施工企业会计ppt课件

行业会计比较行业会计比较行业会计比较1第三章第三章施工企业会计施工企业会计第三章 施工企业会计2n1、了解施工企业会计的特点；、了解施工企业会计的特点；n2、掌握施工企业工程成本、工程价款结算及合同、掌握施工企业工程成本、工程价款结算及合同收入与合同费用的会计核算。收入与合同费用的会计核算。n重点：施工企业工程成本、工程价款结算的会计重点：施工企业工程成本、工程价款结算的会计核算核算学习目的和要求学习目的和要求1、了解施工企业会计的特点；学习目的和要求3n第一节第一节施工企业会计的特点施工企业会计的特点n第二节周转材料的核算第二节周转材料的核算n第三节临时设施的核算第三节临时设施的核算n第四节工程成本的核算第四节工程成本的核算n第五节工程合同收入与合同费用的核算第五节工程合同收入与合同费用的核算第一节 施工企业会计的特点4第一节第一节施工企业会计的特点施工企业会计的特点n施工企业是国民经济中一个重要的物质施工企业是国民经济中一个重要的物质生产部门，是从事各种建筑物、土木工程、生产部门，是从事各种建筑物、土木工程、设备安装、机械化施工等建筑安装产品生产设备安装、机械化施工等建筑安装产品生产经营的法人实体，如各类建筑安装工程公司，经营的法人实体，如各类建筑安装工程公司，机械化施工公司和其他各类专业工程施工公机械化施工公司和其他各类专业工程施工公司等。司等。第一节 施工企业会计的特点 施工企业是国民经5n 2010年全年，中国全社会建筑业增加值年全年，中国全社会建筑业增加值26451亿元，比上亿元，比上年增长年增长12.6%。全国具有资质等级的总承包和专业承包建筑。全国具有资质等级的总承包和专业承包建筑业企业实现利润业企业实现利润3422亿元，增长亿元，增长25.9%，其中国有及国有控，其中国有及国有控股企业股企业990亿元，增长亿元，增长35.0%。2011年，我国建筑业保持了平稳增长态势，实现总产值年，我国建筑业保持了平稳增长态势，实现总产值11.8万亿元，同比增长万亿元，同比增长22.6%；实现增加值；实现增加值3.2万亿元，同比万亿元，同比增长增长10%，占国内生产总值的，占国内生产总值的6.78%；对外工程承包额；对外工程承包额1034.2亿美元，同比增长亿美元，同比增长12.2%。我国建筑业在国民经济中。我国建筑业在国民经济中的支柱作用更加明显，实现了的支柱作用更加明显，实现了“十二五十二五”时期的良好开局。时期的良好开局。2012年上半年，我国建筑业总产值增速开始回落。年上半年，我国建筑业总产值增速开始回落。2012年上半年，全国建筑业总产值为年上半年，全国建筑业总产值为50460亿元，同比增长亿元，同比增长18.2%；建筑业房屋建筑施工面积为；建筑业房屋建筑施工面积为68.2亿平方米，同比增长亿平方米，同比增长19.5%。2010年全年，中国全社会建筑业增加值264516n 未来50年，中国城市化率将提高到76%以上，城市对整个国民经济的贡献率将达到95%以上。都市圈、城市群、城市带和中心城市的发展预示了中国城市化进程的高速起飞，也预示了建筑业更广阔的市场即将到来。未来50年，中国城市化率将提高到76%以上，城市对7n 广西建工集团有限责任公司（广西建工集团有限责任公司（http:/ 第二节第二节周转材料的核算周转材料的核算n一、周转材料的分类一、周转材料的分类nn二、周转材料的核算二、周转材料的核算n设置账户：设置账户：n周转材料周转材料在库周转材料在库周转材料n在用周转材料在用周转材料n周转材料摊销周转材料摊销n工程施工工程施工合同成本合同成本工程工程费费n合同毛利合同毛利n间接费用间接费用 第二节 周转材料的核算一、周转材料的分类16n（一）购入：（一）购入：n（1）实际成本计价：）实际成本计价：n借：周转材料借：周转材料在库在库(实际成本实际成本=买价买价+相关税金相关税金+采购费用采购费用)n贷：银行存款贷：银行存款n（2）计划成本计价：）计划成本计价：n付款：借：材料采购付款：借：材料采购(实际成本实际成本=买价买价+相关税金相关税金+采购费用采购费用)n贷：银行存款贷：银行存款n入库：借：周转材料入库：借：周转材料在库在库(计划成本计划成本)n贷：材料采购贷：材料采购n结转入库材料差异：结转入库材料差异：n超支差异：超支差异：n借：材料成本差异借：材料成本差异-周转材料成本差异周转材料成本差异n贷：材料采购贷：材料采购n节约差异：相反节约差异：相反（一）购入：17n（二）领用并摊销（二）领用并摊销n摊销方法：摊销方法：一次摊销法一次摊销法适用于易腐、易糟的周转材适用于易腐、易糟的周转材料料分期摊销法分期摊销法适用于磨损与使用期限有关适用于磨损与使用期限有关的周转材料的周转材料分次摊销法分次摊销法适用于能分清使用次数的周适用于能分清使用次数的周转材料转材料定额摊销法定额摊销法适用于各种模板等周转材料适用于各种模板等周转材料（二）领用并摊销 18n1、一次摊销法的会计处理：、一次摊销法的会计处理：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料费工程材料费n贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料n计划成本计价的月末要转出材料成本差异计划成本计价的月末要转出材料成本差异借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程材料费工程材料费n贷：材料成本差异贷：材料成本差异(节约差异用红字节约差异用红字)1、一次摊销法的会计处理：19n2、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法的会计处理、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法的会计处理nA、计算、计算nB、分录：、分录：n（1）领用时）领用时n借：周转材料在用周转材料借：周转材料在用周转材料n贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料n（2）摊销时）摊销时n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料费工程材料费n贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销n