国有商业银行改革的宏观管理问题研究中期汇报

1会计学国有商业银行改革的宏观管理问题研究中国有商业银行改革的宏观管理问题研究中期汇报期汇报第一讲第一讲 财务会计概念财务会计概念框架框架二、二、财务会计概念框架财务会计概念框架1.解释财务会计一般概念、指解释财务会计一般概念、指导财务会计准则制定与运用导财务会计准则制定与运用2.内容：财务报告目标、会内容：财务报告目标、会计假设与原则、会计信息质计假设与原则、会计信息质量特征、会计要素、确认与量特征、会计要素、确认与计量计量一一、财财务务会会计计本本质质1.确认、计量、报告、解释、说明确认、计量、报告、解释、说明2.经管责任落实、经济利益分割：确认、计量经管责任落实、经济利益分割：确认、计量3.两权分离强化了财务会计解脱受托责任职能：报告两权分离强化了财务会计解脱受托责任职能：报告4.经济资源配置、资本市场秩序及经济社会秩序：综合经济资源配置、资本市场秩序及经济社会秩序：综合第1页/共52页三、财务会计报告目标三、财务会计报告目标四、假设、原则及四、假设、原则及会计信息质量特征会计信息质量特征1.受托责任观受托责任观2.决策有用观决策有用观1.会计假设：主体、货币、分期、持续会计假设：主体、货币、分期、持续2.一般原则：真实性、谨慎性共一般原则：真实性、谨慎性共13项项3.3.降低成本观降低成本观降低成本观降低成本观3.质量特征：相关性、可靠性质量特征：相关性、可靠性4.信息质量约束条件：效益大于成本、信息质量约束条件：效益大于成本、重要性重要性5.其它质量特征：可理解性、可比性、其它质量特征：可理解性、可比性、实质重于形式实质重于形式第2页/共52页五、会计要素五、会计要素财务状况财务状况经营状况经营状况现金流量现金流量资产、负债、所有资产、负债、所有者权益者权益收入、费用、利润收入、费用、利润流入量、流出量、净流量流入量、流出量、净流量第3页/共52页六、财务会计确认、计量六、财务会计确认、计量1.1.确认：依据一定基础和标准判断某一确认：依据一定基础和标准判断某一项目属于那个会计要素，应何时列入财项目属于那个会计要素，应何时列入财务报表，解决如何记录与报告问题。务报表，解决如何记录与报告问题。（1 1）确认基础：收付实现制、权责发生）确认基础：收付实现制、权责发生制制（2 2）确认标准：符合会计要素定义、可）确认标准：符合会计要素定义、可计量性、相关性、可靠性计量性、相关性、可靠性第4页/共52页2.计量计量 对符合会计要素定义的项目予对符合会计要素定义的项目予以货币量化的过程。以货币量化的过程。（1）计量单位（尺度）：货币量）计量单位（尺度）：货币量化标准，如人民币、美元等，有名化标准，如人民币、美元等，有名义货币和一般购买力货币可供选择。义货币和一般购买力货币可供选择。（2）计量属性：被计量对象的特）计量属性：被计量对象的特性或外在表现形式。有历史成本、性或外在表现形式。有历史成本、现行成本、现行售价、可实现净值、现行成本、现行售价、可实现净值、未来现金流量现值等五种。未来现金流量现值等五种。第5页/共52页第二讲第二讲 存货存货2.可变可变现净值现净值3.制造费用制造费用4.定义讨论定义讨论低值易耗品、包装物等问低值易耗品、包装物等问题；建造固定资产所存材题；建造固定资产所存材料、特种储备物资等不属料、特种储备物资等不属存货存货为生产产品或提供劳务为生产产品或提供劳务而发生的各项期间费用而发生的各项期间费用二二、存存货货定定义义估计售价估计售价-至完工估计成本、销售费至完工估计成本、销售费用及相关税金后的金额即净现金流入用及相关税金后的金额即净现金流入1.存货：企业所存以备销售产成品或商品或生产存货：企业所存以备销售产成品或商品或生产产品、提供劳务所耗用的材料、物料等产品、提供劳务所耗用的材料、物料等一、资产概述一、资产概述定义、种类定义、种类第6页/共52页三、存货确认三、存货确认三、存货确认三、存货确认n n准则规定存货确认条件有2条：n n1.存货包含的经济利益很可能流入企业。n n2.存货的成本能够可靠地计量（可靠性、可验证性）。n n 四、存货计量四、存货计量n n1.初始计量：存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。n n2.发出存货计量：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、后进先出法。第7页/共52页3.存货期末计量存货期末计量n n按成本与可变现净值孰低计量；当后者低于前者时应提取“存货跌价准备”计入“管理费用”。