中级财务会计第5章-金融资产课件

第第5 5章章 金融资产金融资产目目 录录n学习目的和要求n5.1 金融资产n5.2 交易性金融资产n5.3 持有至到期投资n5.4 可供出售金融资产5/17/20245/17/20241 1第第第第5 5章章章章 学习目的和要求学习目的和要求目的是学习金融资产会计处理知识1.了解金融资产的分类2.掌握交易性金融资产的会计处理3.掌握持有至到期投资的会计处理4.掌握可供出售金融资产的会计处理 5/17/20245/17/20242 2第第第第5 5章章章章 金融资产金融资产n金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、其他应收款、贷款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。5/17/20245/17/20243 3第第第第5 5章章章章 5.1 金融资产金融资产n5.1.1 金融资产分类n5.1.2 金融资产的计量原则5/17/20245/17/20244 4第第第第5 5章章章章 5.1.1 金融资产分类金融资产分类n企业结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时取得的金融资产在初始确认时作如下分类n1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；n2.持有至到期投资；n3.贷款和应收款项；n4.可供出售金融资产。5/17/20245/17/20245 5第第第第5 5章章章章 5.1.2 金融资产的计量原则金融资产的计量原则n1.金融资产的初始计量n企业初始确认金融资产，应当按照公允价值计量。n企业取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不构成金融资产的初始入账金额。n交易费用是否应计入金融资产的初始入账金额，取决于其分类。5/17/20245/17/20246 6第第第第5 5章章章章 2.金融资产的后续计量金融资产的后续计量 n金融资产的后续计量主要是指资产负债表日对金融资产的计量。不同类别的金融资产，其后续计量采用的计量基础也不完全相同。5/17/20245/17/20247 7第第第第5 5章章章章 3.3.金融资产的减值金融资产的减值n对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不进行减值测试，不计提减值准备。n企业应当对持有至到期投资、贷款和应收款项进行减值测试，并提取减值准备。5/17/20245/17/20248 8第第第第5 5章章章章 5.2 交易性金融资产交易性金融资产5.2.1 交易性金融资产确认5.2.2 交易性金融资产的计量5.2.3 会计科目设置5.2.4 交易性金融资产核算5/17/20245/17/20249 9第第第第5 5章章章章 5.2.1交易性金融资产确认交易性金融资产确认n交易性金融资产实际上包括金融资产中的以下内容：n交易性金融资产n指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产n这两类在会计核算上均通过“交易性金融资产”科目核算。5/17/20245/17/20241010第第第第5 5章章章章 交易性金融资产交易性金融资产n满足下列条件之一的，确认交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3.属于衍生工具（包括远期合同、期货合同、互换和期权，以及具有远期合同、期货合同、互换和期权中一种或一种以上特征的工具）。5/17/20245/17/20241111第第第第5 5章章章章 5.2.2 交易性金融资产交易性金融资产计量计量n交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益。n支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。5/17/20245/17/20241212第第第第5 5章章章章 5.2.2 交易性金融资产交易性金融资产计量计量n企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。n资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。n处置该金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。5/17/20245/17/20241313第第第第5 5章章章章 5.2.3会计科目设置会计科目设置n交易性金融资产n公允价值变动损益5/17/20245/17/20241414第第第第5 5章章章章 1101交易性金融资产交易性金融资产 核核算算内内容容：本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。n n注注意意：企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。n n明明细细核核算算：本科目可按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。5/17/20245/17/20241515第第第第5 5章章章章 6101公允价值变动损益公允价值变动损益 n n核核算算内内容容：核算企业交易性金融资产，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。n n明细核算：本科目可按交易性金融资产、投资性房地产等进行明细核算。n期末：应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。5/17/20245/17/20241616第第第第5 5章章章章 5.2.4交易性金融资产核算交易性金融资产核算n1.取得交易性金融资产：n借：交易性金融资产（成本）公允价值n 投资收益交易费用n 应收股利n 应收利息n 贷：银行存款实际支付的金额5/17/20245/17/20241717第第第第5 5章章章章 2.持有期间的利息或股利持有期间的利息或股利n借：银行存款n 贷：应收股利或应收利息n收到宣告发放的现金股利或债券利息：n借：应收股利或应收利息n 贷：投资收益5/17/20245/17/20241818第第第第5 5章章章章 3.资产负债表日公允价值变动资产负债表日公允价值变动n资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于高于其账面余额的差额，n借：交易性金融资产（公允价值变动）n 贷：公允价值变动损益n公允价值低于低于其账面余额的差额，n借：公允价值变动损益n 贷：交易性金融资产（公允价值变动）5/17/20245/17/20241919第第第第5 5章章章章 4.交易性金融资产处置交易性金融资产处置n出售交易性金融资产时，应按实际收到的金额n借：银行存款n 交易性金融资产（公允价值变动）n 投资收益n 贷：交易性金融资产（成本）n 交易性金融资产（公允价值变动）n 投资收益n借：公允价值变动损益 n 贷：投资收益n借：投资收益n 贷:公允价值变动损益5/17/20245/17/20242020第第第第5 5章章章章 5.3 持有至到期投资持有至到期投资5.3.1持有至到期投资概述5.3.2持有至到期投资的计量5.3.3 会计科目设置5.3.4持有至到期投资核算5/17/20245/17/20242121第第第第5 5章章章章 5.3.1持有至到期投资概述持有至到期投资概述n是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资具有以下特征：1.到期日固定、回收金额固定或可确定2.企业有明确意图持有至到期3.