固定资产的取得、折旧与清查

第四章第四章 固定资产固定资产固定资产是企业资产负债表中的一个重要项固定资产是企业资产负债表中的一个重要项目，是企业重要的劳动手段，代表着企业的目，是企业重要的劳动手段，代表着企业的生产能力。固定资产核算是否正确，不仅影生产能力。固定资产核算是否正确，不仅影响到资产负债表所反映信息的真实性，而且响到资产负债表所反映信息的真实性，而且还关系到利润表所反映信息的质量，进而影还关系到利润表所反映信息的质量，进而影响到会计信息使用者作出恰当的经济决策。响到会计信息使用者作出恰当的经济决策。企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产学学习习目目标标熟悉固定资产的概念和确认条件；熟悉固定资产的概念和确认条件；掌握固定资产的初始计量；掌握固定资产的初始计量；用直线法和加速折旧法计算折旧；用直线法和加速折旧法计算折旧；进行固定资产取得、折旧、处置的会计处理；进行固定资产取得、折旧、处置的会计处理；掌握固定资产后续支出的核算；掌握固定资产后续支出的核算；进行固定资产清查的会计处理；进行固定资产清查的会计处理；解释固定资产的期末计价和披露。解释固定资产的期末计价和披露。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧第四节第四节 固定资产后续支出固定资产后续支出第五节第五节 固定资产处置固定资产处置 第六节第六节 固定资产清查固定资产清查第七节第七节 固定资产的期末计量固定资产的期末计量第八节第八节 固定资产的列报固定资产的列报内容导航内容导航第一节第一节 固定资产概述固定资产概述固定资产的概念固定资产的概念固定资产的特征固定资产的特征固定资产的分类固定资产的分类固定资产常用核算账户固定资产常用核算账户固定资产的概念固定资产的概念第三条第三条 固定资产，是指同时具有下列固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。固定资产的特征固定资产的特征有形资产（区别于无形资产）有形资产（区别于无形资产）目的是为生产商品、提供劳务、出租目的是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有（区别于存货）；或经营管理而持有（区别于存货）；使用寿命超过一个会计年度（区别于使用寿命超过一个会计年度（区别于流动资产流动资产低值易耗品低值易耗品)。使用寿命，是指企业使用固定使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务资产所能生产产品或提供劳务的数量。的数量。固定资产的分类固定资产的分类按按经济用途经济用途分类分类生产经营用固定资产生产经营用固定资产非生产经营用固定资非生产经营用固定资产产按按使用情况使用情况分类分类使用中固定资产使用中固定资产未使用固定资产未使用固定资产不需用固定资产不需用固定资产按按所有权所有权分类分类自有固定资产自有固定资产租入固定资产租入固定资产按经济用途和使用情况按经济用途和使用情况综合综合分类分类1.生产经营用固定资产生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产非生产经营用固定资产3.租出固定资产租出固定资产4.不需用固定资产不需用固定资产5.未使用固定资产未使用固定资产6.土地土地7.融资租入固定资产融资租入固定资产固定资产常用核算账户固定资产常用核算账户固定资产固定资产累计折旧累计折旧在建工程在建工程工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理固定资产减值准备固定资产减值准备在建工程减值准备在建工程减值准备工程物资减值准备工程物资减值准备EXIT第二节第二节 固定资产的取得固定资产的取得固定资产的初始确认条件：固定资产的初始确认条件：符合固定资产定义符合固定资产定义与该固定资产有关的经济利益很可能与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（风险与报酬的转移；所流入企业；（风险与报酬的转移；所有权；实质控制权）有权；实质控制权）该固定资产的成本能够可靠地计量。该固定资产的成本能够可靠地计量。（有时需要进行合理估计）（有时需要进行合理估计）同同时时满满足足固定资产的初始计量固定资产的初始计量历史成本：历史成本：指企业购建某项固定资产达到预指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出。（具有客观性和可验证性，一般使用；支出。（具有客观性和可验证性，一般使用；缺点）缺点）折余价值：折余价值：固定资产原始价值或重置完全价固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。（可以反映新旧值减去已提折旧后的净额。（可以反映新旧程度，用于盘盈、盘亏、毁损等）程度，用于盘盈、盘亏、毁损等）第七条第七条 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产价值构成固定资产价值构成一般情况：一般情况：达到预定可使用状态前发生的达到预定可使用状态前发生的一切合理的必要的支出。一切合理的必要的支出。石油天然气开采等某些企业确定固定资产成本时，应石油天然气开采等某些企业确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用，计入预计负债，摊销时计入财当考虑预计弃置费用，计入预计负债，摊销时计入财务费用。如核电站核废料的处置及恢复环境等义务。务费用。如核电站核废料的处置及恢复环境等义务。弃置费用：根据国家法律或行政法规、国际公约等规弃置费用：根据国家法律或行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。的支出。