提取方法主要有单项目法、合并计提法、分类计提法等。n n 4.存货成本结转存货成本结转n n1）已销售商品、产成品存货，计入主营业务成本n n2）非商品存货销售，计入其它业务成本n n3）已售存货计提的存货跌价准备应结转“管理费用”账户。第8页/共52页第三讲第三讲 投资（上）投资（上）n n一、定义一、定义n n1.1.投资：企业为通过分配来增加财富，或投资：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。分为短期投资和位所获得的另一项资产。分为短期投资和长期投资。长期投资。n n2.2.短期投资：应符合以下两个条件：（短期投资：应符合以下两个条件：（1 1）能够在公开市场交易并且有明确市价；能够在公开市场交易并且有明确市价；（2 2）持有投资作为剩余资金的存放形式，）持有投资作为剩余资金的存放形式，并保持其流动性和获利性。并保持其流动性和获利性。n n二、短期投资二、短期投资n n1.1.短期投资初始成本：实际支付的全部价短期投资初始成本：实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。包含款，包括税金、手续费等相关费用。包含的尚未支取的股息或利息计入的尚未支取的股息或利息计入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”。n n2.2.短期投资期末计价：成本与市价孰低法，短期投资期末计价：成本与市价孰低法，计提计提“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”第9页/共52页3.短期投资的处置短期投资的处置n n投资收益：处置短期投资计入利润总额的金额=处置收入-（按准则规定确定的短期投资成本-处置短期投资已计提的跌价准备余额）-处置过程中发生的按规定可扣除的相关税费（不含所得税）。第10页/共52页第四讲第四讲 投资（下）投资（下）一、长期投资概念一、长期投资概念一、长期投资概念一、长期投资概念 长期投资是指短期投长期投资是指短期投长期投资是指短期投长期投资是指短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过资以外的投资，包括持有时间准备超过资以外的投资，包括持有时间准备超过资以外的投资，包括持有时间准备超过1 1年（不含年（不含年（不含年（不含1 1年）的各种股权性质的投资、年）的各种股权性质的投资、年）的各种股权性质的投资、年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备变现的债券、其他债权不能变现或不准备变现的债券、其他债权不能变现或不准备变现的债券、其他债权不能变现或不准备变现的债券、其他债权投资和其他长期投资。投资和其他长期投资。投资和其他长期投资。投资和其他长期投资。二、二、二、二、长期投资和短期投资的区别长期投资和短期投资的区别长期投资和短期投资的区别长期投资和短期投资的区别 1.1.1.1.投资的投资的投资的投资的目的目的目的目的不同不同不同不同 2.2.2.2.投资持有的投资持有的投资持有的投资持有的时间时间时间时间不同不同不同不同第11页/共52页三、长期投资的分类三、长期投资的分类长期投资长期投资长期投资长期投资长期股权投资长期股权投资长期债权投资长期债权投资债券投资债券投资债券投资债券投资其他其他债权债权投资投资股票投资股票投资股票投资股票投资其他其他股权股权投资投资第12页/共52页四、长期债权投资四、长期债权投资溢、折价溢、折价=初始投资成本初始投资成本-相关费用（小额计当期投相关费用（小额计当期投资收益）资收益）-应收利息应收利息-债券债券面值）（例题见下页）面值）（例题见下页）（一）长期投资概（一）长期投资概述述（二）（二）长期债长期债权投资权投资概念、股权、债权及其它投概念、股权、债权及其它投资资目的目的1.债券债券投资投资2.委托委托贷款贷款价值、面值、溢价、折价价值、面值、溢价、折价应计利息、溢折价摊销、应计利息、溢折价摊销、投资收益投资收益第13页/共52页（三）长期债券投资例题（三）长期债券投资例题（三）长期债券投资例题（三）长期债券投资例题n n甲公司甲公司20002000年年1 1月月3 3日购入乙公司日购入乙公司20002000年年1 1月月1 1日日发行发行5 5年期债券，票面利率年期债券，票面利率12%12%，债券面值，债券面值10001000元，按元，按10501050元价格购入元价格购入8080张，另付相关税张，另付相关税费费400400元（即入当期）。