财务会计-存货核算与清查

第三章第三章 存货存货第三章第三章 存货存货第一节第一节 存货确实认与计量存货确实认与计量第二节第二节 原材料原材料第三节第三节 周转材料周转材料 第四节、委托加工物资的核算第四节、委托加工物资的核算 第五节、库存商品第五节、库存商品第六节第六节 存货的清查存货的清查第七节第七节 存货的期末计量存货的期末计量 一、存货确实认一、存货确实认一存货的定义一存货的定义一存货的定义一存货的定义存货存货存货存货企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务 过程中耗用的材料、物料等。过程中耗用的材料、物料等。过程中耗用的材料、物料等。过程中耗用的材料、物料等。持有存货的最终目的持有存货的最终目的持有存货的最终目的持有存货的最终目的出售出售出售出售直接出售直接出售直接出售直接出售加工后出售加工后出售加工后出售加工后出售区别于长期区别于长期区别于长期区别于长期资产的特征资产的特征资产的特征资产的特征为使用而持有为使用而持有为使用而持有为使用而持有第一节第一节 存货确实认与计量存货确实认与计量 符合存货定义符合存货定义符合存货定义符合存货定义 同时满足以下同时满足以下同时满足以下同时满足以下2 2个条件：个条件：个条件：个条件：1 1与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业 资产的有用性资产的有用性资产的有用性资产的有用性2 2该存货的本钱能够可靠地计量该存货的本钱能够可靠地计量该存货的本钱能够可靠地计量该存货的本钱能够可靠地计量 满足货币计量假设满足货币计量假设满足货币计量假设满足货币计量假设根本标准根本标准根本标准根本标准专业标准专业标准专业标准专业标准注意注意注意注意：凡在盘存期，法定所有权属于材料、物资：凡在盘存期，法定所有权属于材料、物资：凡在盘存期，法定所有权属于材料、物资：凡在盘存期，法定所有权属于材料、物资、在产品、产成品、商品等物品，不问其存放地、在产品、产成品、商品等物品，不问其存放地、在产品、产成品、商品等物品，不问其存放地、在产品、产成品、商品等物品，不问其存放地点，都应确认为企业的存货。如在途物资。点，都应确认为企业的存货。如在途物资。点，都应确认为企业的存货。如在途物资。点，都应确认为企业的存货。如在途物资。二存货确实认条件二存货确实认条件二存货确实认条件二存货确实认条件 具体确认：具体确认：具体确认：具体确认：1 1 1 1在途物资在途物资在途物资在途物资 购方已取得购货单据购方已取得购货单据购方已取得购货单据购方已取得购货单据2 2 2 2委托代销商品委托代销商品委托代销商品委托代销商品所有权属于委托方所有权属于委托方所有权属于委托方所有权属于委托方3 3 3 3受托代销商品受托代销商品受托代销商品受托代销商品 所有权属于委托方所有权属于委托方所有权属于委托方所有权属于委托方 为加强管理，也纳入受托方账内核算为加强管理，也纳入受托方账内核算为加强管理，也纳入受托方账内核算为加强管理，也纳入受托方账内核算4 4 4 4关于购货约定关于购货约定关于购货约定关于购货约定 购货方尚未取得物资的所有权，不确认购货方尚未取得物资的所有权，不确认购货方尚未取得物资的所有权，不确认购货方尚未取得物资的所有权，不确认5 5 5 5委托加工物资：委托方确认委托加工物资：委托方确认委托加工物资：委托方确认委托加工物资：委托方确认6 6 6 6售后回购：销售方存货售后回购：销售方存货售后回购：销售方存货售后回购：销售方存货7 7 7 7分期收款销售：购货方确认分期收款销售：购货方确认分期收款销售：购货方确认分期收款销售：购货方确认存货存货存货存货原材料原材料原材料原材料产成品和商品产成品和商品产成品和商品产成品和商品在产品和半产品在产品和半产品在产品和半产品在产品和半产品周转材料周转材料周转材料周转材料 包装物包装物包装物包装物 低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料原料及主要材料辅助材料、外购半成品辅助材料、外购半成品辅助材料、外购半成品辅助材料、外购半成品燃料、包装材料燃料、包装材料燃料、包装材料燃料、包装材料修理用备品、备件等修理用备品、备件等修理用备品、备件等修理用备品、备件等 二、存货的分类二、存货的分类二、存货的分类二、存货的分类1 1、按经济内容分类、按经济内容分类、按经济内容分类、按经济内容分类2 2 2 2、按存放地点分类、按存放地点分类、按存放地点分类、按存放地点分类 库存存货库存存货库存存货库存存货 在途存货在途存货在途存货在途存货 加工中存货加工中存货加工中存货加工中存货 委托代销和受托代销的存货委托代销和受托代销的存货委托代销和受托代销的存货委托代销和受托代销的存货3 3 3 3、按来源渠道分类、按来源渠道分类、按来源渠道分类、按来源渠道分类 外购、自制、委外加工、投资者投入、承受捐赠、等。外购、自制、委外加工、投资者投入、承受捐赠、等。外购、自制、委外加工、投资者投入、承受捐赠、等。外购、自制、委外加工、投资者投入、承受捐赠、等。本企业加工：在成品和半成品本企业加工：在成品和半成品本企业加工：在成品和半成品本企业加工：在成品和半成品委外加工：委托加工物资委外加工：委托加工物资委外加工：委托加工物资委外加工：委托加工物资包括：包括：1.1.采购本钱采购本钱 2.2.加工本钱加工本钱 3.3.其他本钱其他本钱 存货取得时的存货取得时的初始计量初始计量:应当按取得时的实际本钱应当按取得时的实际本钱(历史本钱历史本钱)入账。入账。