财务管理中级会计实务讲解课件

来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载中级会计实务中级会计实务讲讲 解解主主 讲：讲：彭彭 浪浪 中级会计实务讲解1来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第一章第一章 总论总论第一节第一节会计要素会计要素（一）反映财务状况的会计要素（一）反映财务状况的会计要素1、资产：、资产：预期会给企业带来经济利益。预期会给企业带来经济利益。2、负债：、负债：预期会导致经济利益流出企业。预期会导致经济利益流出企业。3、所有者权益：、所有者权益：所有者在企业享有的经济利益。所有者在企业享有的经济利益。第一章总论第一节会计要素2来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载相互关系：资产相互关系：资产=负债负债+所有者权益所有者权益（二）反映经营成果的会计要素（二）反映经营成果的会计要素1、收入：、收入：日常活动中经济利益的总流入。日常活动中经济利益的总流入。2、费用：、费用：日常活动中经济利益的总流出。日常活动中经济利益的总流出。3、利润、利润一定会计期间的经营成果（经济利一定会计期间的经营成果（经济利益的净流入）。益的净流入）。相互关系：收入相互关系：收入-费用费用=利润利润相互关系：资产=负债+所有者权益3来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第二节第二节会计核算的一般原则会计核算的一般原则十三项原则：十三项原则：一、客观性原则一、客观性原则包括三层含义：真实性、准确性、包括三层含义：真实性、准确性、可验证性。可验证性。例：企业以非现金资产进行长期股权投例：企业以非现金资产进行长期股权投资，不以资产的公允价值而以其账面资，不以资产的公允价值而以其账面价值作为取得股权的入账价值，这一价值作为取得股权的入账价值，这一会计处理方法是依据会计核算的会计处理方法是依据会计核算的_原则。原则。（客观性）（客观性）二、实质重于形式原则二、实质重于形式原则第二节会计核算的一般原则4来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载经济实质重于法律形式。主要体现：经济实质重于法律形式。主要体现：1、收入的确认、收入的确认2、融资租入固定资产的确认、融资租入固定资产的确认3、关联方关系的判断、关联方关系的判断4、对预期不能再给企业带来效益的无形、对预期不能再给企业带来效益的无形资产予以转销等资产予以转销等三、相关性三、相关性（信息与经济管理的要求相关）（信息与经济管理的要求相关）四、一贯性（前后各期保持一致，不得四、一贯性（前后各期保持一致，不得随意改变）随意改变）五、可比性（口径一致，相互可比）五、可比性（口径一致，相互可比）经济实质重于法律形式。主要体现：5来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载六、及时性六、及时性七、明晰性七、明晰性八、权责发生制八、权责发生制九、配比原则（九、配比原则（因果配比、时间配比）因果配比、时间配比）十、历史成本原则十、历史成本原则资产的计价方法有：资产的计价方法有：1、历史成本、历史成本2、成本与市价孰低法（如短期投资）、成本与市价孰低法（如短期投资）3、成本与可变现净值孰低法（如存货）、成本与可变现净值孰低法（如存货）六、及时性6来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载4、成本与预计可收回金额孰低法（如、成本与预计可收回金额孰低法（如长期投资、固定资产等）长期投资、固定资产等）十一、划分两大支出的原则十一、划分两大支出的原则1、资本性支出：形成资产价值，、资本性支出：形成资产价值，计入资产负债表。计入资产负债表。2、收益性支出：包括成本费用支、收益性支出：包括成本费用支出和营业外支出，计入利润表。出和营业外支出，计入利润表。4、成本与预计可收回金额孰低法（如长期投资、固定资产等）7来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载十二、谨慎原则十二、谨慎原则主要体现：主要体现：1、计提八项资产减值准备、计提八项资产减值准备2、某些待摊费用、长期待摊费用可、某些待摊费用、长期待摊费用可以一次摊销以一次摊销3、债务重组中不确认债务重组收益，、债务重组中不确认债务重组收益，只确认债务重组损失只确认债务重组损失4、非货币性交易一般不确认收益、非货币性交易一般不确认收益（只有收到补价的一方才确认收益）（只有收到补价的一方才确认收益）十二、谨慎原则8来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载十三、重要性原则十三、重要性原则对重要的事项，予以充分、准确对重要的事项，予以充分、准确地披露；对次要的会计事项，可适地披露；对次要的会计事项，可适当简化处理。当简化处理。第三节第三节会计确认和计量会计确认和计量一、会计确认一、会计确认（一）确认的概念：将某一项目作为（一）确认的概念：将某一项目作为会计要素正式列入会计报表的过程。会计要素正式列入会计报表的过程。十三、重要性原则9来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（二）基本确认条件：（二）基本确认条件：P15-16二、会计计量二、会计计量（一）计量的概念（一）计量的概念是指根据一定的计量标准和方法，是指根据一定的计量标准和方法，在会计报表中确认和列示会计要素而在会计报表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。确定其金额的过程。（二）会计计量基础（二）会计计量基础会计计量基础是指用货币对会计要会计计量基础是指用货币对会计要素进行计量时采用的标准。主要包括：素进行计量时采用的标准。