税收原理和税收的经济效应

第一节第一节 税收及税收效应税收及税收效应第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类第三节第三节 税收原则税收原则第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿第七章税收原理第七章税收原理Chapter 7 The principles of taxation7.1 The definition of taxation 7.2 The terminology and the classification of taxation 7.3 Principle of tax 7.4 The tax shifting and the tax incidence第一节什么是税收第一节什么是税收l一、税收的基本属性一、税收的基本属性l(the nature of taxation)l二、税收的二、税收的“三性三性”l(the“three features”of taxation)l三、税收的经济效应三、税收的经济效应 （the economic effect of taxation）税收的一般概念税收的一般概念l 税收是国家为了税收是国家为了实现其职能，凭借政治权利，实现其职能，凭借政治权利，参与参与一部分社会产品或国民收入一部分社会产品或国民收入分配与再分配分配与再分配所进行的一所进行的一系列经济活动。系列经济活动。第一节什么是税收第一节什么是税收l一、税收的基本属性（一、税收的基本属性（P145)P145)l马克思马克思 “赋税是政府机器的经济基础，赋税是政府机器的经济基础，而不是其而不是其他任何东西。他任何东西。”l西方经济学西方经济学 主要溯源于托马斯主要溯源于托马斯霍布斯霍布斯 (T(THobbes)Hobbes)的的“利益交换说利益交换说”(Benefit-Exchange-Theory)(Benefit-Exchange-Theory)第一节什么是税收第一节什么是税收托马斯托马斯霍布斯：霍布斯：“人们为公共事业缴纳的税款，人们为公共事业缴纳的税款，无非是为了换取和平而付出的代价无非是为了换取和平而付出的代价。”“利益交换说利益交换说”“社会契约论社会契约论”凯恩斯凯恩斯矫正外部效应、协调收入分配、刺激有矫正外部效应、协调收入分配、刺激有效需求、优化产业结构效需求、优化产业结构 负负有有提提供供公公共共物物品品的的义义务务享享有有消消费费公公共共物物品品的的权权利利负有纳税的义务负有纳税的义务享有依法征税的权利享有依法征税的权利政政府府部部门门社社会会公公众众当代资产阶级当代资产阶级 税收理论税收理论约翰约翰洛克洛克第一节什么是税收第一节什么是税收l二、税收的特征：同时具备二、税收的特征：同时具备“三性三性”l（一）税收的强制性：征税的保障（一）税收的强制性：征税的保障l（二）（二）税收的无偿性：核心，公共品的提供税收的无偿性：核心，公共品的提供l（三）税收的固定性：税法事先规定（三）税收的固定性：税法事先规定 知识链接：财政的基本特征知识链接：财政的基本特征l l 1 1、阶级性与公共性、阶级性与公共性 2 2、强制性与非直接偿还性、强制性与非直接偿还性 3 3、收入和支出的对称性（或平衡性）、收入和支出的对称性（或平衡性）lQuestion:Question:税法宣传资料上有这么一句话：税法宣传资料上有这么一句话：“社会主义税收是取之于民，用之于民社会主义税收是取之于民，用之于民”与税收的与税收的“无偿性无偿性”特征是否矛盾？特征是否矛盾？第一节什么是税收第一节什么是税收l三、税收的经济效应三、税收的经济效应(P166)(P166)1 1、税收的收入效应、税收的收入效应l (the income effect(the income effect)2 2、税收的替代效应、税收的替代效应l (the substitution effect(the substitution effect)3 3、税收与经济发展、税收与经济发展 （Economy growth and taxationEconomy growth and taxation）第一节什么是税收第一节什么是税收l1 1、税收的收入效应：、税收的收入效应：l由于政府征税由于政府征税减少减少了纳税人的可支配收入，从了纳税人的可支配收入，从而产生的激励纳税人而产生的激励纳税人增加收入增加收入的效应的效应。