会计学培训讲义

会计学讲义会计学讲义（05研用）研用）学习会计的方法学习会计的方法n n我们可以从两个不同的角度来学习会计学：从会我们可以从两个不同的角度来学习会计学：从会计师的角度或者从会计信息使用者的角度。前者计师的角度或者从会计信息使用者的角度。前者强调收集、汇总与报告会计信息过程中涉及到的强调收集、汇总与报告会计信息过程中涉及到的概念和方法；后者强调信息使用者有必要了解会概念和方法；后者强调信息使用者有必要了解会计的哪些方面。作为非会计专业的学员，应注重计的哪些方面。作为非会计专业的学员，应注重后者。会计师需要了解信息是如何使用的，因为后者。会计师需要了解信息是如何使用的，因为他们应该按照最能帮助信息使用者的形式来收集他们应该按照最能帮助信息使用者的形式来收集和报告信息。同样，使用者也需要了解会计师实和报告信息。同样，使用者也需要了解会计师实际是怎样做的；否则，他们不可能理解会计师所际是怎样做的；否则，他们不可能理解会计师所提供信息的真正意义。提供信息的真正意义。学习会计的方法学习会计的方法n n 会计信息使用者必须懂得一个既定的会计数据可能意味着什么，它的局限性是什么，在什么情况下它可能显示出不同于表面“信号”的某些意义。如美国安然（ENRON）公司问题、银广厦问题、科龙问题的发现。但是，他们不必知道怎样设计、构建、运行或者检查会计系统的准确性，对于这些重要的职能，他们完全可以依赖会计师。讲解主要内容介绍讲解主要内容介绍n n第一讲 会计的基本理论n n第二讲 会计核算方法体系 n n第三讲 财务会计报告及分析n 中国最大的资料库下载第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n一、会计的产生n n将所得与所费进行比较是会计产生的根源源。n n早期的会计是人们在生产之余附带地记录所得与所费。n n随着生产经营活动的日益复杂，有专人从事会计工作，会计从生产经营活动中分离出来。在漫长的发展中，会计方法不断完善。第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n二、会计的性质二、会计的性质n n会计的职能、包含的内容以及人们的会计观念在会计的职能、包含的内容以及人们的会计观念在不同的社会经济环境下有所不同。市场经济环境不同的社会经济环境下有所不同。市场经济环境下，会计的特性主要表现为：下，会计的特性主要表现为：n n1 1、会计是一种确认、计量、记录和报告企业经济、会计是一种确认、计量、记录和报告企业经济活动的活动。活动的活动。n n2 2、会计是一种服务性的活动。、会计是一种服务性的活动。n n3 3、会计是一种提供财务性定量信息的活动。、会计是一种提供财务性定量信息的活动。(财财务状况、经营情况及现金流转情况信息）务状况、经营情况及现金流转情况信息）n n4 4、会计是一种用特定方法来进行企业经济管理的、会计是一种用特定方法来进行企业经济管理的活动活动第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n如，张华是一家电脑公司的职员，工作两年积累一些经验如，张华是一家电脑公司的职员，工作两年积累一些经验后，准备自开一家电脑咨询公司，并命名为便民公司。公后，准备自开一家电脑咨询公司，并命名为便民公司。公司司20042004年年1212月月2020日成立。他将自己的积蓄日成立。他将自己的积蓄6 6万元全部投入万元全部投入便民公司，并从银行借款便民公司，并从银行借款4 4万元，这家新开的公司的财务万元，这家新开的公司的财务状况如下：状况如下：n n 便民公司资产负债表便民公司资产负债表(反映财务状况反映财务状况)n n 2004 2004年年1212月月2020日日n n 单位单位:元元n n 资产资产资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益n n现金现金现金现金 100000 100000 负债（借款）负债（借款）负债（借款）负债（借款）4000040000n n 张华资本张华资本张华资本张华资本 60000 60000n n总资产总资产总资产总资产 100000 100000 负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益100000100000第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n思考：n n若便民公司在12月31日前购买价值20000元的电脑、价值20000元的电脑耗材、预付3个月的房租6000元，请编制便民公司2004年12月31日的资产负债表。第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n 便民公司资产负债表便民公司资产负债表n n 2004 2004年年1212月月3131日日n n 单位单位:元元n n 资产资产资产资产 负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益n n现金现金现金现金 54000 54000 负债（借款）负债（借款）负债（借款）负债（借款）4000040000n n电脑耗材电脑耗材电脑耗材电脑耗材20000 20000 张华资本张华资本张华资本张华资本 60000 60000n n预付房租预付房租预付房租预付房租 6000 6000n n电脑电脑电脑电脑 20000 20000n n总资产总资产总资产总资产 100000 100000 负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益负债和所有者权益100000100000第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n若便民公司2005年1月份赊销总额为25000元的电脑耗材，所卖耗材的成本为18000元；确认到期租金2000元；确认设备折旧3000元。1月29日收到支票1200元，为向客户提供咨询带来的收入。