我国开征环境税的探讨分析研究 税务管理专业

关于我国开征环境税的探讨摘要 随着世界经济的快速发展，环境问题日益严峻，各国人民认识到环境问题是社会、经济可持续发展的重要内容，保护环境、减少污染迫在眉睫。在治理环境污染的过程中，各国采取了多种政策手段，其中环境税是最重要的政策手段之一。环境税是政府通过税收手段治理环境污染的一项经济手段，具有专用性。由于我国现行税制中，缺少针对保护环境的专门性税种，而排污收费等制度又不足以全面解决环境问题，因此开征环境税显得尤为重要。应在了解我国现有与环境相关的税种及排污收费制度的基础上，借鉴国外先进经验，结合我国国情，制定和实施环境税制度。 本文共分为五章，第一章分析了我国当前环境税收政策存在的问题；第二章阐述了我国开征环境税的必要性，主要从有利于我国可持续发展战略的实施、有利于环保资金的筹集、有利于产业结构的优化、有利于企业竞争力的提升等四个方面予以阐述；第三章说明了我国开征环境税的可行性，主要从开征依据、有利条件、国外成功经验等三个方面予以说明；第四章是在前几章分析的基础上提出了我国开征环境税的基本设想；第五章进一步探讨了我国开征环境税应注意的问题。关键词 环境税 开征 排污收费制度目 录引言 1一、我国当前环境税收政策存在的问题 2（一）我国当前的环境税收政策 2 1.排污收费制度 2 2.与环境相关的其他税种 2（二）我国当前环境税收政策存在的问题 3 1.独立环境税欠缺 3 2.税收优惠效果不明显 3 3.税制环保化程度低 3二、我国开征环境税的必要性分析 4（一）有利于我国可持续发展战略的实施 4（二）有利于环保资金的筹集 4（三）有利于产业结构的优化 5（四）有利于企业竞争力的提升 5三、我国开征环境税的可行性分析 6（一）排污收费制度为我国环境税的开征提供了依据和参考 6（二）公民环保意识的提升、环保部门征管力度的加强为我国环境税的开征奠定了基础6（三）国外的成功经验为我国环境税的开征提供了借鉴 7四、我国开征环境税的基本设想 8 （一）开征环境污染排放税 8 1.开征水污染税 8 2.开征大气污染税 8 3.开征固体废物污染税 8 （二）开征污染产品税 9 （三）开征一般环境税 9五、我国开征环境税应注意的问题 10 （一）完善排污收费制度 10 （二）完善与环境税相关的法律法规 10 （三）实现税制的全面绿化 11结论 12参考文献 13致谢语 14引 言环境税，也称作生态税、绿色税，指的是以保护环境为目的，针对环境污染与破坏的行为专门征收的税种。在经济发展迅猛的当今世界，各国的环境问题日益严重，环境污染不仅危害人民身体健康，并且对于经济发展也有着阻碍作用。在政府调控宏观经济的过程中，税收对于环境保护的作用越来越重要。我国目前尚未建立完善的环境税收制度，排污费征收、直接管制等制度分散，在环境保护方面的作用不明显，不能全面解决环境问题。因此把与环境相关的税收独立出来，开征专门的适合我国国情的环境税，对于我国可持续发展战略的实施有着重要作用。一、我国当前环境税收政策存在的问题（一）我国当前的环境税收政策1.排污收费制度排污收费制度是我国在环境保护方面的一项最基本的制度，是一种防治污染的经济政策。我国排污收费制度实施20 多年来，在促进企事业单位加强污染治理、节约和综合利用资源，控制环境恶化趋势，提高环境保护监督管理能力等方面发挥了重要的作用1。2. 与环境相关的其他税种（1）资源税资源税是以国家矿产资源的开采和利用为对象所课征的税。但是目前我国资源税还仅是一种极差资源税， 对资源价格没有准确定位， 从而限制了其保护环境作用的积极发挥。资源应该在我国目前最环保意义上的独立的税收，建立的对象和函数的基本的和西方国家同意，可以促进合理的利用资源。但中国的资源征税范围较窄，只能选择一个反弹的更大的收入的一部分，很容易收集和管理的矿产资源(包括天然气、原油、其他非金属矿原矿、煤炭、有色金属矿原矿、黑色矿原矿)和盐作为征收对象，实行从量计征2。（2）消费税消费税与环境相关的征收对象包括：实木地板、木制的一次性筷子、鞭炮焰火、柴油、汽油、小汽车、游艇和摩托车。对这些项目都应该进行征税，可以在一定的程度上都间接的起到了保护大气、森林资源、节约能源和限制尾气污染的作用。此外，我国2009年1月1日起实施成品油价格改革，取消原来在成品油价格上外征的公路费、养路费等费用，将价内征收的汽油消费税的单位税额每升提高0.8元，即由每升0.2元提高到1元；柴油消费税的单位税额每升提高0.7元，即由每升0.1元提高到0.8元。