营改增相关业务及操作中的涉税风险纳税人

会计学1营改增相关业务及操作中的涉税风险纳税营改增相关业务及操作中的涉税风险纳税人人n n3.3.国家税务总局公告国家税务总局公告20132013年第年第3333号关号关于增值税一般纳税人资格认定有关事项的于增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告公告 n n4.4.国家税务总局公告国家税务总局公告20132013年第年第3939号关于号关于在全国开展营业税改征增值税试点有关征在全国开展营业税改征增值税试点有关征收管理问题的公告收管理问题的公告（发票）（发票）n n第1页/共55页n n5.国家税务总局公告2013年第32号关于调整增值税纳税申报有关事项的公告n n6.国家税务总局公告2013年第22号关于营业税改征增值税总分机构试点纳税人增值税纳税申报有关事项的公告第2页/共55页n n7.7.财税财税201284201284号关于印发总分支号关于印发总分支机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知的通知 n n8.8.财税财税201320139 9号号 关于部分航空关于部分航空公司执行总分机构试点纳税人增值税计算公司执行总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知缴纳暂行办法的通知 n n9.9.国家税务总局公告国家税务总局公告20132013年第年第7 7号号 关于发布营业税改征增值税试点期间航关于发布营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理暂行办法的空运输企业增值税征收管理暂行办法的公告公告 第3页/共55页n n10.10.国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1313号号国家税务总局关于发布营业税改征增值国家税务总局关于发布营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）的公告抵退税管理办法（暂行）的公告 n n11.11.财综【财综【20122012】6868号号财政部国家财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文税务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的通知化事业建设费征收有关问题的通知n n12.12.财综【财综【20122012】9696号号财政部国家税财政部国家税务总局关于营业税改征增值税试点中文化务总局关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关问题的补充通知事业建设费征收有关问题的补充通知 第4页/共55页n n13.国家税务总局公告2012年第50号关于营业税改征增值税试点文化事业建设费缴费信息登记有关事项的公告n n14.国家税务总局公告2012年第51号关于营业税改征增值税试点文化事业建设费申报有关事项的公告n n15.国家税务总局公告2013年第35号关于营业税改征增值税试点中文化事业建设费征收有关事项的公告第5页/共55页第二部分：第二部分：营改增税收政策及申报表营改增税收政策及申报表关注要点关注要点n n一、一般货物、劳务和应税服务一、一般货物、劳务和应税服务n n（一）申报表涉及的栏目（一）申报表涉及的栏目n n（二）增值税纳税人的确定、分类及选择（二）增值税纳税人的确定、分类及选择 n n1.1.纳税人的确定纳税人的确定n n(1)(1)营改增应税服务：在中华人民共和营改增应税服务：在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。税，不再缴纳营业税。第6页/共55页n n单位以承包、承租、挂靠方式经营单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承的，承包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。否则，以承包人为纳税人。n n(2)(2)原增值税货物与劳务：原增值税货物与劳务：n n在中华人民共和国境内销售货物或者在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人（以单位和个人，为增值税的纳税义务人（以下简称纳税人）下简称纳税人）n n第7页/共55页n n条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：n n（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；（一）销售货物的起运地或者所在地在境内；n n（二）提供的应税劳务发生在境内。（二）提供的应税劳务发生在境内。第8页/共55页n n2.2.增值税纳税人的分类：纳税人分为一般纳税人和小规增值税纳税人的分类：纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。模纳税人。n n（1 1）营改增应税服务自动被认定为一般纳税人的情况：）营改增应税服务自动被认定为一般纳税人的情况：试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有应税服务的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制的试点纳税人，不需要重新申请认定，由主管税务机关制作、送达作、送达税务事项通知书税务事项通知书，告知纳税人，告知纳税人第9页/共55页n n（2 2）营改增试点实施前（以下简称试点实施前）应税服）营改增试点实施前（以下简称试点实施前）应税服务年销售额满务年销售额满500500万元的试点纳税人，应向国税主管税务万元的试点纳税人，应向国税主管税务机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税机关（以下简称主管税务机关）申请办理增值税一般纳税人资格认定手续。人资格认定手续。n n试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下试点纳税人试点实施前的应税服务年销售额按以下公式换算：应税服务年销售额连续不超过公式换算：应税服务年销售额连续不超过1212个月应税服个月应税服务营业额合计务营业额合计（1+31+3）第10页/共55页n n试点实施前应税服务年销售额不满试点实施前应税服务年销售额不满500500万元的试点纳税人万元的试点纳税人,可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。可以向主管税务机关申请增值税一般纳税人资格认定。n n试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应试点纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别税服务的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。第11页/共55页n n（3 3）增值税货物、劳务一般纳税人：年销）增值税货物、劳务一般纳税人：年销售额工业售额工业5050万、商业万、商业8080万万n n(4)(4)营改增后小规模纳税人向一般纳税营改增后小规模纳税人向一般纳税人转化的规定：增值税纳税人（以下简称人转化的规定：增值税纳税人（以下简称纳税人），年应税销售额超过财政部、国纳税人），年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的，家税务总局规定的小规模纳税人标准的，除本办法第五条规定外，应当向主管税务除本办法第五条规定外，应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。