企业所得税政策解读 - 北京市门头沟区地方税务局- 北京市地方税务局

企业所得税政策解读Page 2u企业所得税扣除工程专题分析u企业所得税扣除工程实务操作u u近期重点政策解读Page 3企业所得税扣除工程专题分析Page 4扣除工程专题分析两个条件和根本原那么不征税收入用于支出发生的费用扣除工资薪金税前扣除原那么及跨年支付企业取得跨年度的费用支出凭证的涉税处理企业资产损失申报扣除的控制劳动保护费支出与工作服的税务处理会议费的税务处理Page 5发生的费用与企业发生的费用与企业的生产经营有关的生产经营有关1 1凭证合法凭证合法凭证合法凭证合法2 2【两个条件和根本原那么】【两个条件和根本原那么】扣除工程专题分析Page 6【两个条件和根本原那么】【两个条件和根本原那么】扣除工程专题分析Page 7【两个条件和根本原那么】【两个条件和根本原那么】扣除工程专题分析 根本原那么根本原那么 权责发生制权责发生制Page 8免税收入免税收入国债利息收入国债利息收入股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资收益非居民企业权益性投资收益非居民企业权益性投资收益符合条件的非营利组织的收入符合条件的非营利组织的收入不征税收入不征税收入财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金事业性收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入【不征税收入用于支出发生的费用扣除不征税收入用于支出发生的费用扣除】扣除工程专题分析纳税申报表五Page 9【不征税收入用于支出发生的费用扣除不征税收入用于支出发生的费用扣除】扣除工程专题分析关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税财税202170202170号号可作为不征税收入的三个条件：可作为不征税收入的三个条件：企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求专门的资金管理办法或具体管理要求对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算Page 10免税收入不征税收入纳税申报表附表五纳税申报表附表五-税收优惠税收优惠明细表中填列明细表中填列u“不征税收入不征税收入?事业单事业单位、社会团体、民办非企业位、社会团体、民办非企业单位收入工程明细表单位收入工程明细表?u一般企业只能作为纳税调一般企业只能作为纳税调整工程整工程【不征税收入用于支出发生的费用扣除不征税收入用于支出发生的费用扣除】扣除工程专题分析Page 11【工资薪金税前扣除原那么及跨年支付】【工资薪金税前扣除原那么及跨年支付】扣除工程专题分析国税函国税函20213 号号五大条件五大条件1、企业制定了较为标准的员工工资、薪金制度；、企业制定了较为标准的员工工资、薪金制度；2、企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；、企业所制定的工资、薪金制度符合行业及地区水平；3、企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；薪金的调整是有序进行的；4、企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人、企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务；所得税义务；5、有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。、有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。Page 12【注意】【注意】【注意】【注意】【工资薪扣除的原那么【工资薪扣除的原那么【工资薪扣除的原那么【工资薪扣除的原那么 收付实现制原那么】收付实现制原那么】收付实现制原那么】收付实现制原那么】【特别提醒：跨年度支付】【特别提醒：跨年度支付】【特别提醒：跨年度支付】【特别提醒：跨年度支付】【工资薪金税前扣除原那么及跨年支付】【工资薪金税前扣除原那么及跨年支付】扣除工程专题分析Page 13【企业取得跨年度的费用支出凭证的涉税处理企业取得跨年度的费用支出凭证的涉税处理】扣除工程专题分析Page 14【企业资产损失申报扣除的控制企业资产损失申报扣除的控制】扣除工程专题分析Page 15【企业资产损失申报扣除的控制企业资产损失申报扣除的控制】扣除工程专题分析自行申报改为清单申报企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失企业各项存货发生的正常损耗企业固定资产到达或超过使用年限而正常报废清理的损失企业生产性生物资产到达或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失企业按照市场公平交易原那么，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。Page 16【企业资产损失申报扣除的控制企业资产损失申报扣除的控制】扣除工程专题分析以前年度未扣除资产损失实际资产损失追补至发生年度扣除，追补期限不超过五年法定资产损失申报年度扣除如超过三年以上的应收款项以前年度应扣未扣导致多缴税：在追补确认年度应纳税中抵扣，缺乏抵扣向以后年度结转；如追补确认损失后出现亏损，先调当年亏损额，然后再按亏损弥补原那么处理。