财务会计核算的方法

1财务会计学2 第一章 会计根本理论3一、会一、会计的涵的涵义(一)信息系统论 会计是旨在提高经济效益，加强经济管理而在企业范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。(二)管理活动论 会计是经济管理的重要组成局部，它是以货币计量为主要形式并采用专门方法，对经济活动进展核算和监视的一种管理活动。4二、会二、会计的的对象象 会计的对象指会计所反映和监视的内容。会计对象存在于社会再生产过程之中。社会再生产过程是由生产、分配、交换和消费四个相互联系的环节所构成，包括多种多样的经济活动。不仅表现为物资的运动-使用价值的生产和交换，而且表现为价值的运动-价值的形成、实现和分配。社会主义商品经济中的价值运动，具体表现为资金运动。所以，再生产过程中发生的、能够用货币表现的经济活动，也就是再生产过动中的资金运动，构成了会计的一般对象。5工工业企企业经营资金的运金的运动过程程 (一)企业资金运动的规律性企业单位所用的资金，随着生产经营活动而运动变化着。一方面，资金运动反映了企业的经济活动；另一方面，资金运动又有其自身的规律性。企业的资金运动表现为经营资金的循环和周转，既有静态表现，又有动态表现；既有数量变化，又有性质变化。6 资金运动过程:1.筹集与投入 取得渠道-资本金、负债 2.周转与消耗 生产型企业 供给阶段 货币资金 储藏资金、固定资金 生产阶段 储藏资金 生产资金 成品资金 销售阶段 成品资金 货币资金 3.收入与分配 以价值形式反映企业财务成果与分配过程7 从一个企业来讲，其资金总要表现为资金运用和资金来源两个方面，有其来源必有其运用，有其运用，必有其来源。另外，一个企业在一定时点的资金，不存在没有资金来源的资金运用，也不存在没有资金运用的资金来源。静态:资产负债所有者权益 资金在循环周转中，一方面要消耗资金，发生各种费用，另一方面，还会发生资金收回，获得各种收入，一定时期的收入补偿费用以后，形成盈利。动态:收入费用利润8(二)企业经营资金运动的特点 1.资金在循环周转中要顺序经过供给、生产和销售三个阶段，并相应采取货币资金、生产资金、商品资金三种形态.2.资金在循环周转中具有并存性和继起性。并存性-指资金在循环周转中几种形态并存。继起性-指资金在循环周转中顺序地从一种形态转化为另一种形态。3.经营资金按比例并存是企业再生产过程顺利进展的条件和表现。4.经营资金在循环和周转中具有资金补偿性和资金增值性。9三、会三、会计的法的法规体系体系一会计法“会计法，全称“中华人民共和国会计法，是就我国会计工作的主要方面作出规定的法律标准，是我国会计工作的根本大法，是制定各项会计法规的根本依据。10二会计准那么会计准那么也称会计原那么，是从会计理论到会计方法和程序的一种指导思想。它是处理会计工作的标准，制定会计制度的依据，也是评价会计信息质量的标准。1.根本会计准那么-主要就会计核算的一般原那么和会计要素确实认、计量与报告作出规定。(1)会计核算的四项根本前提(2)会计核算的十三项一般原那么(3)会计要素确认、计量与报告原那么11 2.具体会计准那么-根据根本会计准那么的要求，对具体会计业务的处理作出的规定。(1)根本业务会计准那么 (2)特殊业务会计准那么 (3)特殊行业会计准那么12 1.现金流量表 2.资产负债表日后事项 3.收入 4.债务重组 5.建造合同 6.投资 7.会计政策、会计估计变更和会计过失更正 8.关联方关系及其交易的披露 9.非货币性交易 10.或有事项 11.借款费用 12.租赁 13.无形资产 13三会计制度会计制度是进展会计工作所应遵循的规那么、方法和程序的总称。会计核算制度会计核算制度是我国标准会计核算行为的主要方式，由财政部统一制定，是会计核算的具体标准，具有一定的强制性，分为企业会计核算制度和预算会计核算制度两大类。会计工作制度会计人员管理制度14企企业会会计制度：制度：工业企业、商品流通企业、交通企业、铁道运输企业、民航运输企业、邮电通信企业、金融企业、保险企业、旅游饮食效劳企业、施工企业、房地产开发企业、外商投资企业、农业企业等十三个。股份会计制度(已取消)企业会计制度。15预算会算会计制度制度1.财政总预算会计制度-适用于国家财政部门进展总预算会计的核算，包括中央财政总预算会计和地方财政总预算会计。2.事业单位会计制度-适用于科学研究机构、大专院校等国有事业单位的会计核算。3.行政单位会计制度-适用于国家行政机关的会计核算。16四、会四、会计核算的根本前提核算的根本前提 1.会计主体 指会计工作效劳的特定单位或组织。提出会计主体的概念是为了确定会计活动的空间范围和界限，把某个特定会计主体的经济业务与其他会计主体以及投资者的经济业务划分开。17 2.持续经营 持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的未来，将无限期地延续下去，即会计主体在可预见的未来不会破产清算，它所拥有的资产，将按既定的目标投入正常的营运，所承担的债务责任，将如期履行。