这既体现了多用油多付费的公平原则，同时也提高了用油成本，引导消费者合理使用汽油或者较少使用汽油，达到节约和环保的目的。 （3） 城市维护建设税城市维护建设税是我国为了加强城市的维护建设，稳定和扩大城市维护建设中的资金来源开征的一个税种，对改善城市水和大气环境具有特别重要的意义，有望成为一种主要为城市环境基础设施的建设维护提供资金的财政机制，可以说这个税种具有一定的筹集环保资金的性质3。（4） 土地使用税和耕地占用税土地使用和占用耕地税收的主要功能是节约土地资源，促进土地的合理利用。这两个税收较少的税收，占财政收入总额的比例极低，和免税和更多的监管，以节约土地资源的刺激作用有限。但是两人之间的差异和，通常占用耕地减少的税收入，占用耕地现象越少，保护耕地的初衷是好的。（二）我国当前环境税收政策存在的问题1.独立环境税欠缺从资源节约和环境保护的方面看，现行的环境税收制度在实践当中存在着两个缺陷: 一是税种的选择都不是以可持续发展和环境保护为起点；二是与保护环境有关的车船税、资源税、城市建设维护税等税种狭小、税源比较分散，在节约资源和保护环境上的作用受到限制。2.税收优惠效果不明显现行税收优惠的措施主要限于免税和减税，受益的范围比较窄，缺乏针对性和灵活性，而且力度不足，影响了税收政策的实施效果。3.税制环保化程度低与西方发达国家相对完善的税收制度相比较，我国缺少针对环境污染和环境破坏行为的专门税种，如生态税收等。它既限制了税收对环境污染和环境破坏行为的调控力度，又难以形成专门用于保护环境的稳定收入来源，削弱了税收保护环境的作用。二、我国开征环境税的必要性分析（一） 有利于我国可持续发展战略的实施 随着经济的高速发展，中国的资源和环境面临严峻的、资源严重短缺，利用率低，污染严重，生态环境破坏。世界银行报告，中国的空气和水的污染状况，尤其是在城市地区，世界上最严重的列入世界，20个污染最严重的城市，中国有16个。严重的环境问题不仅每年造成很大的直接经济损失，对人们的健康带来严重的危害，同时在环境污染物的长期积累，移民也导致生态环境系统结构不平衡，随着时间的推移会给国家造成更严重的损失，有长期的未来可持续发展的影响。面对如此严重的环境问题，政府必须采取相应的措施，实现环境保护的目标。国外实践证明，环境税收是有效解决环境问题的经济手段4。（二） 有利于环保资金的筹集环境问题的治理、环境设施的建设、运行和管理都需要大量的资金，而无论是发达国家还是发展中国家，政府对环境的财政投入都是环境资金的重要来源。据世界银行的统计，一国治理环境污染的投资占GDP1%-1.5%时，环境恶化的趋势可以得到基本控制；占2%-3%时，环境质量有所改善。2005年，美国、英国和德国等国家的环保投资占GDP的比重都高于2%，我国的环保投资占GDP的比重仅为1.3% 5。当前我国环保投资占GDP的比重为1.5%6，较2005年有所提高，但与环境质量有所改善所要求的2%-3%的比重仍相去甚远。针对此现状，我国环境税的开征显得尤为重要。只有开征环境税，才能筹集足够的环保资金，提高环保投资占GDP的比重。（三） 有利于产业结构的优化环境税的开征提高了资源及其产品的价格，促使企业改进生产技术、减少污染、降低生产成本以赢得市场竞争，在一定程度上促进了环保型企业的发展。资源流向更为环保的企业，从而优化了产业结构，使资源配置更加合理有效。（四） 有利于企业竞争力的提升公平竞争是市场经济的基本法则。如果不建立环境税收制度，个别企业所造成的环境污染就需要用全体纳税人缴纳的款项进行整治，企业本身可以降低成本，谋取高利润。在这种社会化的情形下，对个人、企业以及整个社会都是不公平的。通过对破坏环境、污染环境的企业征收环境税，将税款用于保护环境和治理污染，有利于企业与企业之间进行平等竞争。三、我国开征环境税的可行性分析（一） 排污收费制度为我国环境税的开征提供了依据和参考 我国排污收费条例规定，从2003年7月1日起，所有向环境排放污染物的单位，不论其排放污染物超标与否均需按其排放总量交纳排污费7。排污费本身带有税的性质。首先，我国目前在征收排污费的目的在于体现“谁污染、谁付费”的原则，通过外部成本内部化的环境，在环保工作提供专项基金，这是典型的环境税。第二，排污费是我国几进预算的管理费用，其中“准税的性质。