财务会计之投资概念及分类

第五章 投资主讲主讲 安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴 安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴5 51 1 投资概述投资概述安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴一、投资的概念n n投资的概念有广义和狭义之分。广义的投投资的概念有广义和狭义之分。广义的投资包括固定资产投资、房地产投资、存货资包括固定资产投资、房地产投资、存货投资、权益性投资、债权性投资、期货投投资、权益性投资、债权性投资、期货投资等。狭义的投资一般仅包括权益性投资资等。狭义的投资一般仅包括权益性投资和债权性投资。我国企业会计制度所指的和债权性投资。我国企业会计制度所指的投资是狭义的投资概念。投资具有以下特投资是狭义的投资概念。投资具有以下特点：点：n n1 1投资是以让渡其他资产而换取的另一项投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。资产。n n2 2投资给企业带来的经济利益在形式上有投资给企业带来的经济利益在形式上有所不同。所不同。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴二、投资的分类n n企业的投资按照不同的标准，有各种不同企业的投资按照不同的标准，有各种不同的分类。主要有：的分类。主要有：n n（一）按投资目的分类（一）按投资目的分类 可分为短期投资和长期投资。可分为短期投资和长期投资。n n（二）按投资的性质分类（二）按投资的性质分类 可分为权益性投资、债权性投资和混合性可分为权益性投资、债权性投资和混合性投资。投资。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴5 52 2 短期投资短期投资安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴一、短期投资概述n n短期投资是指企业购入的能够随时变现的，短期投资是指企业购入的能够随时变现的，持有时间不准备超过一年的投资。具有三个持有时间不准备超过一年的投资。具有三个特点：特点：n n1 1容易变现容易变现 2 2持有时间较短持有时间较短 3 3不以不以控制被投资企业为投资目的。控制被投资企业为投资目的。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴二、短期投资的取得n n（一）短期投资初始投资成本（一）短期投资初始投资成本n n是指取得投资所实际支付的全部价款，包括是指取得投资所实际支付的全部价款，包括手续费、税金等相关费用。但实际支付的价手续费、税金等相关费用。但实际支付的价款中包含的已宣告发放但尚未实际领取的现款中包含的已宣告发放但尚未实际领取的现金股利和已到付息期但尚未实际领取的债券金股利和已到付息期但尚未实际领取的债券利息，则不包含在短期投资的投资成本中，利息，则不包含在短期投资的投资成本中，而应作为应收股利或应收利息处理。而应作为应收股利或应收利息处理。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴二、短期投资的取得n n（二）账务处理二）账务处理n n企业应设置企业应设置“短期投资短期投资”，反映短期投资的取，反映短期投资的取得、出售和到期收回等业务。应设置得、出售和到期收回等业务。应设置“应收应收股利股利”和和“应收利息应收利息”，反映企业应收现金股，反映企业应收现金股利和应收其他单位利润及应收利息的增减变利和应收其他单位利润及应收利息的增减变动和结存情况。动和结存情况。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴二、短期投资的取得n n例例5 51 1 书阳公司于书阳公司于20012001年年4 4月月8 8日购入国库日购入国库券券300 000300 000元，另付手续费元，另付手续费200200元，准备短期元，准备短期持有，该款项通过银行划转。作会计分录如持有，该款项通过银行划转。作会计分录如下：下：借：短期投资借：短期投资国库券国库券 300 200 300 200 贷：银行存款贷：银行存款 300 200 300 200安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴二、短期投资的取得n n例例例例5 5 5 52 2 2 2 书阳公司于书阳公司于书阳公司于书阳公司于2001200120012001年年年年5 5 5 5月月月月8 8 8 8日委托长城证券公司购入日委托长城证券公司购入日委托长城证券公司购入日委托长城证券公司购入甲股票甲股票甲股票甲股票400000400000400000400000股，每股买价股，每股买价股，每股买价股，每股买价15151515元（其中包含已宣告尚未发元（其中包含已宣告尚未发元（其中包含已宣告尚未发元（其中包含已宣告尚未发放的现金股利放的现金股利放的现金股利放的现金股利0.20.20.20.2元），另付手续费等元），另付手续费等元），另付手续费等元），另付手续费等2000200020002000元，款项通过存元，款项通过存元，款项通过存元，款项通过存出投资款支付。作会计分录如下：出投资款支付。作会计分录如下：出投资款支付。作会计分录如下：出投资款支付。作会计分录如下：初始投资成本初始投资成本初始投资成本初始投资成本=400 000=400 000=400 000=400 000（15-0.215-0.215-0.215-0.2）+2 000=5 922 000+2 000=5 922 000+2 000=5 922 000+2 000=5 922 000（元）（元）（元）（元）借：短期投资借：短期投资借：短期投资借：短期投资甲股票甲股票甲股票甲股票 5 922 000 5 922 000 5 922 000 5 922 000 应收股利应收股利应收股利应收股利 80 000 80 000 80 000 80 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款 6 002 000 6 002 000 6 002 000 6 002 000安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴三、短期投资收益的确认n n(一一一一)如果取得时已记作应收股利和应收利息的如果取得时已记作应收股利和应收利息的如果取得时已记作应收股利和应收利息的如果取得时已记作应收股利和应收利息的，实际收到时，冲减已记录的应收股利和应收利息。