持续经营假设的目的，主要在于解决资产估价、费用分配等重要会计问题，确定会计活动的时间范围。即会计核算所采用的会计处理方法和程序建立在企业持续经营的根底之上，企业的会计记录和会计报表才能真实可靠。18 3.会计分期 会计分期指把企业连续不断的经营活动过程，合理划分为假设干相等的会计期间。确定会计期间的目的在于定期(月末、季末、半年末、年末)地反映企业的财务状况和经营成果，以便实施有效的管理，并把不同期间的情况进展比较。会计分期假定是形成营业收入确认、收入和费用配比、权责发生制、划分收益性支出和资本性支出等会计原那么的前提条件，也导致会计估计的产生。19 4.货币计量 货币计量是指在会计核算中以货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。货币计量假定是对会计计量手段和方法的限定，即会计核算和监视的内容只限于能够用货币计量的企业经济活动，而不包括不能用货币计量的企业经济活动。货币计量是会计核算的手段，因此它是以币值相对稳定为条件的。会计核算应以人民币为记帐本位币。20五、会五、会计核算的一般原那么核算的一般原那么1.客观性原那么 会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。含义:1)必须如实反映各个经济事项；2)必须注重会计事项的客观证据；3)必须坚持科学的分析方法，客观判断，防止主管臆断。真实、可靠、可验证21 2.可比性原那么 会计核算应当按照规定的会计处理方法进展，会计指标应当口径一致，相互可比。在比较的根底上提供会计报表是会计的主要目的之一。会计数据只有在比较中才能显示它的效用。可比性原那么的目的在于增强会计信息对决策的有用性，提高会计信息使用的社会化程度。22 3.一致性(一贯性)原那么 企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。一致性原那么解决同一企业信息纵向可比问题，即在不同会计期间尽可能采用一样的会计处理方法，以利于提高会计信息的使用价值；同时可以制约和防止会计核算与会计报表资料的失真，为国家进展宏观调控和管理，为投资者能正确作出经济决策提供可靠的依据。23 4.相关性(有用性)原那么 企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。相关性原那么的目的在于提高使用者的经济决策能力和预测能力。24 5.及时性原那么 企业的会计核算应当及时进展，不得提前或延后。会计核算必须在经济业务发生的当期及时进展。及时性原那么要求定期结帐、算帐、编送会计报表。25 6.清晰性(明晰性)原那么 企业的会计核算和编制的会计报表应当清晰明了，便于理解和利用。提供会计信息的目的全在于应用。为了防止信息使用者因为模糊不清或产生误解而导致错误的决策，要求：对有关会计主体的各种经济信息，都要在财务报表中作出全面反映，而不能掩饰任何可能影响报表使用者决策的事实或工程。26 7.权责发生制原那么-会计处理根底 企业的会计核算应当以权责发生制为根底。权责发生制(应计制，应收应付制)以权利已经形成或义务、责任的真正发生为标准来确定收益与费用的归属期。在权责发生制下，但凡当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不管款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；但凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。27 收付实现制(现金制，实收实付制)以现金的实际收到或支付为标准来确定收入和费用的归属期。在收付实现制下，但凡当期实现以现金付出的费用，不管其应否在当期收入中取得补偿，均应作为当期的费用处理；凡在当期实际收到现金的收入，不管其应否归属于当期，都作为当期的收入处理。采用权责发生制的目的在于公正、合理地确定一个会计期间的收入与费用，进而正确计量企业的损益。28 8.配比原那么 企业在进展会计核算时，收入与其本钱、费用应当相互配比，同一会计期间内的各项收入和与其相关的本钱、费用，应当在该会计期间内确认。配比原那么是权责发生制原那么的派生。按照权责发生制原那么，在会计核算中，一个会计期间内的各项收入和与其相关的本钱、费用，应当在同一会计期间内进展确认、计量和记录，否那么就会造成经营成果虚假不实。采用配比原那么的目的主要在于保证期间损益的真实性和正确性。29 9.历史本钱原那么 企业的各项财产在取得时应当按照实际本钱计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照“企业会计制度的规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其帐面价值。会计的根底是建立在历史本钱根底之上的。