每年付息一次。则：元（即入当期）。每年付息一次。则：初始投资成本为初始投资成本为8400084000元，债券面值为元，债券面值为80008000元，元，溢价溢价40004000元。元。n n1.1.购入分录：购入分录：n n借：长期债券投资借：长期债券投资债券投资（面值）债券投资（面值）8000080000n n 债券投资（溢价）债券投资（溢价）40004000n n 投资收益投资收益长期债券费用摊销长期债券费用摊销 400400n n 贷：银行存款贷：银行存款 8440084400n n 2.2.按实际利率法摊销溢价：用插入法计算实按实际利率法摊销溢价：用插入法计算实际利率：际利率：n n按按10%10%的利率测试：的利率测试：n n800000.620921+96003.790787=86065800000.620921+96003.790787=86065 8400084000n n按按11%11%的利率测试：的利率测试：n n800000.593451+96003.695897=82957800000.593451+96003.695897=82957 8400084000n n实际利率实际利率=10%+=10%+（11%-10%11%-10%）（86065-86065-8400084000）（86065-8295786065-82957）=10.66%=10.66%第14页/共52页20002000年年年年1212月月月月3131日做分录：日做分录：日做分录：日做分录：n n借：应收利息借：应收利息 96009600（8000012%)8000012%)n n 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 8954 8954（8400010.66%8400010.66%）n n 长期债权投资长期债权投资债券投资债券投资 (摊销）摊销）646646第15页/共52页五、长期股权投资的五、长期股权投资的核算核算（一）长期股权投资的入账价值确认（一）长期股权投资的入账价值确认（一）长期股权投资的入账价值确认（一）长期股权投资的入账价值确认 1.初始成本确定：1）现金购入的实际支付全价=购入价+税金+手续费等 2）非货币资产换入的实际价值=换出资产+支付补价-收到补价+支付相关税费 3）已宣告尚未支取股利应作“应收股利”入账 4）取得投资公允价值小于或大于换出资产的账面价值时，按换出资产账面价入帐。第16页/共52页（二）成本法（二）成本法n n投资企业拥有被投资单位20%以下表决权或无控制、无共同控制且无重大影响，或拥有严格限制的条件，1.成本法成本法 长期股权长期股权投资投资增加时的增加时的原始原始成本成本处置时的处置时的原始原始成本成本现有长期股现有长期股权投资的权投资的原原始成本始成本返 回第17页/共52页2.投资收益核算投资收益核算 1）投资当年分得投资企）投资当年分得投资企业以前年度实现利润一般业以前年度实现利润一般不作为投资收益不作为投资收益,而作为投而作为投资返还。资返还。2）如果所分得利润有）如果所分得利润有部分当年实现利润，按投部分当年实现利润，按投资比例确定当年投资收益，资比例确定当年投资收益，计算公式：计算公式：第18页/共52页 应享有投资收益应享有投资收益应享有投资收益应享有投资收益=投资当年被投资企业实投资当年被投资企业实投资当年被投资企业实投资当年被投资企业实现净损益现净损益现净损益现净损益 投资企业持股比例投资企业持股比例投资企业持股比例投资企业持股比例（当年持（当年持（当年持（当年持有月份有月份有月份有月份1212）或）或）或）或=被投资企业每股盈余被投资企业每股盈余被投资企业每股盈余被投资企业每股盈余 所所所所持股份持股份持股份持股份 （当年持有月份（当年持有月份（当年持有月份（当年持有月份1212）n n投资当年应冲减初始投资成本金额=被投资单位分派利润或现金股利投资企业持股比例-投资当年应享有投资收益n n投资年度以后应冲减初始投资成本金额=（投资后至本年末止被投资单位累积分配的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）投资企业持股比例-投资企业已冲减的初始投资成本第19页/共52页应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业当投资企业当年获得利润或现金股利年获得利润或现金股利-应应冲减初冲减初始投资成本的金额始投资成本的金额n n例如：甲企业例如：甲企业0303年年1 1月月1 1日购入丙企日购入丙企业业10%10%的股份长期持有，初始成本的股份长期持有，初始成本110000110000元，丙企业当年元，丙企业当年5 5月月2 2日宣告日宣告分派分派0202年度现金股利年度现金股利100000100000元。