Page 17【企业资产损失申报扣除的控制企业资产损失申报扣除的控制】扣除工程专题分析逾期3年以上应收款项对债务人要求放宽，取消“已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的的规定没有强调“依法催收磋商记录等资料，但并非不要求该类证据，重要前提是企业内控健全，可证明应收账款的真实性以及发生时间关键：企业内部证据的充分性、完整性Page 18【劳动保护费支出与工作服支出劳动保护费支出与工作服支出】扣除工程专题分析确因工作需要确因工作需要为雇雇员配配备或提供或提供限于工作服、平安保限于工作服、平安保护用品等用品等劳劳劳劳动动动动保保保保护护护护支支支支出出出出Page 19【劳动保护费支出与工作服支出劳动保护费支出与工作服支出】扣除工程专题分析符合其工作性符合其工作性质和特点和特点企企业统一制作一制作员工工作工工作时统一着装一着装工工工工装装装装费费费费用用用用Page 20【会议费与工会经费会议费与工会经费】扣除工程专题分析Page 21【业务招待费业务招待费】扣除工程专题分析Page 22【职工教育经费职工教育经费】扣除工程专题分析Page 23【利息支出的税务处理利息支出的税务处理】扣除工程专题分析Page 24【利息支出的税务处理利息支出的税务处理】扣除工程专题分析Page 25企业所得税扣除工程实务操作Page 26扣除工程实务操作广告费和业务宣传费手续费及佣金支出捐赠支出公允价值变动损益资产减值准备、风险准备等准备金Page 27一般性规定一般性规定一般性规定一般性规定u不超过当年销售不超过当年销售(营业营业)收入收入15%15%u销售营业收入额应包括视销售营业收入额应包括视同销售营业收入额同销售营业收入额u筹建期间广告费和业务宣传费，筹建期间广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。费，并按有关规定在税前扣除。特殊性规定特殊性规定特殊性规定特殊性规定u房地产房地产预收账款为扣除基数预收账款为扣除基数u2021.1.12021.12.31u 化装品制造与销售、医药制化装品制造与销售、医药制造和饮料制造造和饮料制造30%u 关联企业广告费和业务宣传关联企业广告费和业务宣传费费分摊或归集至一方扣除分摊或归集至一方扣除u 烟草企业烟草企业一律不得扣除一律不得扣除政策规定政策规定政策规定政策规定【广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费】扣除工程实务操作Page 28政策依据政策依据政策依据政策依据1、?中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例?以下简称以下简称?实施条例实施条例?第四十四条第四十四条2、?关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知关于企业所得税假设干税务事项衔接问题的通知?国税函国税函202198号号 第七条第七条3、?关于企业所得税执行中假设干税务处理问题的通知关于企业所得税执行中假设干税务处理问题的通知?国税函国税函2021202号号 第一条第一条4、?北京市国家税务局北京市国家税务局 北京市地方税务局转发国家税务总局关于北京市地方税务局转发国家税务总局关于 印发房地产开发经营业印发房地产开发经营业务企业所得税处理方法的通知的通知务企业所得税处理方法的通知的通知?京国税发京国税发202192号第二条号第二条5、?关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告?国家税务总局公告国家税务总局公告2021年第年第15号号6、?于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知?财税财税202148号号【广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费】扣除工程实务操作Page 29税务处理税务处理税收与会计税收与会计处理的差异处理的差异会计处理会计处理全额进入当期损益全额进入当期损益会计制度会计制度营业费用营业费用 筹建期间筹建期间长期待摊费用长期待摊费用会计准那么会计准那么销售费用销售费用 筹建期间筹建期间管理费用开办费管理费用开办费符合条件且未超比例，超过局部结转以后年度扣除符合条件且未超比例，超过局部结转以后年度扣除?企业会计准那么第企业会计准那么第18号号所得税所得税?规定的暂时性规定的暂时性差异。差异。【广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费】扣除工程实务操作Page 30案例案例案例案例1 1 1 1某服装生产企业某服装生产企业2021年度取得销售货物收入年度取得销售货物收入500万元，出租固定资万元，出租固定资产收取租金产收取租金50万元，取得非货币性交易收入万元，取得非货币性交易收入60万元，处置固定资产万元，处置固定资产取得取得80万元，万元，2021年实际支出广告费年实际支出广告费100万元其中万元其中10万元经审核万元经审核不符合扣除标准，不符合扣除标准，2021年结转未扣除广告费年结转未扣除广告费8万元万元纳税申报纳税申报【广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费】扣除工程实务操作Page 31u企业所得税年度纳税申报表附表八企业所得税年度纳税申报表附表八-?