企业的资产、资产的消耗、企业财务状况的评定以及收入确实定都是以历史本钱计价的。因为：(1)历史本钱是在交易时确定的，它能够比较客观地反映经济业务或会计事项；(2)历史本钱具有较强的可核性，经得起检验；(3)历史本钱的资料容易取得。30 10.划分收益性支出与划分收益性支出与资资本性支出原那本性支出原那么么 企企业业的会的会计计核算核算应应当合理划分收益性当合理划分收益性支出与支出与资资本性支出的界限。凡支出的本性支出的界限。凡支出的效益效益仅仅及于本年度及于本年度(或一个或一个营业营业周期的周期的)的，的，应应当作当作为为收益性支出；凡支出的收益性支出；凡支出的效益及于几个会效益及于几个会计计年度年度(或几个或几个营业营业周周期的期的)的，的，应应当作当作为资为资本性支出。本性支出。划分收益性支出与划分收益性支出与资资本性支出原那本性支出原那么的目的在于保么的目的在于保证证企企业业当年当年经营经营成果成果的正确性。的正确性。31 11.慎重性(稳健性)原那么 企业在进展会计核算时，应当遵循慎重性原那么的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得计提秘密准备。慎重性原那么是针对经济生活中的不确定性和风险提出的，使会计信息所反映的企业财务状况和经营成果建立在稳妥可靠的根底上，并非任何会计事项都需要慎重性原那么，只有那些不确定性问题出现以时才采用慎重性原那么。32 12.重要性原那么 企业的会计核算应当遵循重要性原那么的要求，在会计核算过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进展处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。33 13.实质重于形式原那么 企业应当按照交易或事项的经济实质进展会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。34六、会六、会计核算的方法核算的方法 1.设置会计科目 是对会计对象的具体内容归类进展反映和监视的一种专门方法。2.复式记帐 指以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中记录每一交易或事项，借以完整地反映资金运动的一种专门方法。3.填制和审核凭证 会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，并作为登记帐簿的书面证明。4.登记帐簿 即将发生的经济业务，序时、分类地记入有关帐簿。35 5.本钱计算 指在生产经营过程中，按照一定对象归集和分配发生的各种费用支出，以确定该对象的总本钱和单位本钱的一种专门方法。6.财产清查 指通过盘点实物，查核应收应付款项，并与帐面核对，以查明财产物资实有数额，保持帐实相符的一种方法。7.编制会计报表 会计报表是根据帐簿记录定期编制的，总括反映企业和行政事业单位一定时期财务状况和经营成果的书面文件。36 七、会七、会 计 要要 素素 (一)资产资产，是指，是指过去的交易、事去的交易、事项形成并由形成并由企企业拥有或者控制的有或者控制的资源，源，该资源源预期会期会给企企业带来来经济利益。按其流利益。按其流动性分性分为流流动资产、长期投期投资、固定、固定资产、无形、无形资产和其他和其他资产。1.流流动资产指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货等。37 (1)货币资金金指库存现金及企业存放在银行或其他金融机构，可自由提取、使用的存款。包括现金、银行存款和其他货币资金。(2)短短期期投投资票据是指能够随时变现的证券投资，包括投资于市场上公开交易的各种债券和股票。(3)应收收款款项指应收而尚未收回的帐款和预付的购货款。它是企业的债权，包括应收票据、应收帐款、预付帐款和其他应收款等。(4)存存货 指企业在某一特定时日所拥有，可供正常营业出售或备作生产制造过程中耗用，待制造完成后再出售的各种货物。38 2.非流非流动资产(1)长期期投投资指除短期投资以外的投资，包括长期股权投资和长期债权投资。(2)固固定定资产指企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。(3)无无形形资产指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。(4)其其他他资产指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用等。39(二)负债 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。按其流动性分为流动负债和长期负债。1.流动负债 指将在一年(含一年)或者超过一年的一个营业周期内归还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。