中财金融企业会计课件第三章-资产业务的核算

第三章第三章 资产业务的核算资产业务的核算5/18/20241课件第三章 资产业务的核算7/24/20231课件商业银行的资产主要包括：现金资产、贷商业银行的资产主要包括：现金资产、贷款、投资、应收款项、固定资产、无形资款、投资、应收款项、固定资产、无形资产和递延资产等。其中贷款是最主要的资产和递延资产等。其中贷款是最主要的资产业务，在现代银行的资产总额中，贷款产业务，在现代银行的资产总额中，贷款一般占一般占60%以上。本章重点介绍信用贷款、以上。本章重点介绍信用贷款、担保贷款、抵押贷款及贴现业务的核算。担保贷款、抵押贷款及贴现业务的核算。(有关贷款管理的规定请参看人民银行颁发有关贷款管理的规定请参看人民银行颁发的贷款通则的贷款通则http:/www.law- 信用贷款的核算信用贷款的核算一、会计科目一、会计科目1“短期贷款短期贷款”科目，用于核算银行发放的科目，用于核算银行发放的期限在期限在1年以内的各种短期贷款。年以内的各种短期贷款。2“中长期贷款中长期贷款”科目，用于核算银行发放科目，用于核算银行发放的期限在的期限在1年（含年（含1年期）以上的各种中年期）以上的各种中长期贷款。长期贷款。3“逾期贷款逾期贷款”科目，用于核算因借款人的科目，用于核算因借款人的原因引起贷款到期（含展期后）仍不能原因引起贷款到期（含展期后）仍不能归还的贷款或已贴现但承兑人不能按期归还的贷款或已贴现但承兑人不能按期支付的汇票款。支付的汇票款。5/18/20243课件第一节 信用贷款的核算一、会计科目7/24/20233课件4“贷款呆账准备贷款呆账准备”科目，用于核算银行按科目，用于核算银行按规定以贷款余额的一定比例提取的信用贷规定以贷款余额的一定比例提取的信用贷款的呆账准备基金。抵押贷款和拆借资金款的呆账准备基金。抵押贷款和拆借资金不提呆账准备。不提呆账准备。5“坏账准备坏账准备”科目，用于核算银行对应收科目，用于核算银行对应收利息等应收款项可能发生无法收回的坏账利息等应收款项可能发生无法收回的坏账而按规定提取的准备基金。而按规定提取的准备基金。5/18/20244课件4“贷款呆账准备”科目，用于核算银行按规定以贷款余额的一定6.“营业费用营业费用”科目，用于核算银行在业务经营及管理工科目，用于核算银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用。作中发生的各项费用。7“应收利息应收利息”科目，用于核算银行发放贷款当期应收科目，用于核算银行发放贷款当期应收取而未收到的利息。取而未收到的利息。8“利息收入利息收入”科目，用于核算银行存出款项、贷放款科目，用于核算银行存出款项、贷放款项而获得的利息收入。项而获得的利息收入。5/18/20245课件6.“营业费用”科目，用于核算银行在业务经营及管理工作中发生二、账务处理二、账务处理（一）信用贷款发放的核算（一）信用贷款发放的核算贷款程序：贷款的申请贷款程序：贷款的申请贷款的受理贷款的受理贷款的调查与评估贷款的调查与评估贷款的审批贷款的审批贷款贷款合同的签定合同的签定贷款的发放贷款的发放贷款的检查贷款的检查贷款的回收（展期、逾期管理）。会贷款的回收（展期、逾期管理）。会计分录：计分录：借：短期贷款借：短期贷款XX单位户单位户 （中长期贷款（中长期贷款XX单位户）单位户）贷：活期存款贷：活期存款XX单位户单位户5/18/20246课件二、账务处理（一）信用贷款发放的核算7/24/20236课件对于未在商业银行开立结算帐户、贷款金对于未在商业银行开立结算帐户、贷款金额小，并符合现金管理规定的个体户、承额小，并符合现金管理规定的个体户、承包户等，如需支取现金，也可直接发放现包户等，如需支取现金，也可直接发放现金贷款，转账时会计分录为：金贷款，转账时会计分录为：借：短期贷款借：短期贷款XX户户 （中长期贷款（中长期贷款XX户）户）贷：现贷：现 金金 5/18/20247课件对于未在商业银行开立结算帐户、贷款金额小，并符合现金管理规定（二）信用贷款收回的核算（二）信用贷款收回的核算一般在贷款到期前，银行应预先通知客户一般在贷款到期前，银行应预先通知客户准备资金还款。