三、存货的初始计量三、存货的初始计量三、存货的初始计量三、存货的初始计量一外购存货一外购存货一外购存货一外购存货 外购存货的本钱：外购存货的本钱：外购存货的本钱：外购存货的本钱：1 1 1 1、买价、买价、买价、买价购货发票金额购货发票金额购货发票金额购货发票金额(已扣除商业折扣但包括现金折扣；已扣除商业折扣但包括现金折扣；已扣除商业折扣但包括现金折扣；已扣除商业折扣但包括现金折扣；不含支付的可抵扣的增值税进项税额不含支付的可抵扣的增值税进项税额不含支付的可抵扣的增值税进项税额不含支付的可抵扣的增值税进项税额)2 2 2 2、采购费用、采购费用、采购费用、采购费用1 1 1 1运杂费运杂费运杂费运杂费运输费、装卸费、仓储费、包装费运输费、装卸费、仓储费、包装费运输费、装卸费、仓储费、包装费运输费、装卸费、仓储费、包装费2 2 2 2保险费保险费保险费保险费3 3 3 3其他支出：运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费用其他支出：运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费用其他支出：运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费用其他支出：运输途中的合理损耗及入库前整理挑选费用 短缺或毁损：短缺或毁损：短缺或毁损：短缺或毁损：1 1 1 1、过失人造成的：其他应收款、过失人造成的：其他应收款、过失人造成的：其他应收款、过失人造成的：其他应收款 2 2 2 2、自然灾害造成：保险赔款其他应收款、收回的自然灾害造成：保险赔款其他应收款、收回的自然灾害造成：保险赔款其他应收款、收回的自然灾害造成：保险赔款其他应收款、收回的 残值银行存款、原材料等、净损失营业外支出残值银行存款、原材料等、净损失营业外支出残值银行存款、原材料等、净损失营业外支出残值银行存款、原材料等、净损失营业外支出 3 3 3 3、无法查明原因的：待处理财产损溢、无法查明原因的：待处理财产损溢、无法查明原因的：待处理财产损溢、无法查明原因的：待处理财产损溢 3、相关税金、相关税金 进口关税进口关税进口关税进口关税 消费税消费税消费税消费税 资源税资源税资源税资源税 不得抵扣的增值税不得抵扣的增值税不得抵扣的增值税不得抵扣的增值税小规模纳税人的购货小规模纳税人的购货小规模纳税人的购货小规模纳税人的购货向小规模纳税人购入存货向小规模纳税人购入存货向小规模纳税人购入存货向小规模纳税人购入存货 二自制存货二自制存货二自制存货二自制存货 产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等自制存货的本钱：自制存货的本钱：自制存货的本钱：自制存货的本钱：采购本钱采购本钱采购本钱采购本钱+加工本钱加工本钱加工本钱加工本钱+其他本钱其他本钱其他本钱其他本钱采购本钱：即自制存货所耗用的原材料的采购本钱采购本钱：即自制存货所耗用的原材料的采购本钱采购本钱：即自制存货所耗用的原材料的采购本钱采购本钱：即自制存货所耗用的原材料的采购本钱加工本钱：是指存货制造过程中发生的直接人工和制造加工本钱：是指存货制造过程中发生的直接人工和制造加工本钱：是指存货制造过程中发生的直接人工和制造加工本钱：是指存货制造过程中发生的直接人工和制造 费用。费用。费用。费用。其他本钱：是指除采购本钱、加工本钱以外的，使存其他本钱：是指除采购本钱、加工本钱以外的，使存其他本钱：是指除采购本钱、加工本钱以外的，使存其他本钱：是指除采购本钱、加工本钱以外的，使存货到达目前场所和状态所发生的其他支出等。货到达目前场所和状态所发生的其他支出等。货到达目前场所和状态所发生的其他支出等。货到达目前场所和状态所发生的其他支出等。三委托加工存货三委托加工存货 发出材料的采购本钱发出材料的采购本钱+委托加工过程的加工本钱委托加工过程的加工本钱+其他本钱其他本钱四投资者投入存货四投资者投入存货 按照投资合同或者协议约定的价值确认按照投资合同或者协议约定的价值确认五承受捐赠存货五承受捐赠存货 金额加上相关的税费金额加上相关的税费六盘盈存货六盘盈存货 同类存货或类似存货的市场价格同类存货或类似存货的市场价格四、发出存货实际本钱的计算四、发出存货实际本钱的计算四、发出存货实际本钱的计算四、发出存货实际本钱的计算存货日常核算方法：存货日常核算方法：实际本钱法实际本钱法方案本钱法方案本钱法 企业采用方案本钱或实际本钱进展存货日常企业采用方案本钱或实际本钱进展存货日常核算，应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价核算，应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际本钱。法确定发出存货的实际本钱。企业采用方案本钱进展存货日常核算，应当单独企业采用方案本钱进展存货日常核算，应当单独核算存货实际本钱与方案本钱之间的差异，正确计算核算存货实际本钱与方案本钱之间的差异，正确计算发出存货应负担的本钱差异。发出存货应负担的本钱差异。五、存货的期末计算五、存货的期末计算五、存货的期末计算五、存货的期末计算 企业存货应当按照本钱与可变现净值孰企业存货应当按照本钱与可变现净值孰低计量。低计量。本钱可变现净值本钱可变现净值差差 额额计提存货跌价准备计提存货跌价准备计入当期损益计入当期损益第二节第二节 原材料原材料一账户设置一账户设置1、“原材料、原材料、“周转材料账户周转材料账户 按方案本钱计按方案本钱计价价2、“材料采购账户：核算企业购入材料的采购本钱材料采购账户：核算企业购入材料的采购本钱 1采购材料的实际本钱 1验收入库外购材料 的方案本钱尚未收到发2结转实际本钱小于计 票账单的除外划本钱的差异节约额 2结转实际本钱大于 方案本钱的差异超支额余额：己付款或己开出、承兑商业汇票但尚未验收入库的在途材料的实际本钱材料采购材料采购四、材料按方案本钱核算的日常核算四、材料按方案本钱核算的日常核算 3、“材料本钱差异账户：核算企业各种材料的方案本材料本钱差异账户：核算企业各种材料的方案本钱与实际本钱的差异。钱与实际本钱的差异。材料本钱差异材料本钱差异入库材料的超支差异及结转入库材料的超支差异及结转 入库材料的节约差异及结转入库材料的节约差异及结转发出材料应分摊的节约差异发出材料应分摊的节约差异 发出材料应分摊的超支差异发出材料应分摊的超支差异余额：库存材料的超支差异余额：库存材料的超支差异 余额：库存材料的节约差异余额：库存材料的节约差异二材料收入的总分类核算二材料收入的总分类核算1、购入材料采购本钱的发生、购入材料采购本钱的发生1货款付清，同时收料货款付清，同时收料 借：材料采购原材料 实际本钱 应交税费应交增值税进项税额 增值税额 贷：银行存款 同时 借：原材料 方案本钱 贷：材料采购原材料 借：材料本钱差异原材料 超支差异 贷：材料采购 或：借：材料采购 贷：材料本钱差异原材料 节约差异案例：案例：4月月12日收到银行转来的托收凭证，当即承付购进日收到银行转来的托收凭证，当即承付购进5000公斤公斤B材料的价款材料的价款70000元，增值税元，增值税11900元，运费元，运费4000元，同时按方案单价元，同时按方案单价13.8元如数验收入库。元如数验收入库。