2005年1月份的经营成果为：n n 第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n 便民公司损益表（反映经营成果）便民公司损益表（反映经营成果）n n 2005 2005年年1 1月份月份n n 单位：元单位：元n n营业收入（或销售收入）营业收入（或销售收入）26200 26200n n扣除费用：扣除费用：n n营业成本营业成本 18000 18000n n租金租金 2000 2000n n折旧折旧 3000 3000n n总费用总费用 23000 23000n n净收益净收益 3200 3200第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n影响现金的交易影响现金的交易n n 交易交易 金额金额 活动类型活动类型n n（1 1）初始投资）初始投资 60000 60000 筹资活动筹资活动n n（2 2）从银行借款）从银行借款 40000 40000 筹资活动筹资活动 n n（3 3）购买电脑购买电脑 20000 20000 投资活动投资活动n n（5 5）预付租金）预付租金 6000 6000 经营活动经营活动n n（7 7）支付购电脑耗材款）支付购电脑耗材款 20000 20000 经营活动经营活动n n（1111）收到对外提供咨询款）收到对外提供咨询款 1200 1200 经营活动经营活动第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n 现金流量表（反映现金流转情况）现金流量表（反映现金流转情况）n n 2005 2005年年1 1月月n n 单位：元单位：元 n n经营活动产生的现金流：经营活动产生的现金流：n n收到对外提供咨询款收到对外提供咨询款 1200 1200n n支付租金支付租金 6000 6000 n n支付购货款支付购货款 20000 20000n n经营活动现金净流入经营活动现金净流入 -24800 -24800n n投资活动产生的现金流：投资活动产生的现金流：n n购买电脑购买电脑 20000 20000n n投资活动现金净流入投资活动现金净流入 -20000 -20000第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n筹资活动产生的现金流量：筹资活动产生的现金流量：n n初始投资初始投资 60000 60000n n从银行借款从银行借款 40000 40000n n筹资活动现金净流入筹资活动现金净流入 100000 100000n n现金净增加现金净增加 55200 55200n n现金流量表给出了现金来源与现金使用的真实情现金流量表给出了现金来源与现金使用的真实情况。况。n n思考：现金增加思考：现金增加5520055200元的原因是什么？元的原因是什么？第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n三、会计的目标(财务会计的目标)：n n会计的目标是满足会计信息使用者的决策需要。即决策有用性目标。n n会计信息使用者包括：企业内部和外部使用者。n n思考：内部使用者和外部使用者分别包括哪些？第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n四、会计帮助决策n n会计信息对任何一个需要作出具有经济影响的判断和决策的人来说都很有用。这些决策者包括管理者、所有者、投资者和政治家。n n决策者和他们所必须作的决策的例子如下：第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论决策者 决策公司管理者公司管理者 在哪扩展或减少业务？下属人员绩效如在哪扩展或减少业务？下属人员绩效如 何？该何？该 奖励谁奖励谁？贷款者贷款者 是否贷款？贷款的具体条件？是否贷款？贷款的具体条件？货物和服务商货物和服务商 是否提供信用？是否延长信用？信用额是否提供信用？是否延长信用？信用额 多少？信用期限多长时间？多少？信用期限多长时间？公司的股东公司的股东 增加还是减少投资？增加还是减少投资？所得税的征收者所得税的征收者 应征所得税的税额计算是否正确？应征所得税的税额计算是否正确？证券监管机构证券监管机构 上市公司的财务报表是否符合有关要求？上市公司的财务报表是否符合有关要求？第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n五、会计信息的种类：五、会计信息的种类：n n会计信息可划分为四类：营运信息、财务会计信会计信息可划分为四类：营运信息、财务会计信息、管理会计信息、税务会计信息。息、管理会计信息、税务会计信息。n n1 1、营运信息：营运信息是开展日常活动所必须的。、营运信息：营运信息是开展日常活动所必须的。如支付工资、销售产品的成本和价格、存货的种如支付工资、销售产品的成本和价格、存货的种类和数量、进货的渠道和价格、应收款金额和欠类和数量、进货的渠道和价格、应收款金额和欠款单位等。营运信息构成绝大部分信息，为管理款单位等。营运信息构成绝大部分信息，为管理会计、财务会计和税务会计提供了大量的基础数会计、财务会计和税务会计提供了大量的基础数据。据。第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n2、财务会计信息：财务会计信息是提供给管理者和组织外部各方关系人使用的，后者包括股东、银行及其他债权人、政府机构、投资顾问以及一般公众。财务会计信息要遵循一般公认会计原则。n n3、管理会计信息：专门编制的用来帮助管理人员了解营运情况的会计信息称为管理会计信息。管理会计信息用于三种管理职能：计划、执行、控制。第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n4、税务会计信息：是提供企业用于纳税目的的会计信息。因为税法和会计原则对收入、费用等会计要素的确认标准不同，按会计原则产生的财务会计信息不能满足税务会计信息的需要，需要以税法为标准提供用于纳税目的的会计信息。