（1 1）直接发生的：价款、税款、运杂费、包装费和安装成本）直接发生的：价款、税款、运杂费、包装费和安装成本（2 2）间接发生的：借款利息等）间接发生的：借款利息等固定资产增值税相关问题固定资产增值税相关问题可抵扣固定资产可抵扣固定资产预期使用期限超过预期使用期限超过 12个月个月与生产经营有关（能直接为企业带来经济利益）与生产经营有关（能直接为企业带来经济利益）设备、机械、运输工具等有形动产（不包括不动产）设备、机械、运输工具等有形动产（不包括不动产）无论购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改无论购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装、修理）的固定资产扩建、安装、修理）的固定资产 不能抵扣固定资产不能抵扣固定资产自用的应征消费税的自用的应征消费税的 摩托车、汽车、游艇不得抵扣摩托车、汽车、游艇不得抵扣专用于免增值税项目、专用于非增值税项目（如厂房等不专用于免增值税项目、专用于非增值税项目（如厂房等不动产）、专用于集体福利、专用于个人消费的不能抵扣动产）、专用于集体福利、专用于个人消费的不能抵扣进项税额转出进项税额转出 不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=固定资产净值固定资产净值适用税适用税率率固定资产销售（已使用过的固定资产销售（已使用过的 固定资产）固定资产）2009年年1月月1日以后购进或自制的，按照适用税日以后购进或自制的，按照适用税率征收增值税，可以开具专用发票率征收增值税，可以开具专用发票2008年年12月月 31日以前购进或自制的，日以前购进或自制的，4%减减半征收增值税，开具普通发票半征收增值税，开具普通发票含税销售额含税销售额/（1+4%）*2%征收征收对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。定资产净值为销售额。固定资产取得的会计处理固定资产取得的会计处理外购外购自行建造自行建造接受投资者投入接受投资者投入接受捐赠接受捐赠存在弃置费用的处理存在弃置费用的处理外外 购购价值确定：价值确定：购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，如果取得时缴纳契税、耕地人员服务费等，如果取得时缴纳契税、耕地占用税、车辆购置税等，也应计入成本。购占用税、车辆购置税等，也应计入成本。购置计算机附带的、未单独计价的软件，应计置计算机附带的、未单独计价的软件，应计入计算机硬件成本。入计算机硬件成本。常见的几种情况常见的几种情况不需安装不需安装需要安装需要安装同时购入多项没有单独标价的固定资产同时购入多项没有单独标价的固定资产购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质融资性质例：例：某企业（一般纳税人）购入一台不需安装的设某企业（一般纳税人）购入一台不需安装的设备，发票价格备，发票价格5000050000元，增值税额元，增值税额85008500元，运输元，运输费费20002000元（可抵扣元（可抵扣7%7%），款项用银行存款全部付），款项用银行存款全部付清。清。借：固定资产借：固定资产 51860 51860 应交税费应交税费 8640 8640 贷：银行存款贷：银行存款6050060500不需安装：不需安装：需要安装：需要安装：通过通过“在建工程在建工程”核算，完工之后转入核算，完工之后转入“固定资产固定资产”例：例：某企业购入一某企业购入一台需要安装的设备，台需要安装的设备，买价买价5000050000元，增值元，增值税额税额85008500元，运输元，运输费费10001000元（可抵扣元（可抵扣7%7%），安装领用原），安装领用原材料材料15001500元，支付元，支付工资工资25002500元。元。（1 1）借：在建工程）借：在建工程 50930 50930 应交税费应交税费 8570 8570 贷：银行存款贷：银行存款 59500 59500（2 2）借：在建工程）借：在建工程 4000 4000 贷：原材料贷：原材料 1500 1500 应付职工薪酬应付职工薪酬 2500 2500（3 3）借：固定资产）借：固定资产 54930 54930 贷：在建工程贷：在建工程 54930 54930同时购入多项没有单独标价的固定资产同时购入多项没有单独标价的固定资产 价值确定：按照各项固定资产公允价值比例对总价值确定：按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例：例：8 8月月2 2日，某公司为降低采购成本，向某公司一日，某公司为降低采购成本，向某公司一次性购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备次性购入三套不同型号且具有不同生产能力的设备A A、B B、C C。共用银行存款支付价款。共用银行存款支付价款6,000,0006,000,000元，增元，增值税进项税额值税进项税额1,020,0001,020,000元，。三种设备均满足固元，。三种设备均满足固定资产确认条件，公允价值分别为定资产确认条件，公允价值分别为A A：2,625,0002,625,000元，元，B B：3,000,0003,000,000元，元，C C：1,875,0001,875,000元。元。