小企业会计准则之收入、费用和利润

小企业会计必读 收入费用利润的会计处理及涉税分析收入费用利润的会计处理及涉税分析2013年会计基础知识师资班第四章 收入、费用和利润第一节第一节 收入收入第二节第二节 费用费用 第三节第三节 利润及利润分配利润及利润分配一、收入概述（一）收入的概念 收入，是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第一节第一节 收收 入入收入具有以下特征：1、收入是小企业在日常生产经营活动中形成的。2、收入可能表现为企业资产的增加或负债的减少，或者二者兼而有之。3、收入能导致小企业所有者权益的增加，但与所有者投入资本无关。4、收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。（二）收入的分类按不同的标准进行分类：1、按收入产生的来源分类，分为销售商品收入和提供劳务收入。2、按经营业务的主次分类，分为主营业务收入和其他业务收入。涉税规定：中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法 (中华人民共和国主席令第63号)第六条第六条 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：收入，为收入总额。包括：（一）销售货物收入；（一）销售货物收入；（二）提供劳务收入；（二）提供劳务收入；（三）转让财产收入；（三）转让财产收入；（四）股息、红利等权益性（四）股息、红利等权益性投资收益；收益；（五）利息收入；（五）利息收入；（六）租金收入；（六）租金收入；（七）特许权使用费收入；（七）特许权使用费收入；（八）接受捐赠收入；（八）接受捐赠收入；（九）其他收入。（九）其他收入。中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国国务院令第中华人民共和国国务院令第512号号 第十四条第十四条企业所得税法第六条第（一）项所称销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。第十五条第十五条企业所得税法第六条第（二）项所称提供劳务收入，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。第十六条第十六条企业所得税法第六条第（三）项所称转让财产收入，是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。第十七条第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。第十八条第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第十九条第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。第二十条第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。第二十一条第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。第二十二条第二十二条企业所得税法第六条第（九）项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。第七条第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入：收入总额中的下列收入为不征税收入：（一）财政拨款；（一）财政拨款；（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；费、政府性基金；（三）国务院规定的其他不征税收入。（三）国务院规定的其他不征税收入。第二十六条第二十六条 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；权益性投资收益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入。（四）符合条件的非营利组织的收入。涉税提示：小企业会计准则与企业所得税法在收入界定上的区别主要表现在以下三个方面：1、企业所得税法中的收入总额，比小企业会计准则收入内容更加广泛，既包括了会计核算上的营业收入、营业外收入和投资收益，还包括了会计核算上未作处理的视同销售收入。2、小企业会计准则与企业所得税界定收入的来源不同。小企业会计准则的收入只规范从日常生产经营活动中取得的收入，企业所得税法中收入总额包括各种来源取得的收入。3、企业所得税法有不征税收入、免税收入等概念，小企业会计准则没有。二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认 根据小企业会计准则的规定，通常情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2、销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。3、销售商品采取分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。4、销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。5、销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。6、销售商品以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。7、采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。涉税提示：小企业会计准则与企业所得税法对收入的确认都以权责发生制为原则，但企业所得税法规定了例外情况。不同结算方式下，小企业会计准则与企业所得税法对销售商品收入确认实现的时间基本一致，但增值税法确定纳税义务发生时间较为注重销售额实现的法律标准，对于分期收款方式销售、预收货款方式销售、委托代销货物几种方式纳税义务发生时间与小企业会计准则对商品收入确认实现的时间可能不一致。实际工作中，税务人员不仅应注意小企业会计准则与企业所得税法对商品收入确认的异同，还应注意与增值税规定的纳税义务发生时间是否一致。对于按小企业会计准则规定不能确认销售商品收入的经济业务，如果增值税纳税义务已经发生，税务人员应关注企业进行会计处理时是否计提了增值税销项税额。