借：材料采购 70000 应交税费应交增值税进 11900 贷：银行存款 81900 同时 借：原材料 69000 贷：材料采购 69000 借：材料本钱差异原材料 1000 贷：材料采购 1000 2付款在前，收料在后付款在前，收料在后 单到付款或出票时：单到付款或出票时：借：材料采购借：材料采购原材料原材料 实际本钱实际本钱 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 增值税额增值税额 贷：银行存款应付票据贷：银行存款应付票据料到入库后：料到入库后：借：原材料借：原材料 方案本钱方案本钱 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 同时结转入库材料本钱差异同时结转入库材料本钱差异结转超支差异时实结转超支差异时实计计 借：材料本钱差异借：材料本钱差异原材料原材料 超支差异超支差异 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 结转节约差异时实结转节约差异时实计计 借：材料采购借：材料采购原材料原材料 贷：材料本钱差异贷：材料本钱差异原材料原材料 节约差异节约差异案例：资料同前，只是材料验收入库时间为案例：资料同前，只是材料验收入库时间为5月月1日。日。3收料在前，付款在后收料在前，付款在后第一种情况：第一种情况：料到单亦到，款暂未付料到单亦到，款暂未付 根据根据“收料单及有关凭证，作：收料单及有关凭证，作：借：材料采购借：材料采购原材料原材料 实际本钱实际本钱 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 增值税额增值税额 贷：应付账款贷：应付账款单位单位 同时同时 借：原材料借：原材料 方案本钱方案本钱 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 借：材料本钱差异借：材料本钱差异原材料原材料 超支差异超支差异 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 或：借：材料采购或：借：材料采购原材料原材料 贷：材料本钱差异贷：材料本钱差异原材料原材料 节约差异节约差异以后付款或开出承兑商业汇票时，作：以后付款或开出承兑商业汇票时，作：借：应付账款借：应付账款 单位单位 贷：银行存款或应付票据贷：银行存款或应付票据案例：甲公司购入材料一批，专用发票载明货款为案例：甲公司购入材料一批，专用发票载明货款为50万元，万元，增值税额增值税额8.5万元，发票账单已收到，方案本钱万元，发票账单已收到，方案本钱52万元，材万元，材料验收入库，款项尚未支付。料验收入库，款项尚未支付。借：材料采购借：材料采购 500000 应交税费应交税费应交增值税进应交增值税进 85000 贷：应付账款贷：应付账款 585000 同时同时 借：原材料借：原材料 520000 贷：材料采购贷：材料采购 520000 借：材料采购借：材料采购 20000 贷：材料本钱差异贷：材料本钱差异原材料原材料 20000第二种情况：第二种情况：料到单未到料到单未到收料时暂不做账收料时暂不做账 待月内办理结算手续后，作：待月内办理结算手续后，作：借：材料采购借：材料采购 实际本钱实际本钱 应交税费应交税费应交增值税进应交增值税进 增值税额增值税额 贷：银行存款或应付票据贷：银行存款或应付票据 所付或应付金额所付或应付金额 同时：借：原材料同时：借：原材料 方案本钱方案本钱 贷：材料采购贷：材料采购结转入库材料本钱差异：结转入库材料本钱差异：借：材料本钱差异借：材料本钱差异原材料原材料 超支差异超支差异 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 或：借：材料采购或：借：材料采购原材料原材料 贷：材料本钱差异贷：材料本钱差异原材料原材料 节约差异节约差异月末单仍未到尚未付款月末单仍未到尚未付款按方案本钱暂估入账，作：按方案本钱暂估入账，作：借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 方案本钱次月初冲销估价：次月初冲销估价：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 贷：原材料贷：原材料 次月单到付款或出票时：分录同次月单到付款或出票时：分录同“1案例：甲公司购入材料一批，材料已验收入库，发票账单尚案例：甲公司购入材料一批，材料已验收入库，发票账单尚未到，月末按方案本钱未到，月末按方案本钱60万估计入账。万估计入账。借：原材料借：原材料 600000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600000下月冲回：下月冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款 600000 贷：原材料贷：原材料 6000004利用采购专户采购材料利用采购专户采购材料汇款开立采购专户时：汇款开立采购专户时：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 贷：银行存款贷：银行存款购料结算时：购料结算时：借：材料采购借：材料采购 实际本钱实际本钱 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款材料入库及结算材料本钱差异的处理同前述。材料入库及结算材料本钱差异的处理同前述。案例：甲公司案例：甲公司5月月10日采用汇兑结算方式购入日采用汇兑结算方式购入M材料一批，材料一批，发票载明价款为发票载明价款为200000元，增值税元，增值税34000元，发票账单已收元，发票账单已收到，方案本钱为到，方案本钱为180000元，材料尚未入库，款项已用银行存元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。款支付。1借：材料采购借：材料采购 200000 应交税费应交税费-应交增值税进应交增值税进 34000 贷：银行存款贷：银行存款 2340002借：原材料借：原材料 180000 贷：材料采购贷：材料采购 180000 借：材料本钱差异借：材料本钱差异 20000 贷：材料采购贷：材料采购 200005月月17日，上述材料验收入库。日，上述材料验收入库。