解答解答:则各设备的价值构成如下：则各设备的价值构成如下：总的公允价值总的公允价值=2,625,000+3,000,000+1,875,000=7,500,0002,625,000+3,000,000+1,875,000=7,500,000A=2,625,000/7,500,000100%6,000,000=35%A=2,625,000/7,500,000100%6,000,000=35%6,000,000=2,100,0006,000,000=2,100,000B=3,000,000/7,500,000100%6,000,000=40%B=3,000,000/7,500,000100%6,000,000=40%6,000,000=2,400,0006,000,000=2,400,000C=1,875,000/7,500,000100%6,000,000=25%C=1,875,000/7,500,000100%6,000,000=25%6,000,000=1,500,0006,000,000=1,500,000借：固定资产借：固定资产A 2,100,000A 2,100,000 B 2,400,000 B 2,400,000 C 1,500,000 C 1,500,000 应交税费应交税费 1,020,000 1,020,000 贷：银行存款贷：银行存款 7,020,000 7,020,000 购买价款超过正常信用条件延期支付，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质实质上具有融资性质 价值确定：以购买价款的现值为基础确定。价值确定：以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应在信用期内按照实际利率法进行摊销额，应在信用期内按照实际利率法进行摊销,摊销金额除按照摊销金额除按照企业会计准则第企业会计准则第1717号号借款费用借款费用应予资本化的以外，应当在信用应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。期间内计入当期损益（财务费用）。自行建造自行建造价值确定：购建固定资产达到预定可使价值确定：购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要的、合理的支出。用状态前所发生的必要的、合理的支出。包括工程用物资成本、人工成本、缴纳包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用。及应分摊的间接费用。方式方式自营建造自营建造出包建造出包建造例：例：某企业自行建造厂房一幢，购入并领用工程用某企业自行建造厂房一幢，购入并领用工程用物资物资200000200000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为3400034000元；另还元；另还领用生产用原材料一批，实际成本领用生产用原材料一批，实际成本3000030000元元,涉及的涉及的进项税进项税51005100元；还领用本企业生产的水泥一批，实元；还领用本企业生产的水泥一批，实际成本际成本8000080000元，计税价格元，计税价格100000100000元，增值税率元，增值税率17%17%；应支付工程人员工资；应支付工程人员工资5000050000元；支付其他费用元；支付其他费用300300元；工程完工交付使用。元；工程完工交付使用。自营建造自营建造 账户设置：账户设置：“工程物资工程物资”和和“在建工在建工程程”（1 1）购入工程物资）购入工程物资 借：工程物资借：工程物资 234000 234000 贷：银行存款贷：银行存款 234000 234000（2 2）投入建设时）投入建设时 借：在建工程借：在建工程 416400 416400 贷：工程物资贷：工程物资 234000 234000 原材料原材料 30000 30000 应交税费应交税费 5100 5100 库存商品库存商品 80000 80000 应交税费应交税费 17000 17000 应付职工薪酬应付职工薪酬5000050000 银行存款银行存款 300 300（3 3）达到预定可使用状态时）达到预定可使用状态时 借：固定资产借：固定资产 416400 416400 贷：在建工程贷：在建工程 416400 416400出包建造出包建造账户设置账户设置:“:“在建工程在建工程”该账户实际上成为企业与承包商的结该账户实际上成为企业与承包商的结算账户，企业将与承包单位计算工程算账户，企业将与承包单位计算工程价款作为工程成本，通过价款作为工程成本，通过“在建工程在建工程”账户核算。账户核算。工程物资盘盈、盘亏、报废和毁损，减去保险公司、工程物资盘盈、盘亏、报废和毁损，减去保险公司、过失人赔偿后的差额，如果工程项目尚未完工，计入过失人赔偿后的差额，如果工程项目尚未完工，计入或冲减所建造过程项目的成本；如果工程项目已经完或冲减所建造过程项目的成本；如果工程项目已经完工，则计入当期营业外支出或营业外收入。工，则计入当期营业外支出或营业外收入。达到可使用状态前试生产发生的成本，记入在建工程，达到可使用状态前试生产发生的成本，记入在建工程，销售或转作库存商品时按收入或预计售价冲减再减工销售或转作库存商品时按收入或预计售价冲减再减工程成本。程成本。已达到可使用状态，但未办理竣工结算，按暂估价值已达到可使用状态，但未办理竣工结算，按暂估价值转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工结算后调整转入固定资产，并计提折旧，待办理竣工结算后调整原暂估价值，但不调整已计提的折旧。原暂估价值，但不调整已计提的折旧。接受投资者投入接受投资者投入例：例：甲公司注册资本甲公司注册资本100000100000元。收到乙公司投入的设备一元。收到乙公司投入的设备一台，原价台，原价5600056000元，已提折旧元，已提折旧1662016620元，双方协商确认价元，双方协商确认价值值4438044380元，占注册资本的元，占注册资本的30%30%。不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。