第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n六、现代会计的分支六、现代会计的分支n n（一）财务会计（一）财务会计n n在所有的会计学科分支中处于基础性的地位。在所有的会计学科分支中处于基础性的地位。n n基本特征：基本特征：n n1 1、以会计信息的外部使用者为主要服务对象；、以会计信息的外部使用者为主要服务对象；n n2 2、以通用的会计报表为主要方式来传递与披露财、以通用的会计报表为主要方式来传递与披露财务信息；务信息；n n3 3、以公认的会计准则为依据来进行会计确认、计、以公认的会计准则为依据来进行会计确认、计量、处理及其信息传递与披露。量、处理及其信息传递与披露。n n4 4、以复式簿记系统为基础来提供会计信息、以复式簿记系统为基础来提供会计信息第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n（二）管理会计（二）管理会计n n与财务会计相比较的区别：与财务会计相比较的区别：n n1 1、服务对象主要是企业内部管理人员，又称对内报告会、服务对象主要是企业内部管理人员，又称对内报告会计；计；n n2 2、工作重点侧重于反映未来，对经济活动作出预测和决、工作重点侧重于反映未来，对经济活动作出预测和决策，对生产经营活动进行规划和控制；策，对生产经营活动进行规划和控制；n n3 3、不受公认会计准则的约束，只服从管理人员制定正确、不受公认会计准则的约束，只服从管理人员制定正确决策的需要以及系统论理论的指导和成本效益关系的约束；决策的需要以及系统论理论的指导和成本效益关系的约束；n n4 4、从其会计主体来看，主要以企业内部各个责任单位为、从其会计主体来看，主要以企业内部各个责任单位为会计主体，对其日常经济活动进行控制、评价与考核，平会计主体，对其日常经济活动进行控制、评价与考核，平衡各项决策与计划；衡各项决策与计划；n n5 5、从其运用的方法看，一定时期内可采用灵活多样的方、从其运用的方法看，一定时期内可采用灵活多样的方第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n法，广泛运用非货币计量的信息与统计、微积分、运筹学法，广泛运用非货币计量的信息与统计、微积分、运筹学等等 非会计方法；非会计方法；n n6 6、从会计处理的程序看，没有固定的会计程序，报表不、从会计处理的程序看，没有固定的会计程序，报表不需要定期编制，也没有固定的格式；需要定期编制，也没有固定的格式；n n7 7、从会计提供信息精确程度来看，由于工作重点侧重于、从会计提供信息精确程度来看，由于工作重点侧重于未来，不确定性因素较多，对其提供的信息不能要求绝对未来，不确定性因素较多，对其提供的信息不能要求绝对精确。精确。n n8 8、从会计的行为影响来看，关心其计量结果和业绩报告、从会计的行为影响来看，关心其计量结果和业绩报告将如何影响企业生产及管理人员的日常行为，并想办法如将如何影响企业生产及管理人员的日常行为，并想办法如何来充分调动其生产的积极性和创造性。何来充分调动其生产的积极性和创造性。n n与财务会计的相互渗透方面表现：与财务会计的相互渗透方面表现：n n1 1、许多内部决策需要财务会计提供的信息；、许多内部决策需要财务会计提供的信息；n n2 2、财务会计信息是评价企业经营绩效与管理水平的重要、财务会计信息是评价企业经营绩效与管理水平的重要第一讲第一讲第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论会计的基本理论会计的基本理论第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n依据。依据。n n（三）成本会计（三）成本会计n n要点：要点：n n1 1、成本会计是以谋求最低生产耗费为目标而采用合适的、成本会计是以谋求最低生产耗费为目标而采用合适的方法，进行确认、计量、处理与传递有关一个经济实体生方法，进行确认、计量、处理与传递有关一个经济实体生产经营过程中耗费情况的会计信息，服务于有关会计信息产经营过程中耗费情况的会计信息，服务于有关会计信息使用者作出正确的经济决策。使用者作出正确的经济决策。n n2 2、成本会计的核心是归集、分配生产过程中发生的费用，、成本会计的核心是归集、分配生产过程中发生的费用，计算有关计算对象的成本，进行成本的事前、事中控制，计算有关计算对象的成本，进行成本的事前、事中控制，以成本的最优化方案来指导生产经营活动，以取得最佳的以成本的最优化方案来指导生产经营活动，以取得最佳的经济效益。经济效益。n n3 3、成本会计与管理会计具有相同的管理目标，相同的会、成本会计与管理会计具有相同的管理目标，相同的会计信息使用者，所不同的是内容范围的差别。计信息使用者，所不同的是内容范围的差别。第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n4 4、成本会计的内容是由财务会计的成本部分（侧重于成、成本会计的内容是由财务会计的成本部分（侧重于成本核算）与管理会计的成本部分（侧重于成本管理）组合本核算）与管理会计的成本部分（侧重于成本管理）组合而成的。而成的。n n（四）税务会计（四）税务会计n n从财务会计中分离出来的一个会计分支。从财务会计中分离出来的一个会计分支。n n1 1、概念：税务会计是以国家现行税收法令为准绳，以货、概念：税务会计是以国家现行税收法令为准绳，以货币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、币计量为基本形式，运用会计学的理论和核算方法，连续、系统、全面地对税款的形成、计算和交纳引起的资金运动系统、全面地对税款的形成、计算和交纳引起的资金运动进行核算和监督的一门专业会计。进行核算和监督的一门专业会计。n n2 2、与财务会计的区别：、与财务会计的区别：n n（1 1）目标不同。财务会计的目标是决策有用性；税务会）目标不同。财务会计的目标是决策有用性；税务会计的目标是按现行税法和交纳办法计算应纳税额。计的目标是按现行税法和交纳办法计算应纳税额。n n（2 2）对象不同。