元。0303年年1 1月月1 1日丙企业股东权益为日丙企业股东权益为12000001200000，其中股本，其中股本10000001000000元，未元，未分配利润为分配利润为200000200000元，元，0303年实现净年实现净利润利润400000400000元，元，0404年年5 5月月1 1日宣告分日宣告分配现金股利配现金股利300000300000元。元。第20页/共52页甲企业应作账务处理：甲企业应作账务处理：n n1 1）03.1.103.1.1投资：投资：n n借：长期股权投资借：长期股权投资丙丙 110000110000n n 贷：银行存款贷：银行存款 110000110000n n2 2）03.5.103.5.1宣告分利宣告分利n n借：应收股利借：应收股利 1000010000n n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 1000010000n n3 3）04.5.104.5.1宣告分利宣告分利300000300000元元n n应冲减初始投资成本金额应冲减初始投资成本金额=（投资后至（投资后至本年末止被投资单位累积分配的利润或本年末止被投资单位累积分配的利润或现金股利现金股利400000-400000-投资后至上年末止被投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益投资单位累积实现的净损益400000400000）*投资企业持股比例投资企业持股比例10%-10%-投资企业已冲投资企业已冲减的初始投资成本减的初始投资成本10000=-1000010000=-10000第21页/共52页应确认的投资收益应确认的投资收益=投资企业当投资企业当年获得利润或现金股利年获得利润或现金股利（30000010%）-应应冲减初始投冲减初始投资成本的金额（资成本的金额（-10000）=40000（元）（元）n n做分录：n n借：应收股利 30000n n 长期股权投资丙 10000n n 贷：投资收益 40000第22页/共52页（三）权益法（三）权益法（三）权益法（三）权益法1 1）初始投资核算（同成本法）初始投资核算（同成本法）初始投资核算（同成本法）初始投资核算（同成本法）长期股权长期股权投资投资增加时的增加时的原始原始成本成本被投资企业实被投资企业实现盈利增加投现盈利增加投资资收到收到股利股利的数的数额或收回投资额或收回投资数额数额企业在被投企业在被投资企业资企业股份股份中所占的比中所占的比例金额例金额第23页/共52页2）股权投资差额）股权投资差额n n定义：权益法下初始投资成本与应享有被定义：权益法下初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额的差额投资单位所有者权益份额的差额n n股权投资差额股权投资差额=初始投资成本初始投资成本-投资时被投投资时被投资企业所有者权益资企业所有者权益 投资持股比例投资持股比例n n新的投资成本新的投资成本=初始投资成本初始投资成本 股权投资差股权投资差额额n n股权投资差额的处理：有投资合同的按合股权投资差额的处理：有投资合同的按合同年限，无合同的在不低于十年内摊销，同年限，无合同的在不低于十年内摊销，计入当期投资收益。计入当期投资收益。n n初始投资成本低于应享有被投资单位所有初始投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额计入资本公积（股者权益份额之间的差额计入资本公积（股权投资准备）。权投资准备）。第24页/共52页例如：甲企业例如：甲企业例如：甲企业例如：甲企业20022002年年年年4 4月月月月1 1日投资乙企业普通日投资乙企业普通日投资乙企业普通日投资乙企业普通股股股股480000480000元占元占元占元占20%20%股权，使用权益法。乙企股权，使用权益法。乙企股权，使用权益法。乙企股权，使用权益法。