主要包括：（二）基本确认条件：P15-1610来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载1、历史成本、历史成本2、现行市价、现行市价3、重置成本、重置成本4、可变现净值、可变现净值5、未来现金流量现值、未来现金流量现值第四节第四节财务会计报告财务会计报告一、概念一、概念P19二、分类二、分类P20-211、历史成本11来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载本章主要问题：本章主要问题：本章主要问题：12来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第二章第二章 应收和预付款项应收和预付款项 第一节第一节 应收票据应收票据一、收到商业汇票时：按面值：一、收到商业汇票时：按面值：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入等贷：主营业务收入等二、期末计息时：二、期末计息时：应计利息应计利息=面值面值票面利率票面利率计息期计息期 第二章应收和预付款项第一节13来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载借：应收票据借：应收票据贷：财务费用贷：财务费用三、到期兑款：三、到期兑款：到期值到期值=面值面值（1+1+票面利率票面利率到期期限）到期期限）借：银行存款借：银行存款 （到期值）（到期值）贷：应收票据（账面价值）贷：应收票据（账面价值）财务费用财务费用 （补平）（补平）若到期对方无款支付，则借计若到期对方无款支付，则借计“应应收账款收账款”。借：应收票据14来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载四、背书转让：四、背书转让：1.1.先作补计息处理：先作补计息处理：2.2.后作转让处理：后作转让处理：四、背书转让：15来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第二节第二节应收账款应收账款掌握掌握应收账款的计价及账务处理应收账款的计价及账务处理（一）一般按应收取的款项计价。（一）一般按应收取的款项计价。（二）存在折扣时：（二）存在折扣时：1、商业折扣（数量折扣）商业折扣（数量折扣）账务处理：不反映在账面上账务处理：不反映在账面上应收账款的计价：按扣除折扣应收账款的计价：按扣除折扣后的价格计价后的价格计价第二节应收账款16来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载2、现金折扣（时间折扣）：、现金折扣（时间折扣）：账务处理：账务处理：按总价法核算，确定的现按总价法核算，确定的现金折扣计入财务费用金折扣计入财务费用应收账款的计价：按扣除折扣前的价应收账款的计价：按扣除折扣前的价格计价格计价3、销售折让（质量折让）：、销售折让（质量折让）：账务处理：冲减销售收入和增值税账务处理：冲减销售收入和增值税应收账款的计价：按扣除折扣前的价应收账款的计价：按扣除折扣前的价格计价格计价例例1:p26例例2:p256例例3:p2562、现金折扣（时间折扣）：17来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 第三节第三节预付账款及其他应收款预付账款及其他应收款一、预付账款一、预付账款1、含义、含义2、计价、计价3、结转：有确凿证据无望收到所购货物时，、结转：有确凿证据无望收到所购货物时，转入其他应收款，并计提坏账准备转入其他应收款，并计提坏账准备4、资产负债表的填列：、资产负债表的填列：第三节预付账款及其他应收款18来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 第四节第四节坏账坏账一、坏账的概念及坏账损失的确认：一、坏账的概念及坏账损失的确认：p27-28二、坏账损失的核算：二、坏账损失的核算：1、坏账损失的处理方法：备抵法、坏账损失的处理方法：备抵法2 2、坏账准备的计提范围：应收账款、坏账准备的计提范围：应收账款 和其他应收款和其他应收款3 3、坏账准备的计提方法：、坏账准备的计提方法：应收款项余额百分比法应收款项余额百分比法账龄分析法账龄分析法销货百分比法销货百分比法 第四节坏账19来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载坏账准备坏账准备计提额计提额=应提额应提额“坏账准备坏账准备”贷贷方余额方余额（或（或+借方余额）借方余额）其中：应提额其中：应提额=年末应收款项余额年末应收款项余额计提比例计提比例(某账龄应收款项余额某账龄应收款项余额计提比例）计提比例）年度赊销额年度赊销额计提比例计提比例（4）个别认定法）个别认定法4、账务处理：、账务处理：计提时计提时发生坏账损失时发生坏账损失时已核销的坏账又收回时已核销的坏账又收回时坏账准备20来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载5 5、坏账准备计提比例：按经验估计，但、坏账准备计提比例：按经验估计，但不得计提秘密准备。注意不能全额计不得计提秘密准备。注意不能全额计提坏账准备的情况（提坏账准备的情况（p28p28）。）。第五节第五节 应收债权的出售和融资应收债权的出售和融资一、核算原则一、核算原则 按实质重于形式原则判断：风险和按实质重于形式原则判断：风险和报酬已经转移的，按出售处理，确认报酬已经转移的，按出售处理，确认相关损益；否则，按质押借款处理。相关损益；否则，按质押借款处理。5、坏账准备计提比例：按经验估计，但不得计提秘密准备。注意不21来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载二、质押借款的处理二、质押借款的处理 两方面分开处理：两方面分开处理：1 1、取得借款、计息、偿还本息的处理：、取得借款、计息、偿还本息的处理：2 2、应收债权的销售退回、销售折让及坏、应收债权的销售退回、销售折让及坏账的处理：账的处理：三、应收债权出售的处理三、应收债权出售的处理1 1、不附追索权的处理：、不附追索权的处理：按出售资产处理，确认出售损益，按出售资产处理，确认出售损益，计入营业外收支。计入营业外收支。二、质押借款的处理22来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载借：银行存款借：银行存款 （实际收到的款项）（实际收到的款项）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 （出售损失）（出售损失）贷：应收账款贷：应收账款2 2、附追索权的处理：、附追索权的处理：按质押借款处理。按质押借款处理。四、应收债权贴现的核算四、应收债权贴现的核算1 1、应收账款贴现、应收账款贴现（1 1）到期有还款责任的，作质押借款处）到期有还款责任的，作质押借款处理：理：借：银行存款（实际收到的款项）23来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 （借款手续费）（借款手续费）贷：短期借款贷：短期借款 （借款本金）（借款本金）（2 2）到期无还款责任的，作出售处理：）到期无还款责任的，作出售处理：借：银行存款借：银行存款 （实际收到的款项）（实际收到的款项）坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出 （出售损失）（出售损失）贷：应收账款贷：应收账款2 2、应收票据贴现：、应收票据贴现：比照应收债权贴现处理。