甲公司采用商业汇票的方式购入甲公司采用商业汇票的方式购入L材料一批，专材料一批，专用发票载明价款为用发票载明价款为500000元，增值税元，增值税85000元，元，发票账单已收到，方案本钱为发票账单已收到，方案本钱为520000元，材料已元，材料已入库。入库。练习：练习：2、外购材料途中短缺和毁损的核算、外购材料途中短缺和毁损的核算1途中合理损耗的处理途中合理损耗的处理 计入实际本钱中，表计入实际本钱中，表达在材料本钱差异中。达在材料本钱差异中。案例：案例：10日购甲料日购甲料50吨，价款吨，价款5000元，增值税元，增值税850元，运元，运费费100元，款以银行存款支付。元，款以银行存款支付。付款时：付款时：借：材料采购借：材料采购原材料原材料 5100 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 850 贷：银行存款贷：银行存款 5950第二节第二节 原材料原材料四、材料按方案本钱核算的日常核算：四、材料按方案本钱核算的日常核算：案例：案例：20日上述日上述10日购入的甲料到达，验收入库发现合理日购入的甲料到达，验收入库发现合理损耗损耗0.5吨，方案本钱吨，方案本钱100元元/吨吨 借：原材料借：原材料 49.5100 4950 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 4950结转本钱差异：结转本钱差异：借：材料本钱差异借：材料本钱差异原材料原材料 150 贷：材料采购贷：材料采购原材料原材料 150差异差异=5100 50吨实际本钱吨实际本钱-4950(49.5吨的方案本钱吨的方案本钱)=150元元方案本方案本钱钱超支差异2非合理损耗的处理非合理损耗的处理购料付款或出票时：购料付款或出票时：借：材料采购借：材料采购原材料原材料 实际本钱实际本钱 应交税费应交税费应交增值税进项税额增值税额应交增值税进项税额增值税额 贷：银行存款应付票据贷：银行存款应付票据 料到入库时料到入库时,作：作：借：原材料借：原材料 入库材料方案本钱入库材料方案本钱 贷：材料采购贷：材料采购 入库材料方案本钱入库材料方案本钱 同时同时,作：作：借：待处理财产损溢应付账款、其他应收款借：待处理财产损溢应付账款、其他应收款 短缺材料实际本钱及负担的增值税短缺材料实际本钱及负担的增值税 贷：材料采购贷：材料采购 短缺材料实际本钱短缺材料实际本钱 应交税费应交税费应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出 短缺材料负担的增值税短缺材料负担的增值税 同时，结转入库材料本钱差异：同时，结转入库材料本钱差异：差异额差异额=外购材料实际本钱短缺材料实际本钱外购材料实际本钱短缺材料实际本钱 入库材料方案本钱入库材料方案本钱结转超支差异，作：结转超支差异，作：借：材料本钱差异借：材料本钱差异 贷：材料采购贷：材料采购如结转节约差异，那么作：如结转节约差异，那么作：借：材料采购借：材料采购 贷：材料本钱差异贷：材料本钱差异短缺查明原因的处理：短缺查明原因的处理：1运输责任造成的运输责任造成的 借：其他应收款借：其他应收款运输部门运输部门 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢2供给单位责任造成的供给单位责任造成的由供给单位退回价税款的不补发由供给单位退回价税款的不补发 借：应付账款借：应付账款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 收到补发材料的收到补发材料的借：材料采购借：材料采购 实际本钱实际本钱 应交税费应交税费应交增值税进项税额应交增值税进项税额 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢借：原材料借：原材料 短缺材料方案本钱短缺材料方案本钱 贷：材料采购贷：材料采购结转入库材料本钱差异：分录同前结转入库材料本钱差异：分录同前3查明系非常损失查明系非常损失 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 保险赔偿款数保险赔偿款数 营业外支出营业外支出 净损失净损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢举例：举例：P95例例3-27 青园工厂采购的丙材料青园工厂采购的丙材料4000千克因运输途中车辆事千克因运输途中车辆事故导致材料全部报废，原已支付价款故导致材料全部报废，原已支付价款5000元，增值税元，增值税850元，运输费元，运输费150元，残料收入现金元，残料收入现金200元。事故调元。事故调查结果为：过失人赔款查结果为：过失人赔款600元，保险公司赔款元，保险公司赔款4600元。元。1发生损失时，发生损失时，借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 6000 贷：材料采购贷：材料采购 5150 应交税费应交税费应交增值税进项税额转出应交增值税进项税额转出850 练习：练习：2查明原因后查明原因后 借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司 4600 其他应收款其他应收款过失人过失人 600 库存现金库存现金 200 营业外支出营业外支出 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 60001、领发原材料的总分类核算、领发原材料的总分类核算结转发出材料的方案本钱：结转发出材料的方案本钱：借借:生产本钱生产本钱根本生产本钱生产产品领用根本生产本钱生产产品领用 辅助生产本钱辅助生产本钱 辅助生产领用辅助生产领用 制造费用制造费用 车间管理及一般消耗领用车间管理及一般消耗领用 管理费用管理费用 厂部管理及一般消耗领用厂部管理及一般消耗领用 贷：原材料贷：原材料 方案本钱方案本钱发退料凭证发退料凭证 发料凭证汇总表发料凭证汇总表 记账凭证记账凭证第二节第二节 原材料原材料四、材料按方案本钱核算的日常核算：四、材料按方案本钱核算的日常核算：三领用发出原材料的核算三领用发出原材料的核算 结转发出材料应分摊的本钱差异：结转发出材料应分摊的本钱差异：借借:生产本钱生产本钱根本生产本钱根本生产本钱 辅助生产本钱辅助生产本钱 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：材料本钱差异贷：材料本钱差异 