食品食品P1P2AO衣物衣物BCD第一节什么是税收第一节什么是税收l2 2、税收的替代效应：在商品购买方面，以、税收的替代效应：在商品购买方面，以无税无税或轻税商品替代征税或重税商品。或轻税商品替代征税或重税商品。I3I1P3P1EBO衣衣物物食品食品A A 税收的经济影响税收的经济影响l一、税收对劳动供给的影响一、税收对劳动供给的影响l收入效应收入效应大于大于替代效应，选择替代效应，选择多工作多工作；l收入效应收入效应小于小于替代效应，选择替代效应，选择多闲暇多闲暇；l二、税收对居民储蓄的影响二、税收对居民储蓄的影响l税收税收减少社会储蓄减少社会储蓄 ，增加政府储蓄增加政府储蓄 l l三、税收对投资的影响三、税收对投资的影响税收税收减少个人和企业投资，增加政府投资减少个人和企业投资，增加政府投资 第二节第二节 税收的经济影响税收的经济影响l四、税收对个人收入分配的影响（四、税收对个人收入分配的影响（P173P173）1 1、个人所得税是调节收入分配的最有力工具、个人所得税是调节收入分配的最有力工具l2 2、税收支出也是影响收入分配的重要工具、税收支出也是影响收入分配的重要工具l3 3、社会保险税是实现收入再分配的良好手段、社会保险税是实现收入再分配的良好手段l4 4、所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的、所得税指数化是减轻通货膨胀的收入分配扭曲效应的一种方法一种方法 5 5、开征环境税可促进企业解决污染问题、开征环境税可促进企业解决污染问题 25-2625-26课时课时第一节什么是税收第一节什么是税收l五、税收与经济发展（五、税收与经济发展（P174P174）（一）理论观点回顾：（一）理论观点回顾：1.1.古典经济学的观点：古典经济学的观点：亚当斯密亚当斯密 维持维持“廉价政府廉价政府”的财政收入手段的财政收入手段 2.2.社会政策学派的观点：社会政策学派的观点：瓦格纳瓦格纳 经济调节手段经济调节手段 3.3.凯恩斯凯恩斯学派的观点：刺激需求学派的观点：刺激需求 4.4.供给学派的观点：增加供给，减税政策供给学派的观点：增加供给，减税政策第一节什么是税收第一节什么是税收l（二）供给学派的税收观点（二）供给学派的税收观点l1.1.高边际税率会高边际税率会降低降低人们的工作积极性，低边际人们的工作积极性，低边际税率会税率会提高提高人们的工作积极性；人们的工作积极性；2.2.高边际税率高边际税率会阻碍投资，减少资本存量会阻碍投资，减少资本存量，而低，而低边际税率边际税率会鼓励投资，增加资本存量会鼓励投资，增加资本存量；3.3.边际税率的高低和税收收入的多少边际税率的高低和税收收入的多少不一定按同不一定按同一方向变化一方向变化，甚至可能按反方向变化；，甚至可能按反方向变化；第一节什么是税收第一节什么是税收A：最最 佳佳税税 率率点点OCB税税收收收收入入税率税率拉弗曲线拉弗曲线DE r1r2T1T0Arthur B Laffer第一节什么是税收第一节什么是税收l拉弗曲线的经济含义拉弗曲线的经济含义 :最佳税率最佳税率l1 1、高税率、高税率不一定不一定取得高收入，而高收入也不取得高收入，而高收入也不一定要实行高税率一定要实行高税率l2 2、取得、取得同样多同样多的税收收入，可以采取的税收收入，可以采取两种两种不不同的税率同的税率l3 3、保持、保持适度适度的宏观税负水平是促进经济增长的宏观税负水平是促进经济增长的一个重要条件的一个重要条件宏观税率宏观税率=税收收入税收收入GDPGDP 马斯顿：样本国家宏观税率与经济增长率的对比马斯顿：样本国家宏观税率与经济增长率的对比 样本国本国 人均收入人均收入（按（按1979年美元年美元计算）算）税收收入占税收收入占GDP 比重比重 （）（）1970-1979 年年GDP实 际增增长（）马拉拉维（低税）（低税）扎伊扎伊尔尔（高税）（高税）200-30011.821.56.30.7客麦隆（低税）客麦隆（低税）利比里利比里亚（高税）（高税）500-60015.1 21.2 