实际收到时，冲减已记录的应收股利和应收利息。实际收到时，冲减已记录的应收股利和应收利息。实际收到时，冲减已记录的应收股利和应收利息。n n(二二二二)如果取得时未作为应收股利和应收利息的如果取得时未作为应收股利和应收利息的如果取得时未作为应收股利和应收利息的如果取得时未作为应收股利和应收利息的，实际收到时应作为投资成本的收回，冲减其账面实际收到时应作为投资成本的收回，冲减其账面实际收到时应作为投资成本的收回，冲减其账面实际收到时应作为投资成本的收回，冲减其账面价值。价值。价值。价值。n n(三三三三)短期投资在有偿转让、出售时短期投资在有偿转让、出售时短期投资在有偿转让、出售时短期投资在有偿转让、出售时，按处置的收，按处置的收，按处置的收，按处置的收入与短期投资账面价值的差额确认投资收益。这入与短期投资账面价值的差额确认投资收益。这入与短期投资账面价值的差额确认投资收益。这入与短期投资账面价值的差额确认投资收益。这里的里的里的里的“账面价值账面价值账面价值账面价值”是指短期投资科目的账面余额减是指短期投资科目的账面余额减是指短期投资科目的账面余额减是指短期投资科目的账面余额减去已计提的短期投资跌价准备后的差额。去已计提的短期投资跌价准备后的差额。去已计提的短期投资跌价准备后的差额。去已计提的短期投资跌价准备后的差额。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴三、短期投资收益的确认n n例例例例5 5 5 53 3 3 3书阳公司于书阳公司于书阳公司于书阳公司于2001200120012001年年年年1 1 1 1月月月月24242424日购入丁公司股票日购入丁公司股票日购入丁公司股票日购入丁公司股票15 00015 00015 00015 000股，丁公司于同年股，丁公司于同年股，丁公司于同年股，丁公司于同年5 5 5 5月月月月8 8 8 8日宣告于日宣告于日宣告于日宣告于6 6 6 6月月月月8 8 8 8日发日发日发日发放现金股利，每股放现金股利，每股放现金股利，每股放现金股利，每股0.10.10.10.1元。元。元。元。n n5 5 5 5月月月月8 8 8 8日宣告发放股利时，作会计分录如下：日宣告发放股利时，作会计分录如下：日宣告发放股利时，作会计分录如下：日宣告发放股利时，作会计分录如下：n n借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 1 500 1 500 1 500 1 500n n 贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资贷：短期投资股票股票股票股票 1 500 1 500 1 500 1 500n n 6 6 6 6月月月月8 8 8 8日收到发放的股利时，作会计分录如下：日收到发放的股利时，作会计分录如下：日收到发放的股利时，作会计分录如下：日收到发放的股利时，作会计分录如下：n n 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 500 1 500 1 500 1 500n n 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 1 500 1 500 1 500 1 500安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴三、短期投资收益的确认n n例例例例5 5 5 54 4 4 4书阳公司收到发放的现金股利书阳公司收到发放的现金股利书阳公司收到发放的现金股利书阳公司收到发放的现金股利80 00080 00080 00080 000元时，元时，元时，元时，作会计分录如下：作会计分录如下：作会计分录如下：作会计分录如下：n n 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 80 000 80 000 80 000 80 000n n 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 80 000 80 000 80 000 80 000安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴四、短期投资的期末计价n n（一）成本法（一）成本法n n是指期末价值按原始投资成本进行反映，不是指期末价值按原始投资成本进行反映，不考虑市价变动的影响。考虑市价变动的影响。n n（二）市价法（二）市价法n n是指期末价值按市场价值进行反映的一种计是指期末价值按市场价值进行反映的一种计价方法。价方法。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴四、短期投资的期末计价n n（三）成本与市价孰低法（三）成本与市价孰低法（三）成本与市价孰低法（三）成本与市价孰低法n n是指期末价值按成本与市价两者中较低者反映。优点：第是指期末价值按成本与市价两者中较低者反映。优点：第是指期末价值按成本与市价两者中较低者反映。优点：第是指期末价值按成本与市价两者中较低者反映。优点：第一，符合稳健性原则。第二，避免了资产的高估；第三，一，符合稳健性原则。第二，避免了资产的高估；第三，一，符合稳健性原则。第二，避免了资产的高估；第三，一，符合稳健性原则。第二，避免了资产的高估；第三，与其他资产的期末计价原则一致。其会计处理程序如下：与其他资产的期末计价原则一致。其会计处理程序如下：与其他资产的期末计价原则一致。其会计处理程序如下：与其他资产的期末计价原则一致。其会计处理程序如下：n n1 1 1 1设置设置设置设置“短期投资跌价准备短期投资跌价准备短期投资跌价准备短期投资跌价准备”，作为，作为，作为，作为“短期投资短期投资短期投资短期投资”的备抵科目。的备抵科目。的备抵科目。的备抵科目。