（二）销售商品收入的计量 小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。涉税提示：小企业会计准则与企业所得税法对销售商品的计量方法基本一致，在实际工作中，税务人员应当关注小企业是否将价外费用并入销售额或营业额计算纳税。1、销售商品收入的一般情形、销售商品收入的一般情形（三）销售商品收入的账务处理（三）销售商品收入的账务处理确认收入确认收入借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款等银行存款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)结转成本结转成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品n2、销售折扣、折让与销售退回的账务处理 销售折扣销售折扣企业为促销而在企业为促销而在商品标价上给予商品标价上给予的价格扣除。的价格扣除。商业折扣在商业折扣在销售时即已发生，销售时即已发生，因此企业在实现因此企业在实现销售时，只需按销售时，只需按扣除商业折扣后扣除商业折扣后的净额确认销售的净额确认销售收入，不需另作收入，不需另作账务处理。账务处理。借：应收账款借：应收账款 21,06021,060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18,00018,000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）3,0603,060 借：银行存款借：银行存款 21,06021,060 贷：应收账款贷：应收账款 21,06021,060商业折扣商业折扣 确认的收入按扣除折扣额以后的金额确定销售商品确认的收入按扣除折扣额以后的金额确定销售商品收入金额收入金额某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为某企业销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为20000元，由于是成批销售，销售方给购货方元，由于是成批销售，销售方给购货方10的商业折的商业折扣，金额为扣，金额为2000元，适用增值税税率为元，适用增值税税率为17，销售额和折扣，销售额和折扣额在同一张发票上注明。额在同一张发票上注明。销售折扣、折让与销售退回的账务处理 1 1）销售折扣）销售折扣 是指债权人为是指债权人为鼓励债务人在规定鼓励债务人在规定期限内付款，而向期限内付款，而向债务人提供的债务债务人提供的债务扣除。扣除。现金折扣是企业为现金折扣是企业为了尽快使资金回笼而发了尽快使资金回笼而发生的理财费用，在发生生的理财费用，在发生时作为当期损益，记入时作为当期损益，记入“财务费用财务费用”账户。账户。现金折扣的账务处理现金折扣的账务处理折扣额折扣额财务费用财务费用收款收款,发生折扣发生折扣银行存款银行存款实收实收金额金额主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款销售商品销售商品按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价计算售价计算按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价确定售价确定扣减现扣减现金折扣金折扣前金额前金额 现金折扣的账务处理现金折扣的账务处理银行存款银行存款收款收款,未发生折扣未发生折扣实收实收金额金额主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税应收账款应收账款销售商品销售商品按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价计算售价计算按扣减现按扣减现金折扣前金折扣前售价确定售价确定扣减现扣减现金折扣金折扣前金额前金额借：银行存款借：银行存款 11,70011,700 贷：应收账款贷：应收账款 11,7011,70（2）现金折扣）现金折扣某企业销售产品某企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税税率为，适用增值税税率为17,产品交付并办妥托收手续。产品交付并办妥托收手续。借：应收账款借：应收账款 11,700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10,000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1,700如如10天内收到货款，则天内收到货款，则借：银行存款借：银行存款 11,500 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款 11700如超过了现金折扣的最后期限，则如超过了现金折扣的最后期限，则2）销售折让的账务处理）销售折让的账务处理会计处理与商会计处理与商业折扣相同业折扣相同,直接影响收入直接影响收入的确认金额的确认金额企业售出的商企业售出的商品由于质量不品由于质量不合格或规格与合格或规格与合同不符等原合同不符等原因而在售价上因而在售价上给予的减让。给予的减让。在实际发生折让时：在实际发生折让时：冲减当期收入冲减当期收入 在在规定允许的情况下规定允许的情况下扣减当期销项税额。扣减当期销项税额。从税务机关取得从税务机关取得“开具红开具红字增值税专用发票通知单字增值税专用发票通知单”红字增值税专用发票红字增值税专用发票折让发生在确认销售收入前折让发生在确认销售收入前按扣除销售折让后的金额确认按扣除销售折让后的金额确认折让发生在确认销售收入后折让发生在确认销售收入后于发生时冲减当期收入于发生时冲减当期收入例例 甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上甲公司销售一批商品给某厂家，开出的增值税专用发票上注明的售价为注明的售价为100100，000000元，增值税税额为元，增值税税额为1717，000000元，该批商元，该批商品成本为品成本为7070，000000元。货到后厂家发现商品质量不合格，要求元。