5.41.8泰国（低税）泰国（低税）赞比比亚（高税）（高税）500=60011.722.77.71.5巴拉圭（低税）巴拉圭（低税）秘秘鲁（高税）（高税）700-110010.314.48.33.1毛里求斯（低税）毛里求斯（低税）牙牙买加（高税）加（高税）1100-130018.623.88.20.9韩国（低税）国（低税）智利（高税）智利（高税）1400-170014.222.410.31.9巴西（低税）巴西（低税）乌拉圭（高税）拉圭（高税）1700-210017.120.08.72.5新加坡（低税）新加坡（低税）新西新西兰（高税）（高税）1800-595016.227.58.32.4西班牙（低税）西班牙（低税）英国（高税）英国（高税）4300-635019.130.44.42.1日本（低税）日本（低税）瑞典（高税）瑞典（高税）8800-1195010.630.95.22.0第一节什么是税收第一节什么是税收l减税政策评析减税政策评析l（一）对供给学派税收主张的理论争议（一）对供给学派税收主张的理论争议l（二）美国减税政策（二）美国减税政策实例分析实例分析 减税政策并非万能减税政策并非万能的灵丹妙药的灵丹妙药l（三）发展中国家一般不具备条件，特别是我国不能盲（三）发展中国家一般不具备条件，特别是我国不能盲目效仿目效仿第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l一、税收术语一、税收术语l(the terminology)l二、税收分类二、税收分类l(the classification)三、税制结构三、税制结构（the structure)第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l一、税收术语（一、税收术语（P148)l（一）纳税人（一）纳税人l（二）课税对象（二）课税对象l（三）税率（三）税率l（四）纳税时间期限（四）纳税时间期限l（五）纳税地点（五）纳税地点l（六）起征点与免征额（六）起征点与免征额l（七）纳税环节（七）纳税环节l（八）违章处理（八）违章处理l (九）税收加成与附加九）税收加成与附加(一）纳税人：一）纳税人：“纳税主体纳税主体”，指一切履行纳税义务，指一切履行纳税义务的法人、自然人及其它组织。的法人、自然人及其它组织。A A、税法规定的：各税种都规定有具体的纳税人、税法规定的：各税种都规定有具体的纳税人B B、纳税义务的、纳税义务的直接直接承担者：区别间接承担者承担者：区别间接承担者代扣代缴义务人代扣代缴义务人代收代缴义务人代收代缴义务人代征代缴义务人代征代缴义务人C C、只在、只在法律法律上承担纳税义务上承担纳税义务 经济上实际承担经济上实际承担-负税人负税人 注意纳税人和负税人的区别：注意纳税人和负税人的区别：例如：卷烟厂是消费税的纳税人例如：卷烟厂是消费税的纳税人 吸烟者是负税人（谁消费谁负担）吸烟者是负税人（谁消费谁负担）l本质：纳税人与负税人非同一概念，有时可能一本质：纳税人与负税人非同一概念，有时可能一l致，有时可能不一致，视乎税负能否转嫁。致，有时可能不一致，视乎税负能否转嫁。（二）课税对象（征税对象）：（二）课税对象（征税对象）：“纳税客体纳税客体”，指税收法律关系中征纳双方权利义，指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。务所指向的物或行为。EgEg：增值税：增值税商品或劳务在生产和流通过程中的商品或劳务在生产和流通过程中的增值额增值额 消费税消费税1414类消费货物类消费货物 营业税营业税营业额营业额 关关 税税进出境的货物或物品进出境的货物或物品本质：课税对象是一种税区别于另一种税的本质：课税对象是一种税区别于另一种税的最主最主要标志，要标志，即规定即规定“对什么征税对什么征税”。课税对象区别税基（计税依据概念）课税对象区别税基（计税依据概念）计税依据计税依据指税法中规定的据以计算各种应征税指税法中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。款的依据或标准。计税依据与征税对象多数不一致计税依据与征税对象多数不一致 如：增值税如：增值税 征税对象征税对象-增值额增值额 计税依据计税依据-不含税销售额不含税销售额 消费税消费税 征税对象征税对象-14-14类货物类货物 计税依据计税依据-价格和数量价格和数量 （三）税率：对征税对象的征收比例或征收额度。