贷款到期，借款单位应签准备资金还款。贷款到期，借款单位应签发转账支票送交银行办理还款手续。分录发转账支票送交银行办理还款手续。分录如下：如下：借：活期存款借：活期存款XX单位户单位户 贷：短期贷款贷：短期贷款XX单位户单位户 （中长期贷款（中长期贷款XX单位户）单位户）5/18/20248课件（二）信用贷款收回的核算一般在贷款到期前，银行应预先通知客户（三）贷款逾期的核算（三）贷款逾期的核算贷款到期（含展期），客户无正当理由而贷款到期（含展期），客户无正当理由而未归还的贷款，即作为逾期贷款处理，转未归还的贷款，即作为逾期贷款处理，转入逾期贷款科目，分录为：入逾期贷款科目，分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款XX单位户单位户 贷：短期（或中长期）贷款贷：短期（或中长期）贷款XX单位户单位户对所有逾期贷款在逾期期间按规定比例，对所有逾期贷款在逾期期间按规定比例，加收逾期利息或罚息。（加收逾期利息或罚息。（2050）5/18/20249课件（三）贷款逾期的核算贷款到期（含展期），客户无正当理由而未归（四）利息的计算（四）利息的计算 1.定期计息定期计息银行在每季度末月银行在每季度末月20日营业终了时，计算利息。日营业终了时，计算利息。方法与单位活期存款的计息相同。方法与单位活期存款的计息相同。应收利息应收利息=累计计息积数累计计息积数日利率日利率会计分录为：会计分录为：借：应收利息借：应收利息XX单位单位 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入收回利息时：收回利息时：借：活期存款借：活期存款XX单位户单位户 贷：应收利息贷：应收利息XX单位单位5/18/202410课件（四）利息的计算 1.定期计息7/24/202312.利随本清利随本清也称逐笔结息也称逐笔结息,即贷款到期一次收回本金即贷款到期一次收回本金和利息。计息公式为：和利息。计息公式为：利息利息=本金本金时期时期利率利率其中时期与利率应一致：若时期为年，用其中时期与利率应一致：若时期为年，用年利率；若时期为月，用月利率；若时期年利率；若时期为月，用月利率；若时期为日，则要用日利率。为日，则要用日利率。5/18/202411课件2.利随本清7/24/202311课件例例建设银行某分理处建设银行某分理处1月月5日发放给光明纺织厂日发放给光明纺织厂临时贷款一笔，金额临时贷款一笔，金额10万元，期限两个月，利率万元，期限两个月，利率8，3月月5日该厂归还贷款。日该厂归还贷款。应收利息应收利息=100，00028=1,600（元）（元）银行收到贷款本息后，进行账务处理，分录为：银行收到贷款本息后，进行账务处理，分录为：借：活期存款借：活期存款光明纺织厂光明纺织厂 101，600 贷：短期贷款贷：短期贷款光明纺织厂光明纺织厂 100，000 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入 1，6005/18/202412课件例建设银行某分理处1月5日发放给光明纺织厂临时贷款一笔，(五)贷款呆账准备金与坏账准备金的核算1.贷款呆账准备金的核算贷款呆账准备金的核算 呆账准备金的提取办法是：根据现行制度呆账准备金的提取办法是：根据现行制度规定，商业银行应按年初放款余额的规定，商业银行应按年初放款余额的1%实实行差额提取。即年初呆账准备账面余额低行差额提取。即年初呆账准备账面余额低于于1%的，应补提；年初呆帐准备账面余额的，应补提；年初呆帐准备账面余额高于高于1%的，应冲回。当年提取的呆账准备的，应冲回。当年提取的呆账准备金应列入当期成本。