比照应收债权贴现处理。借：银行存款24来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第三章第三章 存存 货货 第一节第一节存货的确认存货的确认一、概念一、概念:P38注意：工程物资、特种储备物资不注意：工程物资、特种储备物资不属于存货属于存货二、确认条件：二、确认条件：P38第二节第二节存货的初始计量存货的初始计量存货取得时应按其成本进行初始存货取得时应按其成本进行初始计量。计量。第三章存货第一节存货的25来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载一、外购的存货一、外购的存货其成本由采购成本构成。存货其成本由采购成本构成。存货的采购成本一般包括：的采购成本一般包括：1、采购价格、采购价格2、进口关税和其他税金、进口关税和其他税金3、运输费、装卸费、保险费以及、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。其他可直接归属于存货采购的费用。P41-42一、外购的存货26来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载二、加工取得的存货二、加工取得的存货通过进一步加工而取得的存货，通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。发生的其他成本构成。P42-43三、投资者投入的存货三、投资者投入的存货投资者投入的存货，其成本按投投资者投入的存货，其成本按投资各方确认的价值确定。资各方确认的价值确定。P43-44二、加工取得的存货27来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载四、接受捐赠的存货四、接受捐赠的存货接受捐赠的存货，其成本按如下方法接受捐赠的存货，其成本按如下方法确定：确定：（一）捐赠方提供了有关凭据的，按（一）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；关税费确定；（二）捐赠方没有提供有关凭据的，（二）捐赠方没有提供有关凭据的，应参照同类或类似存货的市场价格应参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税估计的金额，加上应支付的相关税费确定费确定。P44-45四、接受捐赠的存货28来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载五、委托加工的存货五、委托加工的存货实际成本包括：实际成本包括：1、实际耗用的原材料或者半成品、实际耗用的原材料或者半成品2、加工费、加工费3、运输费、装卸费、保险费等、运输费、装卸费、保险费等4、按规定应计入成本的税金。、按规定应计入成本的税金。P46例例3-4五、委托加工的存货29来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载六、盘盈的存货六、盘盈的存货其成本按同类或类似存货的市场价格其成本按同类或类似存货的市场价格确定。确定。七、其他方式取得的存货（略）七、其他方式取得的存货（略）六、盘盈的存货30来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 第二节第二节 发出存货的计量发出存货的计量一、按实际成本核算的计价方法一、按实际成本核算的计价方法 P48-49 P48-49二、按计划成本核算二、按计划成本核算1 1、预先制定计划成本；、预先制定计划成本；2 2、平时收入存货按计划成本入账，、平时收入存货按计划成本入账，并将差异计入并将差异计入“材料成本差异材料成本差异”账账户；户；3 3、平时发出存货按计划成本记账，、平时发出存货按计划成本记账，月末结转差异。月末结转差异。第二节发出存货的计量31来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载三、包装物和低值易耗品发出的核算三、包装物和低值易耗品发出的核算 （一）包装物发出的核算（一）包装物发出的核算 P50-51 P50-51 没收的押金及没收加收的押金的处理：没收的押金及没收加收的押金的处理：（二）低值易耗品发出的处理：（二）低值易耗品发出的处理：P51-52P51-52四、商品流通企业发出存货的核算方法四、商品流通企业发出存货的核算方法 1 1、毛利率法、毛利率法 P52-53 P52-53 2 2、售价金额核算法、售价金额核算法 P53 P53 第四节第四节 存货的期末计量存货的期末计量一、存货的盘存和清查一、存货的盘存和清查 P53-55 P53-55三、包装物和低值易耗品发出的核算32来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载二、存货期末计量的原则二、存货期末计量的原则 按成本与可变现净值孰低计量。按成本与可变现净值孰低计量。（一）存货减值的迹象：（一）存货减值的迹象：P55（二）可变现净值的确定方法（二）可变现净值的确定方法1、用于出售的存货：、用于出售的存货：可变现净值可变现净值=估计售价估计售价-相关销售税费相关销售税费2、用于深加工的存货：、用于深加工的存货：可变现净值可变现净值=深加工后的估计售价深加工后的估计售价-深加深加工成本工成本-相关销售税费相关销售税费二、存货期末计量的原则33来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（三）（三）估计售价的确定：估计售价的确定：1、合同价格、合同价格2、一般销售价格（即市场价格）、一般销售价格（即市场价格）三、存货跌价准备的核算：三、存货跌价准备的核算：（一）计提准备的方法（一）计提准备的方法应当按单项计提，某些情况下也可应当按单项计提，某些情况下也可以合并计提或按类别计提。以合并计提或按类别计提。