财务会计核算和监督的对是企业以货币）对象不同。财务会计核算和监督的对是企业以货币第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、计量的全部经济事项，包括资金的投入、循环、周转、退出等过程；税务会计核算和监督的对象周转、退出等过程；税务会计核算和监督的对象只是与计税有关的经济事项。只是与计税有关的经济事项。n n（3 3）法律依据不同。财务会计依据企业会计准则、）法律依据不同。财务会计依据企业会计准则、企业会计制度；税务会计依据税收、法规。企业会计制度；税务会计依据税收、法规。n n（4 4）核算原则不同。主要体现在收益实现的时间）核算原则不同。主要体现在收益实现的时间和费用的可扣减性上。税收制度是收付实现制与和费用的可扣减性上。税收制度是收付实现制与权责发生制的结合；财务会计遵循权责发生制原权责发生制的结合；财务会计遵循权责发生制原则。则。n n（5 5）计算损益的内容不同。主要体现在会计利润）计算损益的内容不同。主要体现在会计利润（财务会计收益）与应纳税所得额（税务会计收（财务会计收益）与应纳税所得额（税务会计收益）的确认标准不同。益）的确认标准不同。第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n七、会计的职能七、会计的职能n n（一）会计基本职能：反映和监督（一）会计基本职能：反映和监督n n1 1、反映：是指会计对经济实体单位的客观经济活、反映：是指会计对经济实体单位的客观经济活动的表述和价值数量上的确定。是会计工作的基动的表述和价值数量上的确定。是会计工作的基础。（以凭证为依据的核算或反映）础。（以凭证为依据的核算或反映）n n会计核算职能的特点：会计核算职能的特点：n n（1 1）会计核算主要利用货币计价，综合反映经济）会计核算主要利用货币计价，综合反映经济实体单位的经济活动状况。实体单位的经济活动状况。n n（2 2）会计核算具有完整性、连续性和系统性。）会计核算具有完整性、连续性和系统性。第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n2 2、监督职能、监督职能:按一定的目的和要求监督。按一定的目的和要求监督。n n会计监督职能的特点：会计监督职能的特点：n n（1 1）会计监督主要是利用各种价值指标进行的货）会计监督主要是利用各种价值指标进行的货币监督。币监督。n n（2 2）会计监督在会计核算的同时进行。）会计监督在会计核算的同时进行。n n（3 3）会计监督是全过程的监督，包括事前监督、）会计监督是全过程的监督，包括事前监督、事中监督和事后监督。事中监督和事后监督。n n（二）会计管理职能（二）会计管理职能n n预测、决策、计划、控制、分析、考核。预测、决策、计划、控制、分析、考核。第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n八、会计法规体系n n（一）会计法n n（二）财务会计报告条例n n（三）会计核算基本准则n n（四）具体会计准则、企业会计制度n n（五）企业内部会计制度第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n九、会计的基本假定n n（一）会计主体假定n n（二）持续经营假定n n（三）会计分期假定n n（四）货币计量假定第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n十、会计核算的一般原则十、会计核算的一般原则n n1 1、客观性原则（真实性原则）、客观性原则（真实性原则）n n2 2、有用性原则（相关性原则）、有用性原则（相关性原则）n n3 3、可比性原则、可比性原则n n4 4、一致性原则、一致性原则n n5 5、及时性原则、及时性原则n n6 6、清晰性原则、清晰性原则n n7 7、权责发生制原则、权责发生制原则n n8 8、配比原则、配比原则n n9 9、谨慎性原则（稳健性原则）、谨慎性原则（稳健性原则）n n1010、历史成本原则（实际成本原则）、历史成本原则（实际成本原则）n n1111、重要性原则、重要性原则n n1212、划分收益性支出和资本性支出原则、划分收益性支出和资本性支出原则n n1313、实质重于形式原则、实质重于形式原则第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n十一、会计要素和会计等式十一、会计要素和会计等式n n(一一)什么是会计要素：对会计对象所作的分类。什么是会计要素：对会计对象所作的分类。n n(二二)反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素n n1 1、资产、资产n n(1)(1)概念：是指过去的交易、事项形成并由企业拥概念：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。利益。n n(2)(2)特征特征:参看教材第参看教材第1818页。页。n n(3)(3)资产种类资产种类:参看教材第参看教材第1919页。页。第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n2、负债n n（1）概念：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。n n（2）负债的特征：参见教材第19页。n n（3）种类：教材第20页。n n 流动负债n n 长期负债第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n3 3、所有者权益、所有者权益n n（1 1）概念：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，）概念：是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。其金额为资产减去负债后的余额。