（3）退库时）退库时n借：周转材料在库周转材料借：周转材料在库周转材料n贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料2、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法的会计处理20n（三）摊销额的调整（盘点时）（三）摊销额的调整（盘点时）n对报废、短缺、降低成色的周转材料摊销额的调整对报废、短缺、降低成色的周转材料摊销额的调整n应补提摊销额应补提摊销额=应提摊销额应提摊销额已提摊销额已提摊销额n（1）应提摊销额的计算）应提摊销额的计算n退回降低成色周转材料应提摊销额退回降低成色周转材料应提摊销额=降低成色周转材料原价降低成色周转材料原价(1-确定的成色百分比确定的成色百分比)n报废周转材料应提摊销额报废周转材料应提摊销额=报废周转材料原价报废周转材料原价-残值残值n短缺周转材料应提摊销额短缺周转材料应提摊销额=短缺周转材料原价短缺周转材料原价（三）摊销额的调整（盘点时）21施工企业会计ppt课件22n1、降低成色的会计处理、降低成色的会计处理n补提摊销的计算：补提摊销的计算：n【例例3-4】n分录：分录：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本A工程材工程材料费料费n贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销如计算为负数如计算为负数则为冲销额分则为冲销额分录中用红字录中用红字1、降低成色的会计处理如计算为负数则为冲销额分录中用红字23n2、短缺的处理、短缺的处理n补提摊销的计算：补提摊销的计算：n分录：分录：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料费工程材料费n贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销n冲销短缺材料的账面价值冲销短缺材料的账面价值n借：周转材料周转材料摊销（已摊销数）借：周转材料周转材料摊销（已摊销数）n贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料n月末转出短缺材料分摊的材料成本差异时月末转出短缺材料分摊的材料成本差异时n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料费工程材料费n贷：材料成本差异贷：材料成本差异2、短缺的处理24n3、报废的处理、报废的处理n补提摊销的计算补提摊销的计算【例例3-5】n分录：分录：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料费工程材料费n贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销n注销帐面记录和注销帐面记录和残料残料入帐入帐n借：原材料借：原材料/库存现金库存现金n周转材料周转材料摊销周转材料周转材料摊销n贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料n月末转出报废材料分摊的材料成本差异时月末转出报废材料分摊的材料成本差异时n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本工程材料费工程材料费n贷：材料成本差异贷：材料成本差异3、报废的处理25n【例例35】宏达公司宏达公司B工程报废挡板工程报废挡板批，计划成本为批，计划成本为10000元，残值为元，残值为800元，已验收入库，材料的成本差异率为元，已验收入库，材料的成本差异率为2，挡板账面计划成本，挡板账面计划成本40000元，已提摊销额元，已提摊销额30000元。其财会部门应作如下会计处理：元。其财会部门应作如下会计处理：n计算应补提摊销额：计算应补提摊销额：n应提摊销额应提摊销额=10000800=9200(元元)n已提摊销额已提摊销额=10000(3000040000)=7500(元元)n应补提摊销额应补提摊销额=92007500=1700(元元)n将补提摊销额计入成本：将补提摊销额计入成本：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本B工程工程材料费材料费1700n贷：周转材料贷：周转材料周转材料摊销周转材料摊销挡板挡板1700n 施工企业会计ppt课件26n残料入库，并结转报废挡板计划成本：残料入库，并结转报废挡板计划成本：借：原材料借：原材料800n周转材料周转材料周转材料摊销周转材料摊销挡板挡板9200n贷：周转材料贷：周转材料在用周转材料在用周转材料挡板挡板10000n月末分摊成本差异：月末分摊成本差异：借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本B工程工程材料费材料费200贷：材料成本差异贷：材料成本差异周转材料周转材料200残料入库，并结转报废挡板计划成本：27n【例例3-6】企业企业2012年年3月月1日购入周日购入周转材料的实际成本转材料的实际成本10000元。款已付并元。款已付并入库。计划成本入库。计划成本9800元。元。3月月5日，日，1号号工程领用该批周转材料。采用分期摊销法工程领用该批周转材料。采用分期摊销法摊销，摊销月数为摊销，摊销月数为10个月。个月。12月月31日盘日盘点发现该批周转材料有点发现该批周转材料有1000元（计划成元（计划成本）报废，残料估价本）报废，残料估价100元作为原材料入元作为原材料入库。（该周转材料的成本差异率库。（该周转材料的成本差异率2.4%）。）。