（三）估计售价的确定：34来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（二）准备计提额的计算（二）准备计提额的计算 当可变现净值低于账面成本时，应当可变现净值低于账面成本时，应计提跌价准备：计提跌价准备：计提额计提额=应提额应提额-“-“准备准备”账户贷方余额账户贷方余额=可变现净值低于账面成本的差额可变现净值低于账面成本的差额-“准备准备”账户贷方余额账户贷方余额（当可变现净值（当可变现净值账面成本时，应提额账面成本时，应提额均为均为0 0）（二）准备计提额的计算35来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（三）计提（或转回）（三）计提（或转回）分录：分录：借：管理费用借：管理费用 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 （或反之）（或反之）（三）计提（或转回）分录：36来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 例例:某公司某公司20022002年末对年末对A A材料按材料按单项计提准备，年末单项计提准备，年末A A材料成本材料成本110110万元（如果出售，预计售价万元（如果出售，预计售价121121万元，万元，预计销售税费预计销售税费5.55.5万元）；其中万元）；其中100100万元准备加工为产品，加工成本为万元准备加工为产品，加工成本为2020万元，该产品已有万元，该产品已有60%60%签订合同，签订合同，合同售价合同售价8080万元，预计销售税费万元，预计销售税费6 6万元，另外万元，另外40%40%未签订合同，预计售未签订合同，预计售价价4646万元，预计销售税费万元，预计销售税费4.64.6万元万元;例:某公司2002年末对A材料按37来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 另外多余积压另外多余积压1010万元的万元的A A材料准备直接材料准备直接外售。外售。要求：计算要求：计算A A材料年末账面价值，作出计材料年末账面价值，作出计提准备的会计处理。提准备的会计处理。解解：（1 1）对于准备出售的）对于准备出售的1010万元万元A A材料：材料：可变现净值可变现净值=（121-5.5121-5.5）*10/110=10.5*10/110=10.5 10 10 则账面价值则账面价值=10(=10(万元万元)另外多余积压10万元的A材料准备直接外售。38来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 (2)(2)对于准备加工为产品并已签订合同的对于准备加工为产品并已签订合同的6060万元万元A A材料材料:可变现净值可变现净值=80-20*60%-6=62 60 80-20*60%-6=62 60 则账面价值则账面价值=60 =60 万元万元(3)(3)对于准备加工为产品但未签订合同的对于准备加工为产品但未签订合同的4040万万元元A A材料材料:可变现净值可变现净值=46 20*40%-4.6=33.4 40 46 20*40%-4.6=33.4 原税率原税率,则调增则调增(调余调余额额的同方向的同方向);A.调整“递延税款”年初余额：203来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载若新税率若新税率原税率原税率,则调减则调减(调余额调余额的的反方向反方向);调整分录为调整分录为:借：所得税借：所得税贷：递延税款贷：递延税款(或反之或反之)B.计提本年应交税金：同一般年份。计提本年应交税金：同一般年份。例：如例例：如例1，采用债务法作出处理。，采用债务法作出处理。若新税率原税率,则调减(调余额的204来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载计提减值准备差异的处理：计提减值准备差异的处理：计提时计提时用加法用加法“递递”记借方记借方核销时核销时用减法用减法“递递”记贷方记贷方计提减值准备差异的处理：205来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第八节第八节利润分配利润分配明细科目及核算（明细科目及核算（P301-302）本章主要问题：本章主要问题：1、各种特殊销售方式下商品销售收入的核算。、各种特殊销售方式下商品销售收入的核算。2、完工百分比法下劳务收入的核算。、完工百分比法下劳务收入的核算。3、无形资产使用费收入的核算。、无形资产使用费收入的核算。4、完工百分比法下建造合同收入的核算。、完工百分比法下建造合同收入的核算。5、所得税的核算。、所得税的核算。6、利润分配的核算。、利润分配的核算。第八节利润分配206来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第十二章第十二章债务重组债务重组一、债务重组的概念和方式一、债务重组的概念和方式P304305二、债务重组的核算原则二、债务重组的核算原则1、债权人取得的非现金资产以重组、债权人取得的非现金资产以重组债权的账面价值为入账基础。债权的账面价值为入账基础。2、债权人或债务人产生的债务重组、债权人或债务人产生的债务重组损失计入营业外支出。损失计入营业外支出。第十二章债务重组一、债务重组的概念和方式207来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载3、债权人和债务人均不确认债务、债权人和债务人均不确认债务重组收益。债务人转移资产的价值重组收益。债务人转移资产的价值低于债务账面价值的差额计入资本低于债务账面价值的差额计入资本公积。公积。4、债务人的或有支出包括在未来、债务人的或有支出包括在未来应付金额中，结清债务时，或有支应付金额中，结清债务时，或有支出如未发生时，转作资本公积；债出如未发生时，转作资本公积；债权人的或有收益不应包括在未来应权人的或有收益不应包括在未来应收金额中，收到时，直接冲减财务费用。收金额中，收到时，直接冲减财务费用。3、债权人和债务人均不确认债务208来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载三、会计三、会计处理处理（一）现金抵债（一）现金抵债P306（二）非现金资产抵债（二）非现金资产抵债1、以短期投资抵债、以短期投资抵债P3082、以长期投资抵债、以长期投资抵债P3103、以存货抵债、以存货抵债P3114、以固定资产抵债、以固定资产抵债P3135、以无形资产抵债、以无形资产抵债P314（三）债务转资本（三）债务转资本三、会计处理209来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载1、债务人为股份公司：、债务人为股份公司：P3152、债务人为非股份公司：、债务人为非股份公司：例：甲公司-乙公司 20%股权股权应收账款应收账款15万元万元（原注册资本（原注册资本40万元）万元）已提准备已提准备3万元万元 甲公司的会计处理：1、债务人为股份公司：P315210来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 借：应付账款借：应付账款15万万贷：实收资本贷：实收资本10万万资本公积资本公积5万万乙公司的会计处理：乙公司的会计处理：借：长期股权投资借：长期股权投资12万万坏账准备坏账准备3万万贷：应收账款贷：应收账款15万万（四）修改其他债务条件（四）修改其他债务条件包括减免本金，减免积欠利息，债包括减免本金，减免积欠利息，债务展期，降低或提高利率。