因此，我国目前征收的排污费从立法程序来收集和管理都与“税”所有的污染物排放对环境收费的收集税收实践提供依据和参考。（二） 公民环保意识的提升、环保部门征管力度的加强为我国环境税的开征奠定了基础 首先，当前我国公民的环保意识不断提升，认识到了保护生态环境和合理利用资源的重要性，从而在发展经济的同时应当协调与自然环境的关系， 不应以牺牲环境为代价。其次，环保部门的征管力度不断加强，制约了污染企业的发展，控制了污染规模，一定程度上促进了环保企业的发展。公民环保意识的提升、环保部门征管力度的加强为我国环境税的开征奠定了基础。（三） 国外的成功经验为我国环境税的开征提供了借鉴 随着“可持续发展”概念的提出，环保问题在国际上受到普遍关注。一些饱受环境问题困扰的发达国家，率先开征了环境税，尝试将税收用于环境保护，并取得了良好的效果。环境税开始进入各国的视野并逐渐得到高度重视，从零星、个别环境税种的开征直到形成系统的环境税收体系，实现了整个税制的绿化。目前，大多数西方发达国家都开征了环境税。在我国，至今仍没有一套独立的、完整的环境税法出台，主要还是实行行政管制、行政性收费和散见于几个税种中的一些具有环保性质的税目。因此，对于我国而言，环境税的开征就显得犹为重要、急迫。实践证明，发达国家开征环境保护税可以控制污染排放，提高资源利用率，改变消费者的行为，对经济和社会发展创造良好的生态环境，同时也为环境保护产业筹集了很多钱。发达国家征收环境税和完美的环境税收体系过程中积累了丰富的经验和教训，值得我国借鉴8。四、我国开征环境税的基本设想（一）开征环境污染排放税环境污染排放税是针对直接向环境排放污染物的行为而征收的税，主要包括水污染税、大气污染税和固体废物污染税。对于我国现在以“收费”为主的环境保护现状，应逐步在环境税开征后改变，依照我国税制改革方针，切实做到“清费立税”，以税收为主、收费为辅。1.开征水污染税水的污染税，中国境内的企业、个体经营者和城市居民包含废水污染物的排放征收对象，纳税人排放废水的单位和个人。因为城市居民的企业废水和生活污水排放和污染浓度是不同的，应采取不同的税收的方式9。排放的污水处理、企业税收数额从规范企业，数量的污水通过计算集合，同时为企业在废水污染物排放浓度的含不同，应根据污染物的浓度的累进税率的固定，所以水的污染，税收负担的浪费数量的水污染物排放浓度和直接相关。并对城市居民生活污水排放，因为含有污染物浓度差异并不太大，并能根据到底有多少一定量的水消费税。2.开征大气污染税大气污染的类型主要包括由燃煤所造成的煤烟型污染，生产使用石油及其制品所造成的石油型污染，工厂企业、建筑施工的废气、粉尘所造成的混合型污染，以及汽车发动机排放的氮氧化物所造成的氮氧型污染。大气污染税的征收对象应该是企业单位和个人运营商在生产过程中排放的有害气体在施工现场，尘埃和汽车尾气排放。目前工厂排放的预防和控制大气污染在我们国家是主要的对象，因为工业废气中含有的有害物质，不同浓度的不同，对工厂生产活动排放的大气污染气体时，应根据有害物质的浓度设计累进税金额从税收。排放量应视具体情况而定，对于固定的排放源，可通过定期检测加以确定；对于排放量难以确定的，可根据工厂的设备情况及产量等指标加以确定。3.开征固体废物污染税固体废物具有污染环境和可利用的双重性质，一方面它的贮存和处置会占用大量土地、水面，另一方面它具有可利用性。固体废物污染税是对固体废物征收的一种税，该税根据固体废弃物的体积和类型进行定额征收。有“千岛之国”之称的北欧挪威是实施固体废物污染税较早的国家之一，其征收范围包括对饮料包装、饮料容器等废弃物的排放行为。我国可将固体废物污染税的课税对象定为饮料包装物、废旧轮胎等各类固体废物。（二）开征污染产品税从污染的产生载体看， 造成污染的产品主要有能源材料、臭氧损耗物质、化肥农药、含磷洗涤剂、汞镉电池等，可以相应地对这些产品征收各种污染产品税。开征污染产品税可以降低污染产品的消费量和使用量，同时引导消费者使用低污染或无污染产品。污染产品税以“使用者付费”为原则，应当在销售环节进行征收，计税依据为污染产品的销售价格及数量。（三） 开征一般环境税 一般环境税是基于收入的环境税，它主要是根据“受益者付费”原则对所有环境保护的受益者进行征税，即凡缴纳增值税、消费税和营业税这“三税”的单位和个人，都是一般环境税的纳税人10。开征一般环境税的目的不仅在于筹集公共环保资金，同时也在于提高公众的环保意识。