三）税率：对征税对象的征收比例或征收额度。本质本质：计算税额的尺度，也是：计算税额的尺度，也是衡量税负衡量税负轻重与否的轻重与否的重要标志。重要标志。我国现行的税率（我国现行的税率（1 1）比例税率：增值税率）比例税率：增值税率 （2 2）超额累进税率：个人所得税）超额累进税率：个人所得税 （3 3）定额税率）定额税率 （固定税额）（固定税额）如：啤酒、黄酒的消费税如：啤酒、黄酒的消费税 （4 4）超率累进税率：土地增值税）超率累进税率：土地增值税税率的划分税率的划分 比例税率、定额税率、累进税率比例税率、定额税率、累进税率税基税基累进累进比例比例定额定额O税税率率全额累进税与超额累进税比较（全额累进税与超额累进税比较（P150)350003500050000500001000001000001000001000001250012500500005000025000250001000001000005050750011000001000010000300003000025000250007500075000404050001750007500750015000150002500025000500005000030302500150000500050005000500025000250002500025000202025000以下以下超超额累累进税税额全全额累累进税税额适用超适用超额累累进税率税率的的应税所税所得得适用全适用全额累累进税率税率的的应税所税所得得税率税率（）（）税税级（四）纳税期限（四）纳税期限 ：分为按期、按次、全年等。：分为按期、按次、全年等。一般情况：一般情况：流转税流转税 “按期按期”所得税所得税 “按年按年”（五）纳税地点：（五）纳税地点：商品税商品税 国内：商品销售地国内：商品销售地 进口：商品的报关地海关进口：商品的报关地海关 如：增值税、消费税、如：增值税、消费税、关税关税劳务税：就地纳税（营业税）劳务税：就地纳税（营业税）所得税所得税 个人：收入来源地主管税务机关个人：收入来源地主管税务机关 企业：纳税人的实际经营管理地企业：纳税人的实际经营管理地财产税（分形态）财产税（分形态）：不动产：其所在地不动产：其所在地 无形资产无形资产 ：机构所在地：机构所在地（六）起征点与免征额（六）起征点与免征额起征点起征点最低界限最低界限免征额免征额免征数额免征数额 例如：个人所得税工资薪金项目例如：个人所得税工资薪金项目35003500元的免征额。元的免征额。（七）纳税环节：指征税对象从生产到消费的流转（七）纳税环节：指征税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。过程中应当缴纳税款的环节。如：流转税如：流转税生产和流通环节纳税，生产和流通环节纳税，所得税所得税分配环节纳税分配环节纳税 （八）违章处理罚则：指对违反税法的行为采取的（八）违章处理罚则：指对违反税法的行为采取的处罚措施处罚措施EgEg：自：自20012001年年5 5月月1 1日起，对欠税的纳税人、扣缴义日起，对欠税的纳税人、扣缴义务人从纳税期限届满日当日起补缴税款，按日万务人从纳税期限届满日当日起补缴税款，按日万分之五收取滞纳金。分之五收取滞纳金。（九）减税免税：降低税收负担的基本途径九）减税免税：降低税收负担的基本途径 税基式税基式缩小计税依据缩小计税依据 税率式税率式降低税率降低税率税额式税额式免征；减半征收；再投资退税；免征；减半征收；再投资退税；纳税时间推迟纳税时间推迟加速折旧加速折旧反比：附加和加成反比：附加和加成 附加附加-按应纳税额按应纳税额*附加征收率（附加税）附加征收率（附加税）加成加成按应纳税额按应纳税额*10%10%（加一成）最多（加一成）最多100%100%税收附加税收附加-教育费附加教育费附加 ，针对所有纳税人；地方，针对所有纳税人；地方政府随同正税一起征收，用于地方教育事业发展。政府随同正税一起征收，用于地方教育事业发展。税收加成税收加成个人所得税的个人所得税的“劳务报酬所得劳务报酬所得”，应，应纳税所得额超过纳税所得额超过2 2万部分要加成征收。万部分要加成征收。27-2827-28课时课时第二节第二节 税收术语和税收分类税收术语和税收分类l二、税收分类二、税收分类(p152)知识链接：以课税对象为标准分类知识链接：以课税对象为标准分类1.1.