施工企业会计ppt课件28n1、3月月1日购入时日购入时：n付款：借：材料采购付款：借：材料采购10000n贷：银行存款贷：银行存款10000n入库：借：周转材料入库：借：周转材料在库周转材料在库周转材料9800n贷：材料采购贷：材料采购9800n结转入库材料差异：结转入库材料差异：n超支差异：超支差异：n借：材料成本差异借：材料成本差异200n贷：材料采购贷：材料采购200n2、3月月5日领出时日领出时：n借：周转材料在用周转材料借：周转材料在用周转材料9800n贷：周转材料在库周转材料贷：周转材料在库周转材料98001、3月1日购入时：29n3、312月每月摊销时：月每月摊销时：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1号工程材料费号工程材料费980n贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销980n4、12月月31日报废时：日报废时：n补提摊销的计算：补提摊销的计算：n应提摊销额应提摊销额1000100900n已提摊销额已提摊销额1000(98010)98001000n补提摊销额补提摊销额9001000-100n分录：分录：n借：工程施工借：工程施工合同成本合同成本1号工程材料费号工程材料费100n贷：周转材料周转材料摊销贷：周转材料周转材料摊销1003、312月每月摊销时：30n注销账面记录和残料入账注销账面记录和残料入账:n借：原材料借：原材料100n周转材料摊销周转材料摊销900n贷：周转材料在用周转材料贷：周转材料在用周转材料1000nn月末转出报废材料分摊的材料成本差异时：月末转出报废材料分摊的材料成本差异时：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本1号工程材料费号工程材料费24n贷：材料成本差异贷：材料成本差异24 注销账面记录和残料入账:31施工企业会计ppt课件32第三节第三节临时设施的核算临时设施的核算n一、临时设施的内容临时设施的内容nn二、临时设施的核算（按实际成本临时设施的核算（按实际成本核算）核算）n核算账户：核算账户：n“临时设施临时设施”n“临时设施摊销临时设施摊销”n“临时设施清理临时设施清理”第三节 临时设施的核算一、临时设施的内容33n（1）购入购入借：临时设施借：临时设施n贷：银行存款贷：银行存款1、购建：、购建：（2）建造）建造n建造时：建造时：借：在建工程借：在建工程n贷：原材料等贷：原材料等n完工交付时：完工交付时：借：临时设施借：临时设施n贷：在建工程贷：在建工程 （1）购入 借：临时设34n2、摊销：、摊销：n临时设施按月摊销临时设施按月摊销n摊销方法：摊销方法：施工期法、工作量法施工期法、工作量法n摊销期限摊销期限：当月增加的临时设施，从下月起开当月增加的临时设施，从下月起开始摊销，当月减少的临时设施，本月继始摊销，当月减少的临时设施，本月继续摊销，从下月起停止摊销。续摊销，从下月起停止摊销。摊销分录：摊销分录：借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程其他直接工程其他直接费费贷：临时设施摊销贷：临时设施摊销2、摊销：35 3、清理：通过清理：通过“临时设施清理临时设施清理”核算核算n（1）转入清理：）转入清理：n借：临时设施清理借：临时设施清理n临时设施摊销临时设施摊销n贷：临时设施贷：临时设施n（2）发生清理费：）发生清理费：n借：临时设施清理借：临时设施清理n贷：银行存款贷：银行存款n（3）残料入库）残料入库/出售收入：出售收入：n借：原材料借：原材料/银行存款银行存款n贷：临时设施清理贷：临时设施清理n（4）结转清理净损益：）结转清理净损益：n借：营业外支出借：营业外支出n贷：临时设施清理贷：临时设施清理n例例 3、清理：通过“临时设施清理”核算36第四节第四节工程成本的核算工程成本的核算n一、工程成本核算对象的确定与成本项目一、工程成本核算对象的确定与成本项目n（一）工程成本核算对象的确定（一）工程成本核算对象的确定n1、一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成、一般情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为成本核算对象。本核算对象。n2、如果两个或两个以上施工单位共同承担一项单项工程施工任、如果两个或两个以上施工单位共同承担一项单项工程施工任务的，以单位工程为成本核算对象，各自核算其自行施工的部分。务的，以单位工程为成本核算对象，各自核算其自行施工的部分。n3、对于个别规模大、工期长的工程，可以结合经济责任制的需、对于个别规模大、工期长的工程，可以结合经济责任制的需要，按一定的部位划分成本核算对象。要，按一定的部位划分成本核算对象。n4、对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型相同，开竣工、对于同一建设项目，同一施工地点、结构类型相同，开竣工时间接近的几个单位工程可以合并为一个成本核算对象。时间接近的几个单位工程可以合并为一个成本核算对象。n 第四节 工程成本的核算 一、工程成本核算对象的37n5、改、扩建的零星工程，可以将开、竣工时间接近，改、扩建的零星工程，可以将开、竣工时间接近，属于同一建设项目的几个单位工程合并为一个成本核算属于同一建设项目的几个单位工程合并为一个成本核算对象。对象。n6、土石方工程、打桩工程，可以根据实际土石方工程、打桩工程，可以根据实际情况和管理需要，以一个单项工程作为成本核情况和管理需要，以一个单项工程作为成本核算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较算对象，或将同一施工地点的若干个工程量较小的单项工程合并作为一个成本核算对象。小的单项工程合并作为一个成本核算对象。n7、独立施工的装饰工程的成本核算对象，独立施工的装饰工程的成本核算对象，应与土建工程成本核算对象一致。应与土建工程成本核算对象一致。n8、工业设备安装工程，可按单位工程或专工业设备安装工程，可按单位工程或专业项目，如机械设备、管道、通风设备的安装、业项目，如机械设备、管道、通风设备的安装、工业筑炉等作为成本核算对象。工业筑炉等作为成本核算对象。5、改、扩建的零星工程，可以将开、竣工时间接近38n（二）工程成本项目的确定（二）工程成本项目的确定n材料费材料费n直接费用直接费用人工费人工费n机械使用费机械使用费n其他直接费其他直接费n间接费用间接费用（二）工程成本项目的确定39n 二、工程成本核算程序二、工程成本核算程序n（一）工程成本核算账户的设置（一）工程成本核算账户的设置n1、“工程施工合同成本工程施工合同成本工程工程费用费用”间接费用间接费用2、“机械作业机械作业”二、工程成本核算程序40n（二）工程施工成本的核算程序（二）工程施工成本的核算程序n1、确定成本核算对象、确定成本核算对象,开设开设工程施工工程施工成本明细账成本明细账n2、将本期发生的各项施工费用，按其用途和发生地点，归、将本期发生的各项施工费用，按其用途和发生地点，归集到有关成本、费用科目。