n n（2 2）与负债的区别：）与负债的区别：n n两者性质不同，负债的要求权优先于所有者权益；两者性质不同，负债的要求权优先于所有者权益；n n两者偿还期不同；两者偿还期不同；n n两者享受的权利不同；两者享受的权利不同；n n两者所承担的风险不同。两者所承担的风险不同。n n（3 3）所有者权益内容：）所有者权益内容：n n实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（后两项合实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润（后两项合称留存收益）。称留存收益）。第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n资产、负债、所有者权益通常被称为反映财务状况的会计要素，也被称为静态会计要素。n n结算关系为：n n资产=负债+所有者权益n n资产=权益第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n（三）反映经营成果的会计要素n n1、收入n n（1）概念：收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。不包括为第三方或客户代收的款项。n n（2）收入的特征：参见教材第21页。n n（3）收入分类第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n2、费用n n（1）概念：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。n n（2）费用的特征：参见教材第22页。n n3、利润n n（1）概念：利润是指企业在一定会计期间的经营成果，它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。第一讲第一讲 会计的基本理论会计的基本理论n n收入、费用和利润通常被称为反映企业经营成果的会计要素，也被称为动态会计要素。n n结算关系为：n n收入 费用=利润第二讲第二讲 会计核算方法体系会计核算方法体系 n n一、设置科目（或设置帐户）n n1、科目名称：由制度统一设置。n n2、科目级次：一级到明细。n n如原材料燃料煤炭n n 应交税金应交增值税进项税额n n一级科目是对明细科目的统驭，明细科目是对一级科目的说明。第二讲第二讲 会计核算方法体系会计核算方法体系 n n二、复式记帐借贷记帐法n n1、帐户结构（第21页）n n 借方 会计科目 贷方 第二讲第二讲 会计核算方法体系会计核算方法体系 n n2、记帐规则（第24页）n n有借必有贷，借贷必相等。n n3、会计分录的编制。（第22页）n n4、过帐（第24页）n n同时过入总帐和明细帐。n n5、月末结帐。（第2425页）n n6、试算平衡。（发生额平衡、余额平衡）（第26页）第二讲第二讲 会计核算方法体系会计核算方法体系 n n三、填制和审核会计凭证（第 页）n n四、登记会计帐簿（第 页）n n五、成本计算（第 页）n n六、财产清查（第 页）n n七、编制会计报表（第 页）n n 第二讲第二讲 会计核算方法体系会计核算方法体系 n n 第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n一、财务会计报告的构成一、财务会计报告的构成n n（一）财务会计报告分为年度、半年度、季度和（一）财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。月度财务会计报告。n n（二）年度、半年度财务会计报告应当包括：（二）年度、半年度财务会计报告应当包括：n n1 1、会计报表；、会计报表；n n2 2、会计报表附注；、会计报表附注；n n3 3、财务情况说明书。、财务情况说明书。n n会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。量表及相关附表。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。会计报表附注至少应当包括下列内容：会计报表附注至少应当包括下列内容：n n1 1、不符合基本会计假设的说明；、不符合基本会计假设的说明；n n2 2、重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更、重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；原因及其对财务状况和经营成果的影响；n n3 3、或有事项和资产负债表日后事项的说明；、或有事项和资产负债表日后事项的说明；n n4 4、关联方关系及其交易的说明；、关联方关系及其交易的说明；n n5 5、重要资产转让及其出售情况；、重要资产转让及其出售情况；第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n6 6、企业合并、分立；、企业合并、分立；n n7 7、重大投资、融资活动；、重大投资、融资活动；n n8 8、会计报表中重要项目的明细资料；、会计报表中重要项目的明细资料；n n9 9、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事、有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。项。n n参阅附页参阅附页1111、1212、2121、2222，十、财务报，十、财务报告（三）会计报表附注。告（三）会计报表附注。n n财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：n n1 1、企业生产经营的基本情况；、企业生产经营的基本情况；第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n2、利润实现和分配情况；n n3、资金增减和周转情况；n n4、对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n二、资产负债表二、资产负债表n n（一）资产负债表内容（一）资产负债表内容n n1 1、什么是资产负债表？