财政总预算会计资产的核算课件

第三章第三章 财政总预算资产的核算财政总预算资产的核算 1 财政总预算会计所核算的资产，是指由一级财政所掌管或控制的能以货币计量的经济资源。由于财政是代表政府办理资金再分配的行政机关，不直接办理预算资金的支出使用，资产中也没有财产物资，因此，财政总预算会计所核算的资产，其表现形态只有货币资金和债权两种。货币资金只有财政性存款一种形式。债权则有债权投资、暂付应收款项、预拨款项、周转金债权等（见表31）。2表表3-1 3-1 财政总预算资产的分类与会计科目设置财政总预算资产的分类与会计科目设置资产分类科目设置货币资金财政性存款国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款、在途款债权债权投资有价证券暂付应收款项暂付款、与下级往来预拨款项预拨经费、基建拨款周转金债权财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金3第一节第一节 财政性存款的核算财政性存款的核算财政总预算货币资金的表现形式即财政性存款。财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财政资金，其支配权属于同级财政部门，由财政总预算会计负责管理和统一收付。财政总预算会计在管理财政性存款时，应遵循集中资金统一调度、严格控制存款开户、执行预算计划支拨和转账结算不提取现金的原则。各级总预算会计的财政性存款，包括国库存款、其他财政存款、财政零余额账户存款和在途款。4一、国库存款的核算一、国库存款的核算“国库存款”属资产类科目，用于核算各级财政总预算会计在国库的预算资金（一般预算和基金预算）存款。本科目借方记国库存款增加数；贷方记国库存款减少数；借方余额反映国库存款的结存数。本科目可分为一般预算存款和基金预算存款。设置“国库存款一般预算存款”和“国库存款基金预算存款”两个明细科目进行明细核算。5（一）国库存款增加的核算（一）国库存款增加的核算收到预算收入时收到预算收入时财政总预算会计收到预算收入时，根据国库报来的预算收入日报表入账，借记本科目，贷记“一般预算收入”或“基金预算收入”科目。借：国库存款 贷：一般预算收入、基金预算收入收到上级预算补助时收到上级预算补助时总预算会计收到上级预算补助时，根据国库转来的有关结算凭证入账，借记本科目，贷记“补助收入”、“与上级往来”等有关科目。借：国库存款 贷：补助收入、与上级往来6【例3-1】某市财政收到国库报来“预算收入日报表”，当日一般预算收入为60万元，均为营业税收入。借：国库存款一般预算存款 600 000 贷：一般预算收入营业税 600 0007【例3-2】某市财政收到国库报来的“基金预算收入日报表”，所列基金预算收入为20万元，其中彩票资金收入15万元，行政事业性收费收入5万元。借：国库存款基金预算存款 200 000 贷：基金预算收入彩票资金 150 000 行政事业性收费 50 0008【例3-3】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，其中：一般预算收入2 000 000元，基金预算收入60 000元。借：国库存款一般预算存款 2 000 000 基金预算存款 60 000 贷：一般预算收入 2 000 000 基金预算收入 60 0009（二）国库存款减少的核算（二）国库存款减少的核算 办理库款支付时，根据支付凭证回单入账，借记有关支出科目，贷记本科目。借：相关科目 贷：国库存款10【例3-4】某市财政向市教育局划拨职业教育经费800 000元。借：一般预算支出教育职业教育 800 000 贷：国库存款一般预算存款 800 00011【例3-5】某市财政向市住房保障中心拨付基金预算 支出（廉租住房支出）300 000元。借：基金预算支出-廉租住房支出 300 000 贷：国库存款-基金预算存款 300 00012（三）外币存款的核算（三）外币存款的核算 有外币收支业务的总预算会计，应按外币的种类设置外币存款明细账。发生外币收支业务时，应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折合为人民币记账，并登记外国货币金额和折合率。年度终了时，应将外币账户余额按照期末国家银行颁布的人民币外汇汇价折合为人民币，作为外币账户期末人民币余额。13 调整后的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额，作为汇兑损溢列入有关支出科目。若调整后余额大于原账面余额，借记本科目，贷记有关支出科目；若调整后余额小于原账面余额，则借记有关支出科目，贷记本科目。14借：国库存款一般预算存款美元 65 000 贷：一般预算收入 65 000【例3-6】某市财政收到国库报来的“预算收入日报表”，报表显示当日收入10 000美元。当日中国人民银行人 民币外汇牌价美元兑人民币比率是16.5。10 0006.5=65 000（元）15【例3-7】季末，市财政局美元存款户余额为20000美元，折合人民币账面价值为130 000元。季末时中国人民银行人民币外汇牌价美元兑换人民币的比率为16.6。20 0006.6=132 000（元）132 000-130 000=2 000（元）借：国库存款一般预算存款 美元 2 000 贷：一般预算支出 2 00016【例3-8】年末，某市财政局美元存款余额为30000 美元，账面价值为人民币195000。年末中国人民银 行人民币外汇牌价美元兑人民币16.4。30 0006.4=192 000（元）192 000-195 000=-3 000（元）借：一般预算支出 3 000 贷：国库存款一般预算存款 美元 3 00017练习题某市财政局发生如下业务：1.收到国库报来“预算收入日报表”列明当日一般预算收入为640 000元。2.收到国库报来“基金预算收入日报表”，列明当日收到基金预算收入280 000元。3.根据国库报来的“分成收入计算日报表”，下级上解收入为60 000元。4.为平衡预算向省财政厅借款500 000元，款项已存入国库。