乙企业业业业0202年所有者权益变动情况：年所有者权益变动情况：年所有者权益变动情况：年所有者权益变动情况：日期项目金额02.1.1股本900000资本公积股本溢价100000盈余公积400000未分配利润10000002.3.20 分配现金股利10000002.8.1现金增资20000002.12.31全年净利润400000其中：1-3月净利润1000002002年12月31日 所有者权益合计 2000000第25页/共52页1）投资时乙企业所有者权）投资时乙企业所有者权益额益额n n=90万元+10万元+40万元+10万元-10万元+10万元=150万元n n2）甲享有乙权益份额=1500.2=30万元n n3）初始投资成本与享有权益的差额=48-30=18（万元）n n4）分录：借：长期股权投资B 48n n 贷：银行存款 48n n借：长期股权投资B-股权投资差额18n n 贷：长期股权投资B 18n n5）股权投资差额按十年摊销n n02年应摊销额=18/10/12 9=1.35（万元）第26页/共52页做分录：做分录：n n借：投资收益股权投资差额摊销 1.35n n 贷：长期股权投资B-股权投资差额1.35第27页/共52页n n1.1.转换条件：持股比例增加或达到事转换条件：持股比例增加或达到事实拥有控制权实拥有控制权n n2.2.追溯调整长期股权投资账面价值追溯调整长期股权投资账面价值n n例如：例如：A A公司公司20012001年年2 2月月1 1日投资日投资B B公司公司130130万元，拥有万元，拥有B B公司股权公司股权10%10%，此时，此时B B公司所有者权益总额公司所有者权益总额16001600万元。万元。0101年年3 3月月5 5日日B B公司宣告分配公司宣告分配0000年度现金年度现金股利，股利，A A公司应分得股利公司应分得股利1010万元，万元，0101年年4 4月月5 5日收到现金股利。日收到现金股利。20012001年年1-51-5月月份份B B公司实现净利公司实现净利126126万元，其中万元，其中1 1月月份实现净利份实现净利25.225.2万元。万元。0101年年6 6月月1 1日日A A公公司又收购司又收购B B公司股权公司股权270.2270.2万元，占股万元，占股权的权的15%15%。20012001年年B B公司实现净利公司实现净利226226万元。万元。（四）长期股权投资的成本法转换为权益法（四）长期股权投资的成本法转换为权益法（四）长期股权投资的成本法转换为权益法（四）长期股权投资的成本法转换为权益法第28页/共52页n n账务处理：账务处理：n n01.2.1 01.2.1 投资投资n n 借：长期股权投资借：长期股权投资-B 1300000-B 1300000n n 贷：银行存款贷：银行存款 13000001300000n n01.3.501.3.5宣告分利宣告分利n n借：应收股利借：应收股利 100000100000n n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-B 100000-B 100000n n01.4.501.4.5收到现金股利收到现金股利n n借：银行存款借：银行存款 100000100000n n 贷：应收股利贷：应收股利 100000100000n n01.6.101.6.1追加投资追溯调整（如下）追加投资追溯调整（如下）n n01.2.101.2.1投资时股权投资差额投资时股权投资差额n n =130-1600 10%=-300000=130-1600 10%=-300000第29页/共52页n n01.2-501.2-5应摊销股权投资差额（按应摊销股权投资差额（按1010年摊年摊销）销）n n =30000010 12 4=10000=30000010 12 4=10000n n01.2-501.2-5应确认投资收益应确认投资收益n n =（1260000-2520001260000-252000）10%=10080010%=100800n n成本法改权益法累计影响数成本法改权益法累计影响数=100800+10000=110800=100800+10000=110800n n 借：长期股权投资借：长期股权投资-B 1600800-B 1600800n n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-B-B股权投资差额股权投资差额 290000290000n n -B 1200000 -B 1200000n n 贷：投资收益贷：投资收益 110800 110800 n n01.6.101.6.1追加投资追加投资270.2270.2万元万元n n 借：长期股权投资借：长期股权投资-B 