机关申请一般纳税人资格认定。n n本办法所称年应税销售额，是指纳税人在本办法所称年应税销售额，是指纳税人在连续不超过连续不超过1212个月的经营期内累计应征增个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括免税销售额。值税销售额，包括免税销售额。第12页/共55页n n国税函国税函20102010139139号号 第一条第一条“认定办法第三条所认定办法第三条所称年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、称年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税售额。稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入查补税款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额款申报当月的销售额，不计入税款所属期销售额”第13页/共55页n n3.3.一般纳税人和小规模纳税人区别及身份一般纳税人和小规模纳税人区别及身份选择要考虑的因素选择要考虑的因素身份选择要考虑的因素：自身税负、客户身份选择要考虑的因素：自身税负、客户群体群体n n4.4.一般纳税人的风险之一：纳税辅导期管一般纳税人的风险之一：纳税辅导期管理理n n试点纳税人取得增值税一般纳税人资试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务虚开增值税扣税凭证等行为的，主管税务机关可以对其实行不少于机关可以对其实行不少于6 6个月的纳税辅导个月的纳税辅导期管理。期管理。第14页/共55页n n（三）可能存在的扣缴义务及对自身税款（三）可能存在的扣缴义务及对自身税款缴纳的影响缴纳的影响n n1.1.扣缴义务扣缴义务n n中华人民共和国境外（以下称境外）的单中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。受方为增值税扣缴义务人。n n境外单位或者个人在境内提供应税服务，境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：照下列公式计算应扣缴税额：n n应扣缴税额应扣缴税额=接受方支付的价款接受方支付的价款（1+1+税率）税率）税率税率第15页/共55页n n境内的代理人和接受方为境外单位和个人境内的代理人和接受方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。n n2.2.允许抵扣的进项税额：允许抵扣的进项税额：n n接受境外单位或者个人提供的应税服接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。n n3.3.纳税人的风险之二：不扣缴税款处纳税人的风险之二：不扣缴税款处0.50.5倍倍-3-3倍罚款倍罚款第16页/共55页n n（四）当前哪些业务要申报缴纳增值税、（四）当前哪些业务要申报缴纳增值税、从哪些方面可以取得进项税额进行抵扣？从哪些方面可以取得进项税额进行抵扣？n n1.1.缴纳增值税的货物、劳务、服务的范围缴纳增值税的货物、劳务、服务的范围n n销售货物：生产、批发、零售货物销售货物：生产、批发、零售货物n n提供加工、修理、修配劳务提供加工、修理、修配劳务n n提供应税服务：陆路运输服务、水路运提供应税服务：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。务、鉴证咨询服务、广播影视服务。第17页/共55页n n2.纳税情况：“有偿”交税、“有偿”不交税、“无偿”交税、“无偿”不交税n n(1)有偿-交税：取得货币、货物或者其他经济利益。n n(2)有偿-不交税：1）非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。非营业活动，是指：（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。第18页/共55页n n 2 2）（一）境外单位或者个人向境内）（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。（二）境外单位或者个人向境内单服务。（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。（三）财政部和国家税务总局规定的产。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。其他情形。n n(3)“(3)“无偿无偿”交税交税:1:1）单位和个体工商户）单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：的下列情形，视同提供应税服务：（一）（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。财政目的或者以社会公众为对象的除外。财政部和国家税务总局规定的其他情形。部和国家税务总局规定的其他情形。第19页/共55页n n 2 2）单位或者个体工商户的下列行为，视同）单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。货物无偿赠送其他单位或者个人。第20页/共55页n n(4)“(4)“无偿无偿”不交税不交税:以公益活动为目的或者以公益活动为目的或者以社会公众为对象的向其他单位或者个人以社会公众为对象的向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务。务。目前航空运输企业二种情况：航空运目前航空运输企业二种情况：航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税；航空运输企空运输服务，不征收增值税；航空运输企业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，业根据国家指令无偿提供的航空运输服务，属于属于试点实施办法试点实施办法第十一条规定的以第十一条规定的以公益活动为目的的服务，不征收增值税；公益活动为目的的服务，不征收增值税；第21页/共55页n n（五）税率（五）税率n n 1.1.应税服务增值税税率：应税服务增值税税率：n n（1 1）提供有形动产租赁服务，税率为）提供有形动产租赁服务，税率为17%.17%.n n（2 2）提供交通运输业服务，税率为）提供交通运输业服务，税率为11%.11%.n n（3 3）提供现代服务业服务（有形动产租赁）提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为服务除外），税率为6%.6%.n n（4 4）财政部和国家税务总局规定的应税服）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。务，税率为零。第22页/共55页n n2.2.货物、应税劳务增值税税率货物、应税劳务增值税税率n n（1 1）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为。项、第（三）项规定外，税率为。