集到有关成本、费用科目。n3、月末，将归集在、月末，将归集在“工程施工工程施工间接费用间接费用”科目中的施科目中的施工间接费用，按照受益对象和受益数量，经分配后，转入工间接费用，按照受益对象和受益数量，经分配后，转入“工工程施工程施工”、机械作业、机械作业“等科目。等科目。n4、月末，将归集在、月末，将归集在“机械作业机械作业”科目的各项费用，计算机科目的各项费用，计算机械作业成本，按照受益对象和受益数量，分配记入械作业成本，按照受益对象和受益数量，分配记入“工程施工工程施工”科目。科目。n5、工程竣工（或月末结算工程价款时），计算或结算竣工工、工程竣工（或月末结算工程价款时），计算或结算竣工工程（已完分部分项工程）的实际成本。程（已完分部分项工程）的实际成本。（二）工程施工成本的核算程序41三、工程实际成本的核算三、工程实际成本的核算n工程成本核算流程图工程成本核算流程图n材料费材料费n人工费人工费n租赁的租赁的n机械使用费机械使用费n自有的自有的机械作业机械作业nnn其他直接费其他直接费n工程施工工程施工-间接费用间接费用n间接费用间接费用直接直接费用费用三、工程实际成本的核算工程成本核算流程图 42n（一）人工费的核算（一）人工费的核算n月末根据月末根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”编制编制“工资工资费用分配表费用分配表”将所归集的人工费直接计入各工将所归集的人工费直接计入各工程成本中去。程成本中去。n即：借：工程施工合同成本即：借：工程施工合同成本工程人工程人工费工费n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬n核算原则：核算原则：n1、施工现场发生的人工费能分清受益对象、施工现场发生的人工费能分清受益对象的，则直接计入各受益工程的成本；的，则直接计入各受益工程的成本；n2、施工现场发生的人工费不能分清受益对、施工现场发生的人工费不能分清受益对象的，则需按照每项工程的工人的实际工时或象的，则需按照每项工程的工人的实际工时或定额工时进行分配后计入各项工程成本。定额工时进行分配后计入各项工程成本。（一）人工费的核算43n【例例3-10】市第一建筑工程公司本年度有甲、乙两个市第一建筑工程公司本年度有甲、乙两个单位工程，本月应付从事工程施工的工人的人工费单位工程，本月应付从事工程施工的工人的人工费40000元，其中甲工程耗用元，其中甲工程耗用1920工时，乙工程耗用工时，乙工程耗用1280工时，工时，工资费用按工时分配。工资费用按工时分配。n工资费用分配率工资费用分配率=40000（19201280）n=12.5元元/工时工时n甲工程负担的人工费甲工程负担的人工费=192012.5=24000元元n乙工程负担的人工费乙工程负担的人工费=128012.5=16000元元n作如下分录：作如下分录：n借：工程施工借：工程施工合同成本甲工程人工费合同成本甲工程人工费24000n乙工程乙工程人工费人工费16000n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬40000 【例3-10】市第一建筑工程公司本年度有甲、乙44n（二）材料费的核算（二）材料费的核算n工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用的工程成本中的材料费，是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要的材料，结构件、配件、零件、半构成工程实体的主要的材料，结构件、配件、零件、半成品、其他材料费用和周转材料的摊销及租赁费用，不成品、其他材料费用和周转材料的摊销及租赁费用，不包括需安装设备的价值。包括需安装设备的价值。n核算原则：核算原则：n1、施工现场发生的材料费能分清受益对象的，则直、施工现场发生的材料费能分清受益对象的，则直接计入各受益工程的成本；接计入各受益工程的成本；n2、施工现场发生的材料费不能分清受益对象的，则、施工现场发生的材料费不能分清受益对象的，则需按照每项工程的材料定额耗用量或定额费用比例进行需按照每项工程的材料定额耗用量或定额费用比例进行分配后计入各项受益工程的成本。分配后计入各项受益工程的成本。（二）材料费的核算45n基本分录：基本分录：n原材料购进：原材料购进：与周转材料核算原理相同与周转材料核算原理相同n材料耗用：材料耗用：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程材料费工程材料费n贷：原材料贷：原材料/周转材料周转材料-周转材料摊销周转材料摊销nn如材料按计划成本核算的，则需转出其负担的材料成如材料按计划成本核算的，则需转出其负担的材料成本差异本差异n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程材料费工程材料费n贷：材料成本差异贷：材料成本差异基本分录：46n【例例311】市第一建筑工程公司本年度同一施工现场市第一建筑工程公司本年度同一施工现场有甲、乙两个单位工程，本月两项工程共同发生主要材料有甲、乙两个单位工程，本月两项工程共同发生主要材料费费500000元，本月两项工程的材料定额耗用量分别为元，本月两项工程的材料定额耗用量分别为60吨、吨、40吨，材料费用按材料定额耗用量分配。吨，材料费用按材料定额耗用量分配。n材料费用分配率材料费用分配率=500000（6040）=5000元元/吨吨n甲工程负担的材料费甲工程负担的材料费=500060=300000元元n乙工程负担的材料费乙工程负担的材料费=500040=200000元元n作如下分录：作如下分录：n借：工程施工借：工程施工合同成本甲工程材料费合同成本甲工程材料费300000n乙工程材料费乙工程材料费200000n贷：原材料主要材料贷：原材料主要材料500000 【例311】市第一建筑工程公司本年度同一施工47n（三）机械使用费的核算（三）机械使用费的核算n机械使用费是指在施工过程中使用自机械使用费是指在施工过程中使用自有施工机械所发生的机械台班和租入施工有施工机械所发生的机械台班和租入施工机械的租赁费，以及按规定支付的施工机机械的租赁费，以及按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费等。