值损失损益类损益类 利息收入利息收入损益类损益类 第二节 贷款业务的处理 商业银行关7金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第二节第二节 贷款业务的处理贷款业务的处理 设置的会计科目主要有：设置的会计科目主要有：贷款贷款资产类资产类“贷款贷款”科目属于资产类科目，核算商业银行科目属于资产类科目，核算商业银行按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等，款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等，可按贷款类别、客户，分别设置可按贷款类别、客户，分别设置“本金本金”、“利息调整利息调整”、“已减值已减值”等进行明细核等进行明细核算，期末借方余额反映银行按规定发放尚算，期末借方余额反映银行按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。未收回贷款的摊余成本。第二节 贷款业务的处理 设置的会计科目主要8金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第二节第二节 贷款业务的处理贷款业务的处理 贷款损失准备贷款损失准备是是“贷款贷款”科目的备抵科目，科目的备抵科目，“贷款损失准备贷款损失准备”科目是科目是“贷款贷款”科目的备抵科目的备抵科目，核算商业银行贷款的减值准备，可科目，核算商业银行贷款的减值准备，可按计提贷款损失准备的资产类别进行明细按计提贷款损失准备的资产类别进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映银行已核算。本科目期末贷方余额，反映银行已计提但尚未转销的贷款损失准备。计提但尚未转销的贷款损失准备。第二节 贷款业务的处理 贷款损失准备是“贷9金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第二节第二节 贷款业务的处理贷款业务的处理 资产减值损失资产减值损失损益类损益类“资产减值损失资产减值损失”科目属于损益类科目，核算科目属于损益类科目，核算商业银行计提的贷款减值所形成的损失。商业银行计提的贷款减值所形成的损失。期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后无余额。科目，结转后无余额。第二节 贷款业务的处理 资产减值损失损10金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算利息收入利息收入损益类损益类“利息收入利息收入”科目属于损益类科目，核算科目属于损益类科目，核算商业银行确认的利息收入，可按业务类别商业银行确认的利息收入，可按业务类别进行明细核算。期末应将本科目余额转入进行明细核算。期末应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结转后无余额。科目，结转后无余额。利息收入损益类 11金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第二节第二节 贷款业务的处理贷款业务的处理 一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算1.1.贷款的发放贷款的发放“贷款贷款贷款贷款”科目核算的内容：科目核算的内容：科目核算的内容：科目核算的内容：本科目核算企业（银行）按本科目核算企业（银行）按本科目核算企业（银行）按本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。款、保证贷款、信用贷款等。款、保证贷款、信用贷款等。款、保证贷款、信用贷款等。（1）企业发放的贷款）企业发放的贷款 应按贷款的合同本金借记应按贷款的合同本金借记应按贷款的合同本金借记应按贷款的合同本金借记贷款贷款贷款贷款（本金）（本金）（本金）（本金）,按实际支付的按实际支付的按实际支付的按实际支付的金贷记吸收存款有差额的，借记或贷记本科目（利金贷记吸收存款有差额的，借记或贷记本科目（利金贷记吸收存款有差额的，借记或贷记本科目（利金贷记吸收存款有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。息调整）。息调整）。息调整）。借：贷款（本金）借：贷款（本金）借：贷款（本金）借：贷款（本金）贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款 借记或贷记本科目（利息调整）借记或贷记本科目（利息调整）借记或贷记本科目（利息调整）借记或贷记本科目（利息调整）第二节 贷款业务的处理 一、信用贷款的核算12金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算（2）资产负债表日，）资产负债表日，应按贷款的合同本金和应按贷款的合同本金和应按贷款的合同本金和应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记合同利率计算确定的应收未收利息，借记合同利率计算确定的应收未收利息，借记合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收应收应收应收利息利息利息利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记确定的利息收入，贷记确定的利息收入，贷记确定的利息收入，贷记“利息收入利息收入利息收入利息收入”科目，按其科目，按其科目，按其科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。