工业企业要素费用的核算

第二章第二章 工业企业要素费工业企业要素费 用的核算用的核算本章学习目的和要求本章学习目的和要求34 12n n理解并掌握成本会计的循环流程n n掌握材料费用的归集与分配n n掌握人工费用的归集与分配n n理解折旧费及其他费用的归集与分配第一节第一节 成本会计的循环流程成本会计的循环流程 成本核算的过程，就是生产过程的费用计入产品成本的过程，也是成本会计的循环流程。一、设置有关的成本核算账户 生产成本：成本类科目，下设生产成本：成本类科目，下设“基本生产成本基本生产成本基本生产成本基本生产成本”和和和和“辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本”两个明细科目两个明细科目制造费用：成本类科目制造费用：成本类科目二、审核和分配各项费用二、审核和分配各项费用三、归集和分配辅助生产费用三、归集和分配辅助生产费用四、归集和分配制造费用四、归集和分配制造费用五、计算确定并结转完工产品成本五、计算确定并结转完工产品成本第二节第二节 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配一、材料的分类和材料成本核算的任务（一）材料的分类1原料及主要材料2辅助材料3燃料4修理用备件5包装物6低值易耗品“周转材料”账户核算内容：核算内容：是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料料（二）材料成本核算的任务 任何产品生产企业，在正常生产情况下，都会发生材料的购进和消耗，购进材料要确定采购，消耗材料要确定单位产品的用料成本，期末则要根据存货计价的原则确定存料价值，并在资产负债表上正确披露。因此，材料核算应该完成以下三个方面的任务：确定采购成本 确定材料消耗成本 确定存料成本 材料按计划成本核算需要设置的账户有：“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”计划成本计价下原材料发出的会计处理（1）结转发出材料的计划成本（2）结转发出材料应负担的成本差异材料成本差异率材料成本差异率=月初结存材料成本差异+本月收入材料成本差异月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本注：超支蓝字，节约红字。注：超支蓝字，节约红字。二、材料费用的归集与分配二、材料费用的归集与分配 材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提材料费用的归集是进行材料分配的基础和前提n n首先，做好材料费用的基础工作首先，做好材料费用的基础工作材料成本的确定：采用实际成本或计划成本材料成本的确定：采用实际成本或计划成本材料成本的确定：采用实际成本或计划成本材料成本的确定：采用实际成本或计划成本领用材料的原始凭证和材料费用的归集领用材料的原始凭证和材料费用的归集领用材料的原始凭证和材料费用的归集领用材料的原始凭证和材料费用的归集n n其次，计量材料的消耗情况其次，计量材料的消耗情况n n第三，确定发出材料的成本第三，确定发出材料的成本计划成本法下要结转发出材料负担的差异计划成本法下要结转发出材料负担的差异计划成本法下要结转发出材料负担的差异计划成本法下要结转发出材料负担的差异实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、个别计实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、个别计实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、个别计实际成本法下，可采用先进先出法、加权平均法、个别计价法等方法确定发出材料的成本价法等方法确定发出材料的成本价法等方法确定发出材料的成本价法等方法确定发出材料的成本原材料费用的分配原材料费用的分配1 1、材料费用的分配原则、材料费用的分配原则、材料费用的分配原则、材料费用的分配原则对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品对于用于产品生产并构成产品主要实体或有助于产品形成的各种材料，直接材料费用直接计入，间接材料形成的各种材料，直接材料费用直接计入，间接材料费用采用简便合理的方法分配计入费用采用简便合理的方法分配计入“直接材料直接材料直接材料直接材料”项目项目对于生产车间一般耗用的材料，计入对于生产车间一般耗用的材料，计入“制造费用制造费用制造费用制造费用”对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入对于企业行政管理部门一般耗用的材料，计入“管理管理管理管理费用费用费用费用”对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较对于直接用于各种产品生产的材料费用，如果数量较少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入少，金额较小，根据重要性原则，可全部计入“制造制造制造制造费用费用费用费用”2、间接计入材料费用的分配方法、间接计入材料费用的分配方法定额耗用量（或费用）比例分配法定额耗用量（或费用）比例分配法产品重量比例分配法产品重量比例分配法产品产量比例分配法产品产量比例分配法产品标准产量比例分配法产品标准产量比例分配法 什么叫材料的定额消耗量？