务展期，降低或提高利率。借：应付账款15万211来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载1、不附或有条件、不附或有条件例例：甲公司甲公司乙公司乙公司原应付账款原应付账款61000元元原应收账款原应收账款61000元元已提准备已提准备5000元元(1)若重组后若重组后应付（应收）应付（应收）50000元：元：甲公司：甲公司：乙公司：乙公司：1、不附或有条件212来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载(2)若重组后若重组后应付（应收）应付（应收）57000元：元：甲公司：甲公司：乙公司：乙公司：(3)若重组后若重组后应付（应收）应付（应收）62000元：元：甲公司：甲公司：乙公司：乙公司：(2)若重组后应付（应收）57000元：213来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载2、附或有条件：、附或有条件：债权人将来应收的金额在入账时，债权人将来应收的金额在入账时，不含或有收益；收到时直接冲减财务不含或有收益；收到时直接冲减财务费用。费用。债务人将来应付的金额在入账时，债务人将来应付的金额在入账时，含有或有支出，结清债务时，没有含有或有支出，结清债务时，没有发生的或有支出转作资本公积。发生的或有支出转作资本公积。2、附或有条件：214来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载例：例：甲公司甲公司乙公司乙公司原应付账款原应付账款100万万原应收账款原应收账款100万万已提准备已提准备10万万减免减免20万万其余的延期三个月收回其余的延期三个月收回每月按每月按1%计息计息若甲第若甲第1月盈利，则月盈利，则第第2、3月的利率提高为月的利率提高为3%要求：要求：1、计算甲公司的或有支出及将来、计算甲公司的或有支出及将来应付的金额。应付的金额。例：215来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载2、计算乙公司的或有收益及将来应、计算乙公司的或有收益及将来应收的金额。收的金额。3、作出甲、乙公司的账务处理。、作出甲、乙公司的账务处理。（五）、混合重组方式（五）、混合重组方式2、计算乙公司的或有收益及将来应收的金额。216来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载例：甲公司例：甲公司乙公司乙公司银行存款银行存款10万元万元应收账款应收账款800库存商品一批（成本库存商品一批（成本200万万元，元，万元，已提万元，已提公允市价公允市价500万元，税率万元，税率17%）准备准备40万元万元增发股票增发股票600万股（每股面值万股（每股面值1元，公允市价元，公允市价2元）元）延期一年偿还债务总额的延期一年偿还债务总额的20%甲公司：借甲公司：借:应付账款应付账款800万万营业外支出营业外支出255万万贷贷:银行存款银行存款10万万例：甲公司乙公司217来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 库存商品库存商品200万万应交税金应交税金增增(销销)85万万股本股本600万万应付账款应付账款债务重组债务重组160万万乙公司乙公司:借借:银行存款银行存款10万万库存商品库存商品148.53万万应交税金应交税金85万万长期股权投资长期股权投资356.47万万应收账款应收账款债务重组债务重组160万万坏账准备坏账准备40万万贷贷:应收账款应收账款800万万库存商品218来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 甲公司甲公司 乙公司乙公司银行存款银行存款1 1万元万元 应收账款应收账款5858万元万元专利权一项（账面成本专利权一项（账面成本2020万万 已提准备已提准备3 3万元万元元，公允价值元，公允价值1010万元，已提万元，已提准备准备8 8万元，营业税税率万元，营业税税率5%5%）10%10%股权（账面价值股权（账面价值4242万元，万元，公允价值公允价值5050万元）万元）甲公司：借：应付账款甲公司：借：应付账款 58 58万万 无形资产减值准备无形资产减值准备 8 8万万 贷：银行存款贷：银行存款 1 1万万 无形资产无形资产 20 20万万甲公司乙公司219来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 应交税金应交税金0.5万万 实收资本实收资本42万万资本公积资本公积2.5万万乙公司：乙公司：借：银行存款借：银行存款1万万无形资产无形资产9万万长期股权投资长期股权投资45万万坏账准备坏账准备3万万贷：应收账款贷：应收账款58万万其中无形资产其中无形资产:(58-3-1)10/(10+50)=9万万长期股权投资长期股权投资(58-3-1)50/(10+50)=45万万应交税金0220来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载本章主要问题：本章主要问题：1、债务重组的核算原则。、债务重组的核算原则。2、债务转资本的账务处理。、债务转资本的账务处理。3、修改其他债务条件（附有或有条、修改其他债务条件（附有或有条件）的账务处理。件）的账务处理。4、混合重组的账务处理。、混合重组的账务处理。本章主要问题：221来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第十三章第十三章非货币性交易非货币性交易一、非货币性交易的概念和标准一、非货币性交易的概念和标准1、概念：以非货币性资产进行的交易。、概念：以非货币性资产进行的交易。判断标准：不涉及或很少涉及货币判断标准：不涉及或很少涉及货币性资产（即补价）。性资产（即补价）。即：补价即：补价/交易额交易额25%例：甲公司例：甲公司乙公司乙公司库存商品一批库存商品一批设备一台设备一台含税公允价值含税公允价值11700元元公允市价公允市价15000元元支付补价支付补价3300元元收到补价收到补价3300元元第十三章非货币性交易一、非货币性交易的概念和标准222来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载补价补价/交易额交易额=3300/15000=22%25%此项交易属于非货币性交易此项交易属于非货币性交易判断是否属于非货币性交易，判断是否属于非货币性交易，决定了该项业务的核算方法是采用决定了该项业务的核算方法是采用收入准则，还是采用非货币收入准则，还是采用非货币性交易准则。