财务会计基础-第六章生产过程的成本费用核算

模块三模块三 生产过程的成本费用核算与控制生产过程的成本费用核算与控制 1 第六章第六章 生产过程的成本费用核算生产过程的成本费用核算 2 第七章第七章 成本控制成本控制 第六章第六章 生产过程的成本费用核算生产过程的成本费用核算 1.第一节第一节 生产过程主要业务活动的核算生产过程主要业务活动的核算 2.第二节第二节 产品成本和期间费用产品成本和期间费用 3.第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 【本章学习目标】【本章学习目标】通过本章的学习，掌握生产过程主要通过本章的学习，掌握生产过程主要经济业务的核算；正确理解产品成本的经济业务的核算；正确理解产品成本的含义及构成；掌握期间费用的构成及核含义及构成；掌握期间费用的构成及核算、成本费用的归集与分配；熟悉固定算、成本费用的归集与分配；熟悉固定资产的折旧方法及账务处理。资产的折旧方法及账务处理。本章重点、难点、技能点本章重点、难点、技能点 1 重点：生产过程主要重点：生产过程主要经济业务的核算，期经济业务的核算，期间费用的构成及核算，间费用的构成及核算，成本费用的归集与分成本费用的归集与分配。配。2 难点：成本费用的难点：成本费用的归集与分配，固定归集与分配，固定资产折旧的计算。资产折旧的计算。3 技能点：通过本章技能点：通过本章的学习，会进行生的学习，会进行生产费用的归集与分产费用的归集与分配，会进行产品成配，会进行产品成本的计算。本的计算。第一节第一节 生产过程主要业务活动的核算生产过程主要业务活动的核算 一、生产过程的主要业务活动概述一、生产过程的主要业务活动概述 生产过程所涉及的主要业务活动包括：计划和生产过程所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产、发出原材料、生产产品、核算生产成本、安排生产、发出原材料、生产产品、核算生产成本、产成品入库等。生产过程业务活动的第一个环节是产成品入库等。生产过程业务活动的第一个环节是计划和安排生产；第二步是仓储部门根据生产部门计划和安排生产；第二步是仓储部门根据生产部门的领料申请单发出生产所需的原材料；第三步是生的领料申请单发出生产所需的原材料；第三步是生产部门加工产品；第四步是核算产品成本，正确计产部门加工产品；第四步是核算产品成本，正确计算出每种产品的成本。最后环节是产品生产完工后算出每种产品的成本。最后环节是产品生产完工后产成品入库。产成品入库。第一节第一节 生产过程主要业务活动的核算生产过程主要业务活动的核算 1 Introduction 二、账户设置二、账户设置 核算职能核算职能 1 为了归集、分配生产费用，计算产品成本，需设置和运用的为了归集、分配生产费用，计算产品成本，需设置和运用的主要账户有主要账户有“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”和和“库存商品库存商品”等账户。等账户。第一节第一节 生产过程主要业务活动的核算生产过程主要业务活动的核算 （一）（一）“生产成本生产成本”账户账户 1 Introduction “生产成本生产成本”账户是用以归集反映产品生产过程中所发生的一切账户是用以归集反映产品生产过程中所发生的一切费用，计算确定产品制造成本的账户。该账户为成本类账户。该费用，计算确定产品制造成本的账户。该账户为成本类账户。该核算职能核算职能 1 账户应按产品成本计算对象（如产品的品种、批别等）设置明细账户应按产品成本计算对象（如产品的品种、批别等）设置明细分类账户，进行明细分类核算。分类账户，进行明细分类核算。“生产成本生产成本”账户的基本结构如账户的基本结构如图所示。图所示。第一节第一节 生产过程主要业务活动的核算生产过程主要业务活动的核算 （二）（二）“制造费用制造费用”账户账户 “制造费用制造费用”账户是用以归集与分配企业生产车间范围内为组账户是用以归集与分配企业生产车间范围内为组织生产和管理生产而发生的各项间接费用，该账户为成本类账户。织生产和管理生产而发生的各项间接费用，该账户为成本类账户。为了考核不同车间的经费开支情况，以及不同产品的制造费用分为了考核不同车间的经费开支情况，以及不同产品的制造费用分配标准和数额，该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细配标准和数额，该账户应按不同车间、部门和费用项目设置明细账，进行明细核算。账，进行明细核算。“制造费用制造费用”账户的基本结构如图所示。账户的基本结构如图所示。第一节第一节 生产过程主要业务活动的核算生产过程主要业务活动的核算 （三）（三）“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 1 Introduction “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户是用以核算和监督企业应付给职工薪酬的账户是用以核算和监督企业应付给职工薪酬的提取、结算、使用等情况的账户。该账户为负债类账户。该账户提取、结算、使用等情况的账户。该账户为负债类账户。该账户核算职能核算职能 1 可按可按“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积住房公积金金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币性福利非货币性福利”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等进行明细核算。等进行明细核算。“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户的基本结构如图所示。账户的基本结构如图所示。第一节第一节 生产过程主要业务活动的核算生产过程主要业务活动的核算 （四）（四）“库存商品库存商品”账户账户 1 Introduction “库存商品库存商品”账户是用以核算和监督库存商品实际成本增减变账户是用以核算和监督库存商品实际成本增减变动及结存情况的账户。该账户为资产类账户，账户的借方登记已动及结存情况的账户。