对流转额征税对流转额征税 增值税增值税作用：通过对作用：通过对xxxx商品征税，控制税率，影响商品征税，控制税率，影响商品经济活动商品经济活动 。消费税消费税作用：引导消费及限制消费，作用：引导消费及限制消费，例：对烟，例：对烟，酒等消费税率高，高达酒等消费税率高，高达56%56%营业税营业税作用：主要是协调各行业稳定发展，特别是作用：主要是协调各行业稳定发展，特别是第三产业。第三产业。关税关税作用作用 例：限制出口，征关税；鼓励出口，例：限制出口，征关税；鼓励出口，免抵退免抵退2.2.对所得额征税对所得额征税企业所得税企业所得税：内外资企业所得税率统一为：内外资企业所得税率统一为25%25%个人所得税个人所得税：调节纳税人收入：调节纳税人收入 例：将个人所得税纳税例：将个人所得税纳税免征额免征额，单位：元，单位：元8008001600 1600 2000 2000 3500 3500，缩小贫富差距，实现，缩小贫富差距，实现公平税负。公平税负。3 3对财产、行为课税对财产、行为课税A A、财产税：、财产税：房产税房产税调控房地产市场，过冷或过热；调控房地产市场，过冷或过热；契税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等契税、车船税、土地增值税、城镇土地使用税等B B、行为税、行为税印花税印花税例：提高印花税税率，证券交易印花税，调控股市例：提高印花税税率，证券交易印花税，调控股市（增大交易成本）（增大交易成本）2008.4.232008.4.23日降低印花税税率，千分之三降到千分之日降低印花税税率，千分之三降到千分之一，一，10001000多支股票等涨停。多支股票等涨停。作用：控制某种行为作用：控制某种行为此外，城市维护建设税、车辆购置税等此外，城市维护建设税、车辆购置税等 按照税收收入管辖权限按照税收收入管辖权限1 1中央税中央税国税局国税局征收。征收。例：例：关税，海关关税，海关代征消费税和增值税，消费税等代征消费税和增值税，消费税等2 2地方税地方税地税局地税局征收。征收。例：城市维护建设税，城镇土地使用税等例：城市维护建设税，城镇土地使用税等3 3中央与地方共享税中央与地方共享税国税局国税局征收。征收。例：增值税例：增值税知识链接：知识链接：一、一、地方税地方税包括下列税种：包括下列税种：营业税营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的营业税）司集中交纳的营业税）地方企业所得税地方企业所得税（不含上述地方银行和外资银行及（不含上述地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税）非银行金融企业所得税）个人所得税个人所得税，城镇土地使用税城镇土地使用税，固定资产投资方向，固定资产投资方向调节税（暂停征），调节税（暂停征），城市维护建设税城市维护建设税（不含铁道（不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部部门、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分），分），土地增值税土地增值税，房产税，车船使用税，印花房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契税税，耕地占用税，契税。l中央税中央税包括下列税种：包括下列税种：关税关税，海关代征消费税和，海关代征消费税和增值税，消费税增值税，消费税，中央企业所得税，地方银行和，中央企业所得税，地方银行和外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、外资银行及非银行金融企业所得税，铁道部门、各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入各银行总行、各保险总公司等集中交纳的收入（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税）（包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税），车辆购置税。