计算确定利息收入。计算确定利息收入。计算确定利息收入。借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入 借记或贷：贷款借记或贷：贷款借记或贷：贷款借记或贷：贷款（利息调整）利息调整）利息调整）利息调整）（2）资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的13金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算2.2.收回贷款的核算收回贷款的核算 收回贷款时，应按客户归还的金额，借记收回贷款时，应按客户归还的金额，借记收回贷款时，应按客户归还的金额，借记收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收吸收吸收吸收存款存款存款存款”、“存放中央银行款项存放中央银行款项存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，按收回等科目，按收回等科目，按收回等科目，按收回的应收利息金额，贷记的应收利息金额，贷记的应收利息金额，贷记的应收利息金额，贷记“应收利息应收利息应收利息应收利息”科目，按归科目，按归科目，按归科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记贷记贷记贷记“利息收入利息收入利息收入利息收入”科目。存在利息调整余额的，科目。存在利息调整余额的，科目。存在利息调整余额的，科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。还应同时结转。还应同时结转。还应同时结转。（1 1）利随本清的方式）利随本清的方式）利随本清的方式）利随本清的方式 借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款贷：贷：贷：贷：贷款（本金）贷款（本金）贷款（本金）贷款（本金）贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入2.收回贷款的核算14金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算2.2.收回贷款的核算收回贷款的核算 收回贷款时，应按客户归还的金额，借记收回贷款时，应按客户归还的金额，借记收回贷款时，应按客户归还的金额，借记收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款吸收存款吸收存款吸收存款”、“存放中央银行款项存放中央银行款项存放中央银行款项存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，等科目，按收回的应收利息金额，等科目，按收回的应收利息金额，等科目，按收回的应收利息金额，贷记贷记贷记贷记“应收利息应收利息应收利息应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目科目，按归还的贷款本金，贷记本科目科目，按归还的贷款本金，贷记本科目科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记（本金），按其差额，贷记（本金），按其差额，贷记（本金），按其差额，贷记“利息收入利息收入利息收入利息收入”科目。存在利息科目。存在利息科目。存在利息科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。调整余额的，还应同时结转。调整余额的，还应同时结转。调整余额的，还应同时结转。（2 2）定期结息的方式）定期结息的方式）定期结息的方式）定期结息的方式 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入 同时，借：吸收存款同时，借：吸收存款同时，借：吸收存款同时，借：吸收存款 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 2.收回贷款的核算15金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算例：例：20 20年年5 5月月7 7日开户单位世纪联华商场（账号：日开户单位世纪联华商场（账号：20100042010004）向本行申请流动资金贷款）向本行申请流动资金贷款200 000200 000元，期限元，期限6 6个月，利率个月，利率4.35 4.35，2020年年1111月月7 7日日归还归还，经审核同经审核同意，予以办理。意，予以办理。