5.收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助140 000。6.开支拨款凭证拨付市邮电局700 000元，用于该局电信设备的技术改造。7.根据预算向某单位拨付基金预算资金420 000元。181.收到国库报来“预算收入日报表”列明当日一般预算收入为640 000元。借：国库存款一般预算存款 640 000 贷：一般预算收入 640 000答案：192.收到国库报来“基金预算收入日报表”，列明当日收到基金预算收入280 000元。借：国库存款基金预算存款 280 000 贷：基金预算收入 280 000 203.根据国库报来的“分成收入计算日报表”，下级上解收入为60 000元。借：国库存款一般预算存款 60 000 贷：上解收入 60 000214.为平衡预算向省财政厅借款500 000元，款项已存入国库。借：国库存款一般预算存款 500 000 贷：与上级往来 500 000225.收到国库转来的有关结算凭证，当日收到上级预算补助140 000。借：国库存款一般预算存款 140 000 贷：补助收入一般预算补助 140 000236.开支拨款凭证拨付市邮电局700 000元，用于该局电信设备的技术改造。借：一般预算支出 700 000 贷：国库存款一般预算存款 700 000247.根据预算向某单位拨付基金预算资金420 00元。借：基金预算支出 420 000 贷：国库存款基金预算存款 420 00025二、其他财政存款的核算二、其他财政存款的核算“其他财政存款”属资产类科目，核算各级总预算会计未列入“国库存款”科目反映的各项财政性存款，包括：1.财政周转金；2.未设国库的乡（镇）财政在专业银行的预算资金存款；3.部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款和基金预算；4.财政总预算会计将预算资金划入政府采购资金专户的款项等。26 其借方登记其他财政存款增加数，贷方登记其他财政存款减少数，余额在借方，反映其他财政存款的实际结存款，其年终余额结转下年。27账务处理 收到其他财政存款时 借:其他财政存款 贷:专用基金收入等相关科目 支付其他财政存款时 借:专用基金支出等相关科目 贷:其他财政存款28【例39】收到建行报来的银行收款通知，收回创业贷款60万元。借：其他财政存款财政周转金存款 600 000 贷：财政周转金放款 600 00029【例310】收到上级安排的粮食风险基金100万元，根据银行报来的收款通知入账。借：其他财政存款专用基金存款 1 000 000 贷：专用基金收入 1 000 00030【例311】某乡总预算未设国库，收到县财政返回的一般预算收入82万元。借：其他财政存款一般预算存款 820 000 贷：一般预算收入 820 00031【例312】上例中的乡总预算会计开出付款通知，向乡所属中学拨付用于校舍改造的专款20万元。借：一般预算支出 200 000 贷：其他财政存款一般预算存款 200 00032 基金预算的来源渠道较多，运用方向也各异，一般来说，均在国库开设账户存储。但由于个别基金的性质特殊，为方便管理需要转到专业银行存储，这种做法简称转存。如原按国库报来的“基金预算收入日报表”记:借：国库存款基金预算存款 贷：基金预算收入33 按财政部明文规定转存某专业银行时，记:借：其他财政存款基金预算存款 贷：国库存款基金预算存款转存后，开支该基基金时，记:借：基金预算支出 贷：其他财政存款基金预算存款34 收到该基金的利息收入时，按规定，基金预算收入在银行的存款利息收入作为基金预算收入处理，记：借：其他财政存款基金预算存款 贷：基金预算收入专用基金也有类似情况，可比照办理。35练习题：某财政总会计发生如下经济业务：1.未设国库的乡(镇)财政收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收入55 000元，基金预算收入32 000元。2.未设国库的乡(镇)财政向上级财政借入50000元用于临时周转需要。3.收到上级安排的粮食风险基金600 000元，根据银行报来的收款通知入账。4.未设国库的乡(镇)财政支付给预算单位的经费计52 000元。5.未设国库的乡(镇)财政归还向上级财政借入的款项820 000元。36练习题答案：某财政总会计发生如下经济业务：1.未设国库的乡(镇)财政收到上级财政拨来的按体制应得的预算资金收入55 000元，基金预算收入32 000元。借：其他财政存款 一般预算存款 55 000 基金预算存款 32 000 贷：一般预算收入 55 000 基金预算收入 32 00037练习题答案：某财政总会计发生如下经济业务：2.未设国库的乡(镇)财政向上级财政借入50000元用于临时周转需要。借：其他财政存款一般预算存款 50 000 贷：与上级往来 50 00038练习题：某财政总会计发生如下经济业务：3.收到上级安排的粮食风险基金600 000元，根据银行报来的收款通知入账。借：其他财政存款专用基金存款 600 000 贷：专用基金收入 600 00039练习题：某财政总会计发生如下经济业务：4.未设国库的乡(镇)财政支付给预算单位的经费计52 000元。借：一般预算支出 52 000 贷：其他财政存款一般预算存款 52 00040练习题：某财政总会计发生如下经济业务：5.未设国库的乡(镇)财政归还向上级财政借入的款项820 000元。借：与上级往来 820 000 贷：其他财政存款一般预算存款 820 00041三、财政零余额账户存款的核算三、财政零余额账户存款的核算财政零余额账户是财政部门开设在代理银行，主要用于办理财政直接支付业务，并与国库单一账户进行清算的账户。该账户不得提取现金。开户时，财政部门向财政直接支付业务代理银行发出开设财政零余额账户的书面通知，代理银行依据人民银行账户管理办法的规定，为财政部门开设财政零余额账户。财政零余额账户每日发生的支付，于当日营业终了前由代理银行与国库单一账户清算。