上海某商学院财务管理制度课件

一、存货审计要解决什么问题一、存货审计要解决什么问题v存货审计主要证实管理当局对存货作出以下各项认定：v（一）存在（一）存在记录的存货是存在的；记录的存货是存在的；v（二）完整性（二）完整性所有的存货都已经得到了所有的存货都已经得到了记录；记录；v（三）所有权（三）所有权对记录存货的拥有所有权；对记录存货的拥有所有权；一、存货审计要解决什么问题一、存货审计要解决什么问题v（四）计价（四）计价陈述的存货计价基础是适当陈述的存货计价基础是适当的，在前后各会计期间是一致的，在存货计的，在前后各会计期间是一致的，在存货计价时己考虑了存货的状态；价时己考虑了存货的状态；v（五）列报与披露（五）列报与披露所有存货都己在会计所有存货都己在会计报表中进行了适当的分类、描述和披露。报表中进行了适当的分类、描述和披露。二、货的存在、完整性和所有权二、货的存在、完整性和所有权计划阶段计划阶段的考虑的考虑v（一）存货的性质（一）存货的性质 v由于存货的性质不同，潜藏的风险也不一样，但存货本身是高风险的项目，以下种类存货增加了审计的复杂性与风险：v1.具有长期制造过程的存货。二、货的存在、完整性和所有权二、货的存在、完整性和所有权计划阶段计划阶段的考虑的考虑v（一）存货的性质（一）存货的性质 v2.具有固定价格合约的存货。v3.商品存货。v4.服装和时装存货。v5.鲜活、易腐商品存货。v6.具有高科技含量的存货。v7.单位价值高昂的存货。二、货的存在、完整性和所有权二、货的存在、完整性和所有权计划阶段计划阶段的考虑的考虑v（二）存货盘点的控制程序（二）存货盘点的控制程序v1.存货监盘的策略 v（1）控制测试为主（依赖存货盘点的控制程序）v（2）实质性测试为主二、货的存在、完整性和所有权二、货的存在、完整性和所有权计划阶段计划阶段的考虑的考虑v（二）存货盘点的控制程序（二）存货盘点的控制程序v2.如何关注客户存货盘点的控制程序v（1）盘点工作人员的胜任能力；v（2）存货识别程序；v（3）用于减少潜在的重复盘点或遗漏盘点程序；v（4）存货的组织管理。二、货的存在、完整性和所有权二、货的存在、完整性和所有权计划阶段计划阶段的考虑的考虑v（二）存货盘点的控制程序（二）存货盘点的控制程序v（5）区分并隔离代销商品或其他顾客已购商品；v（6）盘点的核查程序；v（7）存货变动的控制程序；v（8）计算过程的核查程序；v（9）在产品的核查程序。二、货的存在、完整性和所有权二、货的存在、完整性和所有权计划阶段计划阶段的考虑的考虑v（三）存货盘点的时间（三）存货盘点的时间v1.在会计期末或之后若干天内进行的盘点v2.在会计期末之前进行的盘点v3.在不同日期进行的盘点二、货的存在、完整性和所有权二、货的存在、完整性和所有权计划阶段计划阶段的考虑的考虑v（四）熟悉负责和参与盘点的人员（四）熟悉负责和参与盘点的人员v（五）参观客户的存货场所（五）参观客户的存货场所二、货的存在、完整性和所有权二、货的存在、完整性和所有权计划阶段计划阶段的考虑的考虑v（六）关注多处存放的存货（六）关注多处存放的存货v（1）审计风险评价；v（2）内部控制措施（包括与盘点相关的控制）；v（3）盘点历史；v（4）内部审计人员的设置与任用；v（5）替代程序的可行性。二、货的存在、完整性和所有权二、货的存在、完整性和所有权计划阶段计划阶段的考虑的考虑v（七）委托代销存货或受托代销存货（七）委托代销存货或受托代销存货v1.与存货的所有者讨论仓储的控制程序；v2.观察实地盘点；v3.如果仓库内的存货作为抵押物被客户抵押，则需要向债权人询证与被抵押存货相关的细节内容。