会计分录如下：会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 44380 44380 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本）30000 30000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价1438014380价值确定：应当按照投资合同或协议约定的价值确价值确定：应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。定，但合同或协议约定价值不公允的除外。考虑弃置费用考虑弃置费用 价值确定：按前述确定后，还应将弃置费用价值确定：按前述确定后，还应将弃置费用的现值计入相关固定资产成本，并确认预计的现值计入相关固定资产成本，并确认预计负债。在使用寿命内，按照预计负债的摊余负债。在使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，在发成本和实际利率计算确定的利息费用，在发生时计入财务费用。生时计入财务费用。例：例：经国家审批，某企业准备建造一个核电站，经国家审批，某企业准备建造一个核电站，考虑到会对周围环境造成一定影响，根据法律规考虑到会对周围环境造成一定影响，根据法律规定，应在期满拆除并对环境进行整治。设备定，应在期满拆除并对环境进行整治。设备20072007年年1 1月月1 1日交付使用，建造成本为日交付使用，建造成本为30,000,00030,000,000元。元。预计使用寿命预计使用寿命1010年，预计弃置费用年，预计弃置费用1,000,0001,000,000元。元。折现率折现率10%10%。20072007年年1 1月月1 1日日弃置费用现值弃置费用现值=1000000 =1000000 （P/FP/F，10%10%，1010）=1000000 =1000000 0.3855=3855000.3855=385500元元固定资产价值固定资产价值=30000000+385500=30385500=30000000+385500=30385500元元借：固定资产借：固定资产 30385500 30385500 贷：预计负债贷：预计负债 385500 385500 在建工程在建工程 30000000 30000000第第1 1年利息年利息 借：财务费用借：财务费用 38550 38550 贷：预计负债贷：预计负债 38550 38550第第2 2年，按照实际利率法计算年，按照实际利率法计算（385500+38550385500+38550）10%=4240510%=42405元元其他略其他略EXIT第三节第三节 固定资产的折旧固定资产的折旧折旧的性质折旧的性质折旧的影响因素折旧的影响因素折旧的范围折旧的范围折旧的会计处理折旧的会计处理一、折旧的性质一、折旧的性质是指在是指在固定资产使用寿命固定资产使用寿命内，按照内，按照确定确定的方法的方法对对应计折旧额应计折旧额进行系统分摊。进行系统分摊。（1 1）折旧也是一种费用；）折旧也是一种费用；（2 2）固定资产折旧是由于使用磨损或经济、）固定资产折旧是由于使用磨损或经济、技术等原因而损耗减少的那部分价值。技术等原因而损耗减少的那部分价值。包括有形损耗和无形损耗包括有形损耗和无形损耗二、折旧的影响因素二、折旧的影响因素n使用寿命使用寿命n应计折旧额应计折旧额n折旧方法折旧方法使用寿命使用寿命 指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：企业确定固定资产使用寿命，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。法律或者类似规定对资产使用的限制。指假定固定资产预计使用寿命已满并处于指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。后的金额。应计折旧额应计折旧额 是指应当计提折旧的固定资产的是指应当计提折旧的固定资产的原值原值扣除其扣除其预计净残值预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。金额。计算公式计算公式预计净残值预计净残值=预计处置收入预计处置收入-预计处置费用预计处置费用净残值率净残值率=预计净残值预计净残值/固定资产原值固定资产原值 应计折旧额应计折旧额=原值原值预计净残值预计净残值 =原值原值(1-(1-净残值率净残值率)第十六条第十六条 企业应当根据固定资产的性质和使用情企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。随意变更。折旧的方法折旧的方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。旧方法。可选用的折旧方法包括：可选用的折旧方法包括：工作量法；工作量法；年限平均法；年限平均法；双倍余额递减法；双倍余额递减法；年数总和法。年数总和法。直线法直线法加速折旧法加速折旧法工作量法工作量法含义：含义：按照固定资产所能生产产品或提供劳务的数按照固定资产所能生产产品或提供劳务的数量计提折旧。量计提折旧。计算公式计算公式单位工作量折旧额单位工作量折旧额=应计折旧额应计折旧额/预计工作总量预计工作总量月折旧额月折旧额=单位工作量折旧额单位工作量折旧额月工作量月工作量例例:评价：评价：考虑负荷程度，简便、实用，不能充分反映考虑负荷程度，简便、实用，不能充分反映无形损耗的影响。无形损耗的影响。适用范围：适用范围：适用于运输工具等可确定劳务总量的适用于运输工具等可确定劳务总量的固定资产。固定资产。例例 一、资料：某企业有一台设备，原值为一、资料：某企业有一台设备，原值为100 100 000000元，估计使用年限为元，估计使用年限为4 4年，预计净残值年，预计净残值率为率为4%4%。二、要求：分别用年限平均法、双倍余额二、要求：分别用年限平均法、双倍余额递减法、年数总和法计算各年的折旧额。递减法、年数总和法计算各年的折旧额。年限平均法年限平均法含义：含义：将应计折旧额在使用寿命内平均摊销的方法。将应计折旧额在使用寿命内平均摊销的方法。