42 财政性资金的支付：v 财政直接支付v 财政授权支付 补充知识点：43财政直接支付是国库集中支付的一种方式，是指预算单位按照部门预算和用款计划确定的资金用途，提出支付申请，经财政国库执行机构审核后开出支付令，送代理银行，通过国库单一账户体系中的财政零余额账户或预算外资金支付专户，直接将财政性资金支付到收款人或收款单位账户。财政直接支付类型包括工资支出、政府采购和其他支出。44 财政授权支付是国库集中支付的另一种形式。采用财政授权支付方式,预算单位按财政部授权，自行向代理银行签发支付指令，代理银行根据指令在财政部批准的用款单位的额度内，通过国库单一账户体系将资金支付到收款人账户。4546 为核算财政国库支付执行机构在银行办理财政直接支付的业务，财政总预算会计设置“财政零余额账户存款”科目。本科目贷方，登记财政国库支付执行机构当天发生的直接支付资金数；本科目借方，登记当天国库单一账户存款划入的冲销数；本科目当日资金结算后，余额为零。47（一）为预算单位支付款项（一）为预算单位支付款项财政国库支付执行机构为预算单位直接支付款项时，根据财政性资金支付凭证的回执联和财政直接支付汇总清算通知单，按预算单位分“类”、“款”、“项”列报预算支出，借记“一般预算支出财政直接支付”、“基金预算支出财政直接支付”等科目，贷记本科目。48【例313】2011年4月10日，某市财政局为市防疫站支付疫苗款项，总金额90 000元，从财政零余额账户中支付。借：一般预算支出财政直接支付 90 000 贷：财政零余额账户存款 90 000财政国库支付执行机构的会计处理：49（二）从国库向零余额账户划款（二）从国库向零余额账户划款财政国库支付执行机构每日将按一级预算单位分“类”、“款”、“项”汇总的“预算支出结算清单”和“财政直接支付汇总清算通知单”与中国人民银行的国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，借记本科目，贷记“已结报支出财政直接支付”。50【例314】2011年4月10日，当日资金支付业务终了后，某市财政局国库处将当日的支出业务汇总与国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，当日的一般预算支出总计为90 000元。财政国库支付执行机构会计的账务处理:借：财政零余额账户存款 90 000 贷：已结报支出财政直接支付 90 00051【例314】2011年4月10日，当日资金支付业务终了后，某市财政局国库处将当日的支出业务汇总与国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，当日的一般预算支出总计为90 000元。借：一般预算支出财政直接支付 90 000 贷：国库存款一般预算存款 90 000 财政总预算会计的账务处理：52（三）年末冲账（三）年末冲账年度终了，财政国库支付执行机构将预算支出与财政国库管理部门总预算会计等有关方面核对一致后转账，借记“已结报支出”，贷记“一般预算支出”、“基金预算支出”等科目。53【例315】年末，某市财政局国库处与预算处核对本年支出一致无误后，冲销国库支付执行机构会计的“已结报支出”账户。本年一般预算支出总计为90 000元。借：已结报支出财政直接支付 90 000 贷：一般预算支出财政直接支付 90 000 财政国库支付执行机构的会计处理:54 1.某市财政局以基金预算资金支付土地开发支出76 300 000元，从财政零余额账户中支付。2.2013年2月4日，当日资金支付业务终了后，某市财政局国库处将当日的支出业务汇总与国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，当日的一般预算支出总计为6 500 000元，基金预算支出总计76 380 000元。3.年末，某市财政局国库处与预算处核对本年支出一致无误后，冲销国库支付执行机构会计的“已结报支出”账户。本年一般预算支出50亿元，其中财政直接支付方式支出30亿元，授权支付方式支付20亿元；本年基金预算支出30亿元，其中财政直接支付方式支出20亿元，授权支付方式支付10亿元。练习题：55 1.某市财政局以基金预算资金支付土地开发支出76300000元，从财政零余额账户中支付。财政国库支付执行机构的会计处理：借：基金预算支出财政直接支付 76 300 000 贷：财政零余额账户存款 76 300 000练习题答案：56 2.2013年2月4日，当日资金支付业务终了后，某市财政局国库处将当日的支出业务汇总与国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，当日的一般预算支出总计为6 500 000元，基金预算支出总计76 380 000元。财政国库支付执行机构会计的账务处理:借：财政零余额账户存款 82 880 000 贷：已结报支出财政直接支付 82 880 000572.2013年2月4日，当日资金支付业务终了后，某市财政局国库处将当日的支出业务汇总与国库划款凭证核对无误后，送总预算会计结算资金，当日的一般预算支出总计为6 500 000元，基金预算支出总计76380000元。借：一般预算支出财政直接支付 6 500 000 基金预算支出财政直接支付 76 380 000 贷：国库存款一般预算存款 6 500 000 基金预算存款 76 380 000 财政总预算会计的账务处理：58 3.年末，某市财政局国库处与预算处核对本年支出一致无误后，冲销国库支付执行机构会计的“已结报支出”账户。本年一般预算支出50亿元，其中财政直接支付方式支出30亿元，授权支付方式支付20亿元；本年基金预算支出30亿元，其中财政直接支付方式支出20亿元，授权支付方式支付10亿元。财政国库支付执行机构的会计处理：借：已结报支出财政直接支付 3 000 000 000 财政授权支付 2 000 000 000 贷：一般预算支出财政直接支付 3 000 000 000 财政授权支付 2 000 000 000借：已结报支出财政直接支付 2 000 000 000 财政授权支付 1 000 000 000 贷：基金预算支出财政直接支付 2 000 000 000 财政授权支付 1 000 000 00059四、在途款的核算四、在途款的核算在途款是指在途未到达的款项。