性交易准则。2、货币性资产：持有的现金及将、货币性资产：持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的以固定或可确定金额的货币收取的资产。包括现金、应收账款、应收资产。包括现金、应收账款、应收补价/交易额=3300/15000=22%25%223来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载票据、准备持有至到期的债券投票据、准备持有至到期的债券投资等。资等。3、非货币性资产：货币性资产、非货币性资产：货币性资产以外的资产，包括存货、固定资以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、股权投资、不准产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债权投资等。备持有至到期的债权投资等。二、非货币性交易的会计处理原则二、非货币性交易的会计处理原则1、换入的非货币性资产以换出资产、换入的非货币性资产以换出资产的账面价值为入账基础。的账面价值为入账基础。票据、准备持有至到期的债券投资等。224来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载分录模式：分录模式：借：换入的资产借：换入的资产A=C+D+EB应交税金应交税金-增（进）增（进）B贷：换出的资产贷：换出的资产C应交税金应交税金D银行存款银行存款E入账价值入账价值=换出资产的账面价值换出资产的账面价值应支付的相关税费应支付的相关税费+支付的补价支付的补价可抵扣的进项税可抵扣的进项税入账价值=换出资产的账面价值225来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载换入的非货币资产涉换入的非货币资产涉及多项时，其入帐价值按各及多项时，其入帐价值按各自的公允价值比例分摊。自的公允价值比例分摊。2、只有收到补价的一方才、只有收到补价的一方才可能确认非货币性交易收益，可能确认非货币性交易收益，计入营业外收入（非货币性计入营业外收入（非货币性交易收益）。交易收益）。换入的非货币资产涉及多项时，其入帐226来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载 分录模式：分录模式：借：换入的资产借：换入的资产A=D+E+FBC应交税金应交税金-增（进）增（进）B银行存款银行存款C贷：换出的资产贷：换出的资产D应交税金应交税金E营业外收入营业外收入F确认的收益确认的收益=补价补价（1-换出资产账面价值换出资产账面价值换出资产公允价值换出资产公允价值）确认的收益=换出资产账面价值）227来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载若计算结果若计算结果0，则确认损失。，则确认损失。三、会计处理：三、会计处理：（一）不涉及补价的处理（一）不涉及补价的处理双方均不确认收益双方均不确认收益例例:P115例例4（二）涉及补价的处理（二）涉及补价的处理收到补价的一方可能确认收益收到补价的一方可能确认收益若计算结果0，则确认损失。228来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载例例1：存货与固定资产交换：存货与固定资产交换例例2：无形资产与无形资产交换：无形资产与无形资产交换(三三)换入资产涉及多项换入资产涉及多项资产的处理资产的处理1、换入的各项非货币性资产按、换入的各项非货币性资产按公允价值的比例分摊；公允价值的比例分摊；2、收到补价的一方可能确认非、收到补价的一方可能确认非货币性交易收益。货币性交易收益。例1：存货与固定资产交换229来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载例例1:甲公司甲公司乙公司乙公司长期股票投资长期股票投资设备一台设备一台（账面成本（账面成本20万，万，（原值（原值50万万,折旧折旧市价市价30万）万）20万元，公允万元，公允价值价值28万）万）支付银行存款支付银行存款专利权一项专利权一项10万元万元（账面成本（账面成本15万，万，公允价值公允价值12万）万）（不考虑相关税费）（不考虑相关税费）解解:1、判断判断:例1:甲公司230来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载10/(30+10)=25%或或:10/(28+12)=25%属于非货币性交易属于非货币性交易2、计算乙公司的收益：、计算乙公司的收益：=101-（30+15）/（28+12）=10（145/40）=-1.2510/(30+10)=231来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载3、账务处理：、账务处理：甲公司：甲公司：借：固定资产借：固定资产3028/40=21无形资产无形资产3012/40=9贷：长期股权投资贷：长期股权投资20银行存款银行存款10乙公司：借：长期股权投资乙公司：借：长期股权投资33.75银行存款银行存款10营业外支出营业外支出1.253、账务处理：232来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载贷：固定资产清理贷：固定资产清理30无形资产无形资产15例例2:甲企业以一项设备换入一批甲企业以一项设备换入一批原材料和一项专利权。换出设备原材料和一项专利权。换出设备的原值为的原值为810000元，累计折旧元，累计折旧300000元，已提减值准备元，已提减值准备10000元，公允价值为元，公允价值为800000元，以元，以银行存款支付清理费用银行存款支付清理费用21000元。元。换入原材料，收到专用发票，列换入原材料，收到专用发票，列贷：固定资产清理30233来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载示价款示价款400000元，增值税元，增值税68000元；元；收到的专利权一项，公允价值为收到的专利权一项，公允价值为200000元；另外，收到对方支付的元；另外，收到对方支付的补价补价132000元。元。要求：作出甲企业的会计要求：作出甲企业的会计处理。处理。解：解：1、判断：、判断：132000/800000=16.5%25%或：或：132000/（468000+200000+132000）=16.5%25%为非货币性交易。