计算公式计算公式 年折旧额年折旧额=应计折旧额应计折旧额/预计使用年限预计使用年限 年折旧率年折旧率=（1-1-预计净残值率）预计净残值率）/预计使用年限预计使用年限100%100%月折旧率月折旧率=年折旧率年折旧率/12/12 月折旧额月折旧额=固定资产账面原值固定资产账面原值月折旧率月折旧率 =年折旧额年折旧额/12/12评价评价计算简单，但计算简单，但没有考虑经济效益和负荷程度，不能没有考虑经济效益和负荷程度，不能很好的体现配比关系。很好的体现配比关系。双倍余额递减法双倍余额递减法含义：含义：不考虑净残值情况下，根据期初账面净值乘以年不考虑净残值情况下，根据期初账面净值乘以年限平均法折旧率两倍来计算各期折旧额的方法。限平均法折旧率两倍来计算各期折旧额的方法。计算公式计算公式 年折旧率年折旧率=2/=2/预计使用年限预计使用年限100%100%年折旧额年折旧额=年折旧率年折旧率年初账面净值年初账面净值 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12 n评价评价：考虑了经济效益，更好体现配比关系；考虑了经济效益，更好体现配比关系；固定资产成本提前得到补偿；固定资产成本提前得到补偿；可以享受税收上的好处。可以享受税收上的好处。通常情况下通常情况下,在固定资产在固定资产到期前两年到期前两年内，将账面内，将账面净值扣除预净值扣除预计净残值后计净残值后的余额平均的余额平均摊销。摊销。年数总和法年数总和法含义：含义：将应计折旧额乘以一个逐年递减的分数将应计折旧额乘以一个逐年递减的分数(折旧率）计算每折旧率）计算每年折旧额的一种方法。年折旧额的一种方法。计算公式计算公式 年折旧率年折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和 或或=（预计使用年限（预计使用年限-已使用年限）已使用年限）/预计使用年限预计使用年限（预计使用年限（预计使用年限+1+1）/2/2 年折旧额年折旧额=应计折旧额应计折旧额年折旧率年折旧率 月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12/12评价：评价：同双倍余额递减法同双倍余额递减法年折旧额年折旧额年限平均法年限平均法双倍余额递减法双倍余额递减法年数总和法年数总和法124000500003840022400025000288003240001050019200424000105009600合计合计960009600096000三、折旧的范围三、折旧的范围空间范围上：空间范围上：以下情况不提取折旧：以下情况不提取折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）过去按规定单独计价入账的土地；）过去按规定单独计价入账的土地；第十四条第十四条 企业应当对所有固定资产计提企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。定资产和单独计价入账的土地除外。第十八条第十八条 固定资产应当按月计提折旧，并固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。时间范围上时间范围上:当月增加，当月不提；当月增加，当月不提；当月减少，当月照提。当月减少，当月照提。四、折旧的会计处理四、折旧的会计处理借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧账户设置：账户设置：“累计折旧累计折旧”按固定资产的使用部门计入有关成本费用按固定资产的使用部门计入有关成本费用 一、资料：某企业一、资料：某企业0808年年6 6月月1515日购入一台生日购入一台生产用设备，入账价值为产用设备，入账价值为100 000100 000元，估计使元，估计使用年限为用年限为4 4年，预计净残值率为年，预计净残值率为10%10%。二、要求：用年数总和法计算该设备二、要求：用年数总和法计算该设备0808年年的折旧额，并编制相应的会计分录。的折旧额，并编制相应的会计分录。第四节第四节 固定资产的后续支出固定资产的后续支出费用化的后续支出费用化的后续支出资本化的后续支出资本化的后续支出 第六条第六条 与固定资产有关的后续支出，符合与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的固定资产本准则第四条规定的固定资产确认条件确认条件的，的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。期损益。费用化的后续支出费用化的后续支出 与固定资产有关的后续支出，如果不可与固定资产有关的后续支出，如果不可能使流入企业的经济利益超过原先估计的能使流入企业的经济利益超过原先估计的（如修理费用），则在发生时确认为当期费（如修理费用），则在发生时确认为当期费用。用。例：例：某企业管理部门委托汽车修理厂对汽车进行某企业管理部门委托汽车修理厂对汽车进行修理，支付修理费用修理，支付修理费用30003000元，车间发生厂房修理元，车间发生厂房修理费费50005000元，转账支付。元，转账支付。借：管理费用借：管理费用 8000 8000 贷：银行存款贷：银行存款 8000 8000（延长了使用寿命；使产品质量实质性提（延长了使用寿命；使产品质量实质性提高；使产品成本实质性降低）高；使产品成本实质性降低）与固定资产有关的后续支出，如果使流与固定资产有关的后续支出，如果使流入企业的经济利益超过原先估计的（如改良入企业的经济利益超过原先估计的（如改良支出），则应当计入固定资产账面价值，但支出），则应当计入固定资产账面价值，但增加金额不能超过可收回金额。如果有被替增加金额不能超过可收回金额。如果有被替换部分，应同时将被替换部分的账面价值从换部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产的账面价值中扣除。