财政总预算会计的在途款是指在规定的决算清理期内，收到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过“在途款”科目过渡处理的资金数。这些款项，在发生时虽然款已收到，但是属于上年度的，从上年度的角度来看，这些款尚未到达，需要用“在途款”作过渡性核算。60 为核算决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要过渡处理的资金数额，总预算会计设置“在途款”科目。决算清理期内收到属于上年度的收入时，借记本科目，贷记“一般预算收入”、“补助收入”、“上解收入”等收入科目；收回属于上年度拨款或支出时，借记本科目，贷记“预拨经费”或“一般预算支出”等科目；冲转在途款时，借记“国库存款”科目，贷记本科目。61账务处理账务处理决算清理期内收到属于上年度收入时,在上年度的账上记：借：在途款 贷：一般预算收入补助收入上解收入收回属于上年度拨款或支出时，在上年度的账上记：借：在途款 贷：预拨经费一般预算支出冲转在途款时，在本年度的账上记：借：国库存款 贷：在途款62【例317】决算清理期中，收到国库报来“一般预算收入日报表”，收到属于上年度的一般预算收入5 000元。在上年度账上记:借：在途款 5 000 贷：一般预算收入 5 000 在本年度新账上记:借：国库存款 5 000 贷：在途款 5 00063【例318】决算清理期，收回属于上年度多拨经费20 000元。在上年度账上记:借：在途款 20 000 贷：预拨经费 20 000在本年度新账上记:借：国库存款 20 000 贷：在途款 20 000641.收到国库报来的预算收入日报表列示，所属上一年度的一般预算收入17 000元。2.收到国库报来的收回上年度各单位已列支的基金预算支出56 000元。练习题：651.收到国库报来的预算收入日报表列示，所属上一年度的一般预算收入17 000元。练习题答案：在上年度账上登记：借：在途款 17 000 贷：一般预算收入 17 000在本年度新账上登记：借：国库存款一般预算存款 17 000 贷：在途款 17 000662.收到国库报来的收回上年度各单位已列支的基金预算支出56 000元。练习题答案：借：在途款 56 000 贷：基金预算支出 56 000借：国库存款基金预算存款 56 000 贷：在途款 56 000在上年度账上登记：在本年度新账上登记：67第二节第二节 债权的核算债权的核算一、债权投资的核算一、债权投资的核算财政总预算会计核算的债权投资的主要形式是有价证券（一般预算和基金预算）。有价证券，是指中央政府以信用方式发行的国家公债。68财财政政总总预预算算会会计计对对有有价价证证券券的的管管理理和和核核算算有有如如下下几几点要求：点要求：各各级级财财政政只只能能用用各各项项财财政政结结余余购购买买国国家家指指定定由由地地方方各各级级政府购买的有价证券。政府购买的有价证券。有有价价证证券券应应按按取取得得时时实实际际支支付付的的价价款款记记账账，不不能能将将购购买买有价证券的资金作为支出。有价证券的资金作为支出。购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。购入有价证券（含债券收款单）应视同货币妥善保管。当当期期取取得得有有价价证证券券的的兑兑付付利利息息及及转转让让有有价价证证券券取取得得的的收收入入与与账账面面成成本本的的差差额额，记记入入当当期期收收入入，原原来来是是用用一一般般预预算算结结余余购购买买的的，作作为为一一般般预预算算收收入入入入账账，原原来来是是用用基基金金预算结余购买的，作为基金预算收入入账。预算结余购买的，作为基金预算收入入账。69 为了核算各级政府按国家统一规定用各项财政结余购买有价证券的库存数，总预算会计设置“有价证券”科目。购入有价证券时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；到期兑付时，其兑付本金部分，借记“国库存款”、“其他财政存款”科目，贷记本科目。利息收入通过有关收入科目核算。本科目余额在借方，反映有价证券的实际库存数。本科目应按有价证券种类和资金性质设置明细账。70账务处理购入有价证券 借：有价证券 贷：国库存款、其他财政存款科目到期兑付有价证券时，其兑付本金部分 借：国库存款、其他财政存款科目 贷：有价证券利息收入通过有关收入科目核算 借：国库存款、其他财政存款科目 贷：一般预算收入、基金预算收入科目71【例319】用一般预算结余30万元和基金预算结余20万元购买有价证券。借：有价证券用一般预算结余购入 300 000 用基金预算结余购入 200 000 贷：国库存款 一般预算存款 300 000 基金预算存款 200 00072【例320】接上例，购入的有价证券到期兑付，收到利息收入共计3万元。其中：一般预算结余购入有价证券利息2万元，基金预算结余购入的有价证券利息1万元，收款入账。借：国库存款 一般预算存款 320 000 基金预算存款 210 000 贷：有价证券用一般预算结余购入 300 000 用基金预算结余购入 200 000 一般预算收入 20 000 基金预算收入 10 00073练习题：练习题：某市财政局发生如下有价证券业务：1.按规定动用一般预算结余资金购买国库券90 000元，凭预算拨款凭证回单和同值国库券收据，作会计分录。2.用基金预算结余购买特种国债45 000元，凭预算拨款凭证和特种国债收据，作会计分录。3.以前年度一般预算结余购买国库券，到期兑付本金130000元，利息收入10 000元。4.用基金预算结余购买的特种国债，到期兑付本金50 000元，利息收入4 000元。5.用预算外资金某专用基金结余26 000元购买国库券。6.用财政预算外资金某专用基金结余购买国库券，到期兑付本金72 000元，利息收入6 000元。741.按规定动用一般预算结余资金购买国库券90 000元，凭预算拨款凭证回单和同值国库券收据，作会计分录。