借：贷款借：贷款世纪联华商场贷款户世纪联华商场贷款户 200 000 200 000 贷：吸收存款贷：吸收存款世纪联华商场户世纪联华商场户 200 000 200 000归还贷款的核算 借：吸收存款借：吸收存款世纪联华商场户世纪联华商场户 205 220 205 220 贷：贷款贷：贷款 世纪联华商场贷款户世纪联华商场贷款户 200 000 200 000 贷：利息收入贷：利息收入 信用贷款利息收入信用贷款利息收入 5 220 5 220例：20年5月7日开户单位世纪联华商场（账号：16金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第二节 单位贷款业务的核算 一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算（3 3）贷款展期的核算）贷款展期的核算）贷款展期的核算）贷款展期的核算 向银行提出贷款展期申请，会计部门收到后，不向银行提出贷款展期申请，会计部门收到后，不向银行提出贷款展期申请，会计部门收到后，不向银行提出贷款展期申请，会计部门收到后，不需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期。需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期。需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期。需要办理转账，只在贷款凭证上批注展期日期。展期期限按以下规定执行：短期贷款不得超过原展期期限按以下规定执行：短期贷款不得超过原展期期限按以下规定执行：短期贷款不得超过原展期期限按以下规定执行：短期贷款不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过年；贷款展期只限一次。展长期贷款不得超过年；贷款展期只限一次。展长期贷款不得超过年；贷款展期只限一次。展长期贷款不得超过年；贷款展期只限一次。展期时不另办理转账手续。期时不另办理转账手续。期时不另办理转账手续。期时不另办理转账手续。第二节 单位贷款业务的核算 一、信用贷款的核算17金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第二节 单位贷款业务的核算 一、信用贷款的核算一、信用贷款的核算（4 4）逾期贷款的核算）逾期贷款的核算）逾期贷款的核算）逾期贷款的核算 逾期贷款指借款合同到期（含展期到期后）未归还的贷款。当逾期贷款指借款合同到期（含展期到期后）未归还的贷款。当逾期贷款指借款合同到期（含展期到期后）未归还的贷款。当逾期贷款指借款合同到期（含展期到期后）未归还的贷款。当贷款逾期，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门贷款逾期，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门贷款逾期，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门贷款逾期，借款单位存款账户无力归还贷款时，银行会计部门应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入应于贷款到期日营业终了，通过会计分录将贷款转入“逾期贷逾期贷逾期贷逾期贷款款款款”账户。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票。其账户。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票。其账户。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票。其账户。核算时由会计部门填制两联特种转账借方传票。其会计分录为：会计分录为：会计分录为：会计分录为：借：贷款借：贷款借：贷款借：贷款单位逾期贷款户单位逾期贷款户单位逾期贷款户单位逾期贷款户贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款单位贷款户单位贷款户单位贷款户单位贷款户应收利息转入其他应收款：应收利息转入其他应收款：应收利息转入其他应收款：应收利息转入其他应收款：借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款信用逾期贷款利息信用逾期贷款利息信用逾期贷款利息信用逾期贷款利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息信用贷款利息信用贷款利息信用贷款利息信用贷款利息同时，登记同时，登记同时，登记同时，登记“应收未收利息应收未收利息应收未收利息应收未收利息”登记薄：登记薄：登记薄：登记薄：收：应收未收表外科目收：应收未收表外科目收：应收未收表外科目收：应收未收表外科目某单位信用贷款利息某单位信用贷款利息某单位信用贷款利息某单位信用贷款利息第二节 单位贷款业务的核算 一、信用贷款的核算18金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算 逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段直到清偿本息为止，发生罚息利率调整情况则分段计息。计息。计息。计息。待借款单位的存款户有资金时待借款单位的存款户有资金时待借款单位的存款户有资金时待借款单位的存款户有资金时，银行应按规定，银行应按规定，银行应按规定，银行应按规定的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。的扣款顺序，一次或分次扣收逾期贷款。扣收时，扣收时，扣收时，扣收时，由银行填制特种转账借贷方传票，办理转账。转账由银行填制特种转账借贷方传票，办理转账。转账由银行填制特种转账借贷方传票，办理转账。转账由银行填制特种转账借贷方传票，办理转账。