2702000 -B 2702000 n n 贷：银行存款贷：银行存款 2702000 2702000 第30页/共52页再次投资时的股权投资差额再次投资时的股权投资差额再次投资时的股权投资差额再次投资时的股权投资差额 、n n=2702000-=2702000-（16000000-100000 16000000-100000 10%+1260000-25200010%+1260000-252000）15%=2702000-15%=2702000-2401200=3008002401200=300800借：长期股权投资借：长期股权投资-B-B股权投资差额股权投资差额 300800300800 贷：长期股权投资贷：长期股权投资-B 300800-B 30080001.12.3101.12.31应确认投资收益（当年盈利应确认投资收益（当年盈利226226万万元，其中元，其中1-51-5月份盈利月份盈利126126万元）万元）=（2260000-12600002260000-1260000）25%=25000025%=250000借：长期股权投资借：长期股权投资-B 250000-B 250000 贷：投资收益贷：投资收益 25000025000001.12.3101.12.31摊销股权差额摊销股权差额=（300800-290000300800-290000）（1212 9+89+8）7=651.727=651.72借：投资收益借：投资收益股权投资差额摊销股权投资差额摊销 651.72651.72 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B B 651.72651.72第31页/共52页（五）权益法改为成本（五）权益法改为成本法法1.1.转换条件：持股比例下降或其它原转换条件：持股比例下降或其它原因不再具有控制或共同控制和重因不再具有控制或共同控制和重大影响时，应停止使用权益法核大影响时，应停止使用权益法核算。算。2.2.按账面成本作为新的投资成本，与按账面成本作为新的投资成本，与该项投资相关的资本公积准备项该项投资相关的资本公积准备项目，不作调整。其后，被投资单目，不作调整。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利，属位宣告分派利润或现金股利，属于已计入投资账面价值的部分，于已计入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减作为新的投资成本的收回，冲减投资成本。投资成本。第32页/共52页（六）会计政策变更事项调整（六）会计政策变更事项调整n n被投资企业会计政策调整被投资企业会计政策调整n n如：丙公司拥有乙公司股权如：丙公司拥有乙公司股权70%70%，0404年年1 1月份发现乙公司月份发现乙公司0303年度重大会计差年度重大会计差错错900000900000元作为费用计入损益，累计元作为费用计入损益，累计影响净利影响净利603000603000元，乙企业将元，乙企业将15%15%调调整了盈余公积，其余调整未分配利润。整了盈余公积，其余调整未分配利润。丙公司应作如下账务处理：丙公司应作如下账务处理：n n借：利润分配借：利润分配-未分配利润未分配利润 358785358785n n 盈余公积盈余公积-法定盈余公积法定盈余公积 4221042210n n 盈余公积盈余公积法定公益金法定公益金 2110521105n n 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙乙（603000603000 70%70%）422100422100第33页/共52页（七）成本法与权益法比较及（七）成本法与权益法比较及政策选择政策选择成本法成本法权益法权益法1.购买时按成本入账购买时按成本入账1.购买时按成本入账购买时按成本入账2.被投资企业每期发被投资企业每期发生的经营损益生的经营损益不影响不影响不影响不影响企业企业“长期股权投资长期股权投资”账面价值账面价值2.被投资企业每期发生的被投资企业每期发生的经营损益经营损益影响影响影响影响企业企业“长期长期股权投资股权投资”账面价值，同账面价值，同时需按比例时需按比例增增或或减减“投资投资收益收益”账户账户3.收到现金股利作收到现金股利作“投资收益投资收益投资收益投资收益”处理处理3.收到现金股利时，冲减收到现金股利时，冲减“长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资”账面价账面价值值4.