(1)短期借款 指企业为维持正常生产经营周转所需而向银行或其他金融机构借入的归还期在一年以内的各种借款。40 (2)应付票据 指企业因购进货物所发生，须于约定日期支付一定金额给持票人的书面证明。(3)应付帐款 指因赊销货物或承受劳务而发生的债务。(4)应付工资 指企业应付给员工的劳动报酬。(5)应交税金 指企业在生产经营过程中按税法规定所计算出应向国家缴纳的各项税金。2.长期负债 指归还期在一年或长于一年的一个营业周期以上的各种债务。(1)长期借款 指企业向银行或其他金融机构借入的，归还期在一年以上的各种借款。(2)应付债券 指企业为筹集长期资金而发行的，约定于某一特定日期还本付息的书面证明。41(三)所有者权益 所有者权益，指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。1.实收资本 指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。2.资本公积 包括资本(或股本)溢价、承受捐赠资产、拨款转入、外币资本折算差额等。3.盈余公积 指按国家有关规定从净利润中提取的公积金。4.未分配利润 指企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。42(四)收入收入 收收入入，是是指指企企业在在销售售商商品品、提提供供劳务及及让渡渡资产使使用用权等等日日常常活活动中中所所形形成成的的经济利利益益的的总流流入。入。收入按其性质分为商品销售收入，劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入；按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。收入表现为一定期间现金的流入、其他资产的增加或负债的清偿及所有者权益的增加。会计上的收入并不一定与现金有关。1.主营业务收入如销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务等。2.其他业务收入如材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产出租、运输等。43(五)费用 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用按其用途和得到补偿的时间不同分为计入本钱的费用和期间费用。1.制造费用 (1)直接费用-生产产品或提供劳务而发生的各项费用。包括直接材料、直接人工、外部加工费等。(2)间接费用-内部生产经营单位为组织和管理生产经营活动而发生的共同费用和不能直接计入产品本钱的各项费用。包括间接材料、间接人工、其他间接费用等。2.期间费用 指行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用和财务费用，以及为销售和提供劳务而发生的进货费用和销售费用等。44(六)利润 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。1.营业利润 营业收入减去营业本钱、期间费用和各种流转税及教育费附加后的余额。2.投资净收益 企业对外投资收入减去投资损失后的余额。3.营业外收支净额 指与企业生产经营活动没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额。45八、会八、会计等式等式 资产负债所有者所有者权益益-静静态收入收入费用利用利润-动态静态等式既明确了资产、负债和所有者权益三者之间的关系，同时也反映了收入、费用、利润增减的结果。利润是收入减去费用后的差额，而利润的增加总是表现为资产的增加或负债的减少，即表现为所有者权益的增加。46例1.在某个会计期间开场时(如2000年1月1日)，会计要素之间的恒等关系是:资产负债所有者权益在会计期间的任一时日(如2000年10月20日)，企业发生收入和费用、但未结算和分配利润时，会计要素之间的恒等关系是:原资产新增资产负债所有者权益(收入费用)资产费用负债所有者权益收入在会计期间终了时(如2000年12月31日)，利润按规定结算并分配后，会计等式又回复为一般形式，即:资产负债所有者权益47 会 计 事 项 凡发生于企业生产经营过程中，以及事业、机关、团体等单位执行业务过程中，能客观地用货币量度进展计价，并足以影响会计要素有关工程发生增减变化，因而应系统地加以整理、归类和记录的各项经济活动，在会计中通常称为会计事项，又称为交易事项或经济业务。48会会计事事项对会会计等式的影响等式的影响例2：某厂99年1月1日资产、负债、所有者权益状况如下:-资产金额负债及所有者权益金额-现金800 短期借款6 000 银行存款26 000 应付帐款42 000 应收帐款35 000 未交税金8 000 材料42 000 长期借款18 000 长期投资40 000 实收资本260 000 固定资产200 000 资本公积9 800-总计343 800 总计343 80049 该厂1月份发生以下经济业务.5日,以银行存款2 000元购置材料.