二、货的存在、完整性和所有权二、货的存在、完整性和所有权计划阶段计划阶段的考虑的考虑v（八）利用专家的工作（八）利用专家的工作v1.在确定资产数量或资产实物状况时存在困难，例如水产养殖、森林、矿石堆等。v2.在收集特殊类别存货的证据时存在困难，特殊存货例如艺术品、稀有玉石、房地产、软件、电子器件、工程设计或在建工程等。三、存货的存在、完整性和所有权三、存货的存在、完整性和所有权存货监存货监盘的考虑盘的考虑（一）观察盘点（一）观察盘点 观察的目的是证实客户盘点控制程序是否到了有效执行，是否信赖客户准确地对存货实地盘点（在抽查测试的基础上）。三、存货的存在、完整性和所有权三、存货的存在、完整性和所有权存货监存货监盘的考虑盘的考虑v（二）抽查（二）抽查v1.抽查的目的既可以是为了证实被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性测试）。v2.在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。三、存货的存在、完整性和所有权三、存货的存在、完整性和所有权存货监存货监盘的考虑盘的考虑（三）特殊类型的存货盘点方法（三）特殊类型的存货盘点方法v1.木材、钢币、管子;v2.堆积型存货（例如糖、煤、钢废料）;v3.使用磅秤测量的存货项目;v4.散装物品;v5.贵金属、石器、艺术品与收藏品;v 6.纸浆用木材、牲畜。三、存货的存在、完整性和所有权三、存货的存在、完整性和所有权存货监存货监盘的考虑盘的考虑v（四）对在产品的考虑（四）对在产品的考虑v当在产品存货金额重大时，注册会计师应当评估完工程度。三、存货的存在、完整性和所有权三、存货的存在、完整性和所有权存货监存货监盘的考虑盘的考虑v（五）截止测试（五）截止测试v在实地监盘点过程中，注册会计师应获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至企业的会计记录。三、存货的存在、完整性和所有权三、存货的存在、完整性和所有权存货监存货监盘的考虑盘的考虑v（六）函证程序（六）函证程序v注册会计师应向第三方函证由其持有的客户存货，包括委托代销存货和公共仓库中存放的存货。三、存货的存在、完整性和所有权三、存货的存在、完整性和所有权存货监存货监盘的考虑盘的考虑v（七）检查货物所有权的证据（七）检查货物所有权的证据v检查供应商发票、供应商发货详细资料、标签、商标、包装、成本核算与结转记录等。三、存货的存在、完整性和所有权三、存货的存在、完整性和所有权存货监存货监盘的考虑盘的考虑v（八）无法实施监盘程序的情况（八）无法实施监盘程序的情况v1.无法亲临现场；v2.气候；v3.涉及保密；v4.危害性物质；v5.在途存货项目；v6.注册会计师在会计期末以后才被聘任。四、存货的存在、完整性和所有权四、存货的存在、完整性和所有权存货监存货监盘后的考虑盘后的考虑v（一）测试存货盘点汇总表中的存货数量（一）测试存货盘点汇总表中的存货数量v1.将监盘过程中所记录的抽查情况与存货盘点汇总表相核对；v2.将存货盘点汇总表与客户初始的盘点表（或盘点标签）相核对；v3.对于金额较大的存货项目，将本期与以前各期数量相比较。四、存货的存在、完整性和所有权四、存货的存在、完整性和所有权存货监存货监盘后的考虑盘后的考虑v（二）（二）追踪询证函追踪询证函v1.收到询证函;v2.没有收到询证函。四、存货的存在、完整性和所有权四、存货的存在、完整性和所有权存货监存货监盘后的考虑盘后的考虑v（三）截止测试（三）截止测试v1.购货截止；v2.销售截止；v3.在途存货（分支机构、相关公司之间的存货）；v4.