广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表?【广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费】扣除工程实务操作Page 32接案例接案例1，假设其他条件不变，假设其他条件不变，2021年实际支出广告费年实际支出广告费100万元万元且全部符合扣除规定且全部符合扣除规定案例案例案例案例2 2 2 2【广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费】扣除工程实务操作Page 33u企业所得税年度纳税申报表附表八企业所得税年度纳税申报表附表八-?广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表?【广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费】扣除工程实务操作Page 341 1、广告支出必须符合相关规定、广告支出必须符合相关规定违法支出税前不得扣除违法支出税前不得扣除2 2、严格区分广告费和业务宣传费支出与赞助支出、严格区分广告费和业务宣传费支出与赞助支出3 3、视同销售业务的税务处理是否符合规定、视同销售业务的税务处理是否符合规定特别关注特别关注【广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费】扣除工程实务操作Page 35一般性规定一般性规定u保险企业：财产保险企业保险企业：财产保险企业15%15%人身保险企业人身保险企业10%10%u其他企业：按其他企业：按5%5%计算限额。计算限额。u除委托个人外，以现金等非转除委托个人外，以现金等非转账方式支付不得在税前扣除。账方式支付不得在税前扣除。u特别注意特别注意 保险公司只能向合法的中介支保险公司只能向合法的中介支付且需提供合规票据付且需提供合规票据特殊性规定特殊性规定u主营代理效劳企业主营代理效劳企业实际发生实际发生u电信企业电信企业开展客户拓展业务开展客户拓展业务过程中发生的，不超过收入过程中发生的，不超过收入总额的总额的5%【手续费及佣金支出手续费及佣金支出】政策规定政策规定政策规定政策规定扣除工程实务操作Page 361、?关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知的通知?财税财税202129号号2、?关于企业所得税应纳税所得额假设干税务关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告处理问题的公告?国家税务总局公告国家税务总局公告2021年年第第15号号政策依据政策依据【手续费及佣金支出手续费及佣金支出】扣除工程实务操作Page 37税务处理税务处理会计处理会计处理 证券发行：权益性计入证券发行：权益性计入“资本公积资本公积股本溢价股本溢价 债权性计入借款费用，资本化或费用化债权性计入借款费用，资本化或费用化 证券交易：以公允价值计量，直接计入当期损益证券交易：以公允价值计量，直接计入当期损益 其他类别，计入初始确认金额其他类别，计入初始确认金额 不得扣除不得扣除 向不具有代理资格的中介机构或个人代理人支付的向不具有代理资格的中介机构或个人代理人支付的 没有取得合法有效凭证的没有取得合法有效凭证的 超过税法规定税前扣除限额局部的超过税法规定税前扣除限额局部的 发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费及佣金发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费及佣金【手续费及佣金支出手续费及佣金支出】税收与会计税收与会计处理的差异处理的差异扣除工程实务操作Page 381 1、金融企业所得税年度纳税申报表附表二、金融企业所得税年度纳税申报表附表二?金融企业本金融企业本钱费用明细表钱费用明细表?的填报的填报2 2、企业所得税年度纳税申报表附表三、企业所得税年度纳税申报表附表三?纳税调整工程明纳税调整工程明细表细表?的填报的填报纳税申报纳税申报【手续费及佣金支出手续费及佣金支出】扣除工程实务操作Page 39政策规定政策规定政策规定政策规定 税前扣除规定：公益事业税前扣除规定：公益事业年度利润总额年度利润总额12%12%捐赠资格：财政、税务和民政部门每捐赠资格：财政、税务和民政部门每年联合公布名单年联合公布名单 捐赠凭据：符合规定捐赠凭据：符合规定 1 32 2【捐赠支出捐赠支出】扣除工程实务操作Page 40?北京市公益事业捐赠统一票据北京市公益事业捐赠统一票据?【捐赠支出捐赠支出】扣除工程实务操作Page 41政策依据政策依据1、?企业所得税法企业所得税法?第九条第九条2、?企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例?第五十一条第五十一条3、?关于企业处置资产所得税处理问题的通知关于企业处置资产所得税处理问题的通知?国税函国税函2021828号，以下简称号，以下简称国税函国税函2021828号号4、?关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知?