什么叫材料的定额消耗量？n n消耗量定额，是指单位产品的材料耗用量。n n定额消耗量=产品数量消耗量定额【例21】某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料2 800千克，每千克24元，甲产品实际产量为200件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为150件，单位产品材料定额耗用量2千克；丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配材料费用的结果如下：甲产品材料定额耗用量2003600(千克)乙产品材料定额耗用量1502200(千克)丙产品材料定额耗用量30041 200(千克)材料定额耗用量分配率2800（6002001 200）14n n甲产品应分配的实际材料数量60014840(千克)n n 乙产品应分配的实际材料数量20014280(千克)n n 丙产品应分配的实际材料数量1 200141 680(千克)n n 甲产品应分配的材料费用8402420 160(元)n n 乙产品应分配的材料费用280246 720(元)n n 丙产品应分配的材料费用16802440 320(元)采用上述方法计算分配材料费用，不仅能计算出每种产品应分配的材料费用，而且还能计算出每种产品耗用材料的实际数量，为考核材料消耗定额的执行情况提供了资料。有利于加强成本的核算和管理，但计算比较麻烦。为了简化分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法 【例例2222】现仍以例现仍以例l l资料为基础，计算结果如下：资料为基础，计算结果如下：n n材料费用分配率材料费用分配率2 800242 80024（6006002002001 2001 200）33336 6n n甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用60033600336 620 160(20 160(元元)n n乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用20033200336 66 720(6 720(元元)n n丙产品应分配的材料费用丙产品应分配的材料费用1 200331 200336 640 320(40 320(元元)上述两种计算方法结果相同，企业可根据自身具体情况上述两种计算方法结果相同，企业可根据自身具体情况选择使用。选择使用。【例例2323】某企业生产甲、乙两种产品，共同耗某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用用A A材料材料50 40050 400千克，每千克千克，每千克5 5元。甲产品的重量元。甲产品的重量为为1 0001 000千克，乙产品的重量为千克，乙产品的重量为2 0002 000千克，采用产千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用的结果如下：品重量比例分配法分配材料费用的结果如下：n n材料费用分配率材料费用分配率50 400550 4005（1 0001 0002 0002 000）8484n n甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用1 000841 0008484 000(84 000(元元)n n乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用2 000842 00084168 000(168 000(元元)【例例2424】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某企业生产甲、乙两种产品，共耗用B B材料材料5 0005 000千克，每千克千克，每千克180180元，甲产品实际产量元，甲产品实际产量为为26002600件，乙产品实际产量为件，乙产品实际产量为24002400件，采用产品件，采用产品产量比例分配法分配材料费用的结果如下：产量比例分配法分配材料费用的结果如下：n n材料费用分配率材料费用分配率5 0001805 000180（2 6002 6002 4002 400）180180n n甲产品应分配的材料费用甲产品应分配的材料费用2 6001802 600180468 000468 000(元元)n n乙产品应分配的材料费用乙产品应分配的材料费用2 4001802 400180432 000432 000(元元)【例25】某厂生产的A产品，分L、M、S三个型号，其产量和消耗定额如表所示。本月共耗原材料费用12 000元，用标准产量比例法分配原材料费用。