金应列入当期成本。5/18/202413课件(五)贷款呆账准备金与坏账准备金的核算1.贷款呆账准备金的1)按规定提取呆账准备金时，分录如下：按规定提取呆账准备金时，分录如下：借：营业费用借：营业费用 贷：贷款呆账准备贷：贷款呆账准备如冲回多余差额，则相反。如冲回多余差额，则相反。2)经批准予以核销时，分录为：经批准予以核销时，分录为：借：贷款呆账准备借：贷款呆账准备 贷：逾期贷款贷：逾期贷款XX单位户单位户5/18/202414课件1)按规定提取呆账准备金时，分录如下：7/24/2023143)已冲销的呆账损失，以后又收回的，应冲已冲销的呆账损失，以后又收回的，应冲回呆账准备，分录如下：回呆账准备，分录如下：借：逾期贷款借：逾期贷款XX单位户单位户 贷：贷款呆账准备贷：贷款呆账准备借：活期存款借：活期存款XX单位户单位户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款XX单位户单位户5/18/202415课件3)已冲销的呆账损失，以后又收回的，应冲回呆账准备，分录如下2、坏账准备金的核算、坏账准备金的核算按现行制度规定，商业银行应按年初应收利息余按现行制度规定，商业银行应按年初应收利息余额的额的3实行差额提取坏账准备。会计分录如下：实行差额提取坏账准备。会计分录如下：提取坏账准备时：提取坏账准备时：借：营业费用借：营业费用 贷：坏账准备贷：坏账准备核销无法收回的利息时：核销无法收回的利息时：借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收利息贷：应收利息XX单位户单位户5/18/202416课件2、坏账准备金的核算按现行制度规定，商业银行应按年初应收利息第二节第二节 抵押贷款的核算抵押贷款的核算一、抵押贷款的有关规定：见一、抵押贷款的有关规定：见P65，请参看，请参看中华人民共和国担保法中华人民共和国担保法http:/ “抵押贷款抵押贷款”科目，用于核算借款人因提科目，用于核算借款人因提供抵押品而获得的银行贷款。供抵押品而获得的银行贷款。5/18/202417课件第二节 抵押贷款的核算一、抵押贷款的有关规定：见P65，请参三、抵押贷款发放和收回的核算三、抵押贷款发放和收回的核算1.抵押贷款发放的核算抵押贷款发放的核算 客户在申请抵押贷款时需填制抵押贷款申请书，客户在申请抵押贷款时需填制抵押贷款申请书，并注明抵押品的名称、质量、数量、价格及存并注明抵押品的名称、质量、数量、价格及存放地点等。银行信贷部门在审核时，除要对客放地点等。银行信贷部门在审核时，除要对客户进行资信调查外，还应对其提供的抵押品进户进行资信调查外，还应对其提供的抵押品进行审查。分录如下：行审查。分录如下：借：抵押贷款借：抵押贷款XX户户 贷：活期存款贷：活期存款XX户户 （或现金）（或现金）5/18/202418课件三、抵押贷款发放和收回的核算1.抵押贷款发放的核算7/24/2.抵押贷款收回的核算抵押贷款收回的核算抵押贷款到期，客户应签发转账支票或提抵押贷款到期，客户应签发转账支票或提交现金办理还款手续。有关凭证的处理同交现金办理还款手续。有关凭证的处理同信用贷款。分录如下：信用贷款。分录如下：借：活期存款借：活期存款XX户户 （或现金）（或现金）贷：抵押贷款贷：抵押贷款XX户户 贷：利息收入贷：利息收入贷款利息收入贷款利息收入抵押贷款本息按期归还后，应将抵押品交抵押贷款本息按期归还后，应将抵押品交还客户。还客户。5/18/202419课件2.抵押贷款收回的核算抵押贷款到期，客户应签发转账支票或提交抵押贷款到期，客户未能按期归还，即抵押贷款到期，客户未能按期归还，即转入转入逾期贷款逾期贷款管理，并按规定计息。逾期一个管理，并按规定计息。逾期一个月仍无法偿还贷款的，银行则可将抵押品月仍无法偿还贷款的，银行则可将抵押品依法拍卖依法拍卖或按抵押贷款及应收利息之和或按抵押贷款及应收利息之和作作价入账价入账。