借：有价证券用一般预算结余购入国库券 90 000 贷：国库存款一般预算存款 90 000练习题答案：练习题答案：752.用基金预算结余购买特种国债45 000元，凭预算拨款凭证和特种国债收据，作会计分录。借：有价证券用基金预算结余购入特种国债 45 000 贷：国库存款基金预算存款 45 000763.以前年度以一般预算结余购买国库券，现到期兑付本金130 000元，利息收入10 000元。收回本金：借：国库存款一般预算存款 130 000 贷：有价证券用一般预算结余购入国库券 130 000利息收入：借：国库存款一般预算存款 10 000 贷：一般预算收入 10 000 774.用基金预算结余购买的特种国债，到期兑付本金50 000元，利息收入4 000元。收回本金：借：国库存款基金预算存款 50 000 贷：有价证券用基金预算结余购入特种国债 50 000 利息收入：借：国库存款基金预算存款 4 000 贷：基金预算收入 4 000785.用预算外资金某专用基金结余26 000元购买国库券，根据有关凭证，作会计分录为：借：有价证券用专用基金结余购入国库券 26 000 贷：其他财政存款专用基金存款 26 000796.用财政预算外资金某专用基金结余购买国库券，到期兑付本金72 000元，利息收入6 000元。收回本金：借：其他财政存款专用基金存款 72 000 贷：有价证券用专用基金结余购入国库券 72 000利息收入：借：其他财政存款专用基金存款 6 000 贷：专用基金收入 6 000 80二、暂付应收款项的核算二、暂付应收款项的核算由于与财政总预算会计发生暂付应收往来款项的单位分为财政系统内上下级财政机关之间和财政机关系统外的预算单位之间两类，在会计核算上为体现这种区别，将财政与预算单位间的暂付应收款项纳入“暂付款”科目核算，将与下级财政间的往来款项纳入“与下级往来”科目核算。81（一）暂付款的核算（一）暂付款的核算暂付款是应收暂付各种款项的总称。为了核算各级财政部门借给所属预算单位或其他单位临时急需的款项，总预算会计设置“暂付款”科目。借出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”、“其他财政存款”科目；收回或转作预算支出时，借记“国库存款”、“其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科目。本科目应及时清理，年终，原则上应无余额。“暂付款”科目应按资金性质及借款单位名称设置明细账。82【例3-21】市食品药品监督管理局因开展专项活动需要，向市财政紧急借款50万元。借：暂付款食品药品监督管理局 500 000 贷：国库存款一般预算存款 500 00083【例3-22】经批准，市食品药品监督管理局的借款50万元转作经费拨款。借：一般预算支出 500 000 贷：暂付款食品药品监督管理局 500 00084【例3-23】市属A部门通过政府采购购进设备一批，预计需要资金400 000元，按211的比例分别由预算资金、A部门预算外资金专户储存资金和A部门自筹资金负担。该批设备实际采购花费资金360 000元，节约40 000元，资金按原比例划回原渠道。85（1）财政总预算会计将预算资金200 000元划入政府采购资金专户。财政总预算会计：借：暂付款政府采购款A部门 200 000 贷：国库存款一般预算存款 200 000政府采购专户：借：其他财政存款政府采购资金专户存款 200 000 贷：暂存款政府采购款A部门 200 00086（2）政府采购资金专户收到A部门预算外资金专户存储款项100 000元。政府采购专户：（3）政府采购资金专户收到A部门的自筹资金100 000元。政府采购专户：借：其他财政存款政府采购资金专户存款 100 000 贷：暂存款政府采购配套资金A部门 100 000借：其他财政存款政府采购资金专户存款 100 000 贷：暂存款政府采购配套资金A部门 100 00087（4）履行采购合同，财政总预算会计根据采购合同和认为应当提交的有关文件资料付款360 000元，节约资金40 000元。政府采购专户：财政总预算会计：借：暂存款政府采购款A部门 180 000 暂存款政府采购配套资金A部门 180 000 贷：其他财政存款 政府采购资金专户存款 360 000借：一般预算支出 180 000 贷：暂付款政府采购款A部门 180 00088（5）将节约的政府采购资金40 000元，按比例划回原渠道。政府采购专户：将节约的单位自筹资金10 000元划回A部门。将节约的预算外资金10 000元划回预算外资金专户。将节约预算资金20 000元划回国库。财政总预算会计：借：暂存款政府采购配套资金A部门 10 000 贷：其他财政存款 政府采购资金专户存款 10 000借：暂存款政府采购配套资金A部门 10 000 贷：其他财政存款政府采购资金专户存款 10 000借：暂存款政府采购款A部门 20 000 贷：其他财政存款政府采购资金专户存款 20 000借：国库存款 一般预算存款 20 000 贷：暂付款政府采购款A部门 20 00089补充知识点：政府采购 政府采购是指各级国家机关、事业单位和团体组织，使用财政性资金采购依法制定的集中采购目录以内的或者采购限额标准以上的货物、工程和服务的行为。（一）政府采购的主体：国家机关、事业单位和团体组织，国有企业、私营企业、集体企业都不属于政府采购的主体范围。（二）政府采购的资金：财政预算资金+预算外资金+与财政资金相配套的单位自筹资金 （三）政府采购的对象：货物、工程和服务90补充知识点：政府采购资金专户 政府采购资金专户是指财政国库管理机构按规定在代理银行（国有商业银行或股份制商业银行）开设的用于支付政府采购资金的专户。中国人民银行国库部门负责对商业银行办理政府采购资金划拨业务的资格进行认证，财政部门根据采购资金实际支付情况，对认证合格的商业银行通过招标形式确定政府采购资金划拨业务的代理银行。