n n（2 2）纳税人销售或者进口下列货物，税率为）纳税人销售或者进口下列货物，税率为：n n）粮食、食用植物油；）粮食、食用植物油；n n）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；n n）图书、报纸、杂志；）图书、报纸、杂志；n n）饲料、化肥、农药、农机、农膜；）饲料、化肥、农药、农机、农膜；n n）国务院规定的其他货物。）国务院规定的其他货物。n n（3 3）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称）纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为。应税劳务），税率为。第23页/共55页n n3.3.销售使用过的固定资产的税率或征收率销售使用过的固定资产的税率或征收率n n按照按照试点实施办法试点实施办法和本规定认定和本规定认定的一般纳税人，销售自己使用过的本地区的一般纳税人，销售自己使用过的本地区试点实施之日（含）以后购进或自制的固试点实施之日（含）以后购进或自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的本地区试点实施之日以前购自己使用过的本地区试点实施之日以前购进或者自制的固定资产，按照进或者自制的固定资产，按照4%4%征收率减征收率减半征收增值税。半征收增值税。n n使用过的固定资产，是指纳税人根据财使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。务会计制度已经计提折旧的固定资产。第24页/共55页n n4.税率、征收率的适用-混业经营n n试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：n n1.兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率n n2.兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。n n3.兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。第25页/共55页混业经营与混合销售、兼营之间的区别混业经营与混合销售、兼营之间的区别混业经营与混合销售、兼营之间的区别混业经营与混合销售、兼营之间的区别混业经营（兼有）：企业经营行为涉及应征增值税的不同税率或征收率的项目混合销售：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务兼营：企业的经营行为既涉及增值税应税项目又涉及营业税应税项目第26页/共55页二、一般计税方法应纳税额的计算与填列二、一般计税方法应纳税额的计算与填列n n 增值税的计税方法，包括一般计税方法计税和简易计税增值税的计税方法，包括一般计税方法计税和简易计税方法。方法。n n一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。n n应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 当期进项税额当期进项税额n n（一）销售额及销项税额涉及报表项目（一）销售额及销项税额涉及报表项目第27页/共55页n n（二）销售额及销项税额税收政策（二）销售额及销项税额税收政策n n1.1.销售额构成销售额构成n n销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销销售额不包括销项税额，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：额：n n 销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+税率）税率）n n销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。部价款和价外费用。n n 价外费用，是指价外收取的各种性质的价价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。政事业性收费。第28页/共55页n n2.2.销售额会计核算销售额会计核算n n纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。n n3.3.兼营营业税项目兼营营业税项目n n纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。应税服务的销售额。n n4.4.兼营减免税项目兼营减免税项目n n纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。不得免税、减税。第29页/共55页n n5.折扣、折让的处理n n纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税服务中止、折让、开票有误等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按照规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。n n纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。第30页/共55页n n6.6.税务机关对销售额的核定税务机关对销售额的核定n n纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：关有权按照下列顺序确定销售额：n n（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务（一）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。的平均价格确定。n n（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税（二）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定。服务的平均价格确定。n n（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：的公式为：n n 组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）n n 成本利润率由国家税务总局确定。成本利润率由国家税务总局确定。第31页/共55页n n7.一般纳税人风险之三：销售额及销项税额确认存在的风险n n未开发票不申报n n价外费用不申报n n折扣、折让处理不正确n n未按规定的纳税义务发生时间申报纳税第32页/共55页n n（三）允许抵扣的进项税额政策及涉及的报表项目n n1.申报表涉及的项目n n2.下列进项税额准予从销项税额中抵扣：n n（一）从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。第33页/共55页n n（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。n n（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：n n进项税额=买价扣除率n n买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。