该账户为资产类账户，账户的借方登记已核算职能核算职能 1 经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品的实际经完成全部生产过程并已验收入库，可以对外销售的产品的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本，期末借方余额表示库存产成本，贷方登记出库产品的实际成本，期末借方余额表示库存产品的实际成本。该账户可按产品的品种、种类和规格进行明细分品的实际成本。该账户可按产品的品种、种类和规格进行明细分类核算。库存商品类核算。库存商品”账户的基本结构如图所示。账户的基本结构如图所示。第一节第一节 生产过程主要业务活动的核算生产过程主要业务活动的核算 三、三、生产过程业务核算举例生产过程业务核算举例 【例【例6-16-1】某企业本月份发出材料的情况如下：某企业本月份发出材料的情况如下：甲产品生产耗用甲产品生产耗用A A材料材料8 8吨，单位成本吨，单位成本1000010000元，计元，计8000080000元，乙产品元，乙产品生产耗用生产耗用B B材料材料2525吨，单位成本吨，单位成本20002000元，计元，计5000050000元，车间一般耗用元，车间一般耗用C C材料材料核算职能核算职能 1 5 5吨，单位成本吨，单位成本12001200元，计元，计60006000元。元。1 Introduction 分析：分析：该项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料减少了该项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料减少了136000136000元，另一方面使成本费用增加了元，另一方面使成本费用增加了136000136000元，直接用于产元，直接用于产品生产的材料费用应直接计入甲、乙产品的成本，车间一般耗品生产的材料费用应直接计入甲、乙产品的成本，车间一般耗用的材料应先计入制造费用。该项经济业务应编制如下会计分用的材料应先计入制造费用。该项经济业务应编制如下会计分录：录：第一节第一节 生产过程主要业务活动的核算生产过程主要业务活动的核算 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 80000 80000 乙产品乙产品 50000 50000 Introduction 1 制造费用制造费用 6000 6000 贷：原材料贷：原材料A A材料材料 80000 80000 B B材料材料 50000 50000 核算职能核算职能 1 C C材料材料 6000 6000 【例【例6-26-2】企业本月应付工资总额为企业本月应付工资总额为4500045000元，其中：甲产品生产元，其中：甲产品生产工人工资工人工资2500025000元，乙产品生产工人工资元，乙产品生产工人工资1500015000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资50005000元。元。分析：分析：该项经济业务的发生，一方面使企业的本月份应付工资增该项经济业务的发生，一方面使企业的本月份应付工资增加了加了4500045000元，另一方面使企业的工资费用增加了元，另一方面使企业的工资费用增加了4500045000元，其中，产元，其中，产品生产工人工资计入生产成本，车间管理人员工资计入制造费用。编品生产工人工资计入生产成本，车间管理人员工资计入制造费用。编制会计分录如下：制会计分录如下：第一节第一节 生产过程主要业务活动的核算生产过程主要业务活动的核算 借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 25000 25000 乙产品乙产品 15000 15000 Introduction 1 制造费用制造费用 5000 5000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 45000 45000 核算职能核算职能 【例【例6-36-3】以现金支付本月工资以现金支付本月工资4500045000元。元。分析：分析：该项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金减少了该项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金减少了4500045000元，另一方面使应付职工薪酬减少了元，另一方面使应付职工薪酬减少了4500045000元。该项经济业务应元。该项经济业务应编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 45000 45000 贷：库存现金贷：库存现金 45000 45000 1 第一节第一节 生产过程主要业务活动的核算生产过程主要业务活动的核算 【例【例6-46-4】按上述工资总额的按上述工资总额的14%14%提取职工福利费提取职工福利费63006300元。元。1 Introduction 分析：分析：该项经济业务的发生，一方面使企业的应付福利费增该项经济业务的发生，一方面使企业的应付福利费增加了加了63006300元，另一方面使企业的成本费用增加了元，另一方面使企业的成本费用增加了63006300元。该项经元。该项经核算职能核算职能 1 济业务应编制如下会计分录：济业务应编制如下会计分录：借：生产成本借：生产成本甲产品甲产品 3500 3500 乙产品乙产品 2100 2100 制造费用制造费用 700 700 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 6300 6300 第一节第一节 生产过程主要业务活动的核算生产过程主要业务活动的核算 【例【例6-56-5】以银行存款以银行存款13001300元支付车间固定资产修理费用。元支付车间固定资产修理费用。