该项经济业务引起资产工程此增彼减-资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额-现金 800 短期借款 6 000 银行存款 24 000 应付帐款 42 000 应收帐款 35 000 未交税金 8 000 材料 44 000 长期借款 18 000 长期投资 40 000 实收资本 260 000 固定资产 200 000 资本公积 9 800-总 计 343 800 总 计 343 80050 11日,向银行借入短期借款1000元,直接归还应付帐款.该项经济业务引起权益工程此增彼减 -资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额-现金 800 短期借款 7 000 银行存款 24 000 应付帐款 41 000 应收帐款 35 000 未交税金 8 000 材料 44 000 长期借款 18 000 长期投资 40 000 实收资本 260 000 固定资产 200 000 资本公积 9 800-总 计 343 800 总 计 343 80051 18日,承受其它企业捐赠新设备一台,价值26 000元.该项经济业务引起资产和权益工程同时增加相等金额-资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额-现金 800 短期借款 7 000 银行存款 24 000 应付帐款 41 000 应收帐款 35 000 未交税金 8 000 材料 44 000 长期借款 18 000 长期投资 40 000 实收资本 260 000 固定资产 226 000 资本公积 35 800-总 计 369 800 总 计 369 8005228日,以银行存款 8 000元归还长期借款.该项经济业务引起资产和权益工程同时减少相等金额-资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额-现金 800 短期借款 7 000 银行存款 16 000 应付帐款 41 000 应收帐款 35 000 未交税金 8 000 材料 44 000 长期借款 10 000 长期投资 40 000 实收资本 260 000 固定资产 226 000 资本公积 35 800-总 计 361 800 总 计 361 80053九、借九、借贷记帐法法 一会计科目 会计科目是对会计对象的具体内容，即会计要素进展分类核算的工程。每一会计科目都明确地规定有其核算的特定要求。设置会计科目就是对会计对象的具体内容加以科学分类，进展分类反映和监视的一种方法。54 二会计帐户 帐户，指按会计科目开设的、用来分类记录经济业务内容的具有一定构造和格式的记帐实体。按总分类科目开设的帐户，称为总分类帐户，简称总帐；按明细科目开设的帐户，称为明细分类帐户，简称明细帐。55T型帐户的构造 左方帐户名称右方 四个核算指标:1.本期增加额2.本期减少额3.期初余额4.期末余额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额56 1.1.借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点 借贷记帐法是以借贷记帐法是以“借借 、“贷贷 为为记帐符号，对每一笔经济业务，在两个或两记帐符号，对每一笔经济业务，在两个或两个以上帐户的相反方向以相等金额全面地、个以上帐户的相反方向以相等金额全面地、相互联系地进展记录的一种专门方法。相互联系地进展记录的一种专门方法。2.2.借贷记帐法的理论依据借贷记帐法的理论依据 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益三借三借贷记帐法法573.借借贷记帐贷记帐法的根本内容法的根本内容 1表示帐户的方向“借 -左方 “贷 -右方 2表示资金运动的数量变化借 -表示资产、费用的增加；也表示负债、所有者权益或收入的减少。“贷 -表示负债、所有者权益或收入的增加；也表示资产、费用的减少。3表示资金的性质“借 -资产性质-借方余额“贷 -负债、所有者权益性质-贷方余额584.试算平衡方法算平衡方法(1)发生生额平衡法平衡法全部全部帐户本期本期全部全部帐户本期本期借方借方发生生额合合计贷方方发生生额合合计(2)余余额平衡法平衡法全部全部帐户期末期末全部全部帐户期末期末借方余借方余额合合计贷方余方余额合合计595.借借贷记帐法的运用法的运用几个根本概念：帐户对应关系-运用借贷记帐法记帐时，在有关帐户之间所形成的应借、应贷的相互关系。对应帐户-发生对应关系的帐户。会计分录-标明某项经济业务应借、应贷帐户及其金额的记录。60十、会十、会计凭凭证 会计凭证是记录经济业务发生和完成情况、明确经济责任、据以登记帐簿的一种具有法律效力的书面证明文件。