货到后厂家发现商品质量不合格，要求在价格上给予在价格上给予5%5%的折让，甲公司同意并办妥相关手续，开具的折让，甲公司同意并办妥相关手续，开具了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已确认该批商品的了增值税专用发票红字，假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销售税额。则甲公司业务处理？期增值税销售税额。则甲公司业务处理？销售折让销售折让借：应收账款借：应收账款 117117，000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100100，000000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1717，000000借：主营业务收入借：主营业务收入 5 5，000000（100100，000*5%000*5%）应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850850 贷：应收账款贷：应收账款 5 5，850850借：银行存款借：银行存款 111111，150150 贷：应收账款贷：应收账款 111111，150150销售实现时销售实现时发生折让时发生折让时实际收到款项时实际收到款项时承上例承上例若甲公司开始未确认收入，纳税义务也没发生，在这之后发若甲公司开始未确认收入，纳税义务也没发生，在这之后发生销售折让，发生在销售折让后的生销售折让，发生在销售折让后的2 2个月，该厂承诺近期付个月，该厂承诺近期付款。款。承诺付款时承诺付款时实际收到款项实际收到款项借：应收账款借：应收账款 111111，150150 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9595，000000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1616，150150借：银行存款借：银行存款 111111，150150 贷：应收账款贷：应收账款 111111，150150承诺付款时承诺付款时实际收到款项实际收到款项3、销售折扣、折让与销售退回的账务处理3）销售退回）销售退回（Sales Return）的账务处理的账务处理 是指企业售出是指企业售出的商品由于质量、的商品由于质量、品种、规格不符合品种、规格不符合合同要求等原因而合同要求等原因而发生的退货。发生的退货。未确认销售收入未确认销售收入已确认销售收入已确认销售收入不论属于本年度还是属于以前年不论属于本年度还是属于以前年度的销售，应当在发生时冲减当度的销售，应当在发生时冲减当期销售商品收入。期销售商品收入。冲减当期成本冲减当期成本销售退回销售退回调整库存商品调整库存商品冲减销售成本冲减销售成本方方法法一一：如如果果本本月月有有同同种种或或同同类类产产品品销销售售的的，销销售售退退回回产产品品，可可以以直直接接从从本本月月的的销销售售数数量量中中减减去去，得得出出本本月月销销售售净净数数量然后计算应结转的销售成本。量然后计算应结转的销售成本。结转当月销售产品成本结转当月销售产品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 冲减退回产品的成本冲减退回产品的成本 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 方法二：单独计算本月退回产品的成本。退回产品成本的确方法二：单独计算本月退回产品的成本。退回产品成本的确定，可以按照定，可以按照退回月份退回月份销售的同种或同类产品的实际销售成销售的同种或同类产品的实际销售成本计算，也可以按照本计算，也可以按照销售月份销售月份该种产品的销售成本计算确定，该种产品的销售成本计算确定，然后从本月销售产品的成本中扣除然后从本月销售产品的成本中扣除例例 甲公司于甲公司于20072007年年1111月月3 3日向日向B B公司销售一批商品，单位售价公司销售一批商品，单位售价500500元，元，6060件，共计货款件，共计货款3030，000000，增值税专用发票上注明增，增值税专用发票上注明增值税为值税为5 5，100100元，单位成本为元，单位成本为300300元。元。B B公司于公司于1111月月1010日付清日付清货款。货款。20072007年年1111月月2020日，该批商品因质量不合格全部退回，日，该批商品因质量不合格全部退回，则甲公司的账务处理？则甲公司的账务处理？销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款 3510035100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3000030000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）51005100结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本 1818，000000 贷：库存商品贷：库存商品 1818，000000收回货款收回货款借：银行存款借：银行存款 3535，100100 贷：应收账款贷：应收账款 3535，100100销售退回销售退回借：主营业务收入借：主营业务收入 3030，000000应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）5 5，100100 贷：银行存款贷：银行存款 3535，100100 同时调整主营业务成本：同时调整主营业务成本：借：库存商品借：库存商品 1818，000000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1818，000000相关涉税分析1.关于商业折扣（关于商业折扣（p222）涉税规定：涉税规定：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函（国税函 2008875号）号）企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业销售的，应当按照扣企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业销售的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。