Introduction 分析：分析：1 该项经济业务的发生，一方面使制造费用增加了该项经济业务的发生，一方面使制造费用增加了13001300元，另一方面使银行存款减少了元，另一方面使银行存款减少了13001300元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：1 借：制造费用借：制造费用 核算职能核算职能 1300 1300 贷：银行存款贷：银行存款 1300 1300 【例【例6-66-6】以现金支付应由本月负担的车间用固定资产租金以现金支付应由本月负担的车间用固定资产租金650650元。元。分析：分析：该项经济业务的发生，一方面使制造费用增加了该项经济业务的发生，一方面使制造费用增加了650650元，元，另一方面现金减少了另一方面现金减少了650650元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：借：制造费用借：制造费用 650 650 贷：库存现金贷：库存现金 650 650 第一节第一节 生产过程主要业务活动的核算生产过程主要业务活动的核算 【例【例6-76-7】月末，结转本月完工入库产品成本月末，结转本月完工入库产品成本191000191000元。其元。其Introduction 1 121000121000中，甲产品成本中，甲产品成本元，乙产品成本元，乙产品成本7000070000元。元。分析：分析：该项经济业务的发生，一方面使企业的库存商品增加该项经济业务的发生，一方面使企业的库存商品增加核算职能核算职能 191000191000元。编制会计分元。编制会计分1 了了191000191000元，另一方面使生产成本减少了元，另一方面使生产成本减少了录如下：录如下：借：库存商品借：库存商品甲产品甲产品 121000 121000 乙产品乙产品 70000 70000 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 121000 121000 乙产品乙产品 70000 70000 第二节第二节 产品成本和期间费用产品成本和期间费用 一、产品成本一、产品成本 （一）成本的概念（一）成本的概念 一般来说，成本是指为了达到特定目的所失去一般来说，成本是指为了达到特定目的所失去或放弃的资源。这里的或放弃的资源。这里的“资源资源”，不仅包括作为生，不仅包括作为生产资料和生活资料的天然资源，还包括经过人类加产资料和生活资料的天然资源，还包括经过人类加工的物质资源以及人力资源。工的物质资源以及人力资源。第二节第二节 产品成本和期间费用产品成本和期间费用 成本的特征成本的特征 1成本是经济资源的耗费成本是经济资源的耗费 2成本是以货币计量的耗费成本是以货币计量的耗费 3成本是特定对象的耗费成本是特定对象的耗费 3成本是特定对象的耗费成本是特定对象的耗费 第二节第二节 产品成本和期间费用产品成本和期间费用 1 Introduction（二）产品成本的构成（二）产品成本的构成 核算职能核算职能 1 制造企业在生产过程中所发生的各项生产费用，按照费用的经济用制造企业在生产过程中所发生的各项生产费用，按照费用的经济用途分类形成的项目，称为产品成本项目。按照产品的品种归集、分配生途分类形成的项目，称为产品成本项目。按照产品的品种归集、分配生产成本时，一般将产品成本项目归纳为三个部份，即直接材料费、直接产成本时，一般将产品成本项目归纳为三个部份，即直接材料费、直接人工费和间接成本即制造费用，简称人工费和间接成本即制造费用，简称料、工、费料、工、费。1 1直接材料。直接材料。是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料，以及有助于产品形成的辅助材料等。材料，以及有助于产品形成的辅助材料等。2 2直接人工。直接人工。是指直接从事产品生产的工人工资和按规定的比例计是指直接从事产品生产的工人工资和按规定的比例计算提取的属于职工薪酬的部分。算提取的属于职工薪酬的部分。3 3制造费用。制造费用。是指企业各生产单位（如生产车间）为组织和管理生是指企业各生产单位（如生产车间）为组织和管理生产而发生的各项间接费用。产而发生的各项间接费用。第二节第二节 产品成本和期间费用产品成本和期间费用 1 Introduction 二、期间费用二、期间费用 期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，期间费用是企业当期发生的费用中的重要组成部分，核算职能核算职能 1 是指本期发生的不能直接归属于某个特定产品成本的费是指本期发生的不能直接归属于某个特定产品成本的费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。用，包括管理费用、财务费用和销售费用。第二节第二节 产品成本和期间费用产品成本和期间费用 （一）管理费用（一）管理费用 1 Introduction 管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经核算职能核算职能 1 费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗费（包括行政管理部门职工工资及福利费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定排污费以及企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等。资产修理费用等。第二节第二节 产品成本和期间费用产品成本和期间费用 （一）管理费用（一）管理费用 1 Introduction 企业发生的管理费用，在企业发生的管理费用，在“管理费用管理费用”科目核算，并在科目核算，并在“管理费管理费用用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“管管理费用理费用”科目的余额结转科目的余额结转“本年利润本年利润”科目后无余额。该账户的科目后无余额。该账户的核算职能核算职能 1 基本结构如图所示。基本结构如图所示。