部门之间的存货转移。五、存货计价五、存货计价v（一）制定计划时考虑的因素（一）制定计划时考虑的因素v1.存货计价涉及的主观因素；v2.可能发生的错报；v3.对存货计价方法的评价；v4.利用专家的工作。五、存货计价五、存货计价v（二）成本验证考虑的事项（二）成本验证考虑的事项v1.原材料与外购零售商品v（1）对于实际成本，如果不存在成本记录，则通过发票测试有关成本;v（2）对于实际成本或标准成本，如果存在成本记录，可通过成本记录测试有关成本，并测试成本记录的准确性、成本内容及其归集过程的适当性性。五、存货计价五、存货计价v（二）成本验证考虑的事项（二）成本验证考虑的事项1.原材料与外购零售商品v（3）如果使用的是标准成本，要与实际成本比较，并进行差异分析。五、存货计价五、存货计价v（二）成本验证考虑的事项（二）成本验证考虑的事项v2.在产品与自制完工产品v（1）将存货成本与相关成本记录相核对；v（2）测试成本记录的准确性和成本的归集过程；v（3）如果采用了标准成本，比较标准成本和实际成本。五、存货计价五、存货计价v(三三)市价验证的考虑事项市价验证的考虑事项v1.对存货状态的测试v（1）观察客户是否已经恰当地识别出所有过时的和周转缓慢的存货，记录周转缓慢的存货和过时存货的细节内容，以便事后追查；五、存货计价五、存货计价v(三三)市价验证的考虑事项市价验证的考虑事项v1.对存货状态的测试v（2）向客户索取所有发生减值的重大存货项目的明细清单；五、存货计价五、存货计价v(三三)市价验证的考虑事项市价验证的考虑事项v1.对存货状态的测试v（3）实施以下审计程序v检查永续存货记录，如果不在永续存货记录，则检查所重大存货项目的采购、生产和销售记录，以便发现周转缓慢或过时的存货项目；v对于已停产生产线的产品以及过去曾用于此类产品生产线的原材料，调查潜在的存货过时情况。五、存货计价五、存货计价v(三三)市价验证的考虑事项市价验证的考虑事项v1.对存货状态的测试v（3）实施其他程序v检查原材料、零部件与产品生产要求不平衡的情况。v检查所有重要生产线的存货周转率、毛利率、销售预测、销售目录以及赊销金额，以便进一步发现可能存在的问题。五、存货计价五、存货计价v2.对重置成本的测试v（1）关注销售税金、进出口关税、汇率、价格以及运费等项目的最新变动情况；v（2）通过检查期末之后的供货商发票或价格目录，以便对每一项重大存货项目的重置成本进行核查；v（3）详细检查会计期末前后供货商提供的价格目录，以便获取对价格变动总体趋势的认识。五、存货计价v3.测试可变现净值v（1）调查并确定材料价格、税金、关税、汇率以及工资率等因素的近期变动对市场的影响；v（2）审阅客户非盈利存货项目的产品毛利报告。v（3）调查已停产的生产线或是由于施工变化而可能导致的存货过时。五、存货计价v3.测试可变现净值v（4）查找可能被高估的存货项目，调查在会计期末以后是否有存货被废弃；v（5）对于某些重大存货项目，参考销售发票、价格目录、销售折扣以及为实现该项目的销售收入而可能发生的直接成本，以便独立计算其可变现净值；v（6）选择某些存货项目，将其在库数量与销售发票及顾客订单上所注明的数量相比较。六、会计报表的列报与披露六、会计报表的列报与披露v（一）存货的汇总与分类（一）存货的汇总与分类v（二）列报（二）列报v（三）（三）存货的抵押和承诺事项存货的抵押和承诺事项v（四）公司间利润的合并抵销（四）公司间利润的合并抵销v（五）（五）关联方交易关联方交易v（六）（六）管理当局声明书管理当局声明书v（七）错报与调整分录（七）错报与调整分录v（八）审计结论（八）审计结论