填制与审核会计凭证是会计核算工作的起点与根底，也是对经济业务活动进展反映、核算和监视的根本方法之一。61 (一)原始凭原始凭证指在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或者完成情况，并作为原始依据的会计凭证。(二)记帐凭凭证记帐凭证也称分录凭证或记帐凭单，是指会计人员根据审核后的原始凭证，记载经济业务简要内容，确定经济业务应借应贷会计科目的会计分录而填制的，并作为记帐依据的会计凭证。62十一、会十一、会计帐簿簿 会计帐簿是以会计凭证为依据，对全部经济业务进展全面、系统、连续、分类地记录和核算的簿籍，由专门格式并以一定形式联结在一起的帐页所组成。1.序时帐簿-按照经济业务发生或完成的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的帐簿。普通日记帐与特种日记帐63 2.分类帐簿-对全部经济业务按照总分类帐户和明细分类帐户分类进展登记，以进展分类核算和监视的帐簿。总分类帐簿与明细分类帐簿 3.备查帐簿-指对某些在序时帐簿和分类帐簿中未能记载的经济业务事项进展补充登记的帐簿。64十二、十二、帐务处理程序理程序 帐务处理程序也称会计核算组织程序，是指记帐和产生会计信息的步骤和方法。具体地说，就是填制会计凭证、登记帐簿、编制会计报表、提供会计信息这一整个过程的步骤和方法。以帐簿体系为核心，把会计凭证、会计帐簿、记帐程序和记帐方法有机结合起来的技术组织方式。65记帐凭凭证帐务处理程序理程序66汇总记帐凭凭证帐务处理程序理程序67科目科目汇总表表帐务处理程序理程序68十三、会十三、会计循循环一会计工作的步骤1.分录会计分录，简称分录。根据经济业务的性质，标明其会计事项应记入的帐户名称、登记方向和金额，并将其记录在记帐凭证或序时帐簿上，称为编制会计分录。编制会计分录时，首先，判断该经济业务是否为会计处理对象。假设确定为是，其次判断该会计处理事项属于何种变动，是资产变动还是权益变动，是增加还是减少等。然后再判断采用什么帐户予以记录，是记录在借方还是记录在贷方。最后，判断借贷两方金额是否相等。69 2.过帐过帐的主要目的在于对经济业务作出正式的记录。会计分录编制完毕并记入记帐凭证或序时帐簿后，还须再根据每笔会计分录借贷两方帐户及其金额依次分别过入总分类帐与明细分类帐中。3.试算算试算的目的是为了检查在过帐过程中是否发生有错误和遗漏。试算，是指根据复式记帐原理，以编制试算表的方式，来检查帐簿的全部借方记录是否与全部贷方记录相等或平衡，发生额合计数是否与序时帐发生额合计数相等或平衡，借以查证和验算过帐过程中有无错误或遗漏的一种会计处理工作。70 4.调整 调整，即帐项调整，指在会计期末结帐之前，就帐户日常记录中已经引起，但尚未取得原始凭证的各种数量上或金额上所发生的有关变动，根据合理的标准作出会计记录，对有关的帐户进展相应的补充和校正，使收入和费用相互配比或使帐实相符的会计处理工作。调整的目的在于根据权责发生制和配比原那么，具体解决收入和费用应归属的会计期间。调整的内容是以编制会计分录的方式，调整一些有关帐户的余额，主要调整：1.应计费用 2.应计收入 3.预付费用 4.预收收入71 5.结帐 指在会计期末，对本会计期间内帐簿上的日常记录进展汇总、试算、完毕帐簿记录等会计处理工作，借以反映企业在某一会计期间的财务状况和经营成果。会计处理上，结帐即要结清本期收入和费用帐户。通过编制结帐分录，将各收入和费用帐户的期末余额分别转入收益汇总性质的帐户中去，最终计算出本年的净收益。结帐后，因各收入和费用帐户的余额为零，故亦称为“结平 或“结清。6.编表 编表，即根据会计帐户记录，编制会计报表，如资产负债表、损益表、现金流量表，以满足有关各方对会计信息的需求。72 二会计循环的涵义 会计循环，是指企业在一会计期间内，从发生经济业务，编制会计分录开场，到编成会计报表为止，连续、完整、全面、综合地进展会计处理的程序和步骤。简言之，周而复始地按步完成会计工作，称为会计循环。73三帐项调整1.预收收入预收收入指货款本期已经收到并已入帐，但商品或劳务尚未提供，企业尚未实现的收入。因此，预收收入也称为递延收入。发生预收收入时，为了不与本期获得的收入相混淆，企业应设置“预收帐款帐户。2.应计收入应计收入指企业本期已赚取，但现金尚未收取的收入。主要指企业向外界提供劳务或财产物资使用权而尚未收到款项的收入，如租金收入、银行存款利息收入等。74 3.预付费用 预付费用指企业已经支付，但本期尚未受益的费用。企业支付了费用，假设能在当期受益，即为当期应负担的费用；假设当期未能受益，那么预付费用便成为企业的一项资产，并递延至以后受益期间，当该资产耗用或受益后就转换为费用。因此，预付费用也称为递延费用。4.应计费用 应计费用指本期已经耗用或受益，但尚未支付，应由本期负担的费用。每期期末，应将未入帐的费用调整入帐。调整时借记费用，贷记负债。75本本 章章 结 束束