第二节第二节 产品成本和期间费用产品成本和期间费用 （二）销售费用（二）销售费用 1 Introduction 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装生的各种费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运核算职能核算职能 1 输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费用等费用。资产修理费用等费用。第二节第二节 产品成本和期间费用产品成本和期间费用 （二）销售费用（二）销售费用 1 Introduction 企业发生的销售费用，在企业发生的销售费用，在“销售费用销售费用”科目核算，并在科目核算，并在“销售销售费用费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“销售费用销售费用”科目的余额结转科目的余额结转“本年利润本年利润”科目后无余额。该账科目后无余额。该账核算职能核算职能 1 户的基本结构如图所示。户的基本结构如图所示。第二节第二节 产品成本和期间费用产品成本和期间费用 （三）财务费用（三）财务费用 1 Introduction 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。核算职能核算职能 1 企业发生的财务费用，在企业发生的财务费用，在“财务费用财务费用”科目核算，并在科目核算，并在“财务财务费用费用”科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，科目中按费用项目设置明细账，进行明细核算。期末，“财务费用财务费用”科目的余额结转科目的余额结转“本年利润本年利润”科目后无余额。该账科目后无余额。该账户的基本结构如图所示。户的基本结构如图所示。第二节第二节 产品成本和期间费用产品成本和期间费用 三、资本化支出和收益性支出三、资本化支出和收益性支出 1 Introduction 购置或扩建固定资产的支出叫作资本性支出，记入资产账户。购置或扩建固定资产的支出叫作资本性支出，记入资产账户。使用固定资产必要的日常修理、维护、燃料和其他杂项支出叫作使用固定资产必要的日常修理、维护、燃料和其他杂项支出叫作收益性支出，记入费用账户。收益性支出，记入费用账户。核算职能核算职能 1 记入费用账户就是假设这些支出只使当前会计期受益，因此就记入费用账户就是假设这些支出只使当前会计期受益，因此就应从当前会计期的收入中扣减以确定净利润。将某一项支出直接应从当前会计期的收入中扣减以确定净利润。将某一项支出直接记入费用账户通常叫作费用化。总而言之，金额足够大并且使几记入费用账户通常叫作费用化。总而言之，金额足够大并且使几个会计期受益的支出作为资本性支出，金额较小或者只使当前会个会计期受益的支出作为资本性支出，金额较小或者只使当前会计期受益的支出作为收益性支出。计期受益的支出作为收益性支出。第二节第二节 产品成本和期间费用产品成本和期间费用 三、资本化支出和收益性支出三、资本化支出和收益性支出 1 Introduction【例【例6-11】某企业某企业2014年年5月发生以下支出。月发生以下支出。（1）2日，企业以日，企业以100 000元购入载重汽车一辆；元购入载重汽车一辆；（2）3日，开出转账支票，支付业务宣传费日，开出转账支票，支付业务宣传费6 000元；元；核算职能核算职能 1（3）4日，用现金日，用现金500元购入办公用打印纸元购入办公用打印纸10盒；盒；（4）6日，以日，以200 000元购入生产用设备一台。元购入生产用设备一台。要求：分析上述支出哪些属于资本化支出，哪些属于收益性支要求：分析上述支出哪些属于资本化支出，哪些属于收益性支出，应分别记入哪些账户。出，应分别记入哪些账户。在上述支出中，在上述支出中，1、4两项支出属于资本化支出，应记入两项支出属于资本化支出，应记入“固定固定资产资产”账户，账户，2、3两项支出属于收益性支出，应分别记入两项支出属于收益性支出，应分别记入“销售销售费用费用”和和“管理费用管理费用”账户。账户。第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 一、产品成本计算概述一、产品成本计算概述 产品成本计算的目的，可以概括为以下四个方面：产品成本计算的目的，可以概括为以下四个方面：1 1改善决策。改善决策。2 2有利于计划、控制和业绩评价。有利于计划、控制和业绩评价。3 3衡量资产和收益。衡量资产和收益。4 4确定应补偿的金额。确定应补偿的金额。第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 一、产品成本计算概述一、产品成本计算概述 成本计算的过程实际上是成本的归集和分配过程，生成本计算的过程实际上是成本的归集和分配过程，生产经营成本通过多次的归集和分配，最终计算出产品总成产经营成本通过多次的归集和分配，最终计算出产品总成本和单位成本。本和单位成本。成本的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式成本的归集，是指通过一定的会计制度以有序的方式进行成本数据的收集或汇总。收集某类成本的聚集环节，进行成本数据的收集或汇总。收集某类成本的聚集环节，称为成本归集点或成本集合。称为成本归集点或成本集合。成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象成本的分配，是指将归集的间接成本分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。的过程，也叫间接成本的分摊或分派。第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 二、成本计算使用的主要会计账户二、成本计算使用的主要会计账户 为了按照用途归集各项成本，划清有关成本的界限，正为了按照用途归集各项成本，划清有关成本的界限，正确计算产品成本，应设置确计算产品成本，应设置“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等账户。关于这几个账户的性质和结等账户。关于这几个账户的性质和结构我们已在第一节中介绍。构我们已在第一节中介绍。