n n2 2 2 2期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期末，比较短期投资的成本与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。企业可以分别采用按投资总体、投资期投资的账面价值。企业可以分别采用按投资总体、投资期投资的账面价值。企业可以分别采用按投资总体、投资期投资的账面价值。企业可以分别采用按投资总体、投资类别或单个投资项目计算并确定计提的跌价损失准备。类别或单个投资项目计算并确定计提的跌价损失准备。类别或单个投资项目计算并确定计提的跌价损失准备。类别或单个投资项目计算并确定计提的跌价损失准备。n n3 3 3 3将当期计算应提取的跌价损失，计入当期损益。将当期计算应提取的跌价损失，计入当期损益。将当期计算应提取的跌价损失，计入当期损益。将当期计算应提取的跌价损失，计入当期损益。n n当期应提取的短期投资跌价准备当期应提取的短期投资跌价准备当期应提取的短期投资跌价准备当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额当期市价低于成本的金额当期市价低于成本的金额当期市价低于成本的金额“短期投资跌价准备短期投资跌价准备短期投资跌价准备短期投资跌价准备”科目的贷方余额科目的贷方余额科目的贷方余额科目的贷方余额安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴四、短期投资的期末计价n n例例例例5 5 5 55 5 5 5书阳公司短期投资按成本与市价孰低法计价。其书阳公司短期投资按成本与市价孰低法计价。其书阳公司短期投资按成本与市价孰低法计价。其书阳公司短期投资按成本与市价孰低法计价。其2001200120012001年年年年6 6 6 6月月月月30303030日短期投日短期投日短期投日短期投资成本与市价金额如表资成本与市价金额如表资成本与市价金额如表资成本与市价金额如表5-15-15-15-1。表表表表5 5 5 51 1 1 1 短期投资成本与市价比较表短期投资成本与市价比较表短期投资成本与市价比较表短期投资成本与市价比较表2001200120012001年年年年6 6 6 6月月月月30303030日日日日 项项项项 目目目目成成成成 本本本本市市市市 价价价价预计跌价损（溢）预计跌价损（溢）预计跌价损（溢）预计跌价损（溢）短期投资短期投资短期投资短期投资股票：股票：股票：股票：甲股票甲股票甲股票甲股票83 20083 20080 00080 000(3200)(3200)乙股票乙股票乙股票乙股票719 200719 200705 000705 0001420014200丙股票丙股票丙股票丙股票102 000102 000103 900103 9001 9001 900小小小小 计计计计904 400904 400888 900888 900(15 500)(15 500)短期投资短期投资短期投资短期投资债券债券债券债券A A债券债券债券债券356 800356 800350 000350 000（6 8006 800）B B债券债券债券债券158 000158 00016 50016 5007 0007 000小小小小 计计计计514 800514 800515 000515 000200200合合合合 计计计计1 419 2001 419 2001 403 9001 403 900(153 000)(153 000)安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴四、短期投资的期末计价n n（1 1 1 1）按单项投资计提时：）按单项投资计提时：）按单项投资计提时：）按单项投资计提时：n n 应计提跌价准备应计提跌价准备应计提跌价准备应计提跌价准备=3200+14200+6800=24 200=3200+14200+6800=24 200=3200+14200+6800=24 200=3200+14200+6800=24 200（元）（元）（元）（元）n n借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 24 200 24 200 24 200 24 200n n 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备甲股票甲股票甲股票甲股票 3 200 3 200 3 200 3 200n n 乙股票乙股票乙股票乙股票 14 200 14 200 14 200 14 200n n A A A A债券债券债券债券 6 800 6 800 6 800 6 800n n（2 2 2 2）按投资类别计提时：）按投资类别计提时：）按投资类别计提时：）按投资类别计提时：n n股票投资应提跌价准备股票投资应提跌价准备股票投资应提跌价准备股票投资应提跌价准备=904400-888900=15 500=904400-888900=15 500=904400-888900=15 500=904400-888900=15 500（元）（元）（元）（元）n n债券投资不提跌价准备债券投资不提跌价准备债券投资不提跌价准备债券投资不提跌价准备n n借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 15 500 15 500 15 500 15 500n n 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 15 500 15 500 15 500 15 500n n（3 3 3 3）按投资总体计提时：）按投资总体计提时：）按投资总体计提时：）按投资总体计提时：n n 借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 15 300 15 300 15 300 15 300n n 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 15 300 15 300 15 300 15 300安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴五、短期投资的处置n n处置时，应按处置收入与其账面价值的差额确认投资损益。处置时，应按处置收入与其账面价值的差额确认投资损益。