第34页/共55页n n（四）接受铁路运输服务，按照铁路运输（四）接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和费用结算单据上注明的运输费用金额和7%7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：公式：n n进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额 扣除率扣除率n n运输费用金额，是指铁路运输费用结运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费包括装卸费、保险费等其他杂费第35页/共55页n n（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，（五）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款华人民共和国税收通用缴款书（以下称通用缴款书）上注明的增值税额。书）上注明的增值税额。n n纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额不得从销项税额中抵扣。n n增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴产品销售发票、铁路运输费用结算单据和税收缴款凭证。款凭证。n n 纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。税额中抵扣。第36页/共55页n n 3.3.进项税额所属当期的确认进项税额所属当期的确认n n（1 1）增值税一般纳税人取得）增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的增值税专用发票、公路内河日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起应在开具之日起180180日内到税务机关办理认日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。税务机关申报抵扣进项税额。n n（2 2）实行海关进口增值税专用缴款书）实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得管理办法的增值税一般纳税人取得20102010年年1 1月月1 1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起日起180180日内向主管税务机关报送日内向主管税务机关报送海关完海关完税凭证抵扣清单税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。据）申请稽核比对。第37页/共55页n n对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。n n增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。n n本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。第38页/共55页n n客观原因包括如下类型：（一）因自然灾害、社会客观原因包括如下类型：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（三）有关司法、行政机关在办理误递导致逾期；（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（四）买卖双方因经济纠纷，增值税扣税凭证逾期；（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（五）由于企业办税人导致增值税扣税凭证逾期；（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（六）国家税接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（六）国家税务总局规定的其他情形。务总局规定的其他情形。第39页/共55页n n(4)(4)增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭增值税一般纳税人取得的增值税扣税凭证已认证或已采集上报信息但未按照规定证已认证或已采集上报信息但未按照规定期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增期限申报抵扣；实行纳税辅导期管理的增值税一般纳税人以及实行海关进口增值税值税一般纳税人以及实行海关进口增值税专用缴款书专用缴款书“先比对后抵扣先比对后抵扣”管理办法的管理办法的增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭增值税一般纳税人，取得的增值税扣税凭证稽核比对结果相符但未按规定期限申报证稽核比对结果相符但未按规定期限申报抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第抵扣，属于发生真实交易且符合本公告第二条规定的客观原因的，经主管税务机关二条规定的客观原因的，经主管税务机关审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税审核，允许纳税人继续申报抵扣其进项税额。额。本公告所称增值税扣税凭证，包括增值本公告所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发税专用发票（含货物运输业增值税专用发票）、海关进口增值税专用缴款书和公路票）、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。内河货物运输业统一发票。第40页/共55页n n增值税一般纳税人除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣的，仍按照现行增值税扣税凭证申报抵扣有关规定执行。n n客观原因包括如下类型：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力原因造成增值税扣税凭证未按期申报抵扣；（二）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押、封存纳税人账簿资料，导致纳税人未能按期办理申报手续；（三）税务机关信息系统、网络故障，导致纳税人未能及时取得认证结果通知书或稽核结果通知书，未能及时办理申报抵扣；（四）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致未能按期申报抵扣；（五）国家税务总局规定的其他情形。n n第41页/共55页n n（四）不得抵扣进项税额的政策及填报（四）不得抵扣进项税额的政策及填报n n 1.1.申报表涉及的项目申报表涉及的项目n n 2.2.下列项目的进项税额不得从销项税额中下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：抵扣：n n（一）用于适用简易计税方法计税项（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。动产租赁。第42页/共55页n n（二）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。n n（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。n n（四）接受的旅客运输服务。n n（五）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。