财税财税2021160号，以下简称财号，以下简称财税税2021160号号5、?关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知关于通过公益性群众团体的公益性捐赠税前扣除有关问题的通知?财税财税2021124号号6、?关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知?财税财税202145号，以下简号，以下简称财税称财税202145号号7、?北京市财政局北京市财政局 北京市国家税务局北京市国家税务局 北京市地方税务局北京市地方税务局 北京市民政局转发财政北京市民政局转发财政部部 国家税务总局国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知?京财税京财税2021542号号8、?北京市财政局北京市财政局 北京市国家税务局北京市国家税务局 北京市地方税务局北京市地方税务局 北京市民局转发财政部北京市民局转发财政部 国家税务总局国家税务总局 民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知?京财税京财税20212039号，以下简称京财税号，以下简称京财税20212039号号【捐赠支出捐赠支出】扣除工程实务操作Page 42会计处理会计处理 借：营业外支出借：营业外支出 贷：相关资产现金、银行存款、贷：相关资产现金、银行存款、库存商品等库存商品等税收与会计差异税收与会计差异 1.捐赠途径：通过符合条件团体捐赠，捐赠途径：通过符合条件团体捐赠，允许扣除允许扣除 以非货币资产捐赠按视同销售处理以非货币资产捐赠按视同销售处理 非公益性捐赠支出不允许税前扣除非公益性捐赠支出不允许税前扣除税收与会计税收与会计处理差异处理差异【捐赠支出捐赠支出】扣除工程实务操作Page 43政策规定政策规定1、企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。、企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。2、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货、企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史本钱为计税根底。前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。等，以历史本钱为计税根底。前款所称历史本钱，是指企业取得该项资产时实际发生的支出。3、企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的、企业所得税法第十六条所称资产的净值和第十九条所称财产净值，是指有关资产、财产的计税根底减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。计税根底减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。4、根据、根据?企业所得税法企业所得税法?第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计第二十一条规定，对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过处理上已确认的支出，凡没有超过?企业所得税法企业所得税法?和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准和有关税收法规规定的税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税前扣除，计算其应纳税所得额。【公允价值变动公允价值变动 损益损益】扣除工程实务操作Page 441、?中华入民共和国企业所得税法?第十六条2、?中华入民共和国企业所得税法实施条例?第五十六条3、?中华入民共和国企业所得税法实施条例?第七十四条4、?国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告?国家税务总局公告2021年第15号公告第八条政策依据政策依据【公允价值变动公允价值变动 损益损益】扣除工程实务操作Page 45税收与会计处理差异税收与会计处理差异u采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产u 会计处理会计处理不提折旧，按公允价值调整账面价值，与原账不提折旧，按公允价值调整账面价值，与原账面价值的差异计入当期损益面价值的差异计入当期损益u税务处理税务处理以历史本钱确定计税根底以历史本钱确定计税根底u?关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公关于企业所得税应纳税所得额假设干税务处理问题的公告告?国家税务总局公告国家税务总局公告2021年第年第15号公告第八条号公告第八条【公允价值变动公允价值变动 损益损益】扣除工程实务操作Page 462021年年1月月1日，华丰公司将一栋开发完成的厂房出租给新明公日，华丰公司将一栋开发完成的厂房出租给新明公司，该厂房总造价为司，该厂房总造价为400万元。华丰公司采用公允价值模式计量，万元。华丰公司采用公允价值模式计量，2021年底，该厂房的公允价值为年底，该厂房的公允价值为500万元。