假定选M型号为标准产品，原材料分配结果如下：项目项目 L L M M S S合计合计 自然产量自然产量 400 400 500 500 600 600 原材料定原材料定额成本额成本 6 69 96 65 54 4折合标准折合标准产品系数产品系数 6 696961 115151 15 546460 09 9折合标准折合标准产品产量产品产量 460 460 500 500 5405401 500 1 500 原材料费用分配率12 00015008n n L号产品应分配原材料费用46083 680（元）n n M号产品应分配原材料费用50084 000（元）n n S号产品应分配原材料费用54084 320（元）3 3、材料费用分配的账务处理、材料费用分配的账务处理根据各个部门领料凭证汇总编制根据各个部门领料凭证汇总编制“材料费用分配表材料费用分配表”根据汇总的根据汇总的“材料费用分配表材料费用分配表”，编制记账凭证，编制记账凭证会计分录会计分录 领用材料时领用材料时领用材料时领用材料时结转材料成本差异时结转材料成本差异时结转材料成本差异时结转材料成本差异时借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用制造费用制造费用制造费用制造费用制造费用制造费用管理费用管理费用管理费用管理费用管理费用管理费用管理费用管理费用贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：材料成本差异（超支差）贷：材料成本差异（超支差）贷：材料成本差异（超支差）贷：材料成本差异（超支差）（节约差节约差节约差节约差）燃料费用的分配n n企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同n n企业燃料耗用数量较大时，应专门设置“燃料及燃料及动力动力”成本项目：如果能够分清能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算单如果不能分清不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配n n企业燃料耗用数量较小时，可将其列入“制造费制造费用用”成本项目外购动力费的归集和分配外购动力费的归集和分配n n外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等外购动力费是指企业从外单位购入的电力、蒸汽等动力费用动力费用n n外购动力费通过编制外购动力费通过编制“动力费用分配表动力费用分配表”进行分配进行分配 基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入基本生产车间用于产品生产外购动力费的分配：记入“基基基基本生产成本本生产成本本生产成本本生产成本”科目科目科目科目(设置设置设置设置“燃料及动力燃料及动力燃料及动力燃料及动力”成本项目的企业）成本项目的企业）成本项目的企业）成本项目的企业）基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入基本生产车间一般耗用外部动力费的分配：记入“制造费制造费制造费制造费用用用用”科目科目科目科目 辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入辅助生产车间耗用外部动力费的分配：记入“辅助生产成辅助生产成辅助生产成辅助生产成本本本本”科目科目科目科目 行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入行政管理部门耗用外购动力费用的分配：记入“管理费用管理费用管理费用管理费用”科目科目科目科目没有设置没有设置没有设置没有设置“燃料及动力燃料及动力燃料及动力燃料及动力”成本项目的企业该如何？成本项目的企业该如何？成本项目的企业该如何？成本项目的企业该如何？第三节人工费用的归集与分配第三节人工费用的归集与分配 一、职工薪酬的构成 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬及其其他相关支出。根据企业会计准则基本准则，职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；社会保险费（五险）；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿等。二、人工费用核算的原始记录 为了正确地计算产品成本中的人工费用，就必须做好工资费用的归集与分配。这就需要正确的各项原始记录，它包括考勤记录、产量记录和工时记录等 三、应付工资的计算三、应付工资的计算 由于各类企业实行的工资制度不同，具体计算的由于各类企业实行的工资制度不同，具体计算的方法应根据企业的具体规定进行。下面介绍两种方法应根据企业的具体规定进行。下面介绍两种常用方法，即计时工资和计件工资计算方法。常用方法，即计时工资和计件工资计算方法。（一）计时工资制（一）计时工资制 计时工资是指企业按照职工的工作时间和计时工资计时工资是指企业按照职工的工作时间和计时工资标准支付给职工的劳动报酬，每月应付给职工的标准支付给职工的劳动报酬，每月应付给职工的工资数是根据每一职工的工资等级、工资标准、工资数是根据每一职工的工资等级、工资标准、出勤情况和其他有关规定进行计算的。