该税的征收税率不宜过高，可在商品销售环节征收，并且可将该税附加在城市维护建设税上，作为城市维护建设税环境附加进行征收。五、我国开征环境税应注意的问题（一）完善排污收费制度从最终目标来讲，我国的排污收费制度一定会实现向排污税转变的改革。但是从目前我国的客观条件看，近几年内排污收费制度的改革重点还是继续对现有制度加以完善为好。这主要是出于对宏观经济基本面的考虑，在宏观经济走势不明朗的情况下，保持以“费”的形式收取排污费用，便于根据实际情况变动进行调整，因为“费”比“税”更加方便灵活。所以目前应该做或污染收费系统进一步完善:一个逐步提高收费标准，以弥补污染的治疗费用，同时更好地约束污染企业的行为；二是拓展的征收范围的环境损害将一些严重的行为的行列排放的费用，如汽车排气污染的城市，居民的水污染，生活的城市生活垃圾污染、一次性污染物和电子垃圾污染等；三是加强环境执法、环境污染物排放收费、使用和规范严谨的收入，同时要加强地方政府和合作相关的法律法规。（二） 完善与环境税相关的法律法规对于我国环保法律法规体系的完善主要应着眼于以下几个方向:一是要明确环境保护法的基本法地位，其效力应位于各个有关环境、生态、资源的单行法之上。二是根据经济、社会、环境发展的新情况，对环境保护法以及各单行法的内容加以重新修订，将自然资源、整体生态保护等内容融入其中，增加公众环境权以及合理确定环境侵权诉讼时效等，使环境保护的法律法规更加科学和完善。三是在修订后的环保法律法规中应明确各级政府及环保主管部门违反环境法律法规所应承担的责任，并予以具体化。审批的非法、庇护污染企业的领导干部将责任依照法律规定，对政府和环保部门的行政作为一个联合监管部门依法追究其责任，因为严厉的惩罚。四是环境违法行为将加强制裁。当前的环境保护法律、法规中提供的处罚金额明显过低，相对于罪犯有很高的利润只是简单的为小，不能发挥它的纪律处分。因此，为了丰富的执法手段，增加的制裁，让罪犯做感到“内脏”，使违法成本远超过成本的守法。（三） 实现税制的全面绿化开征独立的环境税无疑是我国构建环境税制的终极目标。在现有环境经济政策完善和相关配套改革完成之后，选择适当时机开征独立的环境税，主要包括以“污染者付费”为征收原则的环境污染税(如噪音污染税、三废排放污染税、一次性用品污染税等)、以“使用者付费”为征收原则的污染产品税(如能源税等)11和以“受益者付费”为征收原则的综合环境税，再将现有资源税征收范围进一步扩大，将之前各税种改革未涉及到的资源、能源、污染行为和污染产品都纳入其征收范围，实现我国税制的全面绿化。届时，我国的环境税制将是这样一个体系:在资源开采、生产环节，由资源税发挥作用；在资源使用和消费环节，由消费税、污染产品税发挥作用；在末端排放、处理环节，由环境污染税发挥作用，实现环境税制对经济活动全过程的调节和控制12。结论环境税是提供环保资金解决环境问题的有效方式，在目前我国与环境保护相关的税收制度并不完善，缺少专门的环境税，排污费和与环境相关的税种不能全面解决环境污染问题和有效筹集环保资金的情况下，开征独立环境税是当务之急。我国环境税的开征，应循序渐进，首先在发达城市（如北京、上海等）进行试点开征，进而推广至全国大中城市，最后覆盖全国范围，各省市可根据具体情况设置不同的征收比例。此外，我国环境税的开征，应当立足于我国国情，并借鉴国外先进经验，以逐步建立起具有我国特色的环境税体系。参考文献冯曦明.当代中国税制改革理论与实践M.兰州大学出版社，2008.高蔼珠.论法制建设、环境保护和经济发展的关系J.黑龙江科技信息，2008:25.金栋.地方政府环保绩效考核制度研究D，上海交通大学，2008王树锋，刘浩莉.国家税收M.立信会计出版社，2008.张泽远，刘晓莉.中国环保投资占GDP比例依旧偏低Z.2006年11月12日.陈家玉.我国环保投入总额占GDP收入比例1.5%Z. .2012年3月13日.张承佳. 浅谈我国征收环境税的可行性分析J. 财经界（学术版）， 2009， 2: 167-168.张晓艳.环境税“双赢”效应对我国环境税制设计的启示J.环境保护，2008:1.谭征.生态税收论与我国生态税制体系的构建D.山东大学，2007.庄艳萍. 我国环境税收制度改革研究D. 厦门: 厦门大学， 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