转账时，会计分录为：时，会计分录为：时，会计分录为：时，会计分录为：借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款借：吸收存款活期存款活期存款活期存款活期存款贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款借款单位逾期贷款户借款单位逾期贷款户借款单位逾期贷款户借款单位逾期贷款户 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款信用逾期贷款利息信用逾期贷款利息信用逾期贷款利息信用逾期贷款利息利息收入利息收入利息收入利息收入逾期贷款罚息收入逾期贷款罚息收入逾期贷款罚息收入逾期贷款罚息收入同时同时同时同时,销记销记销记销记“应收未收利息应收未收利息应收未收利息应收未收利息”登记薄。登记薄。登记薄。登记薄。付：应收未收表外科目付：应收未收表外科目付：应收未收表外科目付：应收未收表外科目某单位信用贷款利息某单位信用贷款利息某单位信用贷款利息某单位信用贷款利息 逾期贷款从逾期之日起，按罚息利率计收罚息，直到清偿19金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第二节 单位贷款业务的核算二、抵（质）押贷款的核算1.1.1.1.抵（质）押贷款的概念及相关规定抵（质）押贷款的概念及相关规定抵（质）押贷款的概念及相关规定抵（质）押贷款的概念及相关规定 p63-64p63-64p63-64p63-642.2.2.2.逾期贷款的处理逾期贷款的处理逾期贷款的处理逾期贷款的处理 抵（质）押贷款到期（不可以申请展期），转入逾期贷款。抵（质）押贷款到期（不可以申请展期），转入逾期贷款。抵（质）押贷款到期（不可以申请展期），转入逾期贷款。抵（质）押贷款到期（不可以申请展期），转入逾期贷款。借：贷款借：贷款借：贷款借：贷款抵（质）押抵（质）押抵（质）押抵（质）押逾期贷款户逾期贷款户逾期贷款户逾期贷款户贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款抵（质）押抵（质）押抵（质）押抵（质）押贷款户贷款户贷款户贷款户应收利息转入其他应收款：应收利息转入其他应收款：应收利息转入其他应收款：应收利息转入其他应收款：借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款抵（质）押抵（质）押抵（质）押抵（质）押逾期贷款利息逾期贷款利息逾期贷款利息逾期贷款利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息抵（质）押抵（质）押抵（质）押抵（质）押贷款利息贷款利息贷款利息贷款利息同时，登记同时，登记同时，登记同时，登记“应收未收利息应收未收利息应收未收利息应收未收利息”登记薄：登记薄：登记薄：登记薄：收：应收未收表外科目收：应收未收表外科目收：应收未收表外科目收：应收未收表外科目某某某某抵（质）押抵（质）押抵（质）押抵（质）押贷款利息贷款利息贷款利息贷款利息第二节 单位贷款业务的核算二、抵（质）押贷款的核算20金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第二节 单位贷款业务的核算2.2.2.2.逾期贷款的处理逾期贷款的处理逾期贷款的处理逾期贷款的处理 抵（质）押贷款逾期超过一个月，无法偿还时，两种抵（质）押贷款逾期超过一个月，无法偿还时，两种抵（质）押贷款逾期超过一个月，无法偿还时，两种抵（质）押贷款逾期超过一个月，无法偿还时，两种处理方法：处理方法：处理方法：处理方法：直接入账和出售。直接入账和出售。直接入账和出售。直接入账和出售。（1 1）将）将）将）将抵（质）押抵（质）押抵（质）押抵（质）押物直接入账物直接入账物直接入账物直接入账即按即按即按即按抵（质）押抵（质）押抵（质）押抵（质）押贷款本金和应收利息之和作价入账贷款本金和应收利息之和作价入账贷款本金和应收利息之和作价入账贷款本金和应收利息之和作价入账 。借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产某物品某物品某物品某物品贷：贷款贷：贷款贷：贷款贷：贷款抵（质）押抵（质）押抵（质）押抵（质）押逾期贷款户逾期贷款户逾期贷款户逾期贷款户 其他应收款其他应收款其他应收款其他应收款抵（质）押抵（质）押抵（质）押抵（质）押逾期贷款利息逾期贷款利息逾期贷款利息逾期贷款利息 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧物品物品物品物品同时，登记同时，登记同时，登记同时，登记“应收未收利息应收未收利息应收未收利息应收未收利息”登记薄：登记薄：登记薄：登记薄：付：应收未收表外科目付：应收未收表外科目付：应收未收表外科目付：应收未收表外科目某某某某抵（质）押抵（质）押抵（质）押抵（质）押贷款利息贷款利息贷款利息贷款利息第二节 单位贷款业务的核算2.逾期贷款的处理21金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第二节 单位贷款业务的核算（2 2）出售抵押物的核算）出售抵押物的核算）出售抵押物的核算）出售抵押物的核算 不确定暂时不讲不确定暂时不讲不确定暂时不讲不确定暂时不讲 第二节 单位贷款业务的核算（2）出售抵押物的核算22金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第三节 票据贴现的核算一、贴现银行办理贴现一、贴现银行办理贴现1.1.