抵押品拍卖所得价款扣除贷款本。抵押品拍卖所得价款扣除贷款本息及处理抵押品的相关费用后，息及处理抵押品的相关费用后，余款应退余款应退还借款人还借款人；若拍卖所得价款；若拍卖所得价款小于小于贷款本金贷款本金的数额，应冲减的数额，应冲减“贷款呆账准备贷款呆账准备”，应收，应收利息则冲减利息则冲减“坏账准备坏账准备”。抵押贷款不能。抵押贷款不能计提贷款呆账准备金。计提贷款呆账准备金。5/18/202420课件抵押贷款到期，客户未能按期归还，即转入逾期贷款管理，并按规定第三节 担保贷款的核算一、担保贷款的有关规定：请参看中华人民共和国担保法一、担保贷款的有关规定：请参看中华人民共和国担保法http:/ （现（现 金）金）贷：逾期贷款贷：逾期贷款XX户户5/18/202421课件第三节 担保贷款的核算一、担保贷款的有关规定：请参看中第四节 票据贴现的核算贴现是持票人为获得急需的资金，以未到期的商业承兑汇票或银行承兑汇票，贴付一定的利息转让给银行，由银行在票据到期后，向承兑人收取票款的一种业务。一、会计科目一、会计科目 “贴现”科目，用于核算银行按一定的贴现率对贴现申请人提出的远期票据办理贴付利息，兑取现款的业务。5/18/202422课件第四节 票据贴现的核算贴现是持票人为获得急需的资金，以未到期二、账务处理二、账务处理1.贴现利息和应付贴现金额的计算贴现利息和应付贴现金额的计算计算公式为：计算公式为：贴现利息贴现利息=票面金额票面金额贴现天数贴现天数日贴现率日贴现率 实付贴现金额实付贴现金额=票面金额贴现利息票面金额贴现利息根据目前银行的规定，贴现应以实际天根据目前银行的规定，贴现应以实际天数计算，即自贴现日起至汇票到期日止数计算，即自贴现日起至汇票到期日止的全部天数。的全部天数。5/18/202423课件二、账务处理1.贴现利息和应付贴现金额的计算7/24/202例例某企业于某企业于5月月11日以其持有的未到期银日以其持有的未到期银行承兑汇票向银行申请贴现，该汇票行承兑汇票向银行申请贴现，该汇票3月月5日签发并承兑，日签发并承兑，6月月5日到期，汇票面额日到期，汇票面额100，000元，不带息，月贴现率为元，不带息，月贴现率为9。贴现利息贴现利息=100，00025（930）=750（元）（元）实付贴现金额实付贴现金额=100，000750=99，250（元）（元）5/18/202424课件例某企业于5月11日以其持有的未到期银行承兑汇票向银行申2.会计核算会计核算会计部门计算出贴现利息和实付贴现金会计部门计算出贴现利息和实付贴现金额后，填妥有关贴现凭证。然后进行账额后，填妥有关贴现凭证。然后进行账务处理：务处理：借：贴现借：贴现商业承兑汇票（银行承兑汇票）商业承兑汇票（银行承兑汇票）贷：活期存款贷：活期存款贴现申请人户贴现申请人户 利息收入利息收入贴现利息收入贴现利息收入5/18/202425课件2.会计核算7/24/202325课件3.收回贴现票款的处理 1)贴现的商业承兑汇票到期的核算贴现的商业承兑汇票到期的核算承兑人开户银行承兑人开户银行的会计处理的会计处理:借：活期存款借：活期存款承兑人户承兑人户 贷：联行存放款项贷：联行存放款项往账户（或联行往账）往账户（或联行往账）如承兑人存款帐户余额不足支付，则退回凭如承兑人存款帐户余额不足支付，则退回凭证，并收取罚金。证，并收取罚金。5/18/202426课件3.收回贴现票款的处理 1)贴现的商业承兑汇票到期的核算7/贴现银行贴现银行收到票款后的会计处理：收到票款后的会计处理：借：存放联行款项借：存放联行款项来账户（或联行来账）来账户（或联行来账）贷：贴现贷：贴现商业承兑汇票商业承兑汇票如果因承兑人帐户不足支付而退回委托收如果因承兑人帐户不足支付而退回委托收款凭证和汇票时，贴现银行对应收的汇票款凭证和汇票时，贴现银行对应收的汇票款项，则从贴现申请人的账户扣收。款项，则从贴现申请人的账户扣收。