“长期股权投资长期股权投资”账账面余额反映长期投资面余额反映长期投资的的账面成本账面成本账面成本账面成本4.“长期股权投资长期股权投资”账面账面余额反映余额反映企业占被投资企企业占被投资企企业占被投资企企业占被投资企业权益中的份额业权益中的份额业权益中的份额业权益中的份额第34页/共52页六、长期投资减值准备六、长期投资减值准备1.未来可收回金额低于账面金额；对有市价的（未来可收回金额低于账面金额；对有市价的（1）市价持续两）市价持续两年低于市价，（年低于市价，（2）暂停交易一年获一年以上，（）暂停交易一年获一年以上，（3）被投资单）被投资单位当年发生严重亏损，（位当年发生严重亏损，（4）被投资单位）被投资单位2年发生亏损，（年发生亏损，（5）清理整顿；对于无市价的（清理整顿；对于无市价的（1）政治法律环境可能导致出现巨额）政治法律环境可能导致出现巨额亏损，（亏损，（2）市场变化导致财务状况严重恶化，（）市场变化导致财务状况严重恶化，（3）因生产技）因生产技术而导致财务状况严重恶化，（术而导致财务状况严重恶化，（4）有证据表明投资项目实质上）有证据表明投资项目实质上已不能给企业带来经济利益的其他情形。已不能给企业带来经济利益的其他情形。2.确认损失：借记投资收益，贷记长期投资减值准备确认损失：借记投资收益，贷记长期投资减值准备3.3.确认投资价值恢复：应将已确认投资损确认投资价值恢复：应将已确认投资损确认投资价值恢复：应将已确认投资损确认投资价值恢复：应将已确认投资损失的数额内转回长期投资减值准备失的数额内转回长期投资减值准备失的数额内转回长期投资减值准备失的数额内转回长期投资减值准备第35页/共52页第五讲第五讲 固定资产固定资产一、一、固固定定资资产产基基本本理理论论1.固定资产确认固定资产确认2.固定资产计固定资产计量量3.在建工程在建工程5.固定资产折旧固定资产折旧除规定标准（未来经济利益很除规定标准（未来经济利益很可能流入企业、可靠计量）外可能流入企业、可靠计量）外企业可以自行确定企业可以自行确定达到预定使用状态前的支出达到预定使用状态前的支出资本化政策选择综合考虑资本化政策选择综合考虑折旧方法选择折旧方法选择买价、相关费用及税金买价、相关费用及税金4.融资租入融资租入未确认融资费用未确认融资费用6.减值准备减值准备营业外支出营业外支出第36页/共52页二、固定资产核算二、固定资产核算二、固定资产核算二、固定资产核算n n1.1.固定资产取得核算固定资产取得核算固定资产取得核算固定资产取得核算a.a.购入固定资产核算购入固定资产核算购购入全新、购入旧的、入全新、购入旧的、融资租入融资租入b.b.建造固定资产核算建造固定资产核算在在建工程建工程c.c.接受投资固定资产核算接受投资固定资产核算d.d.盘盈固定资产核算盘盈固定资产核算 2.2.使用中固定资产支出核算使用中固定资产支出核算使用中固定资产支出核算使用中固定资产支出核算改改造改良、大造改良、大修理、日常修理等修理、日常修理等 3.3.固定资产折旧核算固定资产折旧核算固定资产折旧核算固定资产折旧核算1)1)概念概念第37页/共52页2)折旧方法：（一）平均年限法（或直线（一）平均年限法（或直线法）法）（二）工作量法（二）工作量法（三）双倍余额递减法（三）双倍余额递减法（四）年数总和法（四）年数总和法 年数总和法：年数总和法：1.1.固定不变的折旧总额：固定不变的折旧总额：原值原值-预计净残值预计净残值 2.2.逐年递减的年折旧率：逐年递减的年折旧率：尚可使用年限尚可使用年限/年数总和年数总和 如：预计使用年限为如：预计使用年限为5 5年，则年，则 年数总和年数总和年数总和年数总和=1+2+3+4+5=15=1+2+3+4+5=15=1+2+3+4+5=15=1+2+3+4+5=15 各年的折旧率分别为：各年的折旧率分别为：第一年：第一年：第一年：第一年：5/15 5/15 5/15 5/15 第二年：第二年：第二年：第二年：4/154/154/154/15 第三年：第三年：第三年：第三年：3/15 3/15 3/15 3/15 第四年：第四年：第四年：第四年：2/15 2/15 2/15 2/15 第五年：第五年：第五年：第五年：1/151/151/151/15 年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额固定资产原值固定资产原值100=（原值（原值-预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限原值原值100=原值原值（1-预计净残值预计净残值原值）原值）预计使用年限预计使用年限原值原值100=（1-预计净残值率）预计净残值率）预计使用年限预计使用年限100双倍余额递减法：双倍余额递减法：1.