械安装、拆卸和进出场费等。n（三）机械使用费的核算48n核算原则：核算原则：n1、实行内部租赁的自有施工机械或运、实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生各项费用及输设备进行机械作业所发生各项费用及从外部租入的机械发生的租金费用，直从外部租入的机械发生的租金费用，直接计入各受益工程的成本。即：接计入各受益工程的成本。即：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程机械使用工程机械使用费费n贷：银行存款贷：银行存款/应付账款应付账款核算原则：49n2、未实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进行未实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生各项费用，先通过机械作业所发生各项费用，先通过“机械作业机械作业”科目科目归集，月末再按照各受益工程的实际工时计算分摊及归集，月末再按照各受益工程的实际工时计算分摊及各工程项目应负担的施工机械使用费，并进行结转。各工程项目应负担的施工机械使用费，并进行结转。n（1）发生机械使用费时）发生机械使用费时:n借：机械作业借：机械作业n贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧累计折旧/银行存款等银行存款等n（2）月末分摊结转时）月末分摊结转时:n借：工程施工合同成本甲工程借：工程施工合同成本甲工程-机械使用费机械使用费n乙工程乙工程-机械使用费机械使用费n贷：机械作业贷：机械作业2、未实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进行机械作业所发50n【例例3-12】某市第一建筑工程公司未实行内部租赁的自某市第一建筑工程公司未实行内部租赁的自有施工机械本月在对甲、乙工程施工时发生各项费用有施工机械本月在对甲、乙工程施工时发生各项费用64000元，其中甲工程耗用元，其中甲工程耗用1920工时，乙工程耗用工时，乙工程耗用1280工时，机械使用费按工时分配。工时，机械使用费按工时分配。n（1）发生机械使用费时）发生机械使用费时:n借：机械作业借：机械作业64000n贷：原材料贷：原材料/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧累计折旧/银行存款等银行存款等64000n（2）月末分摊结转时）月末分摊结转时:n甲工程分配机械使用费甲工程分配机械使用费=64000/（1920+1280）*1920=38400n乙工程分配机械使用费乙工程分配机械使用费=64000/（1920+1280）*1280=25600n借：工程施工合同成本甲工程借：工程施工合同成本甲工程-机械使用费机械使用费38400n乙工程乙工程-机械使用费机械使用费25600n贷：机械作业贷：机械作业64000【例3-12】某市第一建筑工程公司未实行内部租赁的自有施工机51n会计笑话：n 有一个会计主任他每天上班做的第一件事就是有一个会计主任他每天上班做的第一件事就是.打开他坐位右边第一个抽屉看一下再关起来打开他坐位右边第一个抽屉看一下再关起来.有时工作到一半又会开抽屉再看一下有时工作到一半又会开抽屉再看一下.很多同事都注意到了很多同事都注意到了.很好奇很好奇.但不敢问但不敢问.终於终於.主任要退休了主任要退休了.大家一起为他开了惜别会大家一起为他开了惜别会.结束后结束后.一起到主任的座位打开那个抽屉一起到主任的座位打开那个抽屉.上面写着上面写着:借方在左边，贷方在右边借方在左边，贷方在右边 会计笑话：52n（四）其他直接费用的核算（四）其他直接费用的核算n核算原则：核算原则：n1、能分清受益对象的，发生其他直接费时直接计入各、能分清受益对象的，发生其他直接费时直接计入各受益工程的成本，即：受益工程的成本，即：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程其他直接费工程其他直接费n贷：银行存款贷：银行存款/临时设施摊销等临时设施摊销等n2、有两个及以上受益对象而共同发生的其他直接费，、有两个及以上受益对象而共同发生的其他直接费，可以增设可以增设“其它直接费用其它直接费用”科目进行归集，月末再按照科目进行归集，月末再按照各受益对象的预算成本进行分配计入各受益对象成本。各受益对象的预算成本进行分配计入各受益对象成本。即：即：n费用发生时：费用发生时：n借：其它直接费用借：其它直接费用n贷：银行存款贷：银行存款/临时设施摊销等临时设施摊销等n月末分配结转时月末分配结转时:n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程其他直接费工程其他直接费n贷：其它直接费用贷：其它直接费用（四）其他直接费用的核算53【例例3-13】市二建工程公司承包的市二建工程公司承包的1#、2#工程本月发生二工程本月发生二次搬运费次搬运费3500元，场地清理费元，场地清理费2500元，均以银行存款支付。元，均以银行存款支付。本月临时设施摊销本月临时设施摊销6000元元.1#、2#工程的预算成本分别为：工程的预算成本分别为：1000万元、万元、2000万元。万元。n费用发生时：费用发生时：n借：其它直接费用借：其它直接费用12000n贷：银行存款贷：银行存款6000n临时设施摊销临时设施摊销6000n月末分配结转时月末分配结转时:n分配率分配率=1.2（1000+2000）=0.0004n1#工程分配：工程分配：0.00041000=0.4（万元）（万元）n2#工程分配：工程分配：0.00042000=0.8（万元）（万元）n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本1#工程其他直接费工程其他直接费4000n2#工程其他直接费工程其他直接费8000n贷：其它直接费用贷：其它直接费用12000 【例3-13】市二建工程公司承包的1#、2#54n（五）施工间接费用的核算（五）施工间接费用的核算n1、只有一个核算对象或能分清受益对象的，发生间接、只有一个核算对象或能分清受益对象的，发生间接费用时直接计入各受益工程的成本，即：费用时直接计入各受益工程的成本，即：n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程间接费用工程间接费用n贷：银行存款贷：银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧等累计折旧等n2、有两个及以上受益对象而共同发生的间接费用，则在、有两个及以上受益对象而共同发生的间接费用，则在“工程施工间接费用工程施工间接费用”进行归集，月末再按照进行归集，月末再按照各受益对各受益对象的象的n直接费用直接费用进行分配计入各受益对象的成本。