计算月工出勤情况和其他有关规定进行计算的。计算月工资的方法有月薪制和日薪制两种：资的方法有月薪制和日薪制两种：月薪制 按月薪制计算计时工资，不考虑当月的实际日历天数，职工只要出全勤，就可以得到固定的月标准工资。如有缺勤，按规定标准扣薪，因此该方法又称为“扣缺勤法”或“倒扣法”。计算公式如下：应付计时工资月工资标准一应扣缺勤工资 缺勤应扣工资(缺勤天数十病假天数扣款比例)日工资标准（率）日工资标准=月工资标准平均每月工作日数 上式中平均每月工作日数有两种计算方法，即：一是按全年平均日历日数30天(即36012)计算，二是按平均全年法定工作日数2083天计算。2083天是以全年平均法定工作日数365天扣减104天双休日和11天法定节假日后,再除以12个月得出的。两种方法不同点在于，前者是双休日和节假日照付工资照付工资，缺勤期间的双休日和节假日也算缺勤，照扣工资照扣工资。后者节假日不付工资不付工资，因而缺勤期内的节假日就不扣工资不扣工资。【例26】某职工甲月工资标准为1 380元，6月份请事假3天（其中双休日1天），病假4天（其中双休日1天），病假扣款比例为20。则 (1)若日工资率按30天计算时：日工资率1 3803046元应付甲6月份的计时工资1380一(3十420)461 20520（元）(2)若日工资率按2083天计算时：日工资率1 38020.8366元应付甲6月份的计时工资1 380一(2十320)661 208.40（元）日薪制 日薪制是按职工的出勤天数和日工资标准计算应付工资，如有病假，按病假期间应发工资比例加计应付工资，因此该方法称为“出勤工资率法”或“顺算法”。计算公式如下：应付工资(出勤日数日工资标准)+奖金+各种工资性津贴+病假应发工资 病假应发工资病假日数日工资标准病假应发工资比例【例27】仍用例6资料，根据考勤资料，该职工甲6月份出勤天数为17天，当月有8个双休日，其计时工资计算结果如下 (1)若日工资率按30天计算时：应付甲6月份的计时工资(17十8(6)46+44680 (2)若日工资率按20.83天计算时：应付甲 6月份的计时工资17661(3)6680 讨论：这样的解法哪种是对的呢？n n在日薪制下，各月的全勤月工资，不定等于月工资标准。工资数额的多少，由当月的实际出勤天数决定。例如二月份只有28天，该月全勤月工资必然低于一、三月份的全勤月工资。但一年12个月的全勤月工资之和，仍然基本等于12个月的标准工资之和。n n按以上两种方法计算的应付计时工资，从某个月份来看，共结果不定相等。但从整个年度来看，其计算结果大体上是一致的。因此，两种计算方法可任选一种，但在一年以内不得变换使用。(二)计件工资制 计件工资是按产量记录中登记的完成合格品数量或符合要求的劳务量和规定的计件单价所计算的工资。1按个人计件制计算。个人计件工资是按个人完成的产品数量和计件单价计算的工资。计算公式如下：个人计件工资（合格品数量料废品数量）计件单价【例28】某工人本月加工完成A零件110个。其中合格品90个，料废10个，工废10个，该零件的计件单价为12元，则：应付计件工资(90十10)121 200（元）2按集体计件制计算。实行集体计件制，应按照班组的产量和计件单价先求得班组应得的计件工资总额。然后在班组成员之间根据每人的工资标准和实际工作时间进行分配。其计算公式为：应付班组计件工资总额（该集体加工某种产品合格品产量与料废产量之和该种产品的计件单价）n n应付某工人的计件工资该工人按工作时间计算的工资集体计件制下工资分配率n n上式中，集体计件制下工资分配率，可按下列公式计算：n n 集体计件制下工资分配率集体计件工资总额集体计时工资总额n n【例例2929】某小组本月加工完成某小组本月加工完成A A零件零件100100件，该部件，该部件计件单价为件计件单价为55556060元。该小组由甲、乙、丙三个不元。该小组由甲、乙、丙三个不同等级的工人组成，甲、乙、丙三人本月实际工作时同等级的工人组成，甲、乙、丙三人本月实际工作时间分别为间分别为200200小时、小时、200200小时和小时和180180小时，每人的小时小时，每人的小时工资率分别为工资率分别为7 7元、元、1010元和元和1212元元,则应付甲、乙、丙三则应付甲、乙、丙三人的计件工资分别为：人的计件工资分别为：n n 应付班组计件工资总额应付班组计件工资总额100551005560605 5605 560（元）（元）n n集体计件制下工资分配率集体计件制下工资分配率5560 5560(2007+20010+18012)(2007+20010+18012)1 1n n应付甲工人的计件工资应付甲工人的计件工资20071200711 4001 400（元）（元）n n应付乙工人的计件工资应付乙工人的计件工资2001012001012 0002 000（元）（元）n n应付丙工人的计件工资应付丙工人的计件工资1801211801212 1602 160（元）（元）四、直接人工费用的分配 企业财会部门应根据计算的职工工资编制工资结算单，作为与职工进行工资结算的依据。根据工资结算单，按照车间、部门以及不同的人员编制“工资结算汇总表”，作为工资费用归集与分配的依据。工资分配标准一般是产品的实际生产工时、定额工时或产品产量等。