分摊发出材料负担的超支差异分摊发出材料负担的超支差异或：借：材料本钱差异或：借：材料本钱差异 分摊发出材料负担的节约差异分摊发出材料负担的节约差异 贷贷:生产本钱生产本钱根本生产本钱根本生产本钱 辅助生产本钱辅助生产本钱 制造费用制造费用 管理费用管理费用 2、领发原材料应负担材料本钱差异的计算、领发原材料应负担材料本钱差异的计算材料本钱材料本钱 月初结存材料本钱差异月初结存材料本钱差异+本月收入材料本钱差异本月收入材料本钱差异差差 异异 率率 月初结存材料方案本钱月初结存材料方案本钱+本月收入材料方案本钱本月收入材料方案本钱=100%发出材料应分摊的本钱差异发出材料应分摊的本钱差异 =发出材料的方案本钱发出材料的方案本钱材料本钱差异率材料本钱差异率例：例：P97 3-29领料部领料部门及用门及用途途L料料M材料材料合计合计计划计划成本成本差差异异率率成本成本差异差异计划计划成本成本差差异异率率成本差成本差异异计划成计划成本本成本成本差异差异实际成实际成本本生产车生产车间产品间产品耗用耗用20000100040000-120060000-20058000生产车生产车间一般间一般耗用耗用40002005000-1509000509050销售部销售部门耗用门耗用1000501000501050合计合计250005%125045000-3%-135070000-10069900发出材料汇总表发出材料汇总表例例1：2021年年5月月 借：生产本钱借：生产本钱 60000 制造费用制造费用 9000 销售费用销售费用 1000 贷：原材料贷：原材料-L 25000 -M 45000结转发出材料本钱差异结转发出材料本钱差异结转发出材料方案本钱结转发出材料方案本钱 借：生产本钱借：生产本钱 -200 制造费用制造费用 50 销售费用销售费用 50 贷：材料本钱差异贷：材料本钱差异 -1003、原材料的明细分类核算、原材料的明细分类核算 仓库：明细账按品种、规格设置仓库：明细账按品种、规格设置1库存材料的明细核算库存材料的明细核算 财会部门：二级账类别财会部门：二级账类别2材料采购明细核算材料采购明细核算 设置：按供货单位和材料品名设置材料采购明细账设置：按供货单位和材料品名设置材料采购明细账 登记：横线登记法登记登记：横线登记法登记 格式：多栏式格式：多栏式材材 料料 采采 购购 明明 细细 账账明细账户：明细账户：2021年年4月月年年记记账账凭凭证证号号数数发发票票账账单单号号供供应应单单位位摘摘要要借借 方方年年记账记账凭证凭证号数号数收收料料凭凭证证号号数数摘摘要要贷贷 方方月月 日日买买价价运运费费费费其其他他合合计计月月 日日计计划划成成本本成成本本差差异异其其他他合合计计 设置：材料本钱差异明细账按材料类别或材料品种来设置设置：材料本钱差异明细账按材料类别或材料品种来设置 “原材料、原材料、“周转材料等。周转材料等。格式：三栏式或多栏式专用账页。格式：三栏式或多栏式专用账页。材料本钱差异明细账材料本钱差异明细账明细账户：明细账户：年凭证号数摘要收 入差异率发出结存月日计划成本借方差额（超支）贷方差额（节约）计划成本成本差异计划成本借方差额（超支）贷方差额（节约）3材料本钱差异的明细核算材料本钱差异的明细核算 某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按方案本钱计价核算。某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按方案本钱计价核算。甲材料方案单位本钱为每公斤甲材料方案单位本钱为每公斤10元。该企业元。该企业2000年年4月份有关资料如下：月份有关资料如下：1“原材料账户月初余额原材料账户月初余额40000元，元，“材料本钱差异账户月初贷材料本钱差异账户月初贷方余额方余额500元，元，“材料采购账户月初借方余额材料采购账户月初借方余额10600元上述账户核算元上述账户核算的均为甲材料。的均为甲材料。24月月5日，企业上月已付款的甲材料日，企业上月已付款的甲材料1000公斤如数收到，已验收入库。公斤如数收到，已验收入库。34月月15日，从外地日，从外地A公司购入甲材料公司购入甲材料6000公斤，增值税专用发票注明公斤，增值税专用发票注明的材料价款为的材料价款为59000元，增值税额元，增值税额10030元，企业已用银行存款支付上述元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。款项，材料尚未到达。练习：练习：44月月20日，从日，从A公司购入的甲材料到达，验收入库时发公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺现短缺40公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。验收入库。54月月30日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料7000公斤，全部用于产品生产。公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料本钱差异率、本月发出材料应负担的本钱差异及月末库存料本钱差异率、本月发出材料应负担的本钱差异及月末库存材料的实际本钱材料的实际本钱 练习：练习：【答案】：4月30日计算材料本钱差异率和发出材料应负担的材料本钱差异额，编制相关会计分录：材料本钱差异率500600600400001000059600 100%0.4562%发出材料应负担的材料本钱差异700000.4562%319.34(元)借：生产本钱借：生产本钱70000贷：原材料贷：原材料70000借：材料本钱差异借：材料本钱差异319.34贷：生产本钱贷：生产本钱 319.34 月末结存材料的实际本钱月末结存材料的实际本钱40000100005960070000500319.3439419.34(元元)一、包装物的核算一、包装物的核算概念：包装物是指为了包装本企业的产品而储藏的各种包装概念：包装物是指为了包装本企业的产品而储藏的各种包装容器。容器。库存未用包装物库存未用包装物 库存包装物库存包装物 按其储存保管地点划分按其储存保管地点划分 库存已用包装物库存已用包装物分类分类 使用中包装物使用中包装物 按其具体用途划分：四类按其具体用途划分：四类第三节第三节 周转材料周转材料二、低值易耗品二、低值易耗品概念：概念：低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，低值易耗品是指单位价值较低，使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具物品。