即：进行分配计入各受益对象的成本。即：n费用发生时：费用发生时：n借：工程施工间接费用借：工程施工间接费用n贷：银行存款贷：银行存款/应付职工薪酬应付职工薪酬/累计折旧等累计折旧等n月末分配结转时月末分配结转时:n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程间接费用工程间接费用n贷：工程施工间接费用贷：工程施工间接费用（五）施工间接费用的核算55n【例例3-14】市二建工程公司承包的市二建工程公司承包的1#、2#工程，本月项目经工程，本月项目经理部发生费用如下：工资理部发生费用如下：工资40000元，水电费元，水电费1000元，折旧费元，折旧费5000元，电话费元，电话费2000元，午餐补助元，午餐补助2000元。元。1#、2#工程的工程的已经发生的直接费用分别为：已经发生的直接费用分别为：450万元、万元、550万元。万元。n费用发生时：费用发生时：n借：工程施工间接费用借：工程施工间接费用50000n贷：银行存款贷：银行存款5000n应付职工薪酬应付职工薪酬40000n累计折旧累计折旧5000n月末分配结转时月末分配结转时:n1#工程分配：工程分配：5(450+550）450=2.25（万元）（万元）n2#工程分配：工程分配：5(450+550）550=2.75（万元）（万元）n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本1#工程间接费用工程间接费用22500n2#工程间接费用工程间接费用27500n贷：工程施工间接费用贷：工程施工间接费用50000【例3-14】市二建工程公司承包的1#、2#工程，本月项目经56n 笑话n 一个会计师患了失眠症，于是去找他的一个会计师患了失眠症，于是去找他的医生：医生：“医生，我晚上无法睡着！医生，我晚上无法睡着！”医生说：医生说：“你有没有试过数绵羊呢？你有没有试过数绵羊呢？”会计师：会计师：“数啊！这就是问题所在。我数啊！这就是问题所在。我数绵羊时出了个错，结果花了个小时的时数绵羊时出了个错，结果花了个小时的时间想找出这个错误。间想找出这个错误。”笑话57n四、已完工程实际成本的计算四、已完工程实际成本的计算n 已完工程是指完成了预算定额规定的全部工作内容，在本企业不已完工程是指完成了预算定额规定的全部工作内容，在本企业不再需要进行加工的分部分项工程，对于已完工程，按期计算它的实再需要进行加工的分部分项工程，对于已完工程，按期计算它的实际成本。计算方法：际成本。计算方法：n（一）实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算（一）实行工程项目竣工后一次结算的已完工程实际成本的计算n实行工程项目竣工后一次结算工程价款时，实行工程项目竣工后一次结算工程价款时，“已完工程已完工程”即指即指已经甲乙双方验收、办理竣工决算、交付使用的工程项目。在这种已经甲乙双方验收、办理竣工决算、交付使用的工程项目。在这种情况下，施工过程中发生的各项成本费用，随时记入各成本核算对情况下，施工过程中发生的各项成本费用，随时记入各成本核算对象的成本项目，进行工程成本的明细核算。象的成本项目，进行工程成本的明细核算。竣工时，工程成本明细竣工时，工程成本明细分类账中登记的工程成本累计总额，就是竣工工程的实际成本分类账中登记的工程成本累计总额，就是竣工工程的实际成本,不需不需计算。计算。四、已完工程实际成本的计算58n（二）实行按期结算工程价款的已完工程实际成（二）实行按期结算工程价款的已完工程实际成本计算本计算n采取按期结算工程价款，采取按期结算工程价款，“已完工程已完工程”是指已是指已经完成预算定额规定的全部工序的施工内容，在经完成预算定额规定的全部工序的施工内容，在本企业不需要再进行加工的分部分项工程。本企业不需要再进行加工的分部分项工程。n期末未完工程实际成本确定以后，就可以在此期末未完工程实际成本确定以后，就可以在此基础上根据公式计算本期已完工程实际成本。基础上根据公式计算本期已完工程实际成本。n 已知已知未知未知（二）实行按期结算工程价款的已完工程实际成本计算已知未知59n在实际工作中，已完工程实际成本的计算，在实际工作中，已完工程实际成本的计算，一般通过编制一般通过编制“已完工程成本计算表已完工程成本计算表”进行。进行。n未完工程实际成本可按预算单价进行计算，未完工程实际成本可按预算单价进行计算，也可按实际成本进行计算。也可按实际成本进行计算。n1、按预算单价进行计算、按预算单价进行计算月末未完工程在全月工程量中所占的比重较月末未完工程在全月工程量中所占的比重较小，而且月初与月末未完工程的数额都没有太小，而且月初与月末未完工程的数额都没有太大变化时，为简化核算手续，企业可把月末未大变化时，为简化核算手续，企业可把月末未完工工程的预算成本作为它的实际成本。月末完工工程的预算成本作为它的实际成本。月末未完工程预算成本的确定方法主要有未完工程预算成本的确定方法主要有估量法估量法和和估价法估价法两种。两种。在实际工作中，已完工程实际成本的计算，一般通过编60n（1）估量法）估量法又称又称“约当产量法约当产量法”。其基本做法是：将月末未完工工。其基本做法是：将月末未完工工程的实物量，按其已完工序和已做工作占分部分项工程的百分比，折程的实物量，按其已完工序和已做工作占分部分项工程的百分比，折合成相当于已完工程的实物量，再乘以分部分项工程的预算单价，即合成相当于已完工程的实物量，再乘以分部分项工程的预算单价，即可求出月末未完工程的预算成本。相关公式如下：可求出月末未完工程的预算成本。