n n第二十五条非增值税应税项目，是指非增第二十五条非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。销售不动产以及不动产在建工程。第43页/共55页n n3.不得抵扣进项税额的政策及填报n n（1）申报表涉及的项目n n（2）营改增政策及填报n n第二十四条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：n n（一）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。第44页/共55页n n非增值税应税劳务，是指非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。所列项目以外的营业税应税劳务。n n不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。地附着物。n n 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。均属于不动产在建工程。n n个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。个人消费，包括纳税人的交际应酬消费。n n固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过1212个月的机器、机个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。工具、器具等。n n非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。强令自行销毁的货物。第45页/共55页n n第二十六条适用一般计税方法的纳税人，兼第二十六条适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：项税额：n n不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额进项税额（当期简易计税方法计税项目销（当期简易计税方法计税项目销售额售额+非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+免征增值免征增值税项目销售额）税项目销售额）（当期全部销售额（当期全部销售额+当期当期全部营业额）全部营业额）n n主管税务机关可以按照上述公式依据年度数主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。据对不得抵扣的进项税额进行清算。第46页/共55页n n第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、第二十七条已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。进项税额。第47页/共55页n n（五）进项税额计算的其他规定（五）进项税额计算的其他规定n n（1 1）纳税人提供的适用一般计税方法）纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应当从当期的退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当从物退出、折让而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。当期的进项税额中扣减。n n（2 2）有下列情形之一者，应当按照）有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：一般纳税人会计核算不健全，或者不票：一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；应当申请办理能够提供准确税务资料的；应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。一般纳税人资格认定而未申请的。n n第48页/共55页n n（六）其他纳税人上期留抵税额及期末留（六）其他纳税人上期留抵税额及期末留抵税额的填报抵税额的填报n n（七）营改增惠民政策（七）营改增惠民政策-税额抵减政策与税额抵减政策与填报填报n n财税财税201215201215号号 财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知费用抵减增值税税额有关政策的通知n n（八）增值税防伪税控系统应用原理及（八）增值税防伪税控系统应用原理及操作操作-发票业务操作发票业务操作n n第49页/共55页n n 增值税防伪税控系统：该系统由一个网络、增值税防伪税控系统：该系统由一个网络、四个子系统构成。一个网络是指国家税务总四个子系统构成。一个网络是指国家税务总局与省、地、县国家税务局四级计算机网络；局与省、地、县国家税务局四级计算机网络；四个子系统是指增值税防伪税控开票子系统、四个子系统是指增值税防伪税控开票子系统、防伪税控认证子系统、增值税稽核子系统和防伪税控认证子系统、增值税稽核子系统和发票协查子系统。发票协查子系统。n n（九）一般纳税人风险之四：虚开增值税专（九）一般纳税人风险之四：虚开增值税专用发票的风险用发票的风险n n刑法刑法 第二百零五条第二百零五条虚开增值税专用发票或虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。第50页/共55页三、简易计税方法应纳税额的计算与填列三、简易计税方法应纳税额的计算与填列n n（一）申报表涉及项目（一）申报表涉及项目n n（二）营改增政策及填报（二）营改增政策及填报第十三条增值税征收率为第十三条增值税征收率为3%.3%.第十五条第十五条一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，选择，3636个月内不得变更。个月内不得变更。第51页/共55页n n第三十条第三十条 简易计税方法的应纳税额，简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：算公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率n n 第三十一条简易计税方法的销售额不第三十一条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1 1征收征收率）率）第52页/共55页n n第三十二条纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍有余额造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。n n37号文交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定（七）计税方法。n n1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。第53页/共55页 2.2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。n n3.3.试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。方法计算缴纳增值税。n n 销售货物简易计税的规定销售货物简易计税的规定（三）简易计税办法缴税的风险（三）简易计税办法缴税的风险n n开具发票问题、开具发票问题、进项税额转出问题进项税额转出问题 第54页/共55页