国家税务总局关于印发（增值税若干具体问题的规定）的通知国家税务总局关于印发（增值税若干具体问题的规定）的通知（国税发（国税发 1993154号）号）二、计税依据二、计税依据（二）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额（二）纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税征收增值税;如果将折扣额另开发票，无论其在账务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。如果将折扣额另开发票，无论其在账务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题的通知国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题的通知（国税函（国税函 201056号）号）国家税务总局关于印发（增值税若干具体问题的规定）的通知国家税务总局关于印发（增值税若干具体问题的规定）的通知（国税发（国税发 1993154号）第二条第（二）项号）第二条第（二）项规定：规定：“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税售额征收增值税”。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和。纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的折扣额在同一张发票上的“金额金额”栏分别注明的，可按扣除后的销售额征收增值税。为在同一张发票栏分别注明的，可按扣除后的销售额征收增值税。为在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额，而仅在发票的栏注明折扣额，而仅在发票的“备注备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。涉税提示：涉税提示：销售商品涉及商业折扣的，企业所得税法与小企业会计准则处理方法一致。进行增值税处理时，能否按扣除折扣后的销售额征收增值税，应关注两点：1销售额和折扣额是否在同一张发票上的“金额”栏分别注明。未在同一张发票的“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。2销货方将折扣额另开发票的，是否按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票，否则，无论折扣额在财务上如何处理，均不得从销售额中减除。2.关于现金折扣（关于现金折扣（p221）涉税规定：涉税规定：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税（国税函函 2008875号）号）（五）销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。涉税提示：涉税提示：销售商品涉及现金折扣的税务处理与会计处理一致。但在进行企业所得税税前扣除时，应注意销货方给予购货方的现金折扣是否符合经营常规和会计惯例，有无将不合理的现金折扣在企业所得税前扣除。3.关于销售折让（关于销售折让（p224）涉税规定：涉税规定：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国（国税函税函 2008875号）号）（五）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让应当在发生时当期冲减当期销售商品收入。中华人民共和国共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国共和国增值税暂行条例实施细则（财政部（财政部 国家税务总局第国家税务总局第50号令）号令）第十一条第十一条 纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购货方的增值税纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购货方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣除额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣除;因购进货因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。当期的进项税额中扣减。涉税提示：涉税提示：当销售商品发生销售折让时，企业所得税法与小企业会计准则处理方法一致。进行增值税处理时，销售方能否用红字冲减销项税额，关键看是否按税法规定开具了红字增值税专用发票。3.关于销售退回（关于销售退回（p225）涉税规定：涉税规定：国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知的通知（国税函（国税函 2008875号）号）（五）企业已经确认销售收入的售出商品发生销售退回，应当在发生时当期冲减当期销售商品收入。涉税提示：涉税提示：按小企业会计准则规定，对于已确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，不论此销售业务是发生在本年度还是以前年度，小企业均应当在该笔退货实际发生时冲减退货当期（通常为当月）的销售商品收入，与企业所得税法对销售退回的处理方法一致。3、具体销售方式的会计处理（1 1）预收款销售）预收款销售小企业销售商品采用预收款方式的，在发出商品小企业销售商品采用预收款方式的，在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债，通过时确认收入，预收的货款应确认为负债，通过“预收账款预收账款”科目核算。科目核算。预收货款预收货款 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款（定金）贷：预收账款（定金）发货发货 借：预收账款（全部货款）借：预收账款（全部货款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入应交税费应交税费-应交增值税（销项应交增值税（销项税）税）补收货款补收货款借：银行存款借：银行存款贷：预收账款（补收款）贷：预收账款（补收款）退回多余款退回多余款借：预收账款（退回款）借：预收账款（退回款）贷：银行存款贷：银行存款涉税规定涉税规定国家税务总局 关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函【2008】875号）2.