该固定资产的账面价值中扣除。资本化的后续支出资本化的后续支出例：例：企业的某项固定资产原价为企业的某项固定资产原价为200200万元，采用年限万元，采用年限平均法计提折旧，使用寿命为平均法计提折旧，使用寿命为1010年，预计净残值年，预计净残值为为0 0。在第。在第5 5年年初企业对该项固定资产的某一主年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计要部件进行更换，发生支出合计100100万。符合准则万。符合准则规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为规定的固定资产确认条件，被更换的部件原价为8080万元，收回残值价值万元，收回残值价值5 5万。万。第第5 5年初已提年初已提4 4年折旧共年折旧共200/104=80200/104=80万元。万元。将净值转入在建工程。将净值转入在建工程。借：在建工程借：在建工程120120万万 累计折旧累计折旧8080万万 贷：固定资产贷：固定资产200200万万发生支出：发生支出：借：在建工程借：在建工程100100万万 贷：原材料、银行存款等科目贷：原材料、银行存款等科目100100万万转销旧部件的账面价值（转销旧部件的账面价值（80-80/10480-80/104）=48=48万万借：原材料借：原材料 5 5万万 营业外支出营业外支出 43 43万万 贷：在建工程贷：在建工程 48 48万万工程完工：借：工程完工：借：固定资产固定资产172172万万 贷：在建工程贷：在建工程172172万万第五节第五节 固定资产处置固定资产处置处处 置置 方方 式式出售出售报废报废投资转出投资转出第二十三条第二十三条 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。减累计折旧和累计减值准备后的金额。账户设置账户设置转入的固定资产账面价值转入的固定资产账面价值发生的清理费用发生的清理费用支付的相关税金支付的相关税金清理净收益转出清理净收益转出清理收入清理收入各项赔款各项赔款清理净损失转出清理净损失转出清理净损失清理净损失零零清理净收益清理净收益零零固定资产清理固定资产清理处置的步骤处置的步骤1.将固定资产账面价值转入将固定资产账面价值转入“固定资产清理固定资产清理”2.记录处置过程中的有关收入和费用记录处置过程中的有关收入和费用3.结转处置的净收益结转处置的净收益借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入或：借：营业外支出或：借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 固定资产减值准备固定资产减值准备 贷：固定资产贷：固定资产借；银行存款（其他应借；银行存款（其他应收款等）收款等）贷：固定资产清理贷：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：原材料（应付职工贷：原材料（应付职工薪酬等）薪酬等）例：例：某企业（位于某市）出售厂房一栋，原某企业（位于某市）出售厂房一栋，原价价200200万元，已使用万元，已使用6 6年，计提折旧年，计提折旧120120万元，万元，支付清理费用支付清理费用1 1万元，出售收入为万元，出售收入为8080万元，万元，营业税率营业税率5%5%。例：例：某企业有旧设备一台，原价某企业有旧设备一台，原价450000450000元，元，已提折旧已提折旧435000435000元，因使用期满报废。清理元，因使用期满报废。清理过程中支付清理费用过程中支付清理费用1270012700元，残料变卖收元，残料变卖收入入1500015000元，存入银行。元，存入银行。第六节第六节 固定资产清查固定资产清查方法：方法：期末盘点，账实核对期末盘点，账实核对结果处理结果处理结转固定资产净值结转固定资产净值审批后处理审批后处理盘盈的处理盘盈的处理价值确定：同类或类似市场价加相关税费价值确定：同类或类似市场价加相关税费减减去价值损耗去价值损耗；预计未来现金流量现值。；预计未来现金流量现值。账务处理：作为前期差错处理，应先通过账务处理：作为前期差错处理，应先通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”核算。核算。例：例：某公司期末进行固定资产盘点，发现账某公司期末进行固定资产盘点，发现账外机器一台，重置价值减去估计的价值损外机器一台，重置价值减去估计的价值损耗后的余额为耗后的余额为4800048000元（假定与计税基础不元（假定与计税基础不存在差异）。所得税税率存在差异）。所得税税率25%25%。假设按照。假设按照10%10%提取盈余公积。提取盈余公积。（1 1）借：固定资产）借：固定资产 48000 48000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 48000 48000（2 2）借：以前年度损益调整）借：以前年度损益调整 1200012000（4800025%4800025%）贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 12000 12000（3 3）借：以前年度损益调整）借：以前年度损益调整 36000 36000 贷：盈余公积贷：盈余公积法定法定 3600 3600 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 32400 32400盘亏的处理盘亏的处理结转固定资产净值（待处理财产损益）结转固定资产净值（待处理财产损益）审批后处理（营业外支出）审批后处理（营业外支出）EXIT例：某企业在财产清查时盘亏设备一台，其账面例：某企业在财产清查时盘亏设备一台，其账面原价原价100000100000元，以提折旧元，以提折旧4200042000元，该盘亏固定资元，该盘亏固定资产应作为营业外支出处理。