贴现申请人提交一式五联贴现凭证和已承兑的汇票。贴现申请人提交一式五联贴现凭证和已承兑的汇票。2.2.信贷部门审查并签署意见，送交会计部门。信贷部门审查并签署意见，送交会计部门。3.3.会计部门计算：会计部门计算：贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息=贴现金额贴现金额贴现金额贴现金额 贴现天数贴现天数贴现天数贴现天数 贴现率贴现率贴现率贴现率 实付贴现金额实付贴现金额实付贴现金额实付贴现金额=贴现金额贴现金额贴现金额贴现金额-贴现利息贴现利息贴现利息贴现利息 贴现凭证第一联代借方传票，第二、三联分别作贷方传票：贴现凭证第一联代借方传票，第二、三联分别作贷方传票：借：贴现资本借：贴现资本商业（银行）承兑汇票户商业（银行）承兑汇票户 贷：吸收存款贷：吸收存款单位活期存款户单位活期存款户 贷：利息收入贷：利息收入贴现利息收入户贴现利息收入户 贴现凭证第四联交给贴现申请人，第五联到期卡和汇票妥贴现凭证第四联交给贴现申请人，第五联到期卡和汇票妥善保管。善保管。第三节 票据贴现的核算一、贴现银行办理贴现23金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第三节 票据贴现的核算 举例：举例：举例：举例：例：例：例：例：20 20年年年年9 9月月月月1212日工行福州台江支行开户单位福日工行福州台江支行开户单位福日工行福州台江支行开户单位福日工行福州台江支行开户单位福州开关厂（账号：州开关厂（账号：州开关厂（账号：州开关厂（账号：2010006 2010006）申请将未到期的银）申请将未到期的银）申请将未到期的银）申请将未到期的银行承兑汇票一张办理贴现，金额行承兑汇票一张办理贴现，金额行承兑汇票一张办理贴现，金额行承兑汇票一张办理贴现，金额1,000,0001,000,000元，该元，该元，该元，该汇票出票日为汇票出票日为汇票出票日为汇票出票日为 20 20年年年年7 7月月月月1212日，到期日为日，到期日为日，到期日为日，到期日为2020年年年年1010月月月月1212日，日，日，日，审核无误，予以办理，贴现率为审核无误，予以办理，贴现率为审核无误，予以办理，贴现率为审核无误，予以办理，贴现率为 3.54 3.54。首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：首先，计算出贴现利息和实付贴现金额：贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额贴现利息汇票金额 贴现期贴现期贴现期贴现期 贴现率贴现率贴现率贴现率 100000013.54100000013.5435403540（元）（元）（元）（元）实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息实付贴现金额汇票金额贴现利息 1000000354010000003540996460996460（元）（元）（元）（元）第三节 票据贴现的核算 举例：24金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第三节 票据贴现的核算其次，进行账务处理：其次，进行账务处理：借：贴现资产借：贴现资产借：贴现资产借：贴现资产银行承兑汇票户银行承兑汇票户银行承兑汇票户银行承兑汇票户 1000000 1000000 贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款贷：吸收存款开关厂户开关厂户开关厂户开关厂户 996460 996460 贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入贷：利息收入贴现利息收入户贴现利息收入户贴现利息收入户贴现利息收入户 3540 3540第三节 票据贴现的核算其次，进行账务处理：25金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第三节 票据贴现的核算二、到期收回贴现款二、到期收回贴现款(一一)贴现票据为贴现票据为商业承兑汇票商业承兑汇票款收回的处理款收回的处理 承兑人开户行和贴现银行分别处理：承兑人开户行和贴现银行分别处理：1.1.承兑人开户行划转给贴现银行承兑人开户行划转给贴现银行承兑人开户行划转给贴现银行承兑人开户行划转给贴现银行借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款户单位活期存款户 贷：清算资金往来或存放同业贷：清算资金往来或存放同业2.2.贴现银行划回款时：贴现银行划回款时：贴现银行划回款时：贴现银行划回款时：借：清算资金往来或存放同业借：清算资金往来或存放同业 贷：贴现资本贷：贴现资本商业承兑汇票户商业承兑汇票户第三节 票据贴现的核算二、到期收回贴现款26金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第三节 票据贴现的核算二、到期收回贴现款二、到期收回贴现款 承兑人开户行和贴现银行分别处理：承兑人开户行和贴现银行分别处理：3.3.贴现银行收到拒付理由书，从贴现申请人户扣款贴现银行收到拒付理由书，从贴现申请人户扣款贴现银行收到拒付理由书，从贴现申请人户扣款贴现银行收到拒付理由书，从贴现申请人户扣款 借：吸收存款借：吸收存款贴现申请人户贴现申请人户 贷：贴现资本贷：贴现资本商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现4.4.