第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 三、材料费用的归集和分配三、材料费用的归集和分配 在企业的生产活动中，要大量消耗各种材料，如各种原在企业的生产活动中，要大量消耗各种材料，如各种原料及主要材料、辅助材料及燃料。它们有的用于产品生产，料及主要材料、辅助材料及燃料。它们有的用于产品生产，有的用于维护生产设备和管理、组织生产，此外，还有的有的用于维护生产设备和管理、组织生产，此外，还有的用于非工业生产等。其中应计入产品成本的生产用料，还用于非工业生产等。其中应计入产品成本的生产用料，还应按照成本项目归集，如用于构成产品实体的原料及主要应按照成本项目归集，如用于构成产品实体的原料及主要材料和有助于产品形成的辅助材料，列入材料和有助于产品形成的辅助材料，列入“直接材料直接材料”项项目，计入产品的生产成本，用于维护生产设备和管理生产目，计入产品的生产成本，用于维护生产设备和管理生产的各种材料列人的各种材料列人“制造费用制造费用”项目。不应计入产品成本而项目。不应计入产品成本而属于期间费用的材料费用则应列入属于期间费用的材料费用则应列入“管理费用管理费用”、“销售销售费用费用”科目。用于购置和建造固定资产、其他资产方面的科目。用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用，则不得列入产品成本，也不得列入期间费用。材料费用，则不得列入产品成本，也不得列入期间费用。第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 1 1 1材料费用计入产品成本和期间费用的方法材料费用计入产品成本和期间费用的方法 用于产品生产的原料及主要材料，如纺织用的原棉、铸造用的生铁、冶炼用的矿石、造酒用的大麦、制皂用的油脂等，通常是按照产品分别领用的，属于直接费用，应根据领料凭证直接记入各种产品成本的“生产成本”项目。但是，有时一批材料为几批产品共同耗用。例如，某些化工生产的用料，属于间接费用，则要采用简便的分配方法，分配计入各种产品成本。在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配，计算公式如下：分配率=材料实际总消耗量（或 实际成本）各种产品材料定额消耗 量（或定额成本）之和某种产品应分配的材料 数量该种产品的材料 定额消耗量（或定额成 本）?分配率第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 【例【例6 61212】领用某种原材料领用某种原材料2 1062 106千克，单价千克，单价2020元，原材料费元，原材料费用合计用合计42 12042 120元，生产甲产品元，生产甲产品400400件，乙产品件，乙产品300300件。甲产品消耗件。甲产品消耗定额定额1.21.2千克，乙产品消耗定额千克，乙产品消耗定额1.11.1千克。分配结果如下：千克。分配结果如下：4212042120分配率52400?1.2?300?1.1480?330 应分配的材料费用：甲产品：48052=24 960（元）乙产品：33052=17 160（元）合计：42 120（元）上述耗用的基本生产产品的材料费用，应记入“生产成本”账户及所属明细账的借方，在明细账中还要按产品种类分别反映。此外，用于生产车间和行政管理部门为管理和组织生产所发生的材料费用，应分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户及其明细账的借方。至于用于非生产用的材料费用，则应记入其他有关账户。第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 2 2 2材料费用分配表的编制材料费用分配表的编制 在实际工作中，材料费用的分配一般是通过“材料费用分配表”进行的。这种分配表应该按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。其格式内容举例如表61所示。【例【例6 61313】本月仓库发出材料用于产品生产和管理一般本月仓库发出材料用于产品生产和管理一般耗用，各部门耗用情况如表耗用，各部门耗用情况如表61所示。（表6-1见教材）分析：这笔经济业务的发生，表明一方面耗用了原材料，使原材料减少86 357元应记入“原材料”账户的贷方；另一方面材料投入生产，增加生产费用，其中直接用于A、B产品生产的原材料耗用，属于直接费用，应计入“生产成本”账户的借方，生产车间一般耗用的原材料，属于间接费用，归集为制造费用，计入“制造费用”账户的借方，而企业管理部门一般的材料，属于期间费用计入“管理费用”账户的借方。则此笔经济业务的会计分录为：第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品 45 630 45 630 乙产品乙产品 37 457 37 457 制造费用制造费用 2 764 2 764 管理费用管理费用 506 506 贷：原材料贷：原材料-A-A材料材料 44100 44100 -B -B材料材料 32643 32643 -C -C材料材料 9614 9614 第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 四 人工费用的归集与分配人工费用的归集与分配 人工费用包括职工薪酬。分配职工薪酬，也要划清计入产品成本与期间费用和不计入产品成本与期间费用的职工薪酬的界限。其中应计入产品成本的职工薪酬还应该按成本项目归集：凡属生产车间直接从事产品生产人员的薪酬部分，列入相应产品成本，记入“生产成本”账户；企业各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的薪酬，列入间接成本，记入“制造费用”账户；企业行政管理人员的薪酬，作为期间费用，记入“管理费用”账户。第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 1 产品工人工资计入人工费用的方法产品工人工资计入人工费用的方法 由于工资制度的不同，生产工人工资费用计入产品成本的方法也不同。