91政府采购资金的直接拨付方式及管理程序政府采购资金的直接拨付方式 财政全额直接拨付方式 先集中后支付财政差额直接拨付方式 按比例支付采购卡支付方式 商业银行借记卡采购92（1）资金汇集 将资金划入采购专户（2）支付申请 采购机关向采购主管机关申请（3）支付 国库管理机构从专户中支付给供应商（4）多余资金的划回差额支付方式应当遵循先支付预算单位自筹资金和预算外资金、后支付预算资金的顺序执行。财政直接拨付方式的具体管理程序93政府采购政府采购资金专户资金专户总预算会计总预算会计预算资金预算资金预算外资金预算外资金预算单位自筹资金预算单位自筹资金（1）供应商账户供应商账户（1）（2）总预算会计：暂付款（资产）总预算会计：暂付款（资产）政府采购资金专户：暂存款（负债）政府采购资金专户：暂存款（负债）（3）（3）94政府采购业务的核算（1）将预算资金划入政府采购资金专户的会计核算 财政总预算会计借：暂付款政府采购款某采购单位 贷：国库存款一般预算存款政府采购资金专户借：其他财政存款政府采购资金专户存款 贷：暂存款政府采购款某采购单位95（2）将预算外资金和单位自筹资金划入政府采购资金专户的会计核算政府采购资金专户借：其他财政存款政府采购资金专户存款 贷：暂存款政府采购配套资金某采购单位96（3）将预算资金、预算外资金和单位自筹资金直接划入供应商账户的会计核算采购专户借：暂存款政府采购款某采购单位 政府采购配套资金某采购单位 贷：其他财政存款政府采购资金专户存款财政总预算会计借：一般预算支出 贷：暂付款政府采购款某采购单位97（4）政府采购节约的资金划回预算外账户和单位自筹账户和国库政府采购资金专户借：暂存款政府采购配套资金某采购单位 政府采购款某采购单位 贷：其他财政存款政府采购资金专户存款财政总预算会计借：国库存款一般预算存款 贷：暂付款政府采购款某采购单位98练习题：练习题：某市财政发生如下暂付款业务：1.借给市教育局46 000元用于修理危险校舍。2.上述修理校舍款项经研究预算已经落实，转作一般预算支出。99练习题：练习题：3.某市财政与某采购单位B单位商定，对某材料的采购采用财政直接拨付方式支付政府采购资金。（1）该市财政总预算会计根据政府采购预算、政府采购合同等文件的规定，将预算资金240000元划入政府采购资金专户。（2）B采购单位根据政府采购预算、政府采购合同等文件的规定，将预算外资金和单位自筹资金共计120 000元的政府采购配套资金划入政府采购资金专户。（3）财政总预算会计根据政府采购预算、政府采购合同等有关文件和资料，将政府采购款240 000元和政府采购配套资金120000元划入供应商账户。（4）财政总预算会计将安排的政府采购预算资金240000元列报支出。100练习题答案：练习题答案：某市财政发生如下暂付款业务：1.借给市教育局46 000元用于修理危险校舍。借：暂付款教育局 46 000 贷：国库存款一般预算存款 46 000101练习题答案：练习题答案：某市财政发生如下暂付款业务：2.上述修理校舍款项经研究预算已经落实，转作一般预算支出。借：一般预算支出 46 000 贷：暂付款教育局 46 0001023.某市财政与某采购单位B单位商定，对某材料的采购采用财政直接拨付方式支付政府采购资金。(1)该市财政总预算会计根据政府采购预算、政府采购合同等文件的规定，将预算资金240 000元划入政府采购资金专户。总预算会计：借：暂付款政府采购款B采购单位 240 000贷：国库存款 一般预算存款 240 000政府采购专户:借：其他财政存款政府采购资金专户存款 240 000 贷：暂存款政府采购款B采购单位 240 000103(2)B采购单位根据政府采购预算、政府采购合同等文件的规定，将预算外资金和单位自筹资金共计120 000元的政府采购配套资金划入政府采购资金专户。政府采购专户：借：其他财政存款政府采购资金专户存款 120 000 贷：暂存款政府采购配套资金B采购单位 120 000104(3)财政总预算会计根据政府采购预算、政府采购合同等有关文件和资料，将政府采购款240 000元和政府采购配套资金120 000元划入供应商账户。政府采购专户：借：暂存款政府采购款B采购单位 240 000 政府采购配套资金B采购单位 120 000 贷：其他财政存款政府采购资金专户存款 360 000105(4)财政总预算会计将安排的政府采购预算资金240000元列报支出。总预算会计：借：一般预算支出 240000 贷：暂付款政府采购款B采购单位 240000106（二）与下级往来的核算（二）与下级往来的核算财政上下级之间，由于财政资金的周转调度的需要，以及补助、上解结算等事项而形成的应补未补、应解未解等待结算资金称之为上下级往来。为核算上级财政与下级财政的往来待结算款项，总预算会计设置“与下级往来”科目。借给下级财政款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目。体制结算中应由下级财政上缴的收入数，借记本科目，贷记“上解收入”科目；借款收回，转作补助支出或体制结算应补助下级财政时，借记“国库存款”、“补助支出”等有关科目，贷记本科目。107账务处理账务处理借给下级财政款时借给下级财政款时借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款体制结算中应由下级财政上交的收入数体制结算中应由下级财政上交的收入数借：与下级往来借：与下级往来 贷：上解收入贷：上解收入借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时借款收回、转作补助支出或体制结算应补助下级财政数时借：国库存款、补助支出等有关科目借：国库存款、补助支出等有关科目 贷：与下级往来贷：与下级往来（二）与下级往来的核算（二）与下级往来的核算108“与下级往来”科目既可能出现借方余额，又可能出现贷方余额，是双重性质的科目。当“与下级往来”科目出现借方余额时，反映下级财政应归还本级财政的款项；当“与下级往来”科目出现贷方余额时，反映本级财政欠下级财政的款项，在编制“资产负债表”时应以负数反映。“与下级往来”科目应按资金性质和下级财政部门名称设置明细账。109【例325】某市财政借给所属甲县临时周转金50万元。