销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第50号令）第三十八条 收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天，按销售结算方式的不同，具体为：(四)采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天,但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。采用预收款方式销售商品采用预收款方式销售商品【例例】2013年年4月月15日，日，A企业与企业与C公司签订供货合同，供货公司签订供货合同，供货金额金额200 000元元(不含税价不含税价)，合同规定，合同规定，C公司先预付货款公司先预付货款的的50%，余款在交货时结清，该商品的增值税率为，余款在交货时结清，该商品的增值税率为17%。收到收到C公司交来预付款时：公司交来预付款时：借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：预收账款贷：预收账款C公司公司 100 0002013年年5月月10日，日，A企业按合同规定，将货物发到企业按合同规定，将货物发到C公司，收公司，收取余款及增值税时：取余款及增值税时：借：银行存款借：银行存款 134 000 预收账款预收账款C公司公司 100 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000税务处理对企业采用预收账款方式销售商品，企业所得税法与增值税法也要求在发出商品时确认收入和增值税的实现，与会计处理一致。（2）分期收款销售 分期收款销售是指商品已经交付，货款分期收回的销售方式。小企业销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。涉税规定 中华人民共和国企业所得税实施条例（中华人民共和国国务院令第512号）第二十三条 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第50号令）第三十八条 （三）采取赊销和分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，增值税纳税义务发生时间为货物发出的当天。东风公司东风公司2013年年4月月30采用分期收款发出商品销售方式，售给长双商场电视机采用分期收款发出商品销售方式，售给长双商场电视机200台，每台单位成本台，每台单位成本4000元，售价元，售价5000元，增值税税率元，增值税税率17，共计货款，共计货款1170000元。双方合同规定，长双商场分三个月支付全部款项，每月元。双方合同规定，长双商场分三个月支付全部款项，每月30日付款，日付款，付款比例分别为：付款比例分别为：30、30、40。212年年4月月30 发出发出200台电视机时，在备查簿中登记，不作账务台电视机时，在备查簿中登记，不作账务处理。处理。212年年5月月3日收到第一批日收到第一批30的货款时，作如下分录：的货款时，作如下分录：借：银行存款借：银行存款 351000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)51000 同时，结转已销商品的销售成本：同时，结转已销商品的销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 240000 贷：库存商品贷：库存商品 240000 212年年6月月30日收到日收到30的货款时，作相同的分录。的货款时，作相同的分录。212年年7月月30日收到日收到40的货款时，作如下分录：的货款时，作如下分录：借：银行存款借：银行存款468000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入400000 应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)68000 同时，结转已销商品的销售成本：同时，结转已销商品的销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本 320000 贷：库存商品贷：库存商品 320000（3）需要安装和检验的商品销售商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。在这种销售方式下，所售商品的安装和检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，销售方一般不应确认收入，只有在购买方接受商品以及安装和检验完毕时才能确认收入。但如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。如某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付购买方，购买方已预付部分货款。但根据合同约定，销售方须负责安装并检验合格后，购买方才支付余款。在此例中，销售方发出电梯时不能确认收入，而应当在安装完毕并检验合格后才确认收入。涉税规定涉税规定国家税务总局关于确认企业所得税收入 若干问题的通知（国税函【2008】875号）销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果程序比较简单，可在发出商品时确认收入。涉税提示涉税提示小企业会计准则与企业所得税法对需要安装和检验的商品销售，处理方法一致。（4）代销含义：代销商品是指委托方和受托含义：代销商品是指委托方和受托方签订协议，委托方将商品交付给方签订协议，委托方将商品交付给受托方，受托方代委托方销售商品，受托方，受托方代委托方销售商品，委托方按协议价收取所代销的货款。委托方按协议价收取所代销的货款。代销的方式代销商品通常有两种方式：视同买断方式支付手续费方式视同买断式含义：是指由委托方和受托方签订合同或协议，委托方按合同或协议价收取所代销商品的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的销售方式。