处置时，应按处置收入与其账面价值的差额确认投资损益。处置时，应按处置收入与其账面价值的差额确认投资损益。n n处置时，所计提的跌价准备应区分不同情况做不同处理：处置时，所计提的跌价准备应区分不同情况做不同处理：处置时，所计提的跌价准备应区分不同情况做不同处理：处置时，所计提的跌价准备应区分不同情况做不同处理：n n1 1 1 1如果企业的短期投资跌价准备是按单个投资项目计提，如果企业的短期投资跌价准备是按单个投资项目计提，如果企业的短期投资跌价准备是按单个投资项目计提，如果企业的短期投资跌价准备是按单个投资项目计提，处置短期投资时可同时结转已计提的跌价准备。处置短期投资时可同时结转已计提的跌价准备。处置短期投资时可同时结转已计提的跌价准备。处置短期投资时可同时结转已计提的跌价准备。n n2 2 2 2如果企业的短期投资跌价准备是按投资类别或投资总体如果企业的短期投资跌价准备是按投资类别或投资总体如果企业的短期投资跌价准备是按投资类别或投资总体如果企业的短期投资跌价准备是按投资类别或投资总体计提，处置时不同时结转已计提的跌价准备，待期末时再计提，处置时不同时结转已计提的跌价准备，待期末时再计提，处置时不同时结转已计提的跌价准备，待期末时再计提，处置时不同时结转已计提的跌价准备，待期末时再予以调整。予以调整。予以调整。予以调整。n n3 3 3 3如果企业部分处置某项短期投资时，在短期投资跌价准如果企业部分处置某项短期投资时，在短期投资跌价准如果企业部分处置某项短期投资时，在短期投资跌价准如果企业部分处置某项短期投资时，在短期投资跌价准备按单个投资项目计提的情况下，可按处置的比例同时结备按单个投资项目计提的情况下，可按处置的比例同时结备按单个投资项目计提的情况下，可按处置的比例同时结备按单个投资项目计提的情况下，可按处置的比例同时结转已计提的跌价准备，也可在期末时一并调整。转已计提的跌价准备，也可在期末时一并调整。转已计提的跌价准备，也可在期末时一并调整。转已计提的跌价准备，也可在期末时一并调整。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴5 53 3 长期股权投资长期股权投资安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴一、长期股权投资概述n n（一）长期股权投资概念（一）长期股权投资概念（一）长期股权投资概念（一）长期股权投资概念n n是指投资企业通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投是指投资企业通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投是指投资企业通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投是指投资企业通过投资拥有被投资单位的股权，成为被投资单位的股东，并按其所持股份的比例享有权益同时承担资单位的股东，并按其所持股份的比例享有权益同时承担资单位的股东，并按其所持股份的比例享有权益同时承担资单位的股东，并按其所持股份的比例享有权益同时承担责任。责任。责任。责任。n n（二）长期股权投资的特点：（二）长期股权投资的特点：（二）长期股权投资的特点：（二）长期股权投资的特点：n n1 1 1 1长期持有，不能随时出售。长期持有，不能随时出售。长期持有，不能随时出售。长期持有，不能随时出售。n n2 2 2 2目的是为了控制被投资单位或对其施以重大影响，从目的是为了控制被投资单位或对其施以重大影响，从目的是为了控制被投资单位或对其施以重大影响，从目的是为了控制被投资单位或对其施以重大影响，从而分散经营风险。而分散经营风险。而分散经营风险。而分散经营风险。n n3 3 3 3投资额大，风险大，收益较高。投资额大，风险大，收益较高。投资额大，风险大，收益较高。投资额大，风险大，收益较高。n n（三）长期股权投资取得的方式（三）长期股权投资取得的方式（三）长期股权投资取得的方式（三）长期股权投资取得的方式n n1 1 1 1在证券市场上以货币资金购买其他单位股票。在证券市场上以货币资金购买其他单位股票。在证券市场上以货币资金购买其他单位股票。在证券市场上以货币资金购买其他单位股票。n n2 2 2 2以非现金资产以非现金资产以非现金资产以非现金资产(存货、固定资产等存货、固定资产等存货、固定资产等存货、固定资产等)对其他单位进行投对其他单位进行投对其他单位进行投对其他单位进行投资资资资。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴二、长期股权投资初始投资成本n n是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放是指取得长期股权投资时支付的全部价款，或放弃非现金资产的账面价值，以及支付的手续费、弃非现金资产的账面价值，以及支付的手续费、弃非现金资产的账面价值，以及支付的手续费、弃非现金资产的账面价值，以及支付的手续费、税金等相关费用。应分情况确定：税金等相关费用。应分情况确定：税金等相关费用。应分情况确定：税金等相关费用。应分情况确定：n n(一一一一)以支付货币资金取得的长期股权投资以支付货币资金取得的长期股权投资以支付货币资金取得的长期股权投资以支付货币资金取得的长期股权投资，按支，按支，按支，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。如果实际支付的价款中包含手续费等相关费用。如果实际支付的价款中包含手续费等相关费用。如果实际支付的价款中包含手续费等相关费用。如果实际支付的价款中包含有已宣告发放但尚未领取的现金股利时，应从投有已宣告发放但尚未领取的现金股利时，应从投有已宣告发放但尚未领取的现金股利时，应从投有已宣告发放但尚未领取的现金股利时，应从投资成本中扣除，作为应收股利核算。资成本中扣除，作为应收股利核算。资成本中扣除，作为应收股利核算。资成本中扣除，作为应收股利核算。