借：活期存款借：活期存款贴现申请人户贴现申请人户 贷：贴现贷：贴现商业承兑汇票商业承兑汇票5/18/202427课件贴现银行收到票款后的会计处理：7/24/202327课件如贴现申请人帐户也不足支付票款，则转入逾期贷款，分录为：借：逾期贷款贴现申请人户 贷：贴现商业承兑汇票5/18/202428课件如贴现申请人帐户也不足支付票款，则转入逾期贷款，分录为：7/2)贴现的银行承兑汇票到期的核算贴现的银行承兑汇票到期的核算由于银行承兑汇票的付款人是承兑银行，信由于银行承兑汇票的付款人是承兑银行，信用可靠，所以贴现银行在汇票到期时，可用可靠，所以贴现银行在汇票到期时，可主动向承兑银行收款。主动向承兑银行收款。贴现行贴现行的会计处理的会计处理:借：存放联行款项借：存放联行款项往账户（或联行往账）往账户（或联行往账）贷：贴现贷：贴现银行承兑汇票银行承兑汇票 5/18/202429课件2)贴现的银行承兑汇票到期的核算7/24/202329课件承兑银行承兑银行在汇票到期时，应向承兑申请人在汇票到期时，应向承兑申请人收取票款，分录为：收取票款，分录为：借：活期存款借：活期存款承兑申请人户承兑申请人户 贷：应解汇款贷：应解汇款如承兑申请人帐户余额不足支付，则转作如承兑申请人帐户余额不足支付，则转作逾期贷款。分录为：逾期贷款。分录为：借：逾期贷款借：逾期贷款承兑申请人户承兑申请人户 贷：应解汇款贷：应解汇款5/18/202430课件承兑银行在汇票到期时，应向承兑申请人收取票款，分录为：7/2当承兑银行收到贴现银行划来报单及汇票当承兑银行收到贴现银行划来报单及汇票解讫通知时，经审查无误，即可办理转账解讫通知时，经审查无误，即可办理转账手续。分录为：手续。分录为：借：应解汇款借：应解汇款 贷：联行存放款项贷：联行存放款项来账户（或联行来来账户（或联行来账）账）5/18/202431课件当承兑银行收到贴现银行划来报单及汇票解讫通知时，经审查无误，习题二习题二 1.广州某电器厂购进原材料一批，于广州某电器厂购进原材料一批，于1月月15日申请贷款日申请贷款100万元，期限万元，期限1个月，利率个月，利率3.6，经批准办理贷款发放手续。，经批准办理贷款发放手续。该笔贷款于该笔贷款于2月月15日到期时只收回日到期时只收回80万元，万元，剩余剩余20万元于万元于3月月10日归还。（逾期贷款日归还。（逾期贷款加收加收20罚息）罚息）2.广州某企业广州某企业7月月2日向银行借款日向银行借款60万元，万元，期限半年，利率期限半年，利率4.6，到期归还。，到期归还。5/18/202432课件习题二 1.广州某电器厂购进原材料一批，于1月15日申请3.建行某支行本年初信用贷款余额建行某支行本年初信用贷款余额8,000万元，上年万元，上年底已提取贷款呆账准备底已提取贷款呆账准备70万元，按万元，按1差额计提呆差额计提呆账准备金。账准备金。2月份经批准为某倒闭的国营企业核销逾期贷款月份经批准为某倒闭的国营企业核销逾期贷款20万元，应收利息万元，应收利息2万元。万元。4.5月月10日工行某支行受理其开户企业的贴现申请，日工行某支行受理其开户企业的贴现申请，商业承兑汇票为商业承兑汇票为3月月22日签发，面额日签发，面额10万元，将万元，将于于6月月22日到期，贴现率假设为千分之五。作出贴日到期，贴现率假设为千分之五。作出贴现和票据到期时的会计处理现和票据到期时的会计处理5/18/202433课件3.建行某支行本年初信用贷款余额8,000万元，上年底已提取5.上述商业承兑汇票到期，承兑人和贴现上述商业承兑汇票到期，承兑人和贴现申请人都账户余额不足。申请人都账户余额不足。6.假如题假如题4的贴现票据为银行承兑汇票，的贴现票据为银行承兑汇票，承兑申请人账户余额足够支付，作出到期承兑申请人账户余额足够支付，作出到期时的会计处理时的会计处理5/18/202434课件5.上述商业承兑汇票到期，承兑人和贴现申请人都账户余额不足。5/18/202435课件7/24/202335课件