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第二讲 借款费用授课人：盛戈授课人：盛戈现场语音答疑时间：2002/11/21晚八点地点：http:/bbs.pass- （见例3）B、按季、半年或年计算资本化金额：累计支出加权平均数=（每笔资产支出金额*每笔支出所需承担利息费用的天数/该季（半年或年）天数）（见例4）或者：=（月初资产支出余额+当月资产支出算术平均数）/会计期间涵盖的月数 （见例5）2002/11/17会计实务（二）注意：累计支出总额不得高于专门借款总额。换句话说，企业在计算累计支出加权平均数时，其用以计算的资产支出仅限于累计资产支出总额没有超过专门借款总额的那部分资产支出数。2002/11/17会计实务（二）（2）资本化率的计算确定（两种情况）：A、只借入一笔专门借款：一般借款：即利率。债券：资本化率=（债券当期实际发生的利息当期应摊销的折、溢价）/债券期初账面价值 此时的资本化率即为实际利率。B、借入多笔专门借款：加权平均利率=（专门借款当期实际发生的利息之和/专门借款本金加权平均数）*100%这里，专门借款本金加权平均数=（每笔专门借款本金*每笔借款实际占用的天数/会计期间涵盖的天数）（例6）或者=（月初专门借款本金余额+当月新增专门借款本金算术平均数）*1/会计期间涵盖的月数 2002/11/17会计实务（二）（3）利息资本化金额的计算：见例9-13。上述例中包括了借款费用计量的三个部分：借款费用总额、应予资本化金额、应计入当期损益的金额、2002/11/17会计实务（二）（4）利息资本化金额的限额每期允许资本化的利息不得超过当期专门借款实际发生的利息。2002/11/17会计实务（二）2）辅助费用资本化金额的确定：处理原则：前面我们已经以图表说明了。例152002/11/17会计实务（二）3）外币专门借款汇兑差额资本化金额的确定在应予资本化的每一个会计期间，外币专门借款汇兑差额的资本化金额为当期外币专门借款本金及利息所发生的汇兑差额。它不要求与资产支出挂钩。见例16。这里需要注意的是：外币专门借款产生的利息按前述的利息资本化处理方法处理。2002/11/17会计实务（二）5、借款费用的账务处理关注两个问题：入帐时间和入帐科目1）借款费用应予资本化的计入当期损益的计入“在建工程”计入“财务费用”每一会计期末所购建的固定资产达到预定可使用状态时于会计期末2002/11/17会计实务（二）2)辅助费用:(1)数额小的财务费用(于发生时)(2)数额大的 在建工程(预定可使用状态之前发生时)财务费用(预定可使用状态之后发生时)2002/11/17会计实务（二）3)汇兑差额:(1)开始资本化以前发生的,计入“财务费用”.(2)允许资本化期间内发生的,计入“在建工程”;入帐时间为:每一会计期末和所购建固定资产达到预定可使用状态时.2002/11/17会计实务（二）4)筹建期间发生的借款费用,于发生时计入“长期待摊费用”,并于开始生产经营当月一次性计入损益.2002/11/17会计实务（二）6、关于暂停资本化非正常中断连续超过3个月的,暂停资本化.(在计算“累计支出”的权数中体现，即在每笔资产支出占用天数中减去连续中断期间)这里的关键在于“非正常中断”的判断.判断标准见教材P48-49。2002/11/17会计实务（二）7、借款费用停止资本化判断标准:达到预定可使用状态.判断原则:实质重于形式.2002/11/17会计实务（二）8、借款费用的披露披露内容：1)当期资本化的借款费用金额(有助于了解固定资产的成本结构)数据来源:直接根据“在建工程”科目的当期借方发生额分析.2)当期用于确定资本化金额的资本化率(有助于了解“资金成本”)2002/11/17会计实务（二）二、本章历年考题解析1、中级会计职称考试：1）2002年2、CPA考试：1）2001年2）2002年2002/11/17会计实务（二）1、中级会计职称考试：1）2002年：单选1、根据企业会计准则借款费用的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（）。A、固定资产交付使用时停止资本化B、固定资产办理竣工决算手续时停止资本化C、固定资产达到预定可使用状态时停止资本化D、固定资产建造过程中发生正常中断时停止资本化2002/11/17会计实务（二）单选6、下列各有关借款费用项目中，企业必须在会计报表附注中披露的是（）。A、当期借款费用总额B、当期发生的借款辅助费用C、当期资本化的借款费用金额D、当期计算的累计资产支出加权平均数2002/11/17会计实务（二）多选8、下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有（）。A、借款承诺费B、发行债券折价摊销C、发行债券手续费D、外币借款汇兑损失2002/11/17会计实务（二）判断2、企业为购建固定资产专门借入的款项，其当期借款利息资本化的金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息总额。（）2002/11/17会计实务（二）2、CPA考试1）2001年多选6.下列项目中，属于借款费用的有()。A.借款手续费用B.发行公司债券所发生的利息C.发行公司债券所发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.外币借款汇兑损失2002/11/17会计实务（二）2001年CPA会计试题综合题第二题第一、二问：甲股份有限公司为了建造一栋厂房，于20 x1年11月1日专门从某银行借入5000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签定的工程合同的总造价为8000万。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。（1）20 x2年发生的与厂房建造有关的事项如下：1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。3月1日，用银行存款向承包方付工程进度款3000万元。4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。8月1日复工。10月1日，用银行存款向承包方付工程进度款1800万元。12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司需要支付工程价款2000万元。2002/11/17会计实务（二）（2）20X3年发生的与所建造厂房有关的事项如下：1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款未付。假定不考虑与厂房建造相关的税费。要求：(1)确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。(2)编制甲公司在202年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。2002/11/17会计实务（二）2）2002年：单选5、下列项目中，不属于借款费用的是（）A、外币借款发生的汇兑损失B、借款过程中发生的承诺费C、发行公司债券发生的折价D、发行公司债券溢价的摊销2002/11/17会计实务（二）多选7、企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（）。A、所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时B、固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时C、继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时D、需要试生产的固定产资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时2002/11/17会计实务（二）计算分析2甲股份有限公司（本题下称甲公司）外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币帐户余额如下：项目 外币金额（万美元）折算汇率 折算人民币金额（万元）银行存款（借）300 8.26 2478应收帐款（借）250 8.26 2065长期借款（贷）1000 8.26 8260应付利息（贷）30 8.26 247.82002/11/17会计实务（二）长期借款1000万美元,系2000年10月借入的专门用于生产线建造的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息，至2002年3月31日该生产线正处于生产建设过程中，已使用外币借款650万元，预计将于2002年12月完工。2002/11/17会计实务（二）2002年第二季度各月月初，月末市场汇率如下：日期 市场汇率4月1日 1美元=8.26人民币4月30日 1美元=8.24人民币5月1日 1美元=8.24人民币5月31日 1美元=8.26人民币6月1日 1美元=8.26人民币6月30日 1美元=8.27人民币2002/11/17会计实务（二）2002年4-6月甲公司发生如下外币业务，假定不考虑增值税等相关税费：1、4月1日为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款，设备于当月投入安装。2、4月20日，将80万美元兑换成人民币，当日银行美元买入价为市场1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得的人民币已存入银行。3、5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。4、5月15日，收到第一季度发生的应收帐款200万美元。5、6月30日，计提外币专门借款利息，假定外币专门借款通过“应计利息”科目核算。2002/11/17会计实务（二）要求：1、编制2002年第二季度外币业务的会计分录2、计算2002年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益3、编制与期末汇兑损益相关的会计分录2002/11/17会计实务（二）完2002/11/17会计实务（二）
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