例4-11A.B两企业均为增值税一般纳税人，213年2月1日，A企业与B企业签订代销协议，委托B企业销售甲商品300件，协议价为100元/件，该商品的单位成本为70元/件，增值税税率17%。协议规定，B企业在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与A企业无关。3月3日，A企业收到B企开来的代销清单。B企业实际销售时，开具的增值税专业发票上注明的售价为36000元，增值税税额为6120元。3月6日，A企业收到B企业按合同协议价支付的款项。A企业（委托方）会计处理：（1）2月1日，将甲商品交付B企业时：借：应收账款B企业 35100 贷 ：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100借 ：主要业务成本 21000 贷：库存商品 21000（2）3月6日，收到B企业汇来的货款时：借 ：银行存款 35100 贷 :应收账款 35100 B企业（受托方）会计处理：（1）2月1日，收到甲商品时：借：库存商品 30000 应交税费 应交增值税（进项税额）5100 贷：应付账款A企业 35100（2）实际销售时：借：银行存款 42120 贷 ：主营业务收入 36000 应交税费应交增值税（销项税额）6120借 ：主要业务成本 30000 贷：库存商品 30000（3）3月6日，将款项付给A企业时：借 ：应付账款A企业 35100 贷 :银行存款 35100 例4-12沿用例4-11的资料，假设协议规定，B企业可以将未代销出去的商品退还给A企业。A企业（委托方）会计处理：（1）2月1日，将甲商品交付B企业时：借：委托代销商品 21000 贷：库存商品 21000（2）3月3日，收到代销清单时：借：应收账款B企业 35100 贷 ：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100借 ：主要业务成本 21000 贷：委托代销商品 21000（2）3月6日，收到B企业汇来的货款时：借 ：银行存款 35100 贷 :应收账款 35100 B企业（受托方）会计处理：（1）2月1日，收到甲商品时：借：受托代销商品 30000 贷:代销商品款 30000（2）实际销售时：借：银行存款 42120 贷 ：主营业务收入 36000 应交税费应交增值税（销项税额）6120借 ：主要业务成本 30000 贷：受托代销商品 30000借：代销商品款 30000 应交税费 应交增值税（进项税额）5100 贷：应付账款A企业 35100（3）3月6日，将款项付给A企业时：借 ：应付账款A企业 35100 贷 :银行存款 35100 沿用该例，假如到213年8月1日，A企业仍未收到代销清单。因已满180天，A企业应做如下会计处理：借：应收账款 5100 贷：应交税费应交增值税 5100支付手续费方式含义：支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据所代销的商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式。例4-13沿用4-11的资料，并假定A企业与B企业签订的代销协议规定：B企业应按每件商品100元的价格给顾客，A企业按售价的10%向B企业支付手续费。B企业实际销售时，向买方开具的增值税专用发票上注明的甲商品售价为30000元，增值税税额为5100元。3月3日，A企业收到B企业交来的代销清单，并向B企业开出一张金额相同的增值税专用发票。3月6日，A企业收到B企业支付的商品代销款（已扣手续费）。代销手续费收入的营业税税率为5%。A企业（委托方）会计处理：（1）2月1日，将甲商品交付B企业时：借：委托代销商品 21000 贷：库存商品 21000（2）3月3日，收到代销清单时：借：应收账款B企业 35100 贷 ：主营业务收入 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100借：销售费用代销手续费 3000 贷：应收账款B企业 3000借 ：主要业务成本 21000 贷：委托代销商品 21000（2）3月6日，收到B企业汇来的货款时：借 ：银行存款 32100 贷 :应收账款 32100 B企业（受托方）会计处理：（1）2月1日，收到甲商品时：借：受托代销商品 30000 贷:代销商品款 30000（2）实际销售时：借：银行存款 35100 贷 ：应付账款A企业 30000 应交税费应交增值税（销项税额）5100借：应交税费 应交增值税（进项税额）5100 贷：应付账款A企业 5100借：代销商品款 3000 贷：受托代销商品 3000（3）3月6日，归还A企业货款并计算代销手续费时：借 ：应付账款A企业 35100 贷 :银行存款 32100 其他业务收入 3000（4）计算并结转代销手续费收入应纳的营业税时:借：营业税金及附加 150 贷：应交税费应交营业税 150（5）以旧换新销售含义：以旧换新销售是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。会计处理：小企业销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。例4-13国美百货公司采用以旧换新方式销售电视机10台，电视机每台售价为2340元（含增值税），回收旧电视机每台作价300元。则该公司应做如下会计处理：借：库存现金 20400 库存商品 3000 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400（6）采取产品分成方式销售会计处理：小企业采取产品分成方式取得的收入，在分得产品之日按照产品的市场价格或评估价值确定销售商品收入金额。4、其他业务收入的核算其他业务收入，是指小企业除主营业务活动以外的其他日常生产经经营活动实现的收入。其他业务收入的内容其他业务收入的会计核算其他业务收入核算的内容出租固定资产的租金收入注：出租包装物和商品的租金收入在“营业外收入”账户核算出租无形资产的租金收入销售材料的收入其他业务收入的会计核算.涉及科目：设置“其他业务收入”科目，按照其他业务收入种类设置明细账户，月末转入“本年利润”，结转后无余额。.账务处理（销售材料）：核算业务账务处理方法 确认收入借:银行存款、其他应收款 贷：其他业务收入、应交税费应交增值税结转成本借：其他业务成本 贷：原材料例题：永安公司2013年2月销售材料一批，开出普通发票一 张，售价为9360元，货款收到并存入银行。