为非货币性交易。示价款400000元，增值税68000元；收到的专利234来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载2、计算：、计算：甲企业的收益甲企业的收益=1320001-（810000-300000-10000）/800000=49500（元）（元）3、会计分录、会计分录：借：累计折旧借：累计折旧300000固定资产减值准备固定资产减值准备10000固定资产清理固定资产清理500000贷：固定资产贷：固定资产8100002、计算：235来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载借：原材料借：原材料X应交税金应交税金增（进）增（进）68000无形资产无形资产Y银行存款银行存款132000贷：固定资产清理贷：固定资产清理500000银行存款银行存款21000营业外收入营业外收入49500X+Y=500000+21000+49500-68000-132000=370500借：原材料236来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载其中：其中：X=370500400000/（400000+200000）=247000（元）（元）Y=123500（元）（元）四、信息披露四、信息披露1、换入、换出资产的类别、换入、换出资产的类别2、换入、换出资产的金额、换入、换出资产的金额本章主要问题：本章主要问题：其中：237来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载1、非货币性交易的判断。、非货币性交易的判断。2、非货币性交易的核算原则。、非货币性交易的核算原则。3、非货币性交易收益的确定及换入、非货币性交易收益的确定及换入资产入帐价值的确定。资产入帐价值的确定。4、涉及补价的账务处理。、涉及补价的账务处理。5、涉及多项资产的分摊与账务处理。、涉及多项资产的分摊与账务处理。1、非货币性交易的判断。238来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第十四章第十四章会计政策、会计估计变会计政策、会计估计变更和会计差错更正更和会计差错更正第一节第一节会计政策及其变更会计政策及其变更一、会计政策概述一、会计政策概述会计政策：会计政策：P352具体表现：具体表现：P355二、会计政策变更的概念及条件：二、会计政策变更的概念及条件：1、会计政策变更：对相同的交易或、会计政策变更：对相同的交易或事项改变会计政策。事项改变会计政策。第十四章会计政策、会计估计变更和会计差错更正第239来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载2、变更的条件：、变更的条件：（1）法律、法规、准则和规章要求）法律、法规、准则和规章要求采用新政策。采用新政策。（2）经济环境、客观条件的变化，）经济环境、客观条件的变化，变更会计政策能够提供更可靠、更变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。相关的会计信息。3、不属于会计政策变更的几种情况：、不属于会计政策变更的几种情况：（1）交易和事项的性质发生变化而）交易和事项的性质发生变化而采用新的会计政策。采用新的会计政策。2、变更的条件：240来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（2）初次发生的或不重要的交易或）初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。事项采用新的会计政策。三、会计政策变更的累积影响数三、会计政策变更的累积影响数1、概念：、概念：P359指变更后会计政策指变更后会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有的金额与现有的金初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。额之间的差额。2、计算步骤：、计算步骤：（1）确定新旧政策在以前各年的税）确定新旧政策在以前各年的税前利润差异；前利润差异；（2）初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。241来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（2）确定新旧政策在以前各年的税前利）确定新旧政策在以前各年的税前利润差异对所得税的影响；润差异对所得税的影响；（3）确定新旧政策在以前各年的税后利）确定新旧政策在以前各年的税后利润差异；润差异；（4）计算以前各年的税后利润差异之和，）计算以前各年的税后利润差异之和，即为累积影响数。即为累积影响数。例例1：某企业：某企业1997年建立，按直线法计提年建立，按直线法计提折旧，折旧，9799年各年折旧额均为年各年折旧额均为30万万元；元；2000年初折旧政策变更为年数总年初折旧政策变更为年数总和法，对和法，对9799年的折旧额追溯计算，年的折旧额追溯计算，（2）确定新旧政策在以前各年的税前利润差异对所得税的影响；242来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载分别为分别为60、50、40万元。该企业的所万元。该企业的所得税率为得税率为30%(采用债务法核算采用债务法核算)。累积影响数计算表如下：累积影响数计算表如下：年份年份原政策原政策折旧额折旧额新政策新政策折旧额折旧额税前税前差异差异所得税所得税影响影响税后税后差异差异19973060-30-9-2119983050-20-6-1419993040-10-3-7小计小计90150-60-18-42分别为60、50、40万元。该企业的所得税率为30%(采用债243来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载四、会计政策的会计处理方法四、会计政策的会计处理方法一般采用追溯调整法。有三种情况：一般采用追溯调整法。有三种情况：1、采用国家发布的相关会计处理方、采用国家发布的相关会计处理方法。法。2、国家没有发布相关的会计处理方、国家没有发布相关的会计处理方法，则采用追溯调整法。法，则采用追溯调整法。3、累积影响数不能确定的，采用未、累积影响数不能确定的，采用未来适用法。来适用法。五、追溯调整法五、追溯调整法四、会计政策的会计处理方法244来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载（一）含义：（一）含义：P359（二）步骤：（二）步骤：1、计算累积影响数；、计算累积影响数；2、作出调整分录；、作出调整分录；A.