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴二、长期股权投资初始投资成本n n(二二二二)以放弃非现金资产取得的长期股权投资以放弃非现金资产取得的长期股权投资以放弃非现金资产取得的长期股权投资以放弃非现金资产取得的长期股权投资，按，按，按，按换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费，换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费，换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费，换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费，作为投资成本。涉及补价的，按以下规定确定：作为投资成本。涉及补价的，按以下规定确定：作为投资成本。涉及补价的，按以下规定确定：作为投资成本。涉及补价的，按以下规定确定：n n1 1 1 1支付补价的，按换出非现金资产的账面价值加支付补价的，按换出非现金资产的账面价值加支付补价的，按换出非现金资产的账面价值加支付补价的，按换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费和补价，作为投资成本。上支付的相关税费和补价，作为投资成本。上支付的相关税费和补价，作为投资成本。上支付的相关税费和补价，作为投资成本。n n2 2 2 2收到补价的，按换出非现金资产的账面价值加收到补价的，按换出非现金资产的账面价值加收到补价的，按换出非现金资产的账面价值加收到补价的，按换出非现金资产的账面价值加上支付的相关税费和确认的收益减去补价后的余上支付的相关税费和确认的收益减去补价后的余上支付的相关税费和确认的收益减去补价后的余上支付的相关税费和确认的收益减去补价后的余额，作为投资成本。额，作为投资成本。额，作为投资成本。额，作为投资成本。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴二、长期股权投资初始投资成本n n(三三三三)以债务重组方式取得的长期股权投资，以债务重组方式取得的长期股权投资，以债务重组方式取得的长期股权投资，以债务重组方式取得的长期股权投资，按应按应按应按应收债权的账面价值加上支付的相关税费，作为投收债权的账面价值加上支付的相关税费，作为投收债权的账面价值加上支付的相关税费，作为投收债权的账面价值加上支付的相关税费，作为投资成本。涉及补价的，按以下确定：资成本。涉及补价的，按以下确定：资成本。涉及补价的，按以下确定：资成本。涉及补价的，按以下确定：n n1 1 1 1支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的相关税费和补价，作为投资成本。的相关税费和补价，作为投资成本。的相关税费和补价，作为投资成本。的相关税费和补价，作为投资成本。n n2 2 2 2收到补价的，按应收债权的账面价值加上支付收到补价的，按应收债权的账面价值加上支付收到补价的，按应收债权的账面价值加上支付收到补价的，按应收债权的账面价值加上支付的相关税费减去补价，作为投资成本。的相关税费减去补价，作为投资成本。的相关税费减去补价，作为投资成本。的相关税费减去补价，作为投资成本。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴二、长期股权投资初始投资成本n n(四四四四)长期股权投资由权益法改为成本法的长期股权投资由权益法改为成本法的长期股权投资由权益法改为成本法的长期股权投资由权益法改为成本法的按原投按原投按原投按原投资的账面价值作为投资成本；因增加投资由成本资的账面价值作为投资成本；因增加投资由成本资的账面价值作为投资成本；因增加投资由成本资的账面价值作为投资成本；因增加投资由成本法改为权益法的，按原投资的账面价值加上追加法改为权益法的，按原投资的账面价值加上追加法改为权益法的，按原投资的账面价值加上追加法改为权益法的，按原投资的账面价值加上追加投资成本作为投资成本。投资成本作为投资成本。投资成本作为投资成本。投资成本作为投资成本。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴三、成本法n n是指长期股权投资按取得股权时的成本计价，以是指长期股权投资按取得股权时的成本计价，以是指长期股权投资按取得股权时的成本计价，以是指长期股权投资按取得股权时的成本计价，以后除了追加投资或收回投资等情况，长期股权投后除了追加投资或收回投资等情况，长期股权投后除了追加投资或收回投资等情况，长期股权投后除了追加投资或收回投资等情况，长期股权投资的账面价值保持不变。资的账面价值保持不变。资的账面价值保持不变。资的账面价值保持不变。n n（一）适用范围（一）适用范围（一）适用范围（一）适用范围n n企业持有的长期股权投资，在下列情况下通常采企业持有的长期股权投资，在下列情况下通常采企业持有的长期股权投资，在下列情况下通常采企业持有的长期股权投资，在下列情况下通常采用成本法核算。用成本法核算。用成本法核算。用成本法核算。n n1 1 1 1投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或投资企业对被投资单位无控制、无共同控制或无重大影响。无重大影响。无重大影响。无重大影响。n n2 2 2 2被投资单位在严格限制条件下经营，其向投资被投资单位在严格限制条件下经营，其向投资被投资单位在严格限制条件下经营，其向投资被投资单位在严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。企业转移资金的能力受到限制。企业转移资金的能力受到限制。企业转移资金的能力受到限制。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴三、成本法n n（二）账务处理（二）账务处理（二）账务处理（二）账务处理n n1 1 1 1初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投初始投资或追加投资时，按初始投资或追加投资时的初始投资成本加上追加投资后的初始投资资时的初始投资成本加上追加投资后的初始投资资时的初始投资成本加上追加投资后的初始投资资时的初始投资成本加上追加投资后的初始投资成本，作为其账面价值。成本，作为其账面价值。成本，作为其账面价值。成本，作为其账面价值。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴三、成本法n n2 2 2 2被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额。