该批材料的成本为5000元。（1）确认销售材料收入时：借：银行存款 9360 贷：其他业务收入 8000 应交税费应交增值税（销项税额）1360 （2）结转原材料的实际成本时：借：其他业务成本 5000 贷：原材料 5000三、提供劳务收入提供劳务收入的内容提供劳务收入的确认和计量提供劳务收入的核算 同时销售商品和提供劳务的核算提供劳务收入的内容1、主要内容：是指小企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。2、涉税规定：中华人民共和国企业所所得税法实施条例第十五条 关于提供劳务收入的内容，比小企业会计准则多“金融保险”（小企业会计准则不适用于金融机构和其他具有金融性质的小企业）。提供劳务收入的确认和计量1、小企业会计准则规定 （1）同一会计年度内开始并完成的劳务：确认收入：提供劳务交易完成且收到款项或取得收款权利时。确认金额：从接受方已收或应收的合同或协议价款。（2）劳务的开始和完成分属不同会计年度：确认收入：年度资产负债表日，按照完工进度确认提供劳务收入。确认金额：本期应确认的收入本期应确认的收入提供劳务收入总额完工进度以前会计年度累计已确认提供劳务收入 本期确认的费用本期确认的费用提供劳务成本总额完工进度以前会计年度累计已确认营业成本 2、涉税规定 国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知（国税函2008875号）P238 中华人民 共和国营业税暂行条例（中华人民共和国国务院令第540号）P239中华人民 共和国营业税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局第52号令）P240提供劳务收入的核算1、涉及会计科目：小企业可根据实际情况 设置“主营业务收入”、“其他业务收入”、“劳务成本”、“工程施工”、“机械作业等科目”。2、账务处理：核算业务账务处理方法 预收款项借：银行存款 贷：预收账款实际发生劳务成本借：劳务成本 贷：应付职工薪酬、银行存款等确认劳务收入借：银行存款、预收账款等 贷：主营业务收入、其他业务收入、应交税费等结转劳务成本借：主营业务成本、其他业务成本 贷：劳务成本例题：1、小规模纳税人从事汽车修理业务取得收入存入银行。借：银行存款 （含税收入）贷：主营业务收入（不含税金额）应交税费应交增值税（税额）2、关于建筑安装业务小企业核算例题，见课本P241同时销售商品和提供劳务1、小企业会计总则规定：小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时：（1）销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，分销售商品和提供劳务两部分分别核算；（2）销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或能够区分但不能够单独计量的，作销售商品处理。2、涉税规定：中华人民共和国营业税暂行条例实施细则第六条、第七条关于混合销售行为的规定（课本P242）例1：按小企业会计准则规定，小企业与其他企业签订的合同或协议包含销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当作为销售商品处理。进行税务处理时，应视为销售货物，缴纳增值税。（）答案：错 税法的混合销售行为的规定，一般情况，据主行业判定缴纳增值税或营业税，但提供建筑劳务的同时销售自产货物的行为要分别核算缴纳增值税和营业税，未分别核算的，主管税务机关核定其应税劳务的营业额例题2：红发公司（一般纳税人）向外地A商场销售一批商品，为保证及时供货，双方议定由红发公司提供运输劳务。红发公司销售商品收取货款117000元（含税），另收取运输费5000元。货款和运费均已收到，存入银行。红发公司的会计处理为：借：银行存款 117000 贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销）17000 借：银行存款 5000 贷：其他业务收入 5000 借：其他业务成本 150 贷：应交税费应交营业税 150涉税分析：红发公司为货物生产企业，其混合销售行为取得的全部收入均应缴纳增值税，取得的运输费不缴营业税。该业务正确会计处理：销项税额（117000+5000）（1+17%）17%17726.5（元）借：银行存款 122000 贷：主营业务收入 100000 其他业务收入 4273.5 应交税费应交增值税（销项税额）17726.5四、视同销售业务视同销售：是指在会计上不作为销售核算，而在税收上作为销售，确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。（不同税种规定的视同销售行为是不同的）1.企业所得税的视同销售2.增值税的视同销售3.消费税的视同销售4.营业税的视同销售1、企业所得税的视同销售“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”（条例25t）实质：所有权是否发生转移。形式：只调表，不调帐。金额：自产、委托加工、外购配套政策国家税务总局关于企业处置资产所得税国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知处理问题的通知国税函2008年828号国家税务总局关于确认企业所得税收入国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知若干问题的通知 国税函2008年875号国家税务总局关于做好国家税务总局关于做好2009年度企业所年度企业所得税汇算清缴工作的通知得税汇算清缴工作的通知国税函2010年148号房地产开发经营业务企业所得税处理办房地产开发经营业务企业所得税处理办法法国税发国税发2009年年31号号2、增值税的视同销售细则第四条：单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将其货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。税会差异项目会计处理货币流量 增值税 所得税委托代销Z涉及是异地分支移送Z涉及是自、委、购用于投资Z不涉及是自、委、购用于分配Z涉及是自、委用于集福、个消Z不涉及是代销货N手续费Z涉及是自、委、购用于赠送N不涉及是自、委用于非应税N不涉及是视同销售销售额的确定中华人民共和国增值税暂行条例实施细则的规定，有视同销售行为而无销售额者，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额：（1）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。