华丰公司每年实现的万元。华丰公司每年实现的会计利润均为会计利润均为500万元。那么华丰公司应作如下处理万元。那么华丰公司应作如下处理会计处理：会计处理：12021年年1月月1日，厂房建成，按实际发生的本钱入账：日，厂房建成，按实际发生的本钱入账：借：投资性房地产借：投资性房地产本钱本钱 4000000 贷：在建工程贷：在建工程 4000000案例案例5 5【公允价值变动公允价值变动 损益损益】扣除工程实务操作Page 4722021年年12月月31日：日：借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动1000000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1000000税务处理税务处理1取得投资性房地产时，会计本钱为取得投资性房地产时，会计本钱为400万，计税万，计税根底也为根底也为400万，二者一致，不存在差异万，二者一致，不存在差异22021年末，按税法规定不确认房价上涨产生的公年末，按税法规定不确认房价上涨产生的公允价值变动允价值变动100万。故在申报万。故在申报2021年的企业所得税时，年的企业所得税时，应调整减少应纳税所得额应调整减少应纳税所得额100万元万元案例案例5 5【公允价值变动公允价值变动 损益损益】扣除工程实务操作Page 48税收与会计处理差异税收与会计处理差异u交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量 u 会计处理会计处理在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值进行计量，其公允价值与账面余额之间的差债表日的公允价值进行计量，其公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。额计入当期损益。u 税务处理税务处理以历史本钱确定交易性金融资产的计税根底，不以历史本钱确定交易性金融资产的计税根底，不确认公允价值变化所产生的所得或损失确认公允价值变化所产生的所得或损失【公允价值变动公允价值变动 损益损益】扣除工程实务操作Page 49根据【例根据【例5】2021 年年1 月月1 日，华丰公司将一栋开发完成的厂房日，华丰公司将一栋开发完成的厂房出租给新明公司，该厂房总造价为出租给新明公司，该厂房总造价为400 万元。华丰公司采用公允万元。华丰公司采用公允价值模式计量，价值模式计量，2021年底，该厂房的公允价值为年底，该厂房的公允价值为500 万元。华丰万元。华丰公司每年实现的会计利润均为公司每年实现的会计利润均为500 万元。填报年度申报表。万元。填报年度申报表。【公允价值变动公允价值变动 损益损益】扣除工程实务操作案例案例6 6纳税申报纳税申报Page 50【公允价值变动公允价值变动 损益损益】扣除工程实务操作企业所得税年度纳税申报表附表七企业所得税年度纳税申报表附表七?以公允价值计量资产纳税调整表以公允价值计量资产纳税调整表?Page 51 企业所得税年度纳税申报表附表三企业所得税年度纳税申报表附表三?纳税调整工程明细表纳税调整工程明细表?【公允价值变动公允价值变动 损益损益】扣除工程实务操作Page 52【资产减值准备、风险准备等准备金资产减值准备、风险准备等准备金】扣除工程实务操作u不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在计算应纳税所得额时不得扣除。u?中华人民共和国企业所得税法?第十条第(七)项u?中华人民共和国企业所得税法实施条例?第五十五条一般性规定一般性规定Page 53【资产减值准备、风险准备等准备金资产减值准备、风险准备等准备金】扣除工程实务操作特殊性规定特殊性规定Page 54【资产减值准备、风险准备等准备金资产减值准备、风险准备等准备金】扣除工程实务操作特殊性规定特殊性规定Page 55近期重点政策解读Page 56近期重点政策解读公告2021年57号与财预202140号公告2021年第15号公告2021年第40号与公告2021年第11号公告2021年第27号Page 57【公告【公告20212021年年5757号与财预号与财预202140202140号】号】近期重点政策解读分摊因素取值期间分摊因素取值期间分摊因素取值期间分摊因素取值期间旧旧政政策策新新政政策策分摊因素分摊因素分摊因素分摊因素补退税方式补退税方式补退税方式补退税方式撤销分支停止分摊撤销分支停止分摊撤销分支停止分摊撤销分支停止分摊Page 58【公告【公告20212021年年5757号与财预号与财预202140202140号】号】近期重点政策解读原方法原方法新方法新方法分摊因素分摊因素取值期间取值期间16月月 上上年上上年712月月 上年上年上上 年年Page 59【公告【公告20212021年年5757号与财预号与财预202140202140号】号】近期重点政策解读原方法原方法经营收入经营收入分摊因素新方法新方法工资总额工资总额资产总额资产总额营业收入营业收入职工薪酬职工薪酬资产总额资产总额不含无形资产不含无形资产Page 60【公告【公告20212021年年5757号与财预号与财预202140202140号】号】近期重点政策解读原原 办办 法法新新 办办 法法汇总清算汇总清算补退方式补退方式总机构全额补退总机构全额补退入中央库入中央库总、分机构分别总、分机构分别补退分别入库补退分别入库Page 