其计算公式为：生产工人工资分配率=待分配的生产工人工资总额各种产品实际（或定额）工时之和某种产品应分配的生产工人工资=该种产品实际（或定额）工时生产工人工资分配率【例例210210】某企业生产甲、乙两种产品，本月生某企业生产甲、乙两种产品，本月生产工人工资共计产工人工资共计40 00040 000元，甲、乙两种产品的实元，甲、乙两种产品的实用工时分别为用工时分别为12 00012 000小时和小时和28 00028 000小时，按照生产小时，按照生产工时比例法分配生产工人的工资费用。分配结果工时比例法分配生产工人的工资费用。分配结果如下：如下：生产工人工资分配率生产工人工资分配率40 00040 000（12 000+28 00012 000+28 000）1 1甲产品应分配的生产工人工资甲产品应分配的生产工人工资12 000112 000112 00012 000（元）（元）乙产品应分配的生产工人工资乙产品应分配的生产工人工资28000128000128 00028 000（元）（元）工资费用应按发生的车间、部门和用途归集与分配。生产车间生产工人的工资，应计入“生产成本”账户和所属明细账的“工资及福利费”或“直接人工”成本项目。生产车间管理人员的工资，应记入“制造费用”账户和所属明细账的有关费用项目。专设销售机构人员、行政管理部门人员、在建工程人员的工资等应分别记入“销售费用”、“管理费用”和“在建工程”等账户和所属明细账的有关费用项目。n n借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 125 600 125 600n n 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品 76 400 76 400n n 辅助生产成本辅助生产成本机修机修 13 000 13 000n n 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 5 600 5 600n n 制造费用制造费用基本车间基本车间 10 20010 200n n 机修车间机修车间 3 4003 400n n 供水车间供水车间 4 4004 400n n 管理费用管理费用 31 40031 400n n 销售费用销售费用 11 60011 600n n 在建工程在建工程 4 0004 000n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 285 600285 600五、职工福利费的计提与分配n n企业从成本、费用中提取用于职工个人福利方面的资金，从企业销售收入中取得补偿，在未支付分配给个人前，形成负债性基金，设置“应付福利费”科目核算，在资产负债表上列为流动负债。列入成本费用的职工福利费应按职工工资总额扣除各种奖金后按照一定的计提比例（如14）从成本费用中提取(列支)。其计算公式为：n n应付福利费=计提福利费的工资总额规定的提取比例n n借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品 17 584 17 584n n 基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品10 69610 696n n 辅助生产成本辅助生产成本机修机修 1 820 1 820n n 辅助生产成本辅助生产成本供水供水 784 784n n 制造费用制造费用基本车间基本车间 1 4281 428n n 机修车间机修车间 476476n n 供水车间供水车间 616616n n 管理费用管理费用 4 3964 396n n 销售费用销售费用 1 6241 624n n 在建工程在建工程 560560n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 39 98439 984第四节第四节 折旧费及其他费用的归集与分配折旧费及其他费用的归集与分配一、固定资产折旧费的汇集和分配 企业通过编制“固定资产折旧计算汇总表”归集 本期折旧费用 固定资产折旧费用的分配生产车间应计提的折旧费记入生产车间应计提的折旧费记入“制造费用制造费用”科目科目企业行政管理部门应计提的折旧费记入企业行政管理部门应计提的折旧费记入“管理费用管理费用”科目科目经营性租出固定资产应计提的折旧费记入经营性租出固定资产应计提的折旧费记入“其他业务其他业务支出支出”科目科目 为了简化折旧的计算工作，月份内开始使用的固定资产，当月不计算折旧，从下月起计算折旧；月份内减少的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。这就是说，每月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。二、利息费用的归集与分配 利息费用是企业筹集生产经营所需资金而发生的利息支出（扣除利息收入），主要包括短、长期借款以及发行债券等业务的利息支出。利息费用不是产品成本的组成部分，计入财务费用，作为期间费用核算。