贴现申请人户不足额，不足部分转作逾期贷款。贴现申请人户不足额，不足部分转作逾期贷款。贴现申请人户不足额，不足部分转作逾期贷款。贴现申请人户不足额，不足部分转作逾期贷款。借：吸收存款借：吸收存款单位活期存款户 贷款贷款贴现资金逾期户贴现资金逾期户 贷：贴现资本贷：贴现资本商业承兑汇票贴现商业承兑汇票贴现第三节 票据贴现的核算二、到期收回贴现款27金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第三节 票据贴现的核算二、到期收回贴现款二、到期收回贴现款(二二)贴现票据为贴现票据为银行承兑汇票银行承兑汇票款收回的处理款收回的处理 承兑人开户行和贴现银行分别处理：承兑人开户行和贴现银行分别处理：1.1.承兑人开户行划转给贴现银行承兑人开户行划转给贴现银行承兑人开户行划转给贴现银行承兑人开户行划转给贴现银行借：其他应付款借：其他应付款银行承兑汇票款银行承兑汇票款 贷：清算资金往来或存放同业贷：清算资金往来或存放同业2.2.贴现银行划回款时贴现银行划回款时贴现银行划回款时贴现银行划回款时(同同同同商业承兑汇票商业承兑汇票)借：清算资金往来或存放同业借：清算资金往来或存放同业 贷：贴现资本贷：贴现资本银行承兑汇票贴现银行承兑汇票贴现第三节 票据贴现的核算二、到期收回贴现款28金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第四节 贷款损失准备的核算 一、贷款损失准备的提取一、贷款损失准备的提取金融企业会计制度规定，计提贷款损失准备金融企业会计制度规定，计提贷款损失准备金融企业会计制度规定，计提贷款损失准备金融企业会计制度规定，计提贷款损失准备的资产包括：银行承担风险和损失的贷款（含抵的资产包括：银行承担风险和损失的贷款（含抵的资产包括：银行承担风险和损失的贷款（含抵的资产包括：银行承担风险和损失的贷款（含抵押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、押、质押、保证、无担保贷款）、银行卡透支、贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫贴现、信用垫款（如银行承兑汇票垫款、担保垫款、信用证垫款等）、进出口押汇等。款、信用证垫款等）、进出口押汇等。款、信用证垫款等）、进出口押汇等。款、信用证垫款等）、进出口押汇等。但银行不承担风险和还款责任的委托贷款等，不但银行不承担风险和还款责任的委托贷款等，不但银行不承担风险和还款责任的委托贷款等，不但银行不承担风险和还款责任的委托贷款等，不计提贷款损失准备。计提贷款损失准备。计提贷款损失准备。计提贷款损失准备。第四节 贷款损失准备的核算 一、贷款损失准备的提取29金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第四节 贷款损失准备的核算一、贷款损失准备的提取一、贷款损失准备的提取贷款损失准备包括一般准备金、专项准备和特种准贷款损失准备包括一般准备金、专项准备和特种准贷款损失准备包括一般准备金、专项准备和特种准贷款损失准备包括一般准备金、专项准备和特种准备三种。备三种。备三种。备三种。一般准备金：一般准备金：一般准备金：一般准备金：全部贷款余额的一定比例计提的贷款全部贷款余额的一定比例计提的贷款全部贷款余额的一定比例计提的贷款全部贷款余额的一定比例计提的贷款损失准备金。损失准备金。损失准备金。损失准备金。1111专项准备：专项准备：专项准备：专项准备：按照贷款五级分类结果及时、足额计提按照贷款五级分类结果及时、足额计提按照贷款五级分类结果及时、足额计提按照贷款五级分类结果及时、足额计提,具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。回收的可能性合理确定。回收的可能性合理确定。回收的可能性合理确定。2%2%2%2%、20%20%20%20%、50%50%50%50%、100%100%100%100%特种准备：特种准备：特种准备：特种准备：是指金融企业对特定国家发放贷款计提是指金融企业对特定国家发放贷款计提是指金融企业对特定国家发放贷款计提是指金融企业对特定国家发放贷款计提的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风的准备，具体比例由金融企业根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定。险程度和回收的可能性合理确定。险程度和回收的可能性合理确定。险程度和回收的可能性合理确定。第四节 贷款损失准备的核算一、贷款损失准备的提取30金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第四节 贷款损失准备的核算 二、贷款损失准备的核算二、贷款损失准备的核算1.一般准备金的计提一般准备金的计提 根据贷款年末余额计算，与已提数比较，若大于已根据贷款年末余额计算，与已提数比较，若大于已提数，其差额应调增准备金；反之，调减准备金。提数，其差额应调增准备金；反之，调减准备金。