在计件工资制下，生产工人薪酬通常是根据产量凭证计算报酬并直接计入产品成本；在计时工资制下，如果只生产一种产品，生产人员薪酬属于直接费用，可直接2 计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就要求采用一定的分配方法在各种产品之间进行分配。人工费用的分配，通常采用按产品实用工时比例分配的方法。其计算公式如下：3 某种产品应分配的工资费用=该种产品实用工时分配率 按照规定的工资总额的一定比例从产品成本中计提的职工福利费可与工资费用一起分配。4 生产工人工资总额分配率各种产品实用工时之和第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 【例【例6 61414】装配车间生产工人2009年5月共发生工资100000元，该车间生产甲、乙两种产品，其中甲产品耗用工时80000个，乙产品耗用工时20000个，计算应分别计入甲、乙两种产品的工资费用。2 分配率=100000（80000+20000）=1元工时 3 其中，甲产品工资费用=80000*1=80000元 乙产品工资费用=20000*1=20000元 4 第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 2 工资费用分配表的编制工资费用分配表的编制 为了按工资费用的用途和发生地点归集并分配职工薪酬，月末应按生产2 部门根据工资结算单和有关的生产工时记录编制“工资费用分配表”。该表的格式内容举例如表62所示。（表6-2见教材）【例【例6 61515】结算本月应付职工工资65 000元，按其用途3 归集如表62。（表6-2见教材）分析：这笔经济业务的发生，一方面应付职工的工资65 000元尚未支付给职工，形成企业对职工的负债，使企业的债务增加，4 应记入“应付职工薪酬”账户的贷方。同时生产费用也增加65 000元，其中生产车间甲产品工人工资25 000元和乙产品工人工资20000元可以直接对象化，应分别记入“生产成本甲产品”和“生产成本乙产品”账户的借方；第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 对于车间管理人员的工资费用，不能直接对象化，属于间接费用，对于车间管理人员的工资费用，不能直接对象化，属于间接费用，应记入应记入“制造费用制造费用”账户的借方；企业管理人员的工资费用，属于期账户的借方；企业管理人员的工资费用，属于期间费用，应记入间费用，应记入“管理费用管理费用”账户的借方；福利人员的工资应冲减应账户的借方；福利人员的工资应冲减应付福利费，则记入付福利费，则记入“应付职工薪酬应付职工薪酬-职工福利职工福利”账户的借方；基建人员账户的借方；基建人员的工资应计入工程成本，即记入的工资应计入工程成本，即记入“在建工程在建工程”账户的借方。所以，此账户的借方。所以，此笔经济业务的会计分录为：笔经济业务的会计分录为：借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品 25 000 25 000 乙产品乙产品 20 000 20 000 制造费用制造费用 6 000 6 000 管理费用管理费用 10 000 10 000 应付职工薪酬应付职工薪酬-职工福利职工福利 1 200 1 200 在建工程在建工程 2 800 2 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 65 000 65 000 第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 【例【例6 61616】按工资总额的按工资总额的14%14%计提职工福利费。计提职工福利费。职工福利费是按工资总额的职工福利费是按工资总额的14%14%提取的，用于职工的生活困提取的，用于职工的生活困难补助、福利人员工资等方面的开支。根据企业本月工资结算表资料，难补助、福利人员工资等方面的开支。根据企业本月工资结算表资料，本月应计提职工福利费计算表如表本月应计提职工福利费计算表如表6 63 3。（表。（表6-36-3见教材）见教材）分析：分析：职工福利费是企业所发生的人工费用之一，所以计提职工福利费是企业所发生的人工费用之一，所以计提职工福利费时，应与工资结算相似，即按生产车间生产工人的工资总职工福利费时，应与工资结算相似，即按生产车间生产工人的工资总额提取的职工福利费，应增加产品生产成本，应分别记入额提取的职工福利费，应增加产品生产成本，应分别记入“生产成本生产成本甲产品甲产品”和和“生产成本乙产品生产成本乙产品”账户的借方；对于按车间管理人账户的借方；对于按车间管理人员的工资提取的福利费，仍属于间接费用，应记入员的工资提取的福利费，仍属于间接费用，应记入“制造费用制造费用”账户账户的借方；按企业管理人员的工资提取的福利费，作为期间费用，记入的借方；按企业管理人员的工资提取的福利费，作为期间费用，记入“管理费用管理费用”账户的借方；按福利人员的工资提取的福利费用应作为账户的借方；按福利人员的工资提取的福利费用应作为管理费用，记入管理费用，记入“管理费用管理费用”账户的借方；按基建人员的工资提取的账户的借方；按基建人员的工资提取的福利费仍计入工程成本，记入福利费仍计入工程成本，记入“在建工程在建工程”账户的借方。企业在提取账户的借方。企业在提取职工福利费时，形成企业负债，应记入职工福利费时，形成企业负债，应记入“应付职工薪酬应付职工薪酬-职工福利职工福利”账账户的贷方。所以，此笔经济业务的会计分录为：户的贷方。所以，此笔经济业务的会计分录为：第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 借：生产成本甲产品借：生产成本甲产品 3 500 3 500 乙产品乙产品 2 800 2 800 制造费用制造费用 840 840 管理费用管理费用 1 568 1 568 在建工程在建工程 392 392 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-职工福利职工福利 9 100 9 100 第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 五 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。