61【公告【公告20212021年年5757号与财预号与财预202140202140号】号】近期重点政策解读新办法新办法新办法新办法自办理注销税务登记之自办理注销税务登记之自办理注销税务登记之自办理注销税务登记之日起停止分摊日起停止分摊日起停止分摊日起停止分摊原办法原办法原办法原办法摊销第二年起摊销第二年起摊销第二年起摊销第二年起停止分摊停止分摊停止分摊停止分摊摊销分支机构停止分摊时间摊销分支机构停止分摊时间Page 62【公告【公告20212021年年1515号】号】近期重点政策解读融资而发生的合理的费用支出融资而发生的合理的费用支出从事代理效劳企业营业本钱从事代理效劳企业营业本钱电信企业手续费及佣金支出电信企业手续费及佣金支出筹办期招待费、广告费、宣传费筹办期招待费、广告费、宣传费以前年度发生应扣未扣支出以前年度发生应扣未扣支出企业不征税收入管理问题企业不征税收入管理问题税前扣除规定与企业实际会计处理税前扣除规定与企业实际会计处理税前扣除税前扣除工资薪金总额支出范围工资薪金总额支出范围Page 63【公告【公告20212021年年1515号】号】近期重点政策解读工资薪金总额工资薪金总额季节工临时工实习生返聘离退休人员外部劳务派遣用工Page 64【公告【公告20212021年年1515号】号】近期重点政策解读筹建期间筹建期间业务招待费业务招待费广告宣传广告宣传实际发生额实际发生额60%Page 65【公告【公告20212021年年1515号】号】近期重点政策解读Page 66【公告【公告20212021年第年第4040号与公告号与公告20212021年第年第1111号】号】近期重点政策解读明确政策性搬迁范围国防和外交的需要由政府组织实施的能源、交通、水利等根底设施的需要由政府组织实施的科技、教育、文化、卫生、体育、环境和资源保护、防灾减灾、文物保护、社会福利、市政公用等公共事业的需要由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要由政府依照?中华人民共和国城乡规划法?有关规定组织实施的对危房集中、根底设施落后等地段进行旧城区改建的需要法律、行政法规规定的其他公共利益的需要Page 67【公告【公告20212021年第年第4040号与公告号与公告20212021年第年第1111号】号】近期重点政策解读明确政策性搬迁收入范围搬迁补偿收入对被征用资产价值的补偿因搬迁、安置而给予的补偿对停产停业形成的损失而给予的补偿资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款其他补偿收入搬迁资产处置收入由于搬迁处置存货而取得的收入，不作为企业搬迁收入Page 68【公告【公告20212021年第年第4040号与公告号与公告20212021年第年第1111号】号】近期重点政策解读明确政策性搬迁支出范围职工安置费用职工安置费用职工安置费用职工安置费用停工期间工资及福利停工期间工资及福利停工期间工资及福利停工期间工资及福利搬迁资产存放费搬迁资产存放费搬迁资产存放费搬迁资产存放费搬迁资产安装费用搬迁资产安装费用搬迁资产安装费用搬迁资产安装费用变卖资产账面净值变卖资产账面净值变卖资产账面净值变卖资产账面净值 处置过程发生税费处置过程发生税费处置过程发生税费处置过程发生税费报废资产账面净值报废资产账面净值报废资产账面净值报废资产账面净值其他搬迁费用其他搬迁费用其他搬迁费用其他搬迁费用搬迁费用支出搬迁费用支出资产处置支出资产处置支出Page 69【公告【公告20212021年第年第4040号与公告号与公告20212021年第年第1111号】号】近期重点政策解读明确涉及资产的税务处理原资产不安装继续使用继续计提折旧或摊销原资产需要大修理净值+大修理支出作为计税本钱计提折旧新购置资产支出不得扣除且正常计提折旧Page 70【公告【公告20212021年第年第4040号与公告号与公告20212021年第年第1111号】号】近期重点政策解读政策性搬迁所得及政策性搬迁损失搬迁所得：搬迁收入-搬迁支出 于搬迁完成年度，进行搬迁清算，计入当期应纳税所得额搬迁损失：搬迁收入-搬迁支出0 于搬迁完成年度作为损失一次性扣除 或自搬迁完成年度起分三个年度均匀扣除Page 71【公告【公告20212021年第年第4040号与公告号与公告20212021年第年第1111号】号】近期重点政策解读搬迁完成年度的确认从搬迁开始，5年内包括搬迁当年度任何一年完成搬迁的从搬迁开始，搬迁时间满5年包括搬迁当年度的年度政策性搬迁时亏损弥补期限的确认搬迁年度次年起至搬迁完成年度前一年度从法定弥补年限中减除注意注意单独独进行税行税务管理和会管理和会计核算核算自搬迁年度开始自搬迁年度开始报送相关送相关资料料Page 72【公告【公告20212021年第年第4040号与公告号与公告20212021年第年第1111号】号】近期重点政策解读11号公告进一步明确40号公告前签订搬迁协议，购置资产支出可扣除明确资产置换税务处理换入资产计税本钱=被征用资产净值+换入资产所支付的税费+补价Page 73【公告【公告20212021年第年第2727号】号】近期重点政策解读关于企业所得税核定征收有关问题专门从事股权股票投资业务的企业，不得核定征收依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权股票收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营工程业务确定适用的应税所得率计算征税Page 74 结束