产应作为营业外支出处理。第七节第七节 固定资产的期末计量固定资产的期末计量可收回金额应当根据可收回金额应当根据资产的公允价值减去资产的公允价值减去处置费用后的净额与处置费用后的净额与资产预计未来现金流资产预计未来现金流量的现值两者之间较量的现值两者之间较高者确定。高者确定。企业在资产负债表日，应当判断资产是否存在企业在资产负债表日，应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果存在减值迹象，可能发生减值的迹象。如果存在减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。当固定资产的当固定资产的可收回金额可收回金额低于其低于其账面价值账面价值时，时，应当计提资产减值准备。应当计提资产减值准备。账面价值指账面账面价值指账面余额减去折旧以余额减去折旧以及减值准备及减值准备减值的迹象减值的迹象u资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。者正常使用而预计的下跌。u企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。响。u市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。回金额大幅度降低。u有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。u资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。u企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或亏预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或亏损）远远低于（或高于）预计金额等。损）远远低于（或高于）预计金额等。u其他表明资产可能已经发生减值的迹象。其他表明资产可能已经发生减值的迹象。公允价值减去处置费用后的净额估计顺序公允价值减去处置费用后的净额估计顺序首先首先,资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当根据公公平交易中销售协议价格平交易中销售协议价格减去可直接归属于该资产处置费用减去可直接归属于该资产处置费用的金额确定。的金额确定。其次其次,不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该资产的市场价格资产的市场价格减去处置费用后的金额确定。资产的市场减去处置费用后的金额确定。资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。价格通常应当根据资产的买方出价确定。再次再次,在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以在不存在销售协议和资产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置可获取的最佳信息为基础，估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，该净额可以费用后的净额，该净额可以参考同行业类似资产的最近交参考同行业类似资产的最近交易价格或者结果进行估计。易价格或者结果进行估计。如果如果,企业按照上述规定仍然企业按照上述规定仍然无法可靠估计无法可靠估计资产的公允价值资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。量的现值作为其可收回金额。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等。资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。应当综合考虑资产的以确定。应当综合考虑资产的预计未来现金流量预计未来现金流量、使用寿命和使用寿命和折现率折现率等因素。等因素。折现率是反映当前折现率是反映当前市场货币时间价值市场货币时间价值和资产特定风险的和资产特定风险的税前利率。该折现税前利率。该折现率是企业在购置或率是企业在购置或者投资资产时所要者投资资产时所要求的必要报酬率。求的必要报酬率。（一）资产持续使用过程中预计产生（一）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。的现金流入。（二）为实现资产持续使用过程中产（二）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。所发生的现金流出）。（三）资产使用寿命结束时，处置资（三）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。产所收到或者支付的净现金流量。资产减值损失的确定资产减值损失的确定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。一项金额。可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。当期损益，同时计提相应的资产减值准备。会计处理会计处理 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 已全额提取固定资产减值准备的，不再计已全额提取固定资产减值准备的，不再计提折旧提折旧固定资产减值准备一经提取，不得转回固定资产减值准备一经提取，不得转回提取或冲回减值准备后，要计算新的折旧提取或冲回减值准备后，要计算新的折旧率和折旧额率和折旧额调整折旧额时，不进行追溯调整调整折旧额时，不进行追溯调整注意！注意！