、什么是资产负债表？n n是反映某一特定日期财务状况的会计报表。它表明企业在是反映某一特定日期财务状况的会计报表。它表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。务和所有者对净资产的要求权。n n2 2、资产负债表的作用（、资产负债表的作用（结合附表理解）结合附表理解）n n（1 1）反映主体资产总额及结构；）反映主体资产总额及结构；n n（2 2）反映负债总额及结构；）反映负债总额及结构；n n（3 3）反映所有者权益情况；）反映所有者权益情况；n n（4 4）计算基本比率。）计算基本比率。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n3 3、资产负债表建立的理论依据、资产负债表建立的理论依据n n资产资产资产资产=负债负债负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益 是建立资产负债表的理论依据。是建立资产负债表的理论依据。n n理解公式包含经济意义。理解公式包含经济意义。n n4 4、资产、资产n n（1 1）基本概念：由过去交易或事项形成、为企业拥有或）基本概念：由过去交易或事项形成、为企业拥有或控制的资源，该资源能给企业带来经济利益。控制的资源，该资源能给企业带来经济利益。n n（2 2）分类：）分类：n n按流动性分类：分为流动资产和非流动资产（或长期资产）按流动性分类：分为流动资产和非流动资产（或长期资产）；n n按有无实物形态分类：分为有形资产和无形资产。按有无实物形态分类：分为有形资产和无形资产。n n（3 3）内容：包括各种财产、债权和其他权利。）内容：包括各种财产、债权和其他权利。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n具体内容：具体内容：n n流动资产包括：货币资金、短期投资、应收票据、应收帐流动资产包括：货币资金、短期投资、应收票据、应收帐款、预付帐款、其他应收款、存货、待摊费用等；款、预付帐款、其他应收款、存货、待摊费用等；n n长期资产包括：长期投资、固定资产、累计折旧、在建工长期资产包括：长期投资、固定资产、累计折旧、在建工程、无形资产、长期待摊费用、其他资产等。程、无形资产、长期待摊费用、其他资产等。n n其中短期投资、应收帐款、其他应收款、存货、长期投资、其中短期投资、应收帐款、其他应收款、存货、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等要按谨慎性原则计提减固定资产、在建工程、无形资产等要按谨慎性原则计提减值准备。值准备。n n结合理解客观性原则、历史成本原则、稳健（谨慎）性原结合理解客观性原则、历史成本原则、稳健（谨慎）性原则、可比性原则、一致性原则、划分资本性支出和收益性则、可比性原则、一致性原则、划分资本性支出和收益性支出原则、实质重于形式原则等。支出原则、实质重于形式原则等。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n5 5、负债、负债n n（1 1）基本概念：是企业过去经济业务事项形成的）基本概念：是企业过去经济业务事项形成的现时义务，履行该义务会使经济利益流出企业。现时义务，履行该义务会使经济利益流出企业。n n（2 2）分类：按偿还期长短可分为流动负债和长期）分类：按偿还期长短可分为流动负债和长期负债。负债。n n（3 3）内容：）内容：n n流动负债：短期借款、应付票据、应付帐款、预流动负债：短期借款、应付票据、应付帐款、预收帐款、其他应付款、应付工资、应付福利费、收帐款、其他应付款、应付工资、应付福利费、应交税金、应付股利（利润）、预提费用等；应交税金、应付股利（利润）、预提费用等；n n长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。长期负债：长期借款、应付债券、长期应付款等。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n6 6、所有者权益、所有者权益n n（1 1）基本概念：是所有者在企业资产中享有的经济利益，）基本概念：是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。其金额为资产减去负债后的余额。n n（2 2）相对负债的特点：）相对负债的特点：n n 不须偿还；不须偿还；n n 企业清算时，清偿顺序在负债之后；企业清算时，清偿顺序在负债之后；n n 能分享企业净利润。能分享企业净利润。n n（3 3）内容：）内容：n n 实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润n n结合理解及时性原则、重要性原则、清晰性原则、相关性结合理解及时性原则、重要性原则、清晰性原则、相关性原则等。原则等。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n（二）资产负债表分析（二）资产负债表分析n n1 1、资产组成要素及资产状况分析、资产组成要素及资产状况分析n n（1 1）流动资产及变现能力分析）流动资产及变现能力分析n n货币资金：要扣除不能使用的存款；货币资金：要扣除不能使用的存款；n n短期投资：要考虑其变现性及风险；短期投资：要考虑其变现性及风险；n n应收款项：分析占用的资金、发生坏帐的可能性、应收款项：分析占用的资金、发生坏帐的可能性、应收客户的集中程度（高说明对这些客户依赖性应收客户的集中程度（高说明对这些客户依赖性强）；强）；n n存货（在流动资产中占较大比重）：分析存货的存货（在流动资产中占较大比重）：分析存货的估价方法和存货的日常管理（存货质量、存货周估价方法和存货的日常管理（存货质量、存货周转期的长短）。转期的长短）。