借：与下级往来甲县 500 000 贷：国库存款一般预算存款 500 000110【例326】接上例，甲县根据库款情况归还市财政25万元，另25万元经批准转作市财政对甲县的补助款。归还部分，记:转作补助部分，记:借：国库存款一般预算存款 250 000 贷：与下级往来甲县 250 000借：补助支出 250 000 贷：与下级往来甲县 250 000111【例327】年末经结算，乙县应上解市财政800万元，实际已上解650万元。余款150万元暂作往来处理。借：与下级往来乙县 1 500 000 贷：上解收入 1 500 000112练习题练习题某市财政局发生如下与下级往来业务：1.市财政局同意所属A县财政局申请，借给临时周转金650 000元。2.将借给所属A县的往来款项100 000元转作对该县的补助。3.收回所属A县向市财政局借款27 000元。1131.市财政局同意所属A县财政局申请，借给临时周转金650 000元。练习题答案：练习题答案：借：与下级往来A县 650 000 贷：国库存款一般预算存款 650 0001142.将借给所属A县的往来款项100 000元转作对该县的补助。练习题答案：练习题答案：借：补助支出 100 000 贷：与下级往来A县 100 0001153.收回所属A县向市财政局借款27 000元。练习题答案：练习题答案：借：国库存款一般预算存款 27 000 贷：与下级往来A县 27 000116三、预拨款项的核算三、预拨款项的核算由于财政总预算会计预拨款项的资金性质不同，预拨款项又有不同的类别，目前主要有两类：一类是预拨的预算经费（预拨经费）；一类是预拨的用于基本建设项目的款项（基建拨款）。117（一）预拨经费的核算（一）预拨经费的核算 预拨经费是用预算资金预拨给用款单位的款项,是由于特殊情况预拨给事业行政单位，但不在当期内列支的经费，到期再转列支出。发生预拨经费主要有两种特殊情况：1.交通不便的边远地区，当期汇款不能及时到达，影响单位按时支付，需要上级单位提前在上一个月拨付下一个月的经费；2.上年预拨属于下年预算的经费，如今冬明春水利经费，已列入下年的农田水利计划，但须在前一年抓紧准备或施工。118财政总预算会计对于预算经费的管理要求如下：预拨经费应掌握个别、特殊的原则，并控制在计划额度内，不得任意预拨。预拨经费应按照单位领报关系转拨，凡有上级主管部门的单位，不能作为主管会计单位，直接与各级财政部门发生领报关系。预拨经费应在规定列支期间及时列支，不能长期挂账。119 为核算财政部门预拨给事业行政单位尚未列为预算支出的经费，总预算会计设置“预拨经费”科目。预拨经费时，借记本科目，贷记“国库存款”（未设国库的乡（镇）总预算会计，贷记“其他财政存款”，下同）；转列支出或收到用款单位交回经费时，借记“一般预算支出”或“国库存款”科目，贷记本科目。本科目余额在借方，反映尚未转列支出或尚待收回的预拨经费数。“预拨经费”科目应按拨款单位设置明细账。120账务处理预拨经费时借：预拨经费 贷：国库存款/其他财政存款转列支出或收到用款单位交回数时借：一般预算支出/国库存款等科目 贷：预拨经费121【例328】县财政向县水利局预拨下年的水利经费60万元。借：预拨经费水利局 600 000 贷：国库存款一般预算存款 600 000122【例329】次年，预拨的60万元经费转为支出。借：一般预算支出 600 000 贷：预拨经费水利局 600 000123练习题：某县财政局发生如下预拨经费业务：1.根据下年度计划和水利局申请，预拨下年度农田水利经费320 000元。2.上述经费下年度转作一般预算支出。3.因有些学校位于偏远山区，预拨给县教育局下月份经费30 000元。4.根据批准的教育局“预算经费请拨单”应拨教育事业费250 000元，扣除上例已预拨的30 000元转列支出，实际拨出220 000元。124某县财政局发生如下预拨经费业务：1.根据下年度计划和水利局申请，预拨下年度农田水利经费320 000元。练习题答案：借：预拨经费水利局 320 000 贷：国库存款一般预算存款 320 0001252.上述经费下年度转作一般预算支出。练习题答案：借：一般预算支出 320 000 贷：预拨经费水利局 320 0001263.因有些学校位于偏远山区，预拨给县教育局下月份经费30 000元。练习题答案：借：预拨经费教育局 30 000 贷：国库存款一般预算存款 30 0001274.根据批准的教育局“预算经费请拨单”应拨教育事业费250 000元，扣除上例已预拨的30 000元转列支出，实际拨出220 000元。练习题答案：借：一般预算支出 250 000 贷：预拨经费教育局 30 000 国库存款一般预算存款 220 000128（二）基建拨款的核算基建拨款是指财政按基本建设计划预拨给受托经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设款项。“基建拨款”科目，应按拨款单位设置明细账。129 为了核算拨付给经办基本建设支出的专业银行或拨付基本建设财务管理部门的基本建设拨款和贷款数，总预算会计设置“基建拨款”科目（直接拨给建设单位的基本建设资金，不通过本科目核算）。拨出款项时，借记本科目，贷记“国库存款”科目；收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时，借记“一般预算支出”、“国库存款”等有关科目，贷记本科目。余额在借方，反映尚未列报支出的基建拨款数。130账务处理拨出款项时借：基建拨款 贷：国库存款收到基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数时借：一般预算支出、国库存款等有关科目 贷：基建拨款131【例330】某市财政委托某财务公司代管地铁项目的基建财务管理，预拨基建款项10亿元。借：基建拨款地铁项目 1 000 000 000 贷：国库存款一般预算存款 1 000 000 000132【例331】月末收到建行报来建设单位本月银行支出数2 000万元。借：一般预算支出（或基金预算支出）20 000 000 贷：基建拨款 20 000 000133练习题：某市财政总预算发生如下基建拨款业务：1.