（2）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。（3）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式如下：组成计税价格成本（1十成本利润率）公式中的成本利润率为10。3、消费税的视同销售第四条第四条纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。第六条第六条 条例第四条第一款所称用于其他方面，是指纳税人将自产自用应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。视同销售销售额的确定中华人民共和国消费税暂行条例第七条规定，纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式为：组成计税价格=（成本+利润）（1-比例税率）实行复合计税计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量定额税率）（1-比例税率）4、营业税的视同销售xz第五条 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（一）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；（二）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；（三）财政部、国家税务总局规定的其他情形。视同销售销售额的确定第二十条 纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者本细则第五条所列视同发生应税行为而无营业额的，按下列顺序确定其营业额：（一）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（二）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（三）按下列公式核定：营业额=营业成本或者工程成本（1成本利润率）（1-营业税税率）公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市税务局确定。第二节第二节 费费 用用一、费用概述二、产品成本的核算三、营业成本四、营业税金及附加五、销售费用六、管理费用七、财务费用一、费用概述一、费用概述 （一）费用的概念和特征（了解）（一）费用的概念和特征（了解）（二）费用的分类（熟悉）（二）费用的分类（熟悉）（三）费用的确认（掌握）（三）费用的确认（掌握）（一）费用的概念 费用是指小企业在日常生产经营过程中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。三个特征日常生产经营活动发生的费用表现为负债的增加或资产的减少，或者二者兼而有之。会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出涉税规定企业所得税法实施条例第三十条费用是指企业在生产经营过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。（二）费用的分类 按照费用的功能分为营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用营业成本是指所销售商品成本和所提供劳务成本营业税金及附加是指小企业开展日常日常生产经营活动应负担的消、营、城、资、土地增值税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费、排污费税、矿产资源补偿费、排污费。销售费用销售费用是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中合理损耗和入库前的挑选整理费等）也构成了销售费用。管理费用管理费用是小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用，包括筹建期间的开办费。财务费用财务费用：是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。（三）费用的确认费用的确认应当以权责发生制权责发生制为基础。小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应将已销商品（劳务）成本作为营业成本结转至当期损益。（配比配比）企业所得税法实施条例第九条：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则（例外工资薪金的扣除）费用确认原则的理解费用确认原则的理解：实际支付相关费用虽未实际支付，但是小企业应当承担相应的义务虽未实际支付，但是小企业为与收入相配比结转已售商品成本或已提供劳务的成本二、产品成本的核算（一）产品成本的形成（二）产品成本核算的一般程序（三）产品成本核算的账务处理（一）产品成本的形成生产型小企业在生产经营管理过程中发生的费用按经济用途分为生产费用和期间费用两大类。产品成本是为生产一定各种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用之和。成本是按一定对象所归集的费用，是对象化的费用。分类分类明细类别明细类别内容内容成本费用主营业务成本销售商品的成本其他业务成本提供劳务的成本营业税金及附加消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。期间费用销售费用销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。管理费用开办费、行政管理部门发生的费用、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费等财务费用利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等。生产费用和产品成本的区别生产费用和产品成本的区别生产费用是一定的会计期间会计期间为生产