，车辆购置税。l中央地方共享税中央地方共享税包括下列税种：包括下列税种：增值税、资源税、增值税、资源税、证券交易税等证券交易税等。增值税中央分享，地方分。增值税中央分享，地方分享。资源税按不同的资源品种划分，少部享。资源税按不同的资源品种划分，少部分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中分资源税作为地方收入，海洋石油资源税作为中央收入。证券交易税，中央与地方各分享。央收入。证券交易税，中央与地方各分享。l第三节税收原则第三节税收原则l一、理论发展沿革一、理论发展沿革l二、税收公平原则二、税收公平原则l三、税收效率原则三、税收效率原则第三节税收原则第三节税收原则l一、西方税收原则理论发展沿革一、西方税收原则理论发展沿革l（一）税收原则的提出：（一）税收原则的提出：最早针对当时英国税最早针对当时英国税收制度的种种弊端收制度的种种弊端 威廉威廉.配第配第的课税原则：的课税原则：公平、便利、节省公平、便利、节省（二）（二）亚当亚当.斯密斯密的课税原则：系统提出第一人的课税原则：系统提出第一人 平等、确实、便利、节省（最少征收费平等、确实、便利、节省（最少征收费用）用）l亚当亚当.斯密的课税原则：斯密的课税原则：l （1 1）平等原则平等原则。国民应依其自国家的保护下所。国民应依其自国家的保护下所得收入的多少为比例，向国家缴纳租税。得收入的多少为比例，向国家缴纳租税。l（2 2）确实原则确实原则。国民所纳税目应与条例应该。国民所纳税目应与条例应该是确实的，时间、地点、手续、数额等都要是确实的，时间、地点、手续、数额等都要明确明确规定，使纳税人明了。规定，使纳税人明了。l（3 3）便利原则便利原则。政府应尽量使国民对征税的。政府应尽量使国民对征税的时间、地点、方法等感到时间、地点、方法等感到方便。方便。l（4 4）最少征收费用原则最少征收费用原则。在征收任何一种税。在征收任何一种税的过程中，其国家的收入额与纳税额的差额越小的过程中，其国家的收入额与纳税额的差额越小越好。越好。l第三节税收原则第三节税收原则l（三）（三）瓦格纳瓦格纳的课税原则：四大项、九小项的课税原则：四大项、九小项 1 1、财政政策：收入、财政政策：收入充分充分、收入、收入弹性弹性 税收收入弹性税收收入弹性EtEt1 2 2、国民经济：慎选、国民经济：慎选税源税源、慎选、慎选税种税种 3 3、社会正义：、社会正义：普遍普遍、平等平等 4 4、税务行政效率：、税务行政效率：确实、便利、最少征收确实、便利、最少征收 费用费用 现代西方税收原则：公平和效率现代西方税收原则：公平和效率 第三节税收原则第三节税收原则l二、税收公平原则二、税收公平原则l（一）含义：横向和纵向公平（一）含义：横向和纵向公平l（二）衡量标准（二）衡量标准税收公平原则税收公平原则受益原则受益原则 纳税能力原则纳税能力原则 受益原则受益原则l每个纳税人应根据他从每个纳税人应根据他从公共服务公共服务中得到的受益大中得到的受益大小而相应纳税，即政府各项公共活动的费用，应小而相应纳税，即政府各项公共活动的费用，应根据各人所享受该项服务利益的多少，而分摊给根据各人所享受该项服务利益的多少，而分摊给个人。个人。l横向公平横向公平相同相同的受益缴纳的受益缴纳相同相同的税的税l纵向公平纵向公平不同不同的受益缴纳的受益缴纳不同不同的税。的税。l例如：燃油税、车船税例如：燃油税、车船税 受益原则的缺陷受益原则的缺陷l1 1、隐瞒受益程度大小；、隐瞒受益程度大小；l2 2、直接受益和间接受益不好判断；、直接受益和间接受益不好判断；l3 3、有些情况不适用、有些情况不适用:转移性支出转移性支出l 例如：受救济多应该多缴税吗？例如：受救济多应该多缴税吗？纳税能力原则纳税能力原则l按纳税义务人的纳税能力大小来纳税，包括横向按纳税义务人的纳税能力大小来纳税，包括横向公平和纵向公平。公平和纵向公平。l横向公平横向公平纳税能力纳税能力相同相同的人必须缴纳的人必须缴纳相同相同的的税；税；l纵向公平纵向公平纳税能力纳税能力不同不同的人应缴纳的人应缴纳不同不同的税；的税；l横量纳税能力指标横量纳税能力指标所得、财产、消费支出的所得、财产、消费支出的大小大小l（三）公平实现途径（三）公平实现途径 结合市场分配是否符合公平分配的状况，把握公平结合市场分配是否符合公平分配的状况，把握公平的度。