调整期初未分配利润：调整期初未分配利润：借：有关科目（非损益类科目）借：有关科目（非损益类科目）贷：应交税金或递延税款贷：应交税金或递延税款利润分配利润分配-未分配利润未分配利润（或反之）（或反之）（一）含义：P359245来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载B.调整盈余公积：调整盈余公积：借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润贷：盈余公积贷：盈余公积（或反之）（或反之）例例2：如例：如例1：借：利润分配借：利润分配42递延税款递延税款18贷：累计折旧贷：累计折旧60B.调整盈余公积：246来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载借：盈余公积借：盈余公积4220%=8.4贷：利润分配贷：利润分配8.43、调整报表相关项目：、调整报表相关项目：（1）资产负债表年初数：）资产负债表年初数：根据调整分录调整。根据调整分录调整。（2）利润表及利润分配表上年数：）利润表及利润分配表上年数：根据累积影响数计算表调整。根据累积影响数计算表调整。损益项目：为上年税前差异损益项目：为上年税前差异所得税项目：为上年所得税影响额所得税项目：为上年所得税影响额净利润项目：为上年税后差异净利润项目：为上年税后差异借：盈余公积4220%=8.4247来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载年份年份原政策原政策折旧额折旧额新政策新政策折旧额折旧额税前税前差异差异所得税所得税影响影响税后税后差异差异19973060-30-9-2119983050-20-6-1419993040-10-3-7小计小计90150-60-18-42年份原政策折旧额新政策折旧额税前所得税影响税后1997248来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载年初未分配利润项目：年初未分配利润项目：=上上年及以前年度的税后差异上上年及以前年度的税后差异（1盈盈余公积计提比例）余公积计提比例）提取盈余公积项目：提取盈余公积项目：=上年税后差异上年税后差异盈余公积计提比例盈余公积计提比例未分配利润项目：未分配利润项目：=税后差异合计税后差异合计(1-盈余公积计提比例盈余公积计提比例)4、报表附注披露：、报表附注披露：P361例例3:P362例例14-1年初未分配利润项目：249来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载第二节第二节会计估计及其变更会计估计及其变更一、会计估计及其变更的概念一、会计估计及其变更的概念P366P368会计估计包括：会计估计包括：比例估计比例估计时间估计时间估计金额估计金额估计二、会计估计变更的处理方法二、会计估计变更的处理方法未来适用法未来适用法三、会计估计变更和会计政策变更不易分清三、会计估计变更和会计政策变更不易分清的会计处理的会计处理未来适用法未来适用法第二节会计估计及其变更250来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载四、报表附注披露四、报表附注披露P371第三节第三节会计差错更正会计差错更正一、会计差错的概念一、会计差错的概念P372二、会计差错的会计处理二、会计差错的会计处理1、当年发现当年的差错，以及当年、当年发现当年的差错，以及当年发现以前年度的非重大差错，直发现以前年度的非重大差错，直接调整对应项目。接调整对应项目。2、当年发现以前年度重大差错，则、当年发现以前年度重大差错，则通过通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目处科目处理，理，既调账，又调表。既调账，又调表。四、报表附注披露P371251来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载例：本年发现上年将应计入财务费用例：本年发现上年将应计入财务费用的长期借款利息的长期借款利息10万元计入了在万元计入了在建工程成本（属于重大差错，在建建工程成本（属于重大差错，在建工程至今尚未完工）。工程至今尚未完工）。调账：调账：调表：调表：例例:P374例例14-8例：本年发现上年将应计入财务费用的长期借款利息10万元计入了252来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载三、报表附注披露三、报表附注披露P3801、差错的内容；差错的内容；2、更正的金额。、更正的金额。四、滥用会计政策、会计估计及其变更四、滥用会计政策、会计估计及其变更1、表现形式、表现形式P3802、会计处理：应当作为重大会计差错予、会计处理：应当作为重大会计差错予以更正。以更正。本章主要问题：本章主要问题：三、报表附注披露P380253来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载例例1:年份年份按原政按原政策计提策计提准备准备按新政按新政策计提策计提准备准备税前税前差异差异所得税所得税影响影响税后税后差异差异19990101037200002020614合计合计03030921例1:年份按原政策计提准备按新政策计提准备税前差异所得税影响254来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载例例2:某公司某公司1998年建立年建立,19982000年均采用应收账款余额百分比法计年均采用应收账款余额百分比法计提坏账准备（计提比例为提坏账准备（计提比例为5），该），该公司按母公司统一会计政策的要求，公司按母公司统一会计政策的要求，从从2001年起，改为销货百分比法年起，改为销货百分比法（计提比例为（计提比例为1%），并采用追溯调），并采用追溯调整法处理。整法处理。19982000年各年应收账款年各年应收账款余额分别为余额分别为200万元、万元、400万元、万元、600万万元，各年赊销额分别为元，各年赊销额分别为500万元、万元、1100万元、万元、1300万元。该公司采用递延法万元。该公司采用递延法例2:某公司1998年建立,19982000255来自来自中国最大的资料库下载中国最大的资料库下载核算所得税，所得税率为核算所得税，所得税率为30%，盈余，盈余公积提取比例为公积提取比例为20%。要求：要求：1、计算填列下表，并按追溯、计算填列下表，并按追溯调整法作出有关会计处理。调整法作出有关会计处理。核算所得税，所得税率为3