如果投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或分配额。如果投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或分配额。如果投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或分配额。如果投资企业所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过了被投资单位在接受投资后产生的累积净利润，现金股利超过了被投资单位在接受投资后产生的累积净利润，现金股利超过了被投资单位在接受投资后产生的累积净利润，现金股利超过了被投资单位在接受投资后产生的累积净利润，则应作为初始投资成本的冲回，冲减其账面价值。具体如下：则应作为初始投资成本的冲回，冲减其账面价值。具体如下：则应作为初始投资成本的冲回，冲减其账面价值。具体如下：则应作为初始投资成本的冲回，冲减其账面价值。具体如下：n n(1)(1)(1)(1)投资年度的利润或现金股利的处理投资年度的利润或现金股利的处理投资年度的利润或现金股利的处理投资年度的利润或现金股利的处理n n通常情况下，投资企业投资当年分得的利润，是由投资前被投通常情况下，投资企业投资当年分得的利润，是由投资前被投通常情况下，投资企业投资当年分得的利润，是由投资前被投通常情况下，投资企业投资当年分得的利润，是由投资前被投资单位获得的利润分得的，应作为初始投资成本的收回。如果资单位获得的利润分得的，应作为初始投资成本的收回。如果资单位获得的利润分得的，应作为初始投资成本的收回。如果资单位获得的利润分得的，应作为初始投资成本的收回。如果投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有一部分来自于投投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有一部分来自于投投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有一部分来自于投投资企业投资当年分得的利润或现金股利，有一部分来自于投资后被投资单位的盈余分配，则应确认为当期投资收益。资后被投资单位的盈余分配，则应确认为当期投资收益。资后被投资单位的盈余分配，则应确认为当期投资收益。资后被投资单位的盈余分配，则应确认为当期投资收益。n n(1)(1)(1)(1)股票投资成本股票投资成本股票投资成本股票投资成本 (2)A (2)A (2)A (2)A公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利n n(3)(3)(3)(3)投资年度以后的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利的处理投资年度以后的利润或现金股利的处理安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴三、成本法n n投资企业收到被投资单位投资年度以后分派的利投资企业收到被投资单位投资年度以后分派的利投资企业收到被投资单位投资年度以后分派的利投资企业收到被投资单位投资年度以后分派的利润或现金股利，应按下列公式确认投资收益或冲润或现金股利，应按下列公式确认投资收益或冲润或现金股利，应按下列公式确认投资收益或冲润或现金股利，应按下列公式确认投资收益或冲减初始投资成本。减初始投资成本。减初始投资成本。减初始投资成本。n n应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额=(=(=(=(投资后至本年末止投资后至本年末止投资后至本年末止投资后至本年末止被投资单位累积分派利润或现金股利投资后至被投资单位累积分派利润或现金股利投资后至被投资单位累积分派利润或现金股利投资后至被投资单位累积分派利润或现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益上年末止被投资单位累积实现的净损益上年末止被投资单位累积实现的净损益上年末止被投资单位累积实现的净损益)投资企投资企投资企投资企业持股比例投资企业已冲减的投资成本业持股比例投资企业已冲减的投资成本业持股比例投资企业已冲减的投资成本业持股比例投资企业已冲减的投资成本n n应确认的投资收益应确认的投资收益应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业当年获得利润或现金投资企业当年获得利润或现金投资企业当年获得利润或现金投资企业当年获得利润或现金股利应冲减初始投资成本的金额股利应冲减初始投资成本的金额股利应冲减初始投资成本的金额股利应冲减初始投资成本的金额安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴四、权益法n n是指长期股权投资最初以初始投资成本计是指长期股权投资最初以初始投资成本计价，以后再根据投资企业享有被投资单位价，以后再根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对其账面价值进行所有者权益份额的变动对其账面价值进行调整的一种核算方法。调整的一种核算方法。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴四、权益法n n（一）适用范围（一）适用范围（一）适用范围（一）适用范围 当投资企业拥有被投资单位当投资企业拥有被投资单位当投资企业拥有被投资单位当投资企业拥有被投资单位20%20%20%20%或或或或20%20%20%20%以上表决权资本，对被投资单位具有控制，以上表决权资本，对被投资单位具有控制，以上表决权资本，对被投资单位具有控制，以上表决权资本，对被投资单位具有控制，共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。具共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。具共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。