相关公式如下：nn未完工程未完工程未完工程未完工程估计完估计完相关分部分项相关分部分项=（1+其他直接费费率）其他直接费费率）n预算成本预算成本工程量工程量成程度成程度工程预算单价工程预算单价n在实际工作中，期末未完工程预算成本的计算，是在期末对施工现在实际工作中，期末未完工程预算成本的计算，是在期末对施工现场进行实地盘点的基础上，通过编制场进行实地盘点的基础上，通过编制“未完施工盘点单未完施工盘点单”进行计算。进行计算。然后根据然后根据“未完施工盘点单未完施工盘点单”所确定的未完施工成本，记入所确定的未完施工成本，记入“工程施工程施工合同成本明细账工合同成本明细账”的期末未完施工成本，并据以计算已完工程实际的期末未完施工成本，并据以计算已完工程实际成本。成本。（1）估量法 又称“约当产量法”。其基本做法是：将月末未61n（2）估价法）估价法-先确定分部分项工程中各工序的单价，再先确定分部分项工程中各工序的单价，再乘以未完工序的实物量，即可求出未完施工的预算成本。乘以未完工序的实物量，即可求出未完施工的预算成本。相关公式如下：相关公式如下：n工序单价工序单价=分部分项工程预算单价分部分项工程预算单价工序占分部分项工程的比重工序占分部分项工程的比重n未完工程预算成本未完工程预算成本=未完工序实物量未完工序实物量工序单价工序单价n【例例3-15】宏达公司宏达公司A工程工程2011年年3月施工的分部分项月施工的分部分项工程由甲乙工程由甲乙2道工序组成，甲工序、乙工序占该分部分项道工序组成，甲工序、乙工序占该分部分项工程的比重分别为工程的比重分别为60%、40%，该分部分项工程的预算，该分部分项工程的预算单价为单价为20元。月末盘点，未完成甲工序元。月末盘点，未完成甲工序150平方米，未完平方米，未完成乙工序成乙工序40平方米。平方米。n甲工序单价甲工序单价=2060%=12（元）（元）n乙工序单价乙工序单价=2040%=8（元）（元）n未完工程预算成本未完工程预算成本=15012+408=2120(元元)（2）估价法-先确定分部分项工程中各工序的单价，再乘以未62施工企业会计ppt课件63n2、按实际成本进行计算、按实际成本进行计算n若月末未完施工数额较大，而若月末未完施工数额较大，而且月初月末未完工程数量悬殊时，且月初月末未完工程数量悬殊时，未完工程成本应该采用实际成本进未完工程成本应该采用实际成本进行计算，这样才能保证未完工程、行计算，这样才能保证未完工程、已完工程实际成本的正确性。已完工程实际成本的正确性。n期末未完工程折合量期末未完工程折合量=未完工程实物量未完工程实物量完工程度完工程度2、按实际成本进行计算64【例例3-16】某施工企业承建的一项工程月初未完工某施工企业承建的一项工程月初未完工程的实际成本为程的实际成本为100万元，本月发生的施工成本为万元，本月发生的施工成本为1100万万元；月末盘点确定的未完工程为元；月末盘点确定的未完工程为5000平方米，其完工程度平方米，其完工程度为为40%，本月已完工程为，本月已完工程为10000平方米。计算月末未完工平方米。计算月末未完工程、本月已完工程的实际成本。程、本月已完工程的实际成本。月末未完工程的折合量月末未完工程的折合量=500040%=2000（平方米）（平方米）n1000000+11000000工程的单位实际成本工程的单位实际成本=1000元元/平方米平方米n2000+10000月末未完工程实际成本月末未完工程实际成本=1000元元/平方米平方米2000平方米平方米=200（万元）（万元）本月已完工程的实际成本本月已完工程的实际成本=100+1100-200=1000（万元）（万元）【例3-16】某施工企业承建的一项工程月初65施工企业会计ppt课件66第五节第五节工程合同收入与合同费用的核算工程合同收入与合同费用的核算n一、工程价款结算方式一、工程价款结算方式n1、按月结算。、按月结算。即实行半月（或分旬）预支、月终结算、竣工后清算的即实行半月（或分旬）预支、月终结算、竣工后清算的办法。办法。n2、分段结算、分段结算。即当年开工，当年不能竣工的单项工程或单位工程，按即当年开工，当年不能竣工的单项工程或单位工程，按照工程形象进度，划分不同阶段进行结算，分段结算可以按月预支工程款。照工程形象进度，划分不同阶段进行结算，分段结算可以按月预支工程款。n3、工程竣工后一次结算、工程竣工后一次结算。建设项目或单项工程全部建筑安装工程建。建设项目或单项工程全部建筑安装工程建设起在设起在12个月以内的，或者工程承包合同价值在个月以内的，或者工程承包合同价值在100万元以下的，可以实万元以下的，可以实行工程价款每月预支，竣工后一次结算。行工程价款每月预支，竣工后一次结算。n4、双方约定的其他结算方式。、双方约定的其他结算方式。第五节 工程合同收入与合同费用的核算 一、工程价款结算67n 无论采用何种结算方式无论采用何种结算方式，“工程价款结算账单工程价款结算账单”始终始终是办理工程价款结算的依据。是办理工程价款结算的依据。n工程价款结算账单中所列应收工程款应与随同附送的工程价款结算账单中所列应收工程款应与随同附送的“已完工程月报表已完工程月报表”中的工程预算造价相符。中的工程预算造价相符。n为了保证工程按期收尾竣工，工程在施工期间，无论工为了保证工程按期收尾竣工，工程在施工期间，无论工期长短，其结算价款一般不得超过承包工程价值的期长短，其结算价款一般不得超过承包工程价值的95，结算双方可以在结算双方可以在5的幅度内协商确定尾款比例，并在工的幅度内协商确定尾款比例，并在工程承包合同中订明。尾款应专户存入银行，待工程竣工验程承包合同中订明。尾款应专户存入银行，待工程竣工验收后清算。施工企业如已向建设单位出具收后清算。施工企业如已向建设单位出具履约保函履约保函或有其或有其他保证的，也可以不留工程尾款。他保证的，也可以不留工程尾款。无论采用何种结算方式，“工程价款结算账单”始终是68施工企业会计ppt课件69施工企业会计ppt课件70n二、建造合同收入、合同费用的核算二、建造合同收入、合同费用的核算n（一）（一）建造合同种类建造合同种类n1.固定造价合同固定造价合同是指按照固定的合同价或是指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。固定单价确定工程价款的建造合同。n 2.成本加成合同成本加成合同是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用来确定工程价款的建造合同。