例一、资料：一、资料：2001 2001 年年1212月月3131日，甲股份有限公司以现款购置了一日，甲股份有限公司以现款购置了一台不需要安装就可投入使用的设备，原价台不需要安装就可投入使用的设备，原价650650万元。万元。在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用在考虑相关因素的基础上，公司预计该设备的使用寿命为寿命为8 8年；预计净残值年；预计净残值32.532.5万；采用直线法折旧。万；采用直线法折旧。假设假设20052005年末，公司进行检查时发现该设备出现减年末，公司进行检查时发现该设备出现减值现象，公允价值减去处置费用后的净价为值现象，公允价值减去处置费用后的净价为102102万元，万元，估计未来现金流量现值为估计未来现金流量现值为140.4140.4万元；万元；20072007年末，公年末，公司进行复核时发现，原先影响该设备减值的因素已司进行复核时发现，原先影响该设备减值的因素已经好转，其时的公允价值减去处置费用后的净价为经好转，其时的公允价值减去处置费用后的净价为100100万元，估计未来现金流量现值为万元，估计未来现金流量现值为9090万元。万元。二、要求：计算该设备整个使用年限内的各年应计提二、要求：计算该设备整个使用年限内的各年应计提的折旧额、相关年度应计提的减值准备，并将结果的折旧额、相关年度应计提的减值准备，并将结果填入下表。填入下表。日日 期期内内 容容金额（万元）金额（万元）20022002年年1 1月月1 1日日原价原价6506502002-20052002-2005年度年度20052005年年1212月月3131日日计提折旧计提折旧计提减值前的账面价值计提减值前的账面价值77.1875477.18754341.25341.2520052005年度年度20052005年年1212月月3131日日计提减值准备计提减值准备账面价值账面价值200.85200.85140.4140.42006-20072006-2007年度年度计提折旧计提折旧26.9752 26.9752 20072007年年1212月月3131日日2008-20092008-2009年度年度账面价值账面价值计提折旧计提折旧86.4586.4526.9752 26.9752 20092009年年1212月月3131日日账面价值账面价值32.532.5全额计提减值准备全额计提减值准备u（1 1）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，）长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值；且无转让价值；u（2 2）由于技术进步已不可使用的；）由于技术进步已不可使用的；u（3 3）虽然尚可使用，但产生大量不合格品；）虽然尚可使用，但产生大量不合格品；u（4 4）已毁损，以至于不在有使用价值和转让价值；）已毁损，以至于不在有使用价值和转让价值；u（5 5）其他实质上不能带来经济利益。）其他实质上不能带来经济利益。EXIT第八节第八节 固定资产的列报固定资产的列报资产负债表资产负债表固定资产原价、累计折旧、固定资固定资产原价、累计折旧、固定资产净值、固定资产减值准备、固定资产净额、工程物产净值、固定资产减值准备、固定资产净额、工程物资、在建工程、固定资产清理资、在建工程、固定资产清理附注附注与固定资产相关的与固定资产相关的固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。定资产减值准备累计金额。当期确认的折旧费用。当期确认的折旧费用。对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。定资产账面价值。准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。预计处置费用和预计处置时间等。附注附注资产减值资产减值当期确认的各项资产减值损失金额。当期确认的各项资产减值损失金额。计提的各项资产减值准备累计金额。计提的各项资产减值准备累计金额。提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额。值损失金额。发生重大资产减值损失的，应当在附注中披露导致每项重大发生重大资产减值损失的，应当在附注中披露导致每项重大资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额。资产减值损失的原因和当期确认的重大资产减值损失的金额。对于重大资产减值，应当在附注中披露资产可收回金额的对于重大资产减值，应当在附注中披露资产可收回金额的确定方法。确定方法。可收回金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额确定的，可收回金额按资产的公允价值减去处置费用后的净额确定的，还应当披露公允价值减去处置费用后的净额的估计基础。还应当披露公允价值减去处置费用后的净额的估计基础。可收回金额按资产预计未来现金流量的现值确定的，还应当可收回金额按资产预计未来现金流量的现值确定的，还应当披露估计其现值时所采用的折现率，以及该资产前期可收回披露估计其现值时所采用的折现率，以及该资产前期可收回金额也按照其预计未来现金流量的现值确定的情况下，前期金额也按照其预计未来现金流量的现值确定的情况下，前期所采用的折现率。所采用的折现率。解答：解答：每公里折旧额每公里折旧额=500000500000（1-5%1-5%）/200000=2.375/200000=2.375元元/公里公里该月折旧额该月折旧额=2.375=2.375 800=1900 800=1900元元例：例：某公司一辆汽车，原始价值某公司一辆汽车，原始价值500,000500,000元元,预计净残值预计净残值率率5%,5%,预计总行驶里程为预计总行驶里程为2020万公里万公里,某月行驶了某月行驶了800800公里公里,计算该月的折旧额。计算该月的折旧额。