市总预算会计根据基本建设计划，拨给市财政局基本建设财务管理处基本建设款7 500 000元。2.接上例，根据基基本建设财务管理处报来的基本建设拨款报表，转列为一般预算支出6 900 000元。3.接上例，基建财务处缴回余款600 000元。134某市财政总预算发生如下基建拨款业务：1.市总预算会计根据基本建设计划，拨给市财政局基本建设财务管理处基本建设款7 500 000元。练习题答案：借：基建拨款基本建设财务管理处 7 500 000 贷：国库存款一般预算存款 7 500 0001352.接上例，根据基本建设财务管理处报来的基本建设拨款报表，转列为一般预算支出6 900 000元。练习题答案：借：一般预算支出 6 900 000 贷：基建拨款基本建设财务管理处 6 900 0001363.接上例，基本建设财务管理处缴回余款600 000元。练习题答案：借：国库存款一般预算存款 600 000 贷：基建拨款基本建设财务管理处 600 000137四、周转金债权的核算四、周转金债权的核算财政周转金的概念 财政周转金是各级财政机关为了提高财政资金的使用效益，将财政资金由一次性无偿拨款改为有偿贷款所形成的可周转使用的财政周转基金。财政周转金的管理控制规模 限定投向健全制度 加强监督138四、周转金债权的核算四、周转金债权的核算（一）财政周转金放款的核算 财政周转金放款是地方财政周转金管理机构（经人民银行批准的金融机构）直接贷给用款单位的财政有偿资金，财政对此拥有债权。139四、周转金债权的核算四、周转金债权的核算（一）财政周转金放款的核算为核算财政有偿资金的拨出、贷付及收回的情况，设置“财政周转金放款”科目。将财政周转金贷给用款单位时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；收回时，借记“其他财政存款”科目，本金贷记本科目，占用费收入贷记“财政周转金收入”科目。本科目借方余额反映总预算会计掌握的财政有偿资金放款数，年终余额结转下年。140账务处理将财政周转金贷给用款单位时借：财政周转金放款 贷：其他财政存款收回时借：其他财政存款 贷：财政周转金放款 财政周转金收入141“财政周转金放款”科目应按拨（放）款的对象及放款期限设分户明细账。对于周转金放款业务较多的地区，可以由总预算会计或周转金管理机构进行总分类核算，财政业务部门进行明细核算。142【例333】某县财政向某种粮大户贷放支农周转金150 000元。借：财政周转金放款 150 000 贷：其他财政存款财政周转金存款 150 000143【例334】接上例，县财政收回贷放贷款150 000元，取得资金占用费收入5 000元。借：其他财政存款财政周转金存款 155 000 贷：财政周转金放款 150 000 财政周转金收入资金占用费收入 5 000 144练习题：某市财政总预算发生如下业务：1.贷放给某用款单位教育类某项目财政周转金680000元。2.接上例，该单位归还财政周转金680000元，取得资金占用费收入20 000元。145某市财政总预算发生如下业务：1.贷放给某用款单位教育类某项目财政周转金680000元。练习题答案：借：财政周转金放款 680 000 贷：其他财政存款财政周转金存款 680 0001462.接上例，该单位归还财政周转金680 000元，取得资金占用费收入20 000元。练习题答案：借：其他财政存款财政周转金存款 680 000 贷：财政周转金放款 680 000 财政周转金收入资金占用费收入 20 000 147（二）借出财政周转金的核算（二）借出财政周转金的核算为了核算上级财政部门借给下级财政部门周转金的借出和收回情况，设置“借出财政周转金”科目。借给下级财政部门周转金时，借记本科目，贷记“其他财政存款”科目；下级财政部门归还时作相反的会计分录。本科目借方余额反映借出周转金尚未收回的数额，年终余额结转下年。“借出财政周转金”科目，应按借款对象设明细账。148账务处理借给下级财政部门周转金时借：借出财政周转金 贷：其他财政存款下级财政部门归还时作相反会计分录借：其他财政存款 贷：借出财政周转金149【例335】某市财政向所属C县借出专项周转金300 000元。借：借出财政周转金C县 300 000 贷：其他财政存款财政周转金存款 300 000150【例336】接上例，某市财政向所属C县借出的专项周转金到期收回，本金300 000元，资金占用费5 000元，凭银行的资金到账通知联记账。借：其他财政存款财政周转金存款 305 000 贷：借出财政周转金C县 300 000 财政周转金收入资金占用费收入 5 000 151（三）待处理财政周转金的核算（三）待处理财政周转金的核算为核算经审核已经成为呆账，但尚未按规定程序报批核销的逾期财政周转金转入和核销情况，设置“待处理财政周转金”科目。逾期未还的周转金经批准转入时，借记本科目，贷记“财政周转金放款”科目；按规定程序报经核销时，借记“财政周转基金”科目，贷记本科目。借方余额反映尚待核销的待处理资金数。“待处理财政周转金”科目应按欠款单位名称设置明细账。152账务处理逾期未还的周转金经批准转入时借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款按规定程序报经核销时借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金153【例337】某市财政周转金管理机构向市属化工公司贷放的技术改造贷款500 000元，经初步审核已经成为呆账，转入待处理财政周转金账户。借：待处理财政周转金市化工公司 500 000 贷：财政周转金放款市化工公司 500 000154【例338】经审核批准，将上例的待处理财政周转金冲减财政周转基金。借：财政周转基金市化工公司 500 000 贷：待处理财政周转金市化工公司 500 000155练习题：某市财政总预算发生如下业务：1.贷放给某单位商贸类某项目周转金放款300 000元，逾期未能收回，经审查已成呆账，批准作为待处理财政周转金处理。2.上述项目经清理后收回部分放款100 000元，其余部分经批准作坏账予