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n（2 2）非流动资产及分析）非流动资产及分析n n固定资产分析：固定资产分析：n n分析指标：分析指标：n n固定资产折旧比率固定资产折旧比率反映新旧程度；反映新旧程度；n n固定资产周转率固定资产周转率反映平均占用固定资产所产生的销售收反映平均占用固定资产所产生的销售收入；入；n n固定资产增长率；固定资产增长率；n n固定资产退废率；固定资产退废率；n n长期投资分析：长期投资分析：n n分析长期投资应考虑：分析长期投资应考虑：n n能否获益？能否获益？第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n是否实现低风险或风险分散的投资组合？是否实现低风险或风险分散的投资组合？n n投资项目安全性如何？投资项目安全性如何？n n投资项目是否与企业发展目标一致？投资项目是否与企业发展目标一致？n n无形资产分析：无形资产分析：n n分析时要注意：分析时要注意：n n无形资产缺乏价值认定标准，分析时需谨慎；无形资产缺乏价值认定标准，分析时需谨慎；n n报表上反映的是外购的无形资产，自行开发的无报表上反映的是外购的无形资产，自行开发的无形资产对企业获利亦有影响，但报表上有无反映。形资产对企业获利亦有影响，但报表上有无反映。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n2 2、资产结构分析、资产结构分析n n（1 1）资产结构分析要达到的目标：）资产结构分析要达到的目标：n n优化资产结构；优化资产结构；n n改善财务状况即不出现有问题资产，质量不高资改善财务状况即不出现有问题资产，质量不高资产；产；n n加速资金周转；加速资金周转；n n减少资产经营风险；减少资产经营风险；n n财务安全性（不出现现金拮据）、资本保全（不财务安全性（不出现现金拮据）、资本保全（不亏本）、提高资产收益率等。亏本）、提高资产收益率等。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n（2 2）影响资产结构的因素：）影响资产结构的因素：n n销售状况：扩大销售可增加货币资金、减少存货，销售状况：扩大销售可增加货币资金、减少存货，同时又促进生产；生产扩大又促进固定资产规模同时又促进生产；生产扩大又促进固定资产规模大、技术新；大、技术新；n n经营性质：不同行业不同；经营性质：不同行业不同；n n企业规模：规模大则固定资产比重大；企业规模：规模大则固定资产比重大；n n投资收益率：预期高则长期投资多，否则则短期投资收益率：预期高则长期投资多，否则则短期投资多；投资多；n n经营的季节性；经营的季节性；n n企业对风险的态度；企业对风险的态度；n n市场环境。市场环境。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n3 3、与资产有关的比率分析（参见第、与资产有关的比率分析（参见第46524652页）页）n n（1 1）流动比率）流动比率n n（2 2）速动比率）速动比率n n（3 3）资产负债率）资产负债率n n（4 4）权益乘数）权益乘数n n（5 5）存货周转率）存货周转率n n（6 6）应收帐款周转率）应收帐款周转率n n（7 7）资产周转率）资产周转率n n（8 8）总资产报酬率）总资产报酬率第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n三、损益表三、损益表n n（一）损益表内容（一）损益表内容n n1 1、基本概念：反映企业一定期间生产经营成果的、基本概念：反映企业一定期间生产经营成果的会计报表。损益表把一定期间的营业收入与其同会计报表。损益表把一定期间的营业收入与其同一期间相关的营业费用进行配比，以计算企业一一期间相关的营业费用进行配比，以计算企业一定期间的净利润。定期间的净利润。n n2 2、作用：、作用：n n（1 1）反映企业生产经营的收益和成本耗费情况；）反映企业生产经营的收益和成本耗费情况；n n（2 2）不同时期比较，分析利润发展趋势和获利能）不同时期比较，分析利润发展趋势和获利能力。力。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n3 3、收入、收入n n（1 1）基本概念：是企业在销售商品、提供劳务及）基本概念：是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益总流入。包括商品销售收入、劳务收入、利息益总流入。包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。n n（2 2）分类：）分类：n n按形成原因分类：商品销售收入、提供劳务收入、按形成原因分类：商品销售收入、提供劳务收入、他人使用本企业资产取得的收入；他人使用本企业资产取得的收入；n n按企业经营业务的主次分类：主营业务收入和其按企业经营业务的主次分类：主营业务收入和其他业务收入。他业务收入。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n4 4、费用、费用n n（1 1）广义的费用：指企业各种日常活动发生的所）广义的费用：指企业各种日常活动发生的所有耗费，有耗费，n n 狭义的费用：仅指与本期营业收入相配比的狭义的费用：仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。那部分耗费。n n（2 2）划分界限：）划分界限：n n生产经营费用与非生产经营费用；生产经营费用与非生产经营费用；n n生产费用与产品成本；生产费用与产品成本；n n生产费用与期间费用；生产费用与期间费用；第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n5 5、利润、利润n n表明企业在每一会计期间的最终成果。表明企业在每一会计期间的最终成果。