固定的年折旧率：固定的年折旧率：2/使用年限使用年限 1002.逐年递减的期初净值逐年递减的期初净值3.到期的到期的前两年前两年改用改用直线折旧法直线折旧法返 回第38页/共52页4.4.固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备n n1）考虑固定资产减值迹象：如市价大幅下跌；n n企业环境发生重大变化；同期市场利率等大幅提高；资产陈旧过时或实体损坏；预计使用方式发生重大不利变化；等。n n2）计算固定资产可收回额：计算固定资产销售净价；计算预期处置现金流量净值；取其较高者作为固定资产的可收回金额。n n3）举例：第39页/共52页某公司某公司某公司某公司9999年年年年1212月月月月5 5日购入设备计日购入设备计日购入设备计日购入设备计3000030000元，元，元，元，预计预计预计预计使用使用1010年无残值，直线折旧。年无残值，直线折旧。0101年年1212月月3131日预计可收回金日预计可收回金额为额为2200022000，当年利润总额为，当年利润总额为1500015000元，所得税率元，所得税率33%33%。计算：计算：0101年年1212月月3131日设备账面价值日设备账面价值240002400030000-30000-（3000010230000102元，应计提减值准备为（元，应计提减值准备为（24000-24000-22000=22000=）20002000元，做分录：元，做分录：借：营业外支出借：营业外支出计提固定资产减值准备计提固定资产减值准备 20002000 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 200020000101年应交所得税为年应交所得税为1700033%=56101700033%=5610，采用应付税款法做分，采用应付税款法做分录：借：所得税录：借：所得税 56105610 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税 561056100202年该设备应折旧额年该设备应折旧额=（30000-300002-200030000-300002-2000）88 =2750 =2750第40页/共52页4 4）已确认固定资产减值准备的转回）已确认固定资产减值准备的转回）已确认固定资产减值准备的转回）已确认固定资产减值准备的转回0303年年1212月月3131日某公司设备预计可收回金额为日某公司设备预计可收回金额为1850018500元。元。不考虑减值准备的折旧为不考虑减值准备的折旧为1200012000（30000/10430000/104）元。）元。则因计提减值准备少计提折旧则因计提减值准备少计提折旧50050012000-12000-（3000+3000+2750+27503000+3000+2750+2750）元；元；固定资产账面价值为固定资产账面价值为1650016500（30000-6000-2000-2750-30000-6000-2000-2750-27502750）元，不考虑减值的固定资产账面价值为）元，不考虑减值的固定资产账面价值为1800018000（30000-30000430000-300004）元，应赚回固定资产减值准）元，应赚回固定资产减值准备备15001500（18000-1650018000-16500）元，做分录：）元，做分录：借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 500500 贷：累计折旧贷：累计折旧 500500借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 15001500 贷：营业外支出贷：营业外支出计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备 15001500第41页/共52页4.固定资产处置核算报废清理、销售等结转完毕结转完毕固定资产清理1.1.转入转入净值净值1.1.转入各种转入各种清清理收入理收入2.2.转入转入清理费用清理费用3.3.结转结转净收益净收益2.2.结转结转净损失净损失返 回第42页/共52页 谢谢大家！谢谢大家！第43页/共52页