调增准备金时：调增准备金时：调增准备金时：调增准备金时：借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配提取一般准备金提取一般准备金提取一般准备金提取一般准备金 贷：贷：贷：贷：贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备 一般准备金一般准备金一般准备金一般准备金 调减准备金时：调减准备金时：调减准备金时：调减准备金时：借：借：借：借：贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备 一般准备金一般准备金一般准备金一般准备金 贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配贷：利润分配提取一般准备金提取一般准备金提取一般准备金提取一般准备金 第四节 贷款损失准备的核算 二、贷款损失准备的核算31金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第四节 贷款损失准备的核算 二、贷款损失准备的核算二、贷款损失准备的核算二、贷款损失准备的核算二、贷款损失准备的核算2.2.专项准备的计提专项准备的计提专项准备的计提专项准备的计提 根据贷款根据贷款根据贷款根据贷款5 5级分类的结果和计提比例，计算本期的专项准级分类的结果和计提比例，计算本期的专项准级分类的结果和计提比例，计算本期的专项准级分类的结果和计提比例，计算本期的专项准备金，与已提数比较，若大于已提数，其差额应调增准备备金，与已提数比较，若大于已提数，其差额应调增准备备金，与已提数比较，若大于已提数，其差额应调增准备备金，与已提数比较，若大于已提数，其差额应调增准备金；反之，调减准备金。金；反之，调减准备金。金；反之，调减准备金。金；反之，调减准备金。调增准备金时：调增准备金时：调增准备金时：调增准备金时：借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失提取专项准备金提取专项准备金提取专项准备金提取专项准备金 贷：贷：贷：贷：贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备专项准备金专项准备金专项准备金专项准备金调减准备金时：调减准备金时：调减准备金时：调减准备金时：借：借：借：借：贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备专项准备金专项准备金专项准备金专项准备金 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失提取专项准备金提取专项准备金提取专项准备金提取专项准备金3.3.特种准备金的计提（会计处理同上）特种准备金的计提（会计处理同上）特种准备金的计提（会计处理同上）特种准备金的计提（会计处理同上）第四节 贷款损失准备的核算 二、贷款损失准备的核算32金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算第四节 贷款损失准备的核算 三、贷款损失的核销三、贷款损失的核销1.1.核销的范围：核销的范围：核销的范围：核销的范围：2.2.会计处理：会计处理：会计处理：会计处理：确定发生贷款损失，编制特种转账传票确定发生贷款损失，编制特种转账传票确定发生贷款损失，编制特种转账传票确定发生贷款损失，编制特种转账传票 借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失贷款损失贷款损失贷款损失贷款损失 贷：贷：贷：贷：贷款贷款贷款贷款短期（或中长期）贷款户短期（或中长期）贷款户短期（或中长期）贷款户短期（或中长期）贷款户然后报上级，批准后核销然后报上级，批准后核销然后报上级，批准后核销然后报上级，批准后核销 借：贷款损失准备借：贷款损失准备借：贷款损失准备借：贷款损失准备一般准备一般准备一般准备一般准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷款损失贷款损失贷款损失贷款损失第四节 贷款损失准备的核算 三、贷款损失的核销33金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算例例1：某商业银行某商业银行某商业银行某商业银行20082008年年年年1 1月月月月1 1日应提取贷款损失准备的贷款日应提取贷款损失准备的贷款日应提取贷款损失准备的贷款日应提取贷款损失准备的贷款余额为余额为余额为余额为100100亿元，贷款损失准备余额为亿元，贷款损失准备余额为亿元，贷款损失准备余额为亿元，贷款损失准备余额为1 1亿元。亿元。亿元。亿元。20082008年年年年1 16 6月，该行核销呆账月，该行核销呆账月，该行核销呆账月，该行核销呆账30003000万元。万元。万元。万元。6 6月月月月3030日，该行应日，该行应日，该行应日，该行应计提损失准备的贷款余额为计提损失准备的贷款余额为计提损失准备的贷款余额为计提损失准备的贷款余额为120120亿元。亿元。亿元。亿元。6 61212月收回已月收回已月收回已月收回已核销的呆账核销的呆账核销的呆账核销的呆账10001000万元，万元，万元，万元，20082008年年年年1212月月月月3131日该行的应计日该行的应计日该行的应计日该行的应计提损失准备的贷款余额为提损失准备的贷款余额为提损失准备的贷款余额为提损失准备的贷款余额为110110亿元。亿元。亿元。亿元。（1）20082008年年年年1 16 6月，该行核销呆账月，该行核销呆账月，该行核销呆账月，该行核销呆账30003000万元。万元。万元。万元。贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备期初：期初：1.0 1-6月核销月核销 0.3借：贷款损失准备借：贷款损失准备借：贷款损失准备借：贷款损失准备一般准备金一般准备金一般准备金一般准备金 30 000 000 30 000 000 30 000 000 30 000 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷款损失贷款损失贷款损失贷款损失 30 000 00030 000 00030 000 00030 000 000例1：某商业银行2008年1月1日应提取贷款损失准备34金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算例例1：某商业银行某商业银行某商业银行某商业银行20082008年年年年1 1月月月月1 1日应提取贷款损失准备的贷款余额为日应提取贷款损失准备的贷款余额为日应提取贷款损失准备的贷款余额为日应提取贷款损失准备的贷款余额为100100亿元，贷款损失准备余额为亿元，贷款损失准备余额为亿元，贷款损失准备余额为亿元，贷款损失准备余额为1 1亿元。亿元。亿元。亿元。20082008年年年年1 16 6月，该行月，该行月，该行月，该行核销呆账核销呆账核销呆账核销呆账30003000万元。万元。万元。万元。6 6月月月月3030日，该行应计提损失准备的贷款余日，该行应计提损失准备的贷款余日，该行应计提损失准备的贷款余日，该行应计提损失准备的贷款余额为额为额为额为120120亿元。亿元。亿元。亿元。6 61212月收回已核销的呆账月收回已核销的呆账月收回已核销的呆账月收回已核销的呆账10001000万元，万元，万元，万元，20082008年年年年1212月月月月3131日该行的应计提损失准备的贷款余额为日该行的应计提损失准备的贷款余额为日该行的应计提损失准备的贷款余额为日该行的应计提损失准备的贷款余额为110110亿元。亿元。亿元。亿元。（1 1）6 6月月月月3030日该行应计提的贷款损失准备为：日该行应计提的贷款损失准备为：日该行应计提的贷款损失准备为：日该行应计提的贷款损失准备为：贷款贷款 贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备期初：期初：1006月月30日日 120 期初：期初：1.0 1-6月核销月核销 0.36月月30日日 1.2？=0.5 补提补提 0.7例1：某商业银行2008年1月1日应提取贷款损失准备35金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算例例1：（2）6月月30日该行应计提的贷款损失准备为：日该行应计提的贷款损失准备为：1201（10.3）=0.5(亿元亿元)应有准备数应有准备数应有准备数应有准备数=1201=1.2（亿元）（亿元）（亿元）（亿元）已有已有已有已有准备数准备数准备数准备数=0.70.7（亿元）（亿元）（亿元）（亿元）应计提的准备为应计提的准备为应计提的准备为应计提的准备为0.50.5（亿元）（亿元）（亿元）（亿元）借：利润分配借：利润分配借：利润分配借：利润分配提取一般准备金提取一般准备金提取一般准备金提取一般准备金 50 000 000 50 000 000 50 000 000 50 000 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备一般准备金一般准备金一般准备金一般准备金 50 000 000 50 000 000 50 000 000 50 000 000例1：（2）6月30日该行应计提的贷款损失准备为：36金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算例例1：（3）612月收回已核销的呆账月收回已核销的呆账1000万元万元借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷款损失贷款损失贷款损失贷款损失 10 000 000 10 000 000 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备 一般准备金一般准备金一般准备金一般准备金 10 000 000 10 000 000 贷款贷款 贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备期初：期初：1006月月30日日 12012月月31日日 110期初：期初：11-6月核销月核销 0.36月月30日日 1.20.5 0.7612月收回月收回 0.1 1.3例1：（3）612月收回已核销的呆账1000万元 贷37金融企业会计金融企业会计 第四章第四章 贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算贷款业务的核算例例1：（4）12月月31日该行应计提的贷款损失准备为日该行应计提的贷款损失准备为:2008年年12月月31日该行的应计提损失准备的贷款日该行的应计提损失准备的贷款余额为余额为110亿元。亿元。应有准备数应有准备数=1101%=1.1 贷款贷款 贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备贷款损失准备期初：期初：1006月月30日日 12012月月31日日 110期初：期初：11-6月核销月核销 0.36月月30日日 1.20.5 0.7612月收回月收回 0.1 1.3 12