具共同控制或重大影响时，应采用权益法核算。具体如下：体如下：体如下：体如下：n n1 1 1 1投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具投资企业由于减少投资而对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响，但仍部分或全部有控制、共同控制或重大影响，但仍部分或全部有控制、共同控制或重大影响，但仍部分或全部有控制、共同控制或重大影响，但仍部分或全部保留着被投资单位的投资。保留着被投资单位的投资。保留着被投资单位的投资。保留着被投资单位的投资。n n2 2 2 2被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理被投资单位已宣告破产或依法律程序进行清理整顿。整顿。整顿。整顿。n n3 3 3 3被投资单位在严格的长期性限制条件下经营，被投资单位在严格的长期性限制条件下经营，被投资单位在严格的长期性限制条件下经营，被投资单位在严格的长期性限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。其向投资企业转移资金的能力受到限制。其向投资企业转移资金的能力受到限制。其向投资企业转移资金的能力受到限制。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴四、权益法n n（二）账务处理（二）账务处理（二）账务处理（二）账务处理n n采用权益法核算时，在会计核算上主要解决的问采用权益法核算时，在会计核算上主要解决的问采用权益法核算时，在会计核算上主要解决的问采用权益法核算时，在会计核算上主要解决的问题有：（题有：（题有：（题有：（1 1 1 1）初始投资成本与应享有被投资单位所）初始投资成本与应享有被投资单位所）初始投资成本与应享有被投资单位所）初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额处理；（有者权益份额的差额处理；（有者权益份额的差额处理；（有者权益份额的差额处理；（2 2 2 2）投资企业在投资）投资企业在投资）投资企业在投资）投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损时的处理；后被投资单位实现净利润或发生净亏损时的处理；后被投资单位实现净利润或发生净亏损时的处理；后被投资单位实现净利润或发生净亏损时的处理；（3 3 3 3）投资企业在被投资单位除净损益以外的其他）投资企业在被投资单位除净损益以外的其他）投资企业在被投资单位除净损益以外的其他）投资企业在被投资单位除净损益以外的其他所有者权益变动时的处理。所有者权益变动时的处理。所有者权益变动时的处理。所有者权益变动时的处理。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴四、权益法n n（三）股权投资差额的处理（三）股权投资差额的处理（三）股权投资差额的处理（三）股权投资差额的处理n n是指长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本与应是指长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本与应是指长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本与应是指长期股权投资采用权益法核算时，初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益的份额的差额。享有被投资单位所有者权益的份额的差额。享有被投资单位所有者权益的份额的差额。享有被投资单位所有者权益的份额的差额。n n1 1 1 1股权投资差额的产生股权投资差额的产生股权投资差额的产生股权投资差额的产生n n股权投资差额的产生主要有以下三种情况：股权投资差额的产生主要有以下三种情况：股权投资差额的产生主要有以下三种情况：股权投资差额的产生主要有以下三种情况：n n（1 1 1 1）从证券市场上购入某上市公司股票，购买价格高于）从证券市场上购入某上市公司股票，购买价格高于）从证券市场上购入某上市公司股票，购买价格高于）从证券市场上购入某上市公司股票，购买价格高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的差额。差额。差额。差额。n n（2 2 2 2）投资企业直接投资于非上市公司，投出资产的价值）投资企业直接投资于非上市公司，投出资产的价值）投资企业直接投资于非上市公司，投出资产的价值）投资企业直接投资于非上市公司，投出资产的价值高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权高于或低于按持股比例计算的应享有被投资单位所有者权益的差额。益的差额。益的差额。益的差额。n n（3 3 3 3）由成本法改为权益法核算时计算的股权投资差额。）由成本法改为权益法核算时计算的股权投资差额。）由成本法改为权益法核算时计算的股权投资差额。）由成本法改为权益法核算时计算的股权投资差额。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴四、权益法n n2 2 2 2股权投资差额的计算股权投资差额的计算股权投资差额的计算股权投资差额的计算n n股权投资差额股权投资差额股权投资差额股权投资差额=初始投资成本投资时被投资单位所有者初始投资成本投资时被投资单位所有者初始投资成本投资时被投资单位所有者初始投资成本投资时被投资单位所有者权益权益权益权益投资持股比例投资持股比例投资持股比例投资持股比例n n3 3 3 3股权投资差额的会计处理股权投资差额的会计处理股权投资差额的会计处理股权投资差额的会计处理n n股权投资差额在进行会计处理时，要通过股权投资差额在进行会计处理时，要通过股权投资差额在进行会计处理时，要通过股权投资差额在进行会计处理时，要通过“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”科目下的科目下的科目下的科目下的“股权投资差额股权投资差额股权投资差额股权投资差额”明细科目反映。股权投资差额作明细科目反映。股权投资差额作明细科目反映。