的度。柯尔贝尔：柯尔贝尔：“征税的艺术就像拔鹅毛，获得最大数征税的艺术就像拔鹅毛，获得最大数量的羽毛而听到最小的叫声量的羽毛而听到最小的叫声”。税收实现再分配的手段税收实现再分配的手段 现行累进税制的个人所得税现行累进税制的个人所得税动态调节高收入者动态调节高收入者 以后对富人开征遗产税以后对富人开征遗产税静态调节静态调节第三节税收原则第三节税收原则l三、税收效率原则三、税收效率原则(P157)1、含义：、含义：经济效率、税务行政效率经济效率、税务行政效率 2、经济效率：保持、经济效率：保持税收中性税收中性 额外损失最小或额外收益最大额外损失最小或额外收益最大第三节税收原则第三节税收原则PF FE EDG GH HQOB BC CS+TS+TSDA A马歇尔马歇尔哈伯格超额负担理论哈伯格超额负担理论第三节税收原则第三节税收原则l3、税收中性（、税收中性（neutrality）a.a.概念：概念：政府课税不扭曲市场机制的运行，或者政府课税不扭曲市场机制的运行，或者说不影响私人部门原有的资源配置状况。说不影响私人部门原有的资源配置状况。l两种含义：两种含义：国家征税代价仅以国家征税代价仅以税款税款为限为限l 避免对市场经济正常运行的干扰避免对市场经济正常运行的干扰b税收中性的相对性税收中性的相对性l因为不存在对市场效率没有任何影响的税收。因为不存在对市场效率没有任何影响的税收。C.中性税收的确定：中性税收的确定：l税收作用倾向于或注重于减少税收对市场效率税收作用倾向于或注重于减少税收对市场效率的影响（直接税）税率结构愈简单，差别愈小，的影响（直接税）税率结构愈简单，差别愈小，中性程度愈高。中性程度愈高。l 4 4、税务行政效率、税务行政效率 征税成本征税成本征管办公费、人员费等征管办公费、人员费等 纳税成本纳税成本税务登记、咨询费等税务登记、咨询费等 政治成本政治成本制定税收制度、开展纳税检查等制定税收制度、开展纳税检查等 例如：例如：“金税工程金税工程”、税务代理制度、开征环境税、税务代理制度、开征环境税 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义l(definitions)l二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式l(methods of tax shifting)l三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律l(the law of tax shifting)l四、我国的税负转嫁四、我国的税负转嫁l(tax shifting in China)第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l一、税负转嫁与归宿的含义一、税负转嫁与归宿的含义l1、含义：广义和狭义、含义：广义和狭义 直接税和间接税直接税和间接税l2、狭义的：卖方、狭义的：卖方 买方买方加价加价压价压价l例如：增值税的税负转嫁；税收归宿例如：增值税的税负转嫁；税收归宿l一件衣服，原材料成本一件衣服，原材料成本100100元元l厂家厂家 批发商批发商 零售商零售商 消费者消费者l 130 150 180 130 150 180 l l销售价销售价180=180=成本费用成本费用+增值税增值税+利润利润 第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l二、税负转嫁方式二、税负转嫁方式l1前转方式：顺转前转方式：顺转l2后转方式：逆转后转方式：逆转l生产生产 批发批发 零售零售 消费消费l 压低进价压低进价 压低进价压低进价 还价还价 l3其他转嫁方式：混转、消转、税收资本化其他转嫁方式：混转、消转、税收资本化税收资本化税收资本化l税收转化为资本，是指将税收转化为资本，是指将累次累次应纳税的税额应纳税的税额作一作一次性的转移次性的转移，然后再进行税收转嫁，且转嫁是在，然后再进行税收转嫁，且转嫁是在每次经济交易时，税款随商品一并出售给消费者，每次经济交易时，税款随商品一并出售给消费者，属于属于买方向卖方的转嫁买方向卖方的转嫁。