不能作为固定资产的各种用具物品。分类：分类：1一般工具一般工具2专用工具专用工具3替换设备替换设备4管理用具管理用具5劳动保护用品劳动保护用品6其他其他第三节第三节 周转材料周转材料1、低值易耗品取得的核算、低值易耗品取得的核算 案例1：某企业低值易耗品按实际本钱计价核算，本月购入生产工具一批，价款6000元，增值税1020元，价税款通过银行划付，生产工具收到并验收入库。低值易耗品的外购、自制及委托加工完成等验收低值易耗品的外购、自制及委托加工完成等验收入库的核算，与原材料核算的相关规定一样。入库的核算，与原材料核算的相关规定一样。借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品 6000 应交税费应交税费应交增值税进应交增值税进 1020 贷：银行存款贷：银行存款 70202、低值易耗品的领用及摊销、低值易耗品的领用及摊销1一次转销法一次转销法 一次转销法，是指在领用低值易耗品时，将其全一次转销法，是指在领用低值易耗品时，将其全部价值一次计入本钱、费用的摊销方法。部价值一次计入本钱、费用的摊销方法。账务处理：账务处理：领用时：领用时：借：制造费用管理费用借：制造费用管理费用 实际或方案本钱实际或方案本钱 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品借：制造费用管理费用借：制造费用管理费用 贷：材料本钱差异贷：材料本钱差异周转材料周转材料 分摊本钱差异分摊本钱差异 如分摊节约差异做相反分录。如分摊节约差异做相反分录。报废的残料价值：报废的残料价值：借：原材料等借：原材料等 贷：制造费用管理费用贷：制造费用管理费用 案例：某企业本月生产车间领用生产工具一批，方案例：某企业本月生产车间领用生产工具一批，方案本钱案本钱1200元，厂部领用管理用具等低值易耗品一元，厂部领用管理用具等低值易耗品一批，方案本钱批，方案本钱800元，本月材料本钱差异率为元，本月材料本钱差异率为-2%，其价值摊销采用一次转销法。其价值摊销采用一次转销法。例：例：P106 3-53借：制造费用借：制造费用 1200 管理费用管理费用 800 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品 2000借：材料本钱差异借：材料本钱差异周转材料周转材料 40 贷：制造费用贷：制造费用 24 管理费用管理费用 16 2五五摊销法五成摊销法五五摊销法五成摊销法 五五摊销法，是指在低值易耗品五五摊销法，是指在低值易耗品领用领用时先摊销其账时先摊销其账面价值的一半，在面价值的一半，在报废报废时再摊销其账面价值的另时再摊销其账面价值的另一半一半。领用时领用时a.由在库低值易耗品转为在用低值易耗品由在库低值易耗品转为在用低值易耗品 借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用 实际或方案本钱实际或方案本钱 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库b.摊销其价值的摊销其价值的50%借：制造费用管理费用借：制造费用管理费用 实际或方案本钱实际或方案本钱50%贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销 报废时报废时a.摊销摊销50%借：制造费用管理费用借：制造费用管理费用 实际或方案本钱实际或方案本钱50%贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销b.回收残料价值回收残料价值借：原材料等借：原材料等 贷：制造费用管理费用贷：制造费用管理费用c.转销全部已提摊销额转销全部已提摊销额借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销实际或方案本钱摊销实际或方案本钱 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用d.结转报废低值易耗品的材料本钱差异：结转报废低值易耗品的材料本钱差异：借：制造费用管理费用借：制造费用管理费用 贷：材料本钱差异贷：材料本钱差异周转材料周转材料 或做相反分录。或做相反分录。案例：某企业一车间本月领用一批新的生产工具，方案案例：某企业一车间本月领用一批新的生产工具，方案本钱本钱2500元。本月报废以前月份领用工具一批，方案元。本月报废以前月份领用工具一批，方案本钱本钱3000元，材料本钱差异率为元，材料本钱差异率为-2%。采用五五摊销。采用五五摊销法。法。领用新工具时领用新工具时a.由在库低值易耗品转为在用低值易耗品由在库低值易耗品转为在用低值易耗品 借：周转材料借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品在用 2500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品在库 2500b.摊销其价值的摊销其价值的50%借：制造费用借：制造费用 1250 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1250 报废以前领用工具时报废以前领用工具时摊销摊销50%借：制造费用借：制造费用 1500 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1500结转报废低值易耗品的材料本钱差异：结转报废低值易耗品的材料本钱差异：借：材料本钱差异借：材料本钱差异周转材料周转材料 60 贷：制造费用贷：制造费用 60转销全部已提摊销额转销全部已提摊销额借：周转材料借：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销3000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品在用低值易耗品在用 3000 某企业本月生产车间领用生产工具一批，方案本钱某企业本月生产车间领用生产工具一批，方案本钱2200元，厂部领用管理用具等低值易耗品一批，方案本钱元，厂部领用管理用具等低值易耗品一批，方案本钱1800元，元，本月材料本钱差异率为本月材料本钱差异率为3%，其价值摊销采用五五转销法。