主要包括工资和按规定计提的属于工资薪酬的部分、折旧费、修理费、办公费、差旅费、水电费、机物料消耗、租赁费、保险费等。企业发生的各项制造费用，是按其用途和发生地点，通过“制造费用”科目进行归集和分配的。根据管理的需要，“制造费用”科目可以按生产车间开设明细账，账内按照费用项目开设专栏，进行明细核算。费用发生时，根据支出凭证借记“制造费用”科目及其所属有关明细账。归集在“制造费用”科目借方的各项费用，月末时应全部分配转入“生产成本”科目，计入产品成本。“制造费用”科目一般月末没有余额。第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 五 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配 在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用既合理又简便的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。制造费用分配计入产品成本的方法，常用的有按生产工时、定额工时、机器工时、直接人工费等比例分配的方法。在具有产品实用工时统计资料的车间里，可按生产工时的比例分配制造费用。如果企业没有实用工时统计资料，而制定有比较准确的产品工时定额，也可采用按产品定额工时的比例进行分配。在机械化程度较高的车间中，制造费用也可按机器工时比例分配。其计算公式如下：制造费用分配率制造费用总额各种产品实用（定额、机器）工时之和某产品应负担的制造费用=该种产品实用工时数分配率 第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 【例【例6 61717】假设某基本生产车间甲产品生产工时为56 000小时，乙产品生产工时为32 000小时，本月发生制造费用36 080元。要求在甲、乙产品之间分配制造费用，并编制会计分录。制造费用分配率制造费用总额各种产品实用（定额、机器）工时之和36080制造费用分配率0.4156000?32000甲产品应分配制造费用=56 0000.41=22 960（元）乙产品应分配制造费用=32 0000.41=13 120（元）按生产工时比例法编制“制造费用分配表”，如表64所示。（表6-4见教材）编制会计分录如下：借：生产成本甲产品 22 960 乙产品 13 120 贷：制造费用 36 080 第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 六 计算产品生产成本计算产品生产成本 企业的生产费用经过归集和分配后，各项生产费用均全部归集到“生产成本”账户及其所属各种产品成本明细账的借方，这样，就可以算出各种产品的总成本和单位成本。如果某种产品已全部完工，则该生产成本明细账上归集的费用，即为完工产品的成本；如果某种产品只是部分完工，部分尚未完工，则要将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。最后编制产品成本汇总表，分别汇总产品总成本和单位成本。第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 六 计算产品生产成本计算产品生产成本 【例【例6 61818】某企业2009年5月生产甲、乙两种产品，假定甲产品、乙产品月初均无在产品，甲产品、乙产品本月均全部完工，甲产品共生产800件，乙产品共生产200件。甲、乙两种产品的生产成本明细账，如表6-5、表6-6所示。（表6-5、表6-6见教材）编制会计分录如下：借：库存商品-甲产品 121000 -乙产品 74600 贷：生产成本-甲产品 121000 -乙产品 74600 第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 七 固定资产折旧固定资产折旧 固定资产是可供长期使用，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原有实物形态的资产，是制造企业主要的劳动手段，如机器设备、厂房等。企业生产经营用的固定资产价值随着使用过程中的磨损逐渐转移到它所生产的产品上去，构成产品价值的组成部分。因此折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素 One 固定资产原价，指固定资产的成本。Two 预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。Three 固定资产的使用寿命，指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。在确定计提折旧的范围时还应注意以下几点。范围时还应注意以下几点。（1）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成）固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月本或者当期损益。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折折旧。计提折折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足提前报废的固定资产也不再补提折旧。所谓提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。该项固定资产的应计折旧额。（3）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 （四）固定资产折旧方法（四）固定资产折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。理选择折旧方法。