第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿本图仅就税负转嫁的基本形式本图仅就税负转嫁的基本形式-“前转前转”进行讨论进行讨论第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l三、税负转嫁与归宿的一般规律三、税负转嫁与归宿的一般规律l1商品课税（间接税）商品课税（间接税）较易转嫁，较易转嫁，所得课税（直接所得课税（直接税）税）一般不易转嫁；一般不易转嫁；l2供给弹性较大、需求弹性较小供给弹性较大、需求弹性较小的商品课税较的商品课税较易转易转嫁；嫁；供给弹性较小、需求弹性较大的商品课税不易转供给弹性较小、需求弹性较大的商品课税不易转嫁；嫁；l例如：粮食大米类，需求弹性较小，易转嫁；例如：粮食大米类，需求弹性较小，易转嫁；l 新款二代手机，需求弹性较大；不易转嫁；新款二代手机，需求弹性较大；不易转嫁；l l3.3.课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。窄的难以转嫁。l例如：洗涤用品中只对洗衣粉征税，则税负难例如：洗涤用品中只对洗衣粉征税，则税负难以转嫁；消费者可选择不征税的洗衣液以转嫁；消费者可选择不征税的洗衣液l若对所有洗涤用品征税，则易转嫁；若对所有洗涤用品征税，则易转嫁；l4.4.对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁商品课征的税较难转嫁l5.5.从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负从价课税的税负容易转嫁，从量课税的税负不容易转嫁不容易转嫁第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿PP1P2OP3DSSSSSQ Q需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿需求弹性大于供给弹性的税负转嫁和归宿 税负大部分由供给者承担税负大部分由供给者承担供给弹性大于需求弹性的税负转嫁和归宿供给弹性大于需求弹性的税负转嫁和归宿 税负大部分由消费者承担税负大部分由消费者承担DSSQPP1P2P3O 税负转嫁与供求弹性法则税负转嫁与供求弹性法则 供需弹性是影响税负转嫁最直接的因素。在自供需弹性是影响税负转嫁最直接的因素。在自由竞争的市场上，课税商品价格能否提高，不是由竞争的市场上，课税商品价格能否提高，不是供给一方或需求一方愿意与否的问题，而是市场供给一方或需求一方愿意与否的问题，而是市场上供需弹性的压力问题。上供需弹性的压力问题。一般说来，对商品课征的税收往往向没有弹性一般说来，对商品课征的税收往往向没有弹性的方向转嫁，税负转嫁与供需弹性存在方向相反的方向转嫁，税负转嫁与供需弹性存在方向相反的关系。的关系。供给弹性越大，税负越向需求者转嫁，供给弹性越大，税负越向需求者转嫁，图图1 1 需求弹性越大，税负越向供给者转嫁需求弹性越大，税负越向供给者转嫁，图，图2 2第四节第四节 税负的转嫁与归宿税负的转嫁与归宿l四、我国的税负转嫁四、我国的税负转嫁l（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义（一）深入研究税负转嫁的机理有重要意义 l（二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度（二）税负转嫁和制定税收政策及设计税收制度有密切关系有密切关系 l（三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机（三）税负转嫁会强化纳税人逃税的动机 l（四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势（四）自然垄断行业的税负转嫁居于优势l（五）提高所得课税比重，缩小税负转嫁的范围（五）提高所得课税比重，缩小税负转嫁的范围和空间和空间 l（六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归（六）实行价外税，有利于增强商品课税税负归宿的透明度宿的透明度 29-3029-30课时课时