企业有能力持有至到期5/17/20245/17/20242222第第第第5 5章章章章 5.3.2 持有至到期投资的计量持有至到期投资的计量n1.初始计量n持有至到期投资应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。n2.后续计量n持有至到期投资应当以摊余成本进行后续计量。n处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。5/17/20245/17/20242323第第第第5 5章章章章 1501 1501 持有至到期投资持有至到期投资 n n账户性质：账户性质：资产类资产类n n核核算算内内容容：本本科科目目核核算算企企业业持持有有至至到到期期投投资资的摊余成本。的摊余成本。n n明明细细核核算算：本本科科目目可可按按持持有有至至到到期期投投资资的的类类别别和和品品种种，分分别别“成成本本”、“利利息息调调整整”、“应计利息应计利息”等进行明细核算。等进行明细核算。n n本本科科目目期期末末借借方方余余额额，反反映映企企业业持持有有至至到到期期投资的摊余成本。投资的摊余成本。5/17/20245/17/20242424第第第第5 5章章章章 注意：n按票面利率计算确定的应收未收利息：按票面利率计算确定的应收未收利息：n到到期期一一次次还还本本付付息息的的债债券券投投资资使使用用“应应计计利利息息”明细科目明细科目。分期付息、一次还本分期付息、一次还本债券投资债券投资一般不使用一般不使用“应应计利息计利息”科目，而使用科目，而使用“应收利息应收利息”。5/17/20245/17/20242525第第第第5 5章章章章 1502 1502 持有至到期投资减持有至到期投资减值准备值准备 n n账户性质：账户性质：资产类资产类n n核核算算内内容容：本本科科目目核核算算企企业业持持有有至至到到期期投投资资的减值准备。的减值准备。n n明明细细核核算算：本本科科目目可可按按持持有有至至到到期期投投资资类类别别和品种进行明细核算。和品种进行明细核算。n n期期末末借借方方余余额额：反反映映企企业业持持有有至至到到期期投投资资的的摊余成本。摊余成本。5/17/20245/17/20242626第第第第5 5章章章章 5.3.45.3.4持有至到期投资核算持有至到期投资核算n1、取得的持有至到期投资 n2、持有期间利息调整（资产负债表日）n3、出售或到期收回持有至到期投资n4、期末计量：减值处理5/17/20245/17/20242727第第第第5 5章章章章 1 1、取得的持有至到期投资、取得的持有至到期投资n应按该投资的面值，借记借记“持有至到期持有至到期投资（成本）投资（成本）”；n按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目；n按实际支付的金额，贷记贷记“银行存款银行存款”、等科目；n按其差额，借记或贷记借记或贷记“持有至到期投持有至到期投资（利息调整）资（利息调整）”。5/17/20245/17/20242828第第第第5 5章章章章 2 2、资产负债表日利息调整、资产负债表日利息调整n两种情况：n（1）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资；n（2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资。5/17/20245/17/20242929第第第第5 5章章章章 （1 1）持有至到期投资为分期付）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资利息调整息、一次还本债券投资利息调整n资产负债表日n应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，n按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，n按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。5/17/20245/17/20243030第第第第5 5章章章章 （2 2）持有至到期投资为一次）持有至到期投资为一次还本付息债券投资利息调整还本付息债券投资利息调整n资产负债表日n按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资（应计利息）”；n按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目；n按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”。5/17/20245/17/20243131第第第第5 5章章章章 3、持有至到期投资出售持有至到期投资出售n应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；n按其账面余额，贷记“持有至到期投资（成本、利息调整、应计利息）”；n按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。n注意：注意：已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。5/17/20245/17/20243232第第第第5 5章章章章 5.4 可供出售金融资产可供出售金融资产n可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的非衍生金融资产：1.贷款和应收款项2.持有至到期投资3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产n例如，购入的在活跃市场上有报价的股票、债券等，企业基于风险管理需要且有意图将其作为可供出售金融资产的，可划分为此类。5/17/20245/17/20243333第第第第5 5章章章章 1503 1503 可供出售金融资产可供出售金融资产 n n账户性质：账户性质：资产类资产类n n核核算算内内容容：本本科科目目核核算算企企业业持持有有的的可可供供出出售售金金融融资资产产的的公公允允价价值值，包包括括划划分分为为可可供供出出售售的股票投资、债券投资等金融资产的股票投资、债券投资等金融资产。n n明明细细核核算算：本本科科目目按按可可供供出出售售金金融融资资产产的的类类别别和和品品种种，分分别别“成成本本”、“利利息息调调整整”、“应应计计利利息息”、“公公允允价价值值变变动动”等等进进行行明明细核算细核算。n n期期末末借借方方余余额额：反反映映企企业业可可供供出出售售金金融融资资产产的公允价值。的公允价值。5/17/20245/17/20243434第第第第5 5章章章章 n“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”两个明细科目的核两个明细科目的核算内容和账务处理算内容和账务处理类似于持有至到期投资类似于持有至到期投资。n“成本成本”、“公允价值变动公允价值变动”两个明细科目的核两个明细科目的核算内容和账务处理算内容和账务处理类似于交易性金融资产类似于交易性金融资产。5/17/20245/17/20243535第第第第5 5章章章章 5.5金融资产的减值金融资产的减值n5.5.1金融资产发生减值的客观证据n5.5.2金融资产发生减值的核算5/17/20245/17/20243636第第第第5 5章章章章 金融资产发生减值的主要客观金融资产发生减值的主要客观证据证据（一）发行方或债务人发生严重财务困难；（二）债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；（三）债权人出于经济或法律等方面因素的考虑对发生财务困难的债务人作出让步；（四）债务人很可能倒闭或进行其他财务重组：（五）因发行方发生重大财务困难该金融资产无法在活跃市场继续交易；5/17/20245/17/20243737第第第第5 5章章章章