n（二）建造合同收入、合同费用的内容（二）建造合同收入、合同费用的内容n1合同收入的内容合同收入的内容n合同初始收入合同初始收入n合同变更收入合同变更收入n合同索赔收入合同索赔收入n合同奖励款收入合同奖励款收入二、建造合同收入、合同费用的核算71n2.合同费用的内容合同费用的内容n直接费用（人工费、材料费、直接费用（人工费、材料费、机械使用费、其他（材料搬运费、机械使用费、其他（材料搬运费、场地清理费）场地清理费）直接直接计入合同成本计入合同成本n间接费用（下属施工单位或间接费用（下属施工单位或生产单位发生的费用）采用生产单位发生的费用）采用比例比例分摊法分摊法后计入合同成本后计入合同成本 72n（三）合同收入和合同费用的确认（三）合同收入和合同费用的确认n1、建造合同结果能可靠估计、建造合同结果能可靠估计，在资产，在资产负债表日按负债表日按完工百分比法完工百分比法确认当期的收入确认当期的收入和费用；和费用；n2、建造合同结果不能可靠估计、建造合同结果不能可靠估计；n合同成本能收回，合同成本能收回，按能收回金额确认按能收回金额确认收入收入，并将合同成本确认为当期费用；，并将合同成本确认为当期费用；n合同成本不能收回，合同成本不能收回，不能确认收入不能确认收入，但要将合同成本确认为当期费用。但要将合同成本确认为当期费用。n3、当预计总成本、当预计总成本预计总收入时，预计总收入时，预计预计损失损失部分确认为部分确认为当期费用当期费用。（三）合同收入和合同费用的确认73（四）完工百分比法下合同收入和合同费用会计处理（四）完工百分比法下合同收入和合同费用会计处理n1、计算、计算n（1）确定建造合同的完工进度）确定建造合同的完工进度n方法：方法：n按已完成工作量占总工作量的百分比按已完成工作量占总工作量的百分比n按已发生的成本占预计总成本的百分比按已发生的成本占预计总成本的百分比n测量确定测量确定（四）完工百分比法下合同收入和合同费用会计处理74n（2）确认合同收入、费用和毛利）确认合同收入、费用和毛利nA、当期应确认的合同收入、当期应确认的合同收入n=（合同总收入（合同总收入完工进度）以前会计期间累计已确认收入完工进度）以前会计期间累计已确认收入nB、当期应确认的合同费用、当期应确认的合同费用n=（合同预计总成本（合同预计总成本完工进度）以前会计期间累计已确认费完工进度）以前会计期间累计已确认费用用nC、当期应确认的合同毛利、当期应确认的合同毛利=ABn（3）当期应确认的合同预计损失）当期应确认的合同预计损失n=（合同预计总成本合同预计总成本合同总收入）合同总收入）（1完工进度）完工进度）（2）确认合同收入、费用和毛利75n2、核算账户、核算账户n（1）主营业务收入）主营业务收入n（2）主营业务成本）主营业务成本2、核算账户76n（3）工程施工工程施工合同毛利合同毛利n合同收入大于合同费用合同收入大于合同费用合同收入小于合同费用合同收入小于合同费用n工程竣工后与工程竣工后与“工程结算工程结算”对冲结平对冲结平施工企业会计ppt课件77n（4）“应收账款应收账款”n已向客户开出工程价款结已向客户开出工程价款结实际收到的工程进度款实际收到的工程进度款算账单应收的工程进度款算账单应收的工程进度款n本科目期末的借方余额表示建造承包商已办理结算，但尚未收到的工本科目期末的借方余额表示建造承包商已办理结算，但尚未收到的工程款；程款；n如有贷方余额，则表示建造承包商实际收到的超过其已办理结算的工如有贷方余额，则表示建造承包商实际收到的超过其已办理结算的工程款或预收的备料款。程款或预收的备料款。（4）“应收账款”78n（5）“工程结算工程结算”，用来核算根据合同规定向客户开出，用来核算根据合同规定向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是“工程施工工程施工”科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成并竣工决算后，结算的款项记入本科目的贷方，合同完成并竣工决算后，本科目与本科目与“工程施工工程施工”科目对冲后结平。科目对冲后结平。n工程结算工程结算已向客户开出工程价款已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项结算账单办理结算的款项竣工决算后与竣工决算后与“工工程施工程施工”科目对冲科目对冲后结平后结平（5）“工程结算”，用来核算根据合同规定向客户开出工程价款79n（6）存货跌价准备）存货跌价准备预计损失准备预计损失准备完工时，本科目应无余额完工时，本科目应无余额（6）存货跌价准备预计损失准备803、基本分录：、基本分录：n首先，预收工程款、备料款：首先，预收工程款、备料款：n借：银行存款借：银行存款n贷：预收账款贷：预收账款n发生工程成本发生工程成本（在第四节已经学习过）在第四节已经学习过）n借：工程施工合同成本借：工程施工合同成本工程工程费费n贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等n开出工程价款结算账单，应结算的工程价开出工程价款结算账单，应结算的工程价款款n借：应收账款借：应收账款n贷：工程结算贷：工程结算3、基本分录：81n实际收到工程价款实际收到工程价款n借：银行存款借：银行存款n贷：应收账款贷：应收账款如原来预收过工程款、备料款的，则要冲减如原来预收过工程款、备料款的，则要冲减“预收账款预收账款”：n借：银行存款借：银行存款n预收账款预收账款n贷：应收账款贷：应收账款n年末确认当年的收入和费用年末确认当年的收入和费用n借：主营业务成本借：主营业务成本n工程施工工程施工合同毛利合同毛利n贷：主营业务收入贷：主营业务收入实际收到工程价款82n当合同预计总成本当合同预计总成本合同总收入时，确认合合同总收入时，确认合同预计损失计入当期资产减值损失同预计损失计入当期资产减值损失:n借：资产减值损失借：资产减值损失n贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备预计损失准备预计损失准备n当合同预计总成本合同总收入时，确认合同预计损失计入当期资83n完工当年的处理完工当年的处理:n除上述处理外，还有以下处理除上述处理外，还有以下处理:n1、将、将“工程结算工程结算”与与“工程施工工程施工”对冲结平对冲结平n借：工程结算（账面余额）借：工程结算（账面余额）n贷：工程施工贷：工程施工合同成本（