具体来看可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍具体来看可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，余额递减法和年数总和法等。企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定将影响固定资产使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 1年限平均法年限平均法 年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下：折旧额均相等。计算公式如下：月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 2工作量法工作量法 工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：算公式如下：单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1-预计净残值率）预计净残值率）/预计总工作量预计总工作量 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额 第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 3双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的余额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下：年折旧率年折旧率=2/预计使用寿命（年）预计使用寿命（年）100 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率 由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，在应由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，因此，在应用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值用这种方法计算折旧额时必须注意不能使固定资产的账面折余价值降低到其预计净残值以下。即实行双倍余额递减法计算折旧的固定降低到其预计净残值以下。即实行双倍余额递减法计算折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。残值后的余额平均摊销。第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 4年数总和法年数总和法 年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残年数总和法，又称年限合计法，是将固定资产的原价减去预计净残值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿值的余额乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：公式如下：年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和预计使用寿命的年数总和100 月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率12 月折旧额月折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-预计净残值）预计净残值）月折旧率月折旧率 第三节第三节 成本的归集和分配成本的归集和分配 （五）固定资产折旧的会计处理（五）固定资产折旧的会计处理 固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过固定资产应当按月计提折旧，计提的折旧应通过“累计折旧累计折旧”科目科目核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。核算，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。“累计折旧累计折旧”账户的贷方登记固定资产已提取的累计折旧额；借方登记调出、报账户的贷方登记固定资产已提取的累计折旧额；借方登记调出、报废清理固定资产的累计折旧额；该账户的余额在贷方，表示现有固废清理固定资产的累计折旧额；该账户的余额在贷方，表示现有固定资产已提取的累计折旧额。定资产已提取的累计折旧额。“累计折旧累计折旧”账户的基本结构如图所账户的基本结构如图所示。示。本章小结本章小结 本章主要讲述了生产过程中成本费用的核算与控制。首先，我本章主要讲述了生产过程中成本费用的核算与控制。首先，我们要掌握产品生产过程中的成本核算，在成本核算中，账户的设置、们要掌握产品生产过程中的成本核算，在成本核算中，账户的设置、核算的基本内容都是我们需要掌握的。然后我们学习了产品成本和核算的基本内容都是我们需要掌握的。然后我们学习了产品成本和期间费用，我们需要掌握产品成本的含义及构成、产品成本与期间期间费用，我们需要掌握产品成本的含义及构成、产品成本与期间费用的联系与区别、期间费用的构成项目及核算。关于产品成本的费用的联系与区别、期间费用的构成项目及核算。关于产品成本的计算主要通过成本费用的归集与分配来进行，我们主要学习了材料计算主要通过成本费用的归集与分配来进行，我们主要学习了材料费用的归集与分配、人工费用的归集与分配以及制造费用的归集与费用的归集与分配、人工费用的归集与分配以及制造费用的归集与分配。在这个基础上我们能够计算出产品的生产成本并编制成本汇分配。在这个基础上我们能够计算出产品的生产成本并编制成本汇总表。还学习了固定资产的折旧方法，我们需要掌握固定资产折旧总表。还学习了固定资产的折旧方法，我们需要掌握固定资产折旧的含义、折旧方法的分类以及计算，掌握不同折旧方法对企业利润的含义、折旧方法的分类以及计算，掌握不同折旧方法对企业利润的影响以及折旧的会计处理。的影响以及折旧的会计处理。