，其价值摊销采用五五转销法。练习：练习：领用新工具时领用新工具时a.由在库低值易耗品转为在用低值易耗品由在库低值易耗品转为在用低值易耗品 借：周转材料借：周转材料低值易耗品在用低值易耗品在用 4000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品在库低值易耗品在库 4000b.摊销其价值的摊销其价值的50%借：制造费用借：制造费用 1100 管理费用管理费用 900 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 2000 报废时，报废时，摊销摊销50%借：制造费用借：制造费用 1100 管理费用管理费用 900 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销 2000结转报废低值易耗品的材料本钱差异：结转报废低值易耗品的材料本钱差异：借：制造费用借：制造费用 66 管理费用管理费用 54 贷：材料本钱差异贷：材料本钱差异 120转销全部已提摊销额转销全部已提摊销额借：周转材料借：周转材料低值易耗品摊销低值易耗品摊销4000 贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品在用低值易耗品在用 4000 第四节、委托加工物资的核算第四节、委托加工物资的核算概念：概念：指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。一、计价一、计价 加工耗用物资的实际本钱委托加工物资的实际本钱 支付的加工费用及往返运杂费 按规定应计入本钱的税金 用于应交增值税工程并取得专用发票的一般纳税人 进项税额 增值税 用于非应纳增值税或免税工程 未取得专用发票的一般纳税人 加工物资本钱 税金 小规模纳税人的加工物资 收回直接用于销售的 本钱 消费税 收回用于连续生产应税消费品的 “应交税费 应交消费税的借方二、委托加工物资的核算二、委托加工物资的核算1、账户设置、账户设置“委托加工物资账户委托加工物资账户2、账务处理、账务处理1拨付委托加工物资拨付委托加工物资借：委托加工物资借：委托加工物资 实际本钱实际本钱 贷：原材料等贷：原材料等2支付加工费和往返运杂费支付加工费和往返运杂费借：委托加工物资借：委托加工物资 贷：银行存款贷：银行存款 计入本钱时：借：委托加工物资3支付增值税 贷：银行存款 不计入本钱时：借：应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 计入本钱时：借：委托加工物资4支付消费税 贷：银行存款等 不计入本钱时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款等5收回加工物资和剩余的物资收回加工物资和剩余的物资 借：原材料等借：原材料等 方案本钱方案本钱 借贷：材料本钱差异借贷：材料本钱差异 借贷方差额借贷方差额 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 实际本钱实际本钱 案例案例1:某企业发出木板一批委托某企业发出木板一批委托A厂加工为包装箱，木厂加工为包装箱，木板方案本钱板方案本钱6000元，差异率元，差异率1%。以银行存款支付加。以银行存款支付加工费工费2000元；支付往返运杂费元；支付往返运杂费600元其中发出元其中发出200元。加工收回木箱元。加工收回木箱200只，方案本钱只，方案本钱41元元/只。只。1发出材料时发出材料时:借：委托加工物资借：委托加工物资 6060 贷：原材料贷：原材料 6000 材料本钱差异材料本钱差异原材料原材料 602支付发出运杂费时：支付发出运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资 200 贷：银行存款贷：银行存款 2003支付加工费及增值税时：支付加工费及增值税时：借：委托加工物资借：委托加工物资 2000 应交税费应交税费应交增值税进应交增值税进340 贷：银行存款贷：银行存款 23404支付运回运杂费时：支付运回运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资 400 贷：银行存款贷：银行存款 4005收回加工物资和剩余的物资收回加工物资和剩余的物资 借：周转材料借：周转材料包装物包装物 8200 材料本钱差异材料本钱差异周转材料周转材料 460 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 8660三、明细核算三、明细核算 按按加工合同、受托加工单位加工合同、受托加工单位以及加工物资的以及加工物资的品种品种等设置明细科目。等设置明细科目。A公司委托公司委托C公司加工一批商品属于应税消费品公司加工一批商品属于应税消费品，有关经济业务如下：，有关经济业务如下：11月月21日，发出材料一批，方案本钱为日，发出材料一批，方案本钱为60000元，材料本钱差异率为元，材料本钱差异率为-3%。22月月23日，支付商品加工费日，支付商品加工费1200元，支付应元，支付应当交纳的消费税当交纳的消费税6600，该商品收回后用于连续生产，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，消费税可抵扣，A和和B公司均为一般纳税人，适用增值公司均为一般纳税人，适用增值税税率为税税率为17%。练习：练习：支付加工费、增值税、消费税支付加工费、增值税、消费税借：委托加工物资借：委托加工物资 1200 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 6600 应交增值税进项税额应交增值税进项税额 204 贷：银行存款贷：银行存款 8004发出材料发出材料 借：委托加工物资借：委托加工物资 60000 贷：原材料贷：原材料 60000 借：材料本钱差异借：材料本钱差异原材料原材料 1800 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 1800 加工完成，入库加工完成，入库借：原材料借：原材料 59400 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 59400 实训：A公司委托B企业加工材料一批属于应税消费 品，原材料实际本钱为10000元，支付的加工费为8000元不含增值税，消费税税率为10%，消费税组成计税价格20000元，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A公司按实际本钱对原材料进展日常核算。