三、税金的归集与分配三、税金的归集与分配三、税金的归集与分配三、税金的归集与分配 企业按规定计算交纳的房产税、车船使用税、土地使企业按规定计算交纳的房产税、车船使用税、土地使企业按规定计算交纳的房产税、车船使用税、土地使企业按规定计算交纳的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税，按规定计入期间费用，列为管理费用。用税和印花税，按规定计入期间费用，列为管理费用。用税和印花税，按规定计入期间费用，列为管理费用。用税和印花税，按规定计入期间费用，列为管理费用。其中印花税可以用银行存款等货币资金直接交纳。交其中印花税可以用银行存款等货币资金直接交纳。交其中印花税可以用银行存款等货币资金直接交纳。交其中印花税可以用银行存款等货币资金直接交纳。交纳时，应借记纳时，应借记纳时，应借记纳时，应借记“管理费用管理费用管理费用管理费用”总账账户和所属明细账，总账账户和所属明细账，总账账户和所属明细账，总账账户和所属明细账，贷记贷记贷记贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”等账户。如果印花税票是一次购买、等账户。如果印花税票是一次购买、等账户。如果印花税票是一次购买、等账户。如果印花税票是一次购买、分月使用，而且金额较大，也可以作为待摊费用处理。分月使用，而且金额较大，也可以作为待摊费用处理。分月使用，而且金额较大，也可以作为待摊费用处理。分月使用，而且金额较大，也可以作为待摊费用处理。购买印花税票时，应借记购买印花税票时，应借记购买印花税票时，应借记购买印花税票时，应借记“待摊费用待摊费用待摊费用待摊费用(预付账款）预付账款）预付账款）预付账款）”账账账账户，贷记户，贷记户，贷记户，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户；分月摊销时，借记账户；分月摊销时，借记账户；分月摊销时，借记账户；分月摊销时，借记“管管管管理费用理费用理费用理费用”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“待摊费用（预付账款）待摊费用（预付账款）待摊费用（预付账款）待摊费用（预付账款）”账户。账户。账户。账户。房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应交金额，然后交纳，这些税金应该通过交金额，然后交纳，这些税金应该通过交金额，然后交纳，这些税金应该通过交金额，然后交纳，这些税金应该通过“应交税金应交税金应交税金应交税金”账户核算。算出应交税金时，借记账户核算。算出应交税金时，借记账户核算。算出应交税金时，借记账户核算。算出应交税金时，借记“管理费用管理费用管理费用管理费用”总账总账总账总账账户和所属明细账，贷记账户和所属明细账，贷记账户和所属明细账，贷记账户和所属明细账，贷记“应交税金应交税金应交税金应交税金”账户；实际交账户；实际交账户；实际交账户；实际交纳税金时，借记纳税金时，借记纳税金时，借记纳税金时，借记“应交税金应交税金应交税金应交税金”账户，贷记账户，贷记账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”等账户。等账户。等账户。等账户。四、低值易耗品费用的归集与分配 低值易耗品与固定资产有相似的地方，在生产过程中可以多次使用不改变其实物形态，在使用时也需维修，报废时可能也有残值。由于它价值低，使用期限短，所以来用简便的方法，将其价值摊入产品成本。主要方法有一次摊销法、分期摊销法和五五摊销法等，任何方法的使用都是附有条件的，企业可以自主选择低值易耗品的摊销方法，但所用的方法不能随意变动。低值易耗品费用的摊销分配，通常是通过编制“低值易耗品摊销分配表”进行。五、待摊费用的归集与分配五、待摊费用的归集与分配五、待摊费用的归集与分配五、待摊费用的归集与分配 待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分待摊费用是指企业已经支付但应由本期和以后各期分别负担的分摊期在一年以内的各项费用，是资产类科别负担的分摊期在一年以内的各项费用，是资产类科别负担的分摊期在一年以内的各项费用，是资产类科别负担的分摊期在一年以内的各项费用，是资产类科目目目目这些费用发生时，不能一次全部计入当期成本，而应这些费用发生时，不能一次全部计入当期成本，而应这些费用发生时，不能一次全部计入当期成本，而应这些费用发生时，不能一次全部计入当期成本，而应按照该费用的受益期计入各月产品成本或直接计入当按照该费用的受益期计入各月产品成本或直接计入当按照该费用的受益期计入各月产品成本或直接计入当按照该费用的受益期计入各月产品成本或直接计入当期损益期损益期损益期损益受益期有时可以明确规定，有时需要估计确定，如果受益期有时可以明确规定，有时需要估计确定，如果受益期有时可以明确规定，有时需要估计确定，如果受益期有时可以明确规定，有时需要估计确定，如果超过一年则通过超过一年则通过超过一年则通过超过一年则通过“长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用长期待摊费用”科目核算科目核算科目核算科目核算会计分录会计分录会计分录会计分录发生时发生时发生时发生时分期摊销时分期摊销时分期摊销时分期摊销时借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用借：待摊费用借：制造费用等借：制造费用等借：制造费用等借：制造费用等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用贷：待摊费用 