股权投资差额作明细科目反映。股权投资差额作为初始投资成本的调整项目，当初始投资成本高于应享有为初始投资成本的调整项目，当初始投资成本高于应享有为初始投资成本的调整项目，当初始投资成本高于应享有为初始投资成本的调整项目，当初始投资成本高于应享有被投资单位所有者权益的份额时，应相应调减初始投资成被投资单位所有者权益的份额时，应相应调减初始投资成被投资单位所有者权益的份额时，应相应调减初始投资成被投资单位所有者权益的份额时，应相应调减初始投资成本，即借记本，即借记本，即借记本，即借记“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额股权投资差额股权投资差额)”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资(投资成本投资成本投资成本投资成本)”科目；当初始投资成本低于应科目；当初始投资成本低于应科目；当初始投资成本低于应科目；当初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益的份额时，应相应调增初始投享有被投资单位所有者权益的份额时，应相应调增初始投享有被投资单位所有者权益的份额时，应相应调增初始投享有被投资单位所有者权益的份额时，应相应调增初始投资成本，即借记资成本，即借记资成本，即借记资成本，即借记“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资(投资成本投资成本投资成本投资成本)”科目，贷记科目，贷记科目，贷记科目，贷记“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额股权投资差额股权投资差额)”科目。科目。科目。科目。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴四、权益法n n对于股权投资差额，我国规定应按一定的期限平对于股权投资差额，我国规定应按一定的期限平对于股权投资差额，我国规定应按一定的期限平对于股权投资差额，我国规定应按一定的期限平均摊销，计入当期损益。股权投资差额的摊销期均摊销，计入当期损益。股权投资差额的摊销期均摊销，计入当期损益。股权投资差额的摊销期均摊销，计入当期损益。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过不超过不超过不超过10101010年年年年(含含含含10101010年年年年)的期限摊销；初始投资成本的期限摊销；初始投资成本的期限摊销；初始投资成本的期限摊销；初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于额，按不低于额，按不低于额，按不低于10101010年年年年(含含含含10101010年年年年)的期限摊销，摊销金的期限摊销，摊销金的期限摊销，摊销金的期限摊销，摊销金额计入当期投资收益。按期摊销时，借记或贷记额计入当期投资收益。按期摊销时，借记或贷记额计入当期投资收益。按期摊销时，借记或贷记额计入当期投资收益。按期摊销时，借记或贷记“投资收益投资收益投资收益投资收益”科目，贷记或借记科目，贷记或借记科目，贷记或借记科目，贷记或借记“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资(股股股股权投资差额权投资差额权投资差额权投资差额)”科目。科目。科目。科目。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴四、权益法n n（四）被投资单位实现净损益的处理（四）被投资单位实现净损益的处理（四）被投资单位实现净损益的处理（四）被投资单位实现净损益的处理n n1 1 1 1被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按其持股被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按其持股被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按其持股被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按其持股比例计算其应享有的份额，增加其账面价值，同时确认当比例计算其应享有的份额，增加其账面价值，同时确认当比例计算其应享有的份额，增加其账面价值，同时确认当比例计算其应享有的份额，增加其账面价值，同时确认当期投资收益。期投资收益。期投资收益。期投资收益。n n2 2 2 2被投资单位当年发生净亏损时，投资企业应按其持股被投资单位当年发生净亏损时，投资企业应按其持股被投资单位当年发生净亏损时，投资企业应按其持股被投资单位当年发生净亏损时，投资企业应按其持股比例计算应分担的份额，减少其账面价值，同时确认当期比例计算应分担的份额，减少其账面价值，同时确认当期比例计算应分担的份额，减少其账面价值，同时确认当期比例计算应分担的份额，减少其账面价值，同时确认当期投资损失。投资损失。投资损失。投资损失。n n投资企业在确认被投资单位发生的净亏损时，一般应以长投资企业在确认被投资单位发生的净亏损时，一般应以长投资企业在确认被投资单位发生的净亏损时，一般应以长投资企业在确认被投资单位发生的净亏损时，一般应以长期股权投资账面价值减至零为限。期股权投资账面价值减至零为限。期股权投资账面价值减至零为限。期股权投资账面价值减至零为限。n n3 3 3 3被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业应按其持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股按其持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股按其持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股按其持股比例计算应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值。权投资的账面价值。权投资的账面价值。权投资的账面价值。安徽工业经济职业技术学院安徽工业经济职业技术学院 秦月琴秦月琴四、权益法n n（五）被投资企业其他所有者权益