要求编制如下会计分录：1发出委托加工材料 2支付加工费用及消费税和增值税 A公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品 A公司收回加工后的材料直接用于销售 3加工完成收回委托加工材料 第五节、库存商品第五节、库存商品一、库存商品的内容一、库存商品的内容 自制自制 完工入库完工入库 可供销售可供销售外购外购 验收入库验收入库 用于销售用于销售委托加工委托加工 验收入库验收入库 用于销售用于销售具体包括：具体包括：库存产成品、发出展览商品、存放在外商品、库存产成品、发出展览商品、存放在外商品、外购商品、存放门市以备出售商品外购商品、存放门市以备出售商品代制品代制品 待修品待修品 不含代管商品不含代管商品二、制造业库存商品的核算二、制造业库存商品的核算产品入库销售商品一结转完工产品生产本钱一结转完工产品生产本钱商品完工验收入库：商品完工验收入库：借：库存商品借：库存商品X产品产品 贷：生产本钱贷：生产本钱根本生产本钱根本生产本钱案例：案例：P112 3-42假设采用方案本钱法进展核算，需结转完工入假设采用方案本钱法进展核算，需结转完工入库产品的材料本钱差异。库产品的材料本钱差异。超支差：超支差：借：产品本钱差异借：产品本钱差异 贷：生产本钱贷：生产本钱节约差那么分录相反。节约差那么分录相反。案例：案例：A公司根据商品入库汇总表记载，公司根据商品入库汇总表记载，2021年年6月已月已验收入库验收入库M产品产品2000台，实际单位本钱台，实际单位本钱4000元，计元，计8000000元；验收元；验收N产品产品5000台，实际单位本钱台，实际单位本钱1000元，元，计计5000000元。元。借：库存商品借：库存商品M产品产品 8000000 N产品产品 5000000 贷：生产本钱贷：生产本钱根本生产车间根本生产车间M产品产品 8000000 根本生产车间根本生产车间N产品产品 5000000二结转商品销售本钱二结转商品销售本钱借：主营业务本钱借：主营业务本钱 贷：库存商品贷：库存商品X商品商品案例：案例：P112 3-43 企业销售产品，可采用加权平均法、先进先出法、企业销售产品，可采用加权平均法、先进先出法、移动加权平均法、个别计价法确定发出的商品本钱。移动加权平均法、个别计价法确定发出的商品本钱。假设采用方案本钱法进展核算，需结转销售产假设采用方案本钱法进展核算，需结转销售产品的材料本钱差异。品的材料本钱差异。案例：案例：A公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的的M产品有产品有2500台，台，N产品产品1500台。该月台。该月M产品的实际产品的实际单位本钱为单位本钱为4000元，元，N产品的实际本钱为产品的实际本钱为1000元。元。借：主营业务本钱借：主营业务本钱 11500000 贷：库存商品贷：库存商品M产品产品 10000000 N产品产品 1500000某制造企业某制造企业9 9月月L L产品收发如下：产品收发如下：1 1期初结存期初结存L L产品产品20002000台，实际单位本钱为台，实际单位本钱为10001000元。元。2 21515日，完工入库产品一批，共日，完工入库产品一批，共15001500件，实际总本钱为件，实际总本钱为18000001800000元。元。3 32424日，销售日，销售L L产品产品10001000件；件；2626日，销售日，销售L L产品产品12001200件。件。要求：结转要求：结转L L产品完工本钱及销售本钱产品发出按加权平产品完工本钱及销售本钱产品发出按加权平均法计价。均法计价。练习：练习：第六节第六节 存货的清查存货的清查一、清查方法：实地盘点一、清查方法：实地盘点二、存货清查结果的处理二、存货清查结果的处理存货实存货实有数有数账面结账面结存数存数 核对核对存货应当定期盘存货应当定期盘点，每年至少盘点，每年至少盘点一次。点一次。不符不符盘盈盘盈盘亏盘亏实存实存账存账存实存实存账存账存 存货清查 账实不符 查明原因 批准处理 应在期末结结账前处理完毕 盘盈的盘盈的 冲减管理费用冲减管理费用批准处理后批准处理后 一般经营损失局部一般经营损失局部 管理费用管理费用 盘亏的盘亏的 净损失净损失 非常损失局部非常损失局部 营业外支出营业外支出批准处理前批准处理前 待处理财产损溢待处理财产损溢 定额损耗、日常收发计量错误三、存货清查的会计核算三、存货清查的会计核算账户设置：账户设置：“待处理财产损溢账户待处理财产损溢账户 批准处理前批准处理前：借借:原材料、库存商品等存货账户原材料、库存商品等存货账户 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢批准处理后批准处理后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用等贷：管理费用等案例：案例：P125 3-571、存货盘盈存货盘盈的会计核算的会计核算练习：练习：1、甲公司在财产清查中盘盈、甲公司在财产清查中盘盈J材料材料1000千克，实际单千克，实际单位本钱位本钱60元，经查属于材料收发计量方面的错误。元，经查属于材料收发计量方面的错误。批准前处理：批准前处理：借：原材料借：原材料J材料材料 60000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 60000批准后处理：批准后处理：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 60000 贷：管理贷：管理 费用费用 600002、存货盘亏及毁损的会计核算、存货盘亏及毁损的会计核算批准处理前：批准处理前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：有关存货账户贷：有关存货账户 材料本钱差异材料本钱差异 方案本钱法下方案本钱法下 应交税费应交税费应交增值