六、预提费用的归集与分配六、预提费用的归集与分配六、预提费用的归集与分配六、预提费用的归集与分配 预提费用是指已经受益，但尚未支付，需要预先提取预提费用是指已经受益，但尚未支付，需要预先提取预提费用是指已经受益，但尚未支付，需要预先提取预提费用是指已经受益，但尚未支付，需要预先提取计入成本费用的支出，是负债类科目计入成本费用的支出，是负债类科目计入成本费用的支出，是负债类科目计入成本费用的支出，是负债类科目这些费用虽然当期并未实际支付，但却应由当期负担，这些费用虽然当期并未实际支付，但却应由当期负担，这些费用虽然当期并未实际支付，但却应由当期负担，这些费用虽然当期并未实际支付，但却应由当期负担，因而预先提取计入产品成本或当期损益因而预先提取计入产品成本或当期损益因而预先提取计入产品成本或当期损益因而预先提取计入产品成本或当期损益会计分录会计分录会计分录会计分录预提时预提时预提时预提时借：制造费用等借：制造费用等借：制造费用等借：制造费用等贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用实际支付时实际支付时实际支付时实际支付时借：预提费用借：预提费用借：预提费用借：预提费用贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等贷：银行存款等一、某企业生产甲、乙两种产品。两种产品共同耗用一、某企业生产甲、乙两种产品。两种产品共同耗用一、某企业生产甲、乙两种产品。两种产品共同耗用一、某企业生产甲、乙两种产品。两种产品共同耗用A A、B B两种原材料，耗用量无法按产品直接划分。两种原材料，耗用量无法按产品直接划分。两种原材料，耗用量无法按产品直接划分。两种原材料，耗用量无法按产品直接划分。200200年年年年6 6月月月月份甲、乙两种产品投产及有关情况如下：份甲、乙两种产品投产及有关情况如下：份甲、乙两种产品投产及有关情况如下：份甲、乙两种产品投产及有关情况如下：1 1甲产品投产甲产品投产甲产品投产甲产品投产100100件，原材料消耗定额：件，原材料消耗定额：件，原材料消耗定额：件，原材料消耗定额：A A为为为为1010千克千克千克千克件，件，件，件，B B为为为为5 5千克件。乙产品投产千克件。乙产品投产千克件。乙产品投产千克件。乙产品投产200200件，原材料消耗定件，原材料消耗定件，原材料消耗定件，原材料消耗定额：额：额：额：A A为为为为4 4千克件，千克件，千克件，千克件，B B为为为为6 6千克件。千克件。千克件。千克件。2 2甲、乙两产品实际消耗量：甲、乙两产品实际消耗量：甲、乙两产品实际消耗量：甲、乙两产品实际消耗量：A A为为为为17821782千克，千克，千克，千克，B B为为为为17171717千克。千克。千克。千克。3 3原材料计划单价：原材料计划单价：原材料计划单价：原材料计划单价：A A为为为为2020元，元，元，元，B B为为为为3030 4 4原材料成本差异率：原材料成本差异率：原材料成本差异率：原材料成本差异率：22。要求：根据定额消耗量比例法，计算甲、乙两种产品应要求：根据定额消耗量比例法，计算甲、乙两种产品应要求：根据定额消耗量比例法，计算甲、乙两种产品应要求：根据定额消耗量比例法，计算甲、乙两种产品应负担的原材料费用，并作相应的会计分录。负担的原材料费用，并作相应的会计分录。负担的原材料费用，并作相应的会计分录。负担的原材料费用，并作相应的会计分录。分录：（1）借：基本生产成本甲产品 34 950 基本生产成本乙产品 52 200 贷：原材料A材料 35 640 原材料B材料 51 510（2）借：材料成本差异 1 743 贷：基本生产成本甲产品 699 基本生产成本乙产品 1 044二、某企业一车间生产工人刘洪，月标准工资为1 580元，根据其工龄和企业规定，其病假工资扣发比例为30。该职工8月份出勤19天，事假3天，病假l天，双休日休息8天。要求：按月薪制和日薪制分别计算当月应付刘洪的工资。R1=52.67 R2=75.85月薪制（1）=1580352.6752.6730%（2）=1580375.8575.8530%日薪制（1）=2752.6752.6770%（2）=1975.8575.8570%三、某企业生产甲、乙、丙三种产品，实际工时为：甲产品2000小时，乙产品1500小时，丙产品2500小时。根据工资结算凭证汇总的工资费用为：基本生产车间生产工人工资360000元，车间管理人员工资35000元，企业行政管理部门人员工资20000元，专设销售机构人员的工资20000元。要求：按实际工时比例计算分配甲、乙、两三种产品的生产工人工资并根据分配结果和所给资料编制工资费用分配的会计分录。借：基本生产成本甲产品 120 000 基本生产成本乙产品 90 000 基本生产成本丙产品 150 000 制造费用基本车间 35 000 管理费用 20 000 销售费用 20 000贷：应付职工薪酬工资 435 000