n n构成构成：n n（1 1）生产经营活动产生的）生产经营活动产生的营业利润；营业利润；n n（2 2）投资产生的）投资产生的投资收益；投资收益；n n（3 3）与生产经营活动无直接关系）与生产经营活动无直接关系营业外收支。营业外收支。n n6 6、损益表建立的理论依据：、损益表建立的理论依据：n n 收入收入-费用费用=利润利润n n结合理解配比原则和权责发生制原则。结合理解配比原则和权责发生制原则。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n（二）损益表分析（二）损益表分析n n盈利能力分析集中分析企业盈利的多少、盈利水盈利能力分析集中分析企业盈利的多少、盈利水平的高低及企业盈利的稳定持久性。平的高低及企业盈利的稳定持久性。n n衡量盈利能力的指标衡量盈利能力的指标：（参见第：（参见第52545254页）页）n n1 1、总资产报酬率、总资产报酬率n n2 2、所有者权益报酬率、所有者权益报酬率n n3 3、毛利率、销售利润率、净利润率、毛利率、销售利润率、净利润率n n4 4、成本费用利润率、成本费用利润率第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n四、现金流量表四、现金流量表n n（一）基本概念：是以现金为基础编制的反映企（一）基本概念：是以现金为基础编制的反映企业财务状况变动的报表。它反映企业一定会计期业财务状况变动的报表。它反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。n n（二）现金的含义：（二）现金的含义：n n1 1、库存现金；、库存现金；n n2 2、银行活期存款；、银行活期存款；n n3 3、其他货币资金；、其他货币资金；n n4 4、现金等价物即流动性强、易于转换为已知金额、现金等价物即流动性强、易于转换为已知金额的现金、期限短、价值变动风险小的短期投资。的现金、期限短、价值变动风险小的短期投资。第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n（三）现金流量内容：现金流入量；（三）现金流量内容：现金流入量；n n 现金流出量；现金流出量；n n 现金净流量。现金净流量。n n（四）现金流量分类：（四）现金流量分类：n n1 1、经营活动现金流量；、经营活动现金流量；n n2 2、投资活动现金流量；、投资活动现金流量；n n3 3、筹资活动现金流量。、筹资活动现金流量。n n（五）现金流量表分析（五）现金流量表分析n n1 1、偿债能力指标：、偿债能力指标：n n（1 1）现金流动负债比率）现金流动负债比率=现金余额现金余额/流动负债总额流动负债总额第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n（2 2）现金到期债务比率）现金到期债务比率=经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额/到期债务额到期债务额n n（3 3）现金负债比率）现金负债比率=现金余额或经营活动产生的现金余额或经营活动产生的现金流量净额现金流量净额/全部负债全部负债n n2 2、支付能力分析、支付能力分析n n支付能力指企业用现金偿还债务外，用现金支付支付能力指企业用现金偿还债务外，用现金支付其他各项开支的能力。其他各项开支的能力。n n（1 1）可用于投资和发放现金股利的现金）可用于投资和发放现金股利的现金=本期生本期生产经营活动现金收入产经营活动现金收入-本期偿债数本期偿债数-各项支出各项支出第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n（2 2）现金流量现金股利率）现金流量现金股利率=现金余额或经营活动现金流量现金余额或经营活动现金流量净额净额/现金股利总额现金股利总额n n（3 3）现金流量满足率）现金流量满足率=经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额/投资活动投资活动现金流量净额现金流量净额n n即经营活动现金流量净额满足投资活动所需现金的程度即经营活动现金流量净额满足投资活动所需现金的程度n n3 3、获取现金的能力分析、获取现金的能力分析n n（1 1）经营现金指数）经营现金指数=经营活动现金流量净额经营活动现金流量净额/净利润净利润n n（2 2）每股现金流量）每股现金流量=（现金余额或经营活动现金流量净额（现金余额或经营活动现金流量净额-优先股股利）优先股股利）/发行在外普通股加权平均股数发行在外普通股加权平均股数n n（3 3）资本金现金流量）资本金现金流量=现金余额或经营活动现金流量净额现金余额或经营活动现金流量净额/资本金总额资本金总额第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n五、利润分配表五、利润分配表n n是反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的会是反映企业一定期间对实现净利润的分配或亏损弥补的会计报表。是利润表的附表。说明利润表上的净利润的分配计报表。是利润表的附表。说明利润表上的净利润的分配去向。去向。n n六、常用财务指标的计算六、常用财务指标的计算n n1 1、流动比率、流动比率n n2 2、速动比率、速动比率n n3 3、资产负债率、资产负债率n n4 4、现金流量负债比率、现金流量负债比率n n5 5、净资产收益率、净资产收益率n n6 6、资产净利率、资产净利率第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n7 7、销售毛利率、销售毛利率n n8 8、销售净利率、销售净利率n n9 9、每股净利润、每股净利润n n1010、市盈率、市盈率n n1111、股利支付率、股利支付率n n